Skander Finale'

République Tunisienne
Université de Carthage
Institut des Hautes Études Commerciales de Carthage
Rapport de stage
En vue de l’obtention du Diplôme de la licence appliquée en
Comptabilité
Comparaison entre la réglementation Tunisienne et la réglementation

Française se rapportant aux sanctions pénales encourues par un CAC
Stage effectué :
Du 03-02-2020 au 03-05-2020 au sein du cabinet :
Réalisé par :
Skander BEN KHEDIJA

*******************************
Encadré par : Maitre de stage :

Mme. Fatma AYADI Mohamed BEN HAFISSA
Année universitaire
2019-2020
RESUME
Durant les 3 mois de stage, j’ai eu l’immense opportunité d’explorer le secteur de l’audit
financier au sein du cabinet ERNST & YOUNG. Cette expérience m’a permis de mieux
exploiter mes connaissances dans le domaine de la comptabilité / Audit. Et ce durant mon
stage de 3 mois qui en réalité s’est étalé sur une période de 6 mois en tenant compte de la
situation actuelle du pays. De ce fait, en tant que stagiaire j’ai eu largement le temps de bien
étudier et appliquer les normes techniques « ISA », « IFRS » mais d’une manière plus
approfondie que prévue ce qui me pousse davantage à élargir mes horizons en continuant mon
parcours universitaire dans le domaine de l’expertise comptable.
ABSTRACT
During the 3 months of internship, I had the opportunity to explore the financial audit
sector within ERNST & YOUNG. This experience allowed me to better use my knowledge
in the field of accounting / auditing. And this during my 3 month internship which actually
spanned a 6 month period taking into account the current situation in the country.
Therefore, as an intern i had plenty of time to study and apply the technical standards « ISA »
« IFRS » but in a more thorough than expected which pushes me more broaden my horizons
by following my university course in the field of chartered accountancy.
~2~
Remerciements
Tout d’abord, je souhaite adresser mes remerciements les plus distingués et chaleureux
aux personnes qui m’ont permis de vivre cette expérience enrichissante, durant une période de
trois mois, au sein du cabinet ERNST & YOUNG.
Puis, c’est à ma famille que j’adresse ma plus grande gratitude : une famille qui a
toujours su m’épauler, me soutenir et m’offrir la force nécessaire pour poursuivre mes études
dans ce domaine qui me passionne tant.
Désormais, c’est à l’équipe pédagogique de l’Institut des Hautes Etudes Commerciales

de Carthage et, plus précisément, à Madame Fatma Ayadi (encadrant académique) que
j’adresse ma plus profonde reconnaissance. Vous m’avez suivi et encadré de la meilleure
manière qui soit, et m’avez permis d’avancer d’un pas sûr vers la fin de ma licence.
Durant tout mon parcours au sein de votre Institut, j’ai reçu les enseignements et les
outils nécessaires à ma formation et à mon accomplissement en tant que comptable.
BEN KHEDIJA Skander
~3~
Dédicaces
A la mémoire de ma grand-mère « Fatma ».
A ma Mère « Lamia » : Une femme qui, depuis ma naissance, m’a toujours soutenu et poussé
à être la meilleure version de moi-même.
A mon père « Jalel » : un homme qui a été, à plusieurs égards, mon pilier mon modèle et une
source infaillible de motivation et d'encouragement.
A ma petite sœur « Nourane » : celle qui m’a donné force et confiance en moi. Je te souhaite
beaucoup de bonheur et de réussite pour ton baccalauréat
A mon très cher ami « Seif » : pour son encouragement et son incontestable soutien.
Skander
~4~
Sommaire
Remerciements......................................................................................................................................... 3
Dédicaces ................................................................................................................................................ 4
Liste des figures....................................................................................................................................... 6
Liste des abréviations : ............................................................................................................................ 8
Chapitre 1 : Présentation du cabinet d’accueil : .............................................................................. 11
Introduction : ..................................................................................................................................... 11
Section 1 : Présentation d’ERNST & YOUNG dans le monde :....................................................... 11
Section 2 : Présentation d’ERNST & YOUNG en Tunisie : ............................................................. 13
1. Fiche signalétique d’ERNST & YOUNG Tunisie : .................................................................. 13
2. Historique .................................................................................................................................. 13
3. Organisation et structure du cabinet ERNST & YOUNG : ....................................................... 14
4. Description des départements d’ERNST & YOUNG : ............................................................. 16
5. Description des entreprises clientes : ........................................................................................ 19
Chapitre 2 : Déroulement du stage : .................................................................................................. 22
Section 1 : Mission d’audit légal : ..................................................................................................... 22
Section 2 : Les assertions d’audit : .................................................................................................... 25
Section 3 : Tâches effectuées selon les sections auditées :................................................................ 26
Chapitre 3 : Analyse du stage : .......................................................................................................... 34
Introduction : ..................................................................................................................................... 34
Section 1 : Les problèmes rencontrés : .............................................................................................. 34
Section 2 : Étude comparative entre la réglementation juridique Française et la réglementation
juridique Tunisienne « cas du CAC » : ............................................................................................. 39
1. Historique du commissariat aux comptes : ................................................................................ 39
2. Définition et responsabilités du CAC : ...................................................................................... 40
3. Droit pénal Tunisien : ................................................................................................................ 41
4. Droit pénal Français : ................................................................................................................ 42
5. Sanctions pénales encourues par le CAC : divergence de la législation Tunisienne en matière
pénale par rapport à la législation Française : ................................................................................... 43
6. Analyse critique :....................................................................................................................... 46
Conclusion Générale : ......................................................................................................................... 48
Bibliographie........................................................................................................................................ 49
Table de matières................................................................................................................................. 50
~5~
Liste des figures
Figure 1: Organigramme d’AMC Ernst&Young ..................................................................... 15

Figure 2: La structure des grades du cabinet AMC Ernst&Young. ......................................... 16
Figure 3: Présentation du client A ............................................................................................ 19
Figure 4: Présentation du client B ............................................................................................ 20
Figure 5: Présentation du client C ............................................................................................ 20
Figure 6: Présentation du client D ............................................................................................ 20
Figure 7: Présentation du client E ............................................................................................ 21
Figure 8: Présentation du client F ............................................................................................ 21
Figure 9: Micro-Start ................................................................................................................ 27
Figure 10: Test CAC ................................................................................................................ 28
Figure 11: Test honoraires........................................................................................................ 28
~6~
Liste des tableaux
Tableau 1: Les concurrents d’Ernst&Young:........................................................................... 12

Tableau 2: Fiche signalétique du cabinet AMC Ernst&Young................................................ 13
Tableau 3: Les principales fonctions du département Audit. ................................................... 17
Tableau 4 : Cas pratique de calcul du seuil de signification global: ........................................ 24
Tableau 5: Assertions d'audit ................................................................................................... 26
Tableau 6: Problèmes relatifs à la NCT 03 .............................................................................. 34
Tableau 9: Problèmes relatifs à la IAS 19 ................................................................................ 36
Tableau 10: code non respecté : IRPP/IS ................................................................................. 37
Tableau 11: Problèmes relatifs à la NCT 14 ............................................................................ 37
Tableau 12: Problèmes relatifs à la NCT 05 ............................................................................ 38
Tableau 13 : Code non respecté : TVA .................................................................................... 38
Tableau 14: Autres Problèmes ................................................................................................. 39
Tableau 15: Historique du CAC ............................................................................................... 40
Tableau 16: Comparaison se rapportant à l’exercice illégal de la profession .......................... 44
Tableau 17: Comparaison se rapportant au délit d’information mensongère .......................... 44
Tableau 18: Comparaison se rapportant à l’abstention de dénoncer les faits délictueux ......... 45
Tableau 19: Comparaison se rapportant à la violation du secret professionnel ....................... 45
Tableau 20: Comparaison se rapportant à l’infraction fiscale .................................................. 45
Tableau 21: Comparaison se rapportant à l’abus de confiance ................................................ 46
Tableau 22: Comparaison se rapportant à l’escroquerie .......................................................... 46
~7~
Liste des abréviations :
EY : Ernst&Young
ONG : Organisation non gouvernementale
CMP : Country Management Partner.
BVMT : Bourse des valeurs mobilières de Tunis.
IRPP : Impôt sur le revenu des personnes physiques
IS : Impôt sur les sociétés
PME : Petites ou moyennes entreprises.
RAS : Retenue à la source.
OPCVM : Organismes de placement collectif en valeurs mobilières.
FSI : Industrie des services financiers.
SA : Société anonyme.
CAC : Commissaire aux comptes.
ISA : International Standards on Auditing.
OECT : Ordre des experts comptables de Tunisie.
RAS : Risque d’anomalies significatives.
CA : chiffre d’affaires.
EBE : Excédent brut d’exploitation.
CI : Contrôle interne.
VCN : Valeur Comptable Nette.
~8~
Introduction générale
« Il faut avoir des rêves assez grands pour ne pas les perdre de vue
lorsqu’on les poursuit »
O. Wilde.
C’est en choisissant cette citation que j’ai choisi à entamer mon projet de fin d’études
parce qu’a ce stage-ci je ne cesse pas à chasser mes rêves et les poursuivre et je suppose que
cette phase me permettra d’avoir un pas en avant pour l’atteinte de mes objectifs préétablis.
La comptabilité, audit ne faisaient pas partie de mon choix au début, je n’ai jamais pensé à
m’orienter vers ce domaine mais petit à petit j’ai découvert que c’était le choix le plus
approprié à mes ambitions, parce que tout simplement ce domaine est polyvalent. Et cette
polyvalence consiste dans le fait d’auditer une panoplie de sociétés de secteurs d’activités
différents et de tailles différentes. A chaque fois qu’on avance dans les travaux d’audit, le
travail devient de plus en plus stimulant parce que chaque nouveau détail représente un défi
pour les auditeurs.
Certes que le stage représente un complément indispensable pour notre formation

académique là où on applique le théorique dans la pratique, cette expérience permet à
l’étudiant (Futur expert-comptable) d’intégrer la vie socio-économique d’une société et bien
évidemment évaluer l’ensemble des risques qui les menace.
Dans le cadre de la validation de ma licence effectuée au sein de l’institut des hautes études
commerciales j’ai eu l’immense plaisir de passer un entretien au sein du cabinet ERNST &
YOUNG là où j’ai eu l’opportunité de réaliser mon stage de projet de fin d’études et à
intégrer la vie professionnelle d’un auditeur comptable.
Dès mon premier jour j’ai eu la chance d’être affecté dans l’une des missions les plus
importantes pour le cabinet. On m’a confié la tâche d’un assistant adjoint. J’ai eu l’immense
~9~
plaisir de travailler avec des équipes qui m’ont consacré beaucoup d’estime quant à mon
intégration au sein d’une mission d’audit Légal et à m’éclaircir la situation parce que c’était
ma première expérience en tant que stagiaire.
Personnellement j’ai été ébloui de la qualité des travaux et de la supervision, d’un esprit
d’équipe qui était relativement renforcé et de la manière à intégrer les stagiaires dans la bonne
ambiance du travail. En fait, j’avais le sentiment d’intégrer une nouvelle famille qui m’a
énormément soutenue durant cette courte période. Et, malgré les circonstances et l’instabilité
de la situation courante de tout le pays, l’équipe dirigeante du cabinet a su gérer avec
délicatesse cette conjoncture en nous offrant un environnement favorable pour la continuité
des travaux.
Durant mon stage je me suis focalisé sur l’ensemble des responsabilités d’ordre civil,
pénal, disciplinaire et administratif qu’un commissaire aux comptes engage vis-à-vis la
société auditée. Dans ce rapport je vais présenter ces engagements et je vais me focaliser sur
la responsabilité pénale qu’un CAC engage En effet, j’ai constaté qu’une approche avec une
autre règlementation juridique semblait pertinente pour mieux comprendre les aspects
juridiques et pénales de tout ce qui concerne l’exercice de la fonction du commissariat aux
comptes en Tunisie.
La problématique qui s’impose se rapporte à l’exposition des sanctions pénale encoure un

CAC en Tunisie et la position de la réglementation juridique tunisienne face à une
réglementation juridique externe exemple : la règlementation juridique française.
Notre travail sera organisé en trois chapitres. Le premier se rapportera à la présentation du

lieu du stage. Le deuxième chapitre sera consacré à la description du déroulement du stage. Et
enfin, le troisième chapitre développera la problématique des sanctions pénales encourues par
un CAC.
~ 10 ~
Chapitre 1 : Présentation du cabinet d’accueil :
Introduction :
Ce premier chapitre est consacré à la présentation du cabinet au sein duquel j’ai effectué
mon stage de trois mois qui portera sur une description d’ERNST& YOUNG dans le monde
ainsi que la description du cabinet en Tunisie et du département audit.
Section 1 : Présentation d’ERNST & YOUNG dans le monde :
ERNST & YOUNG est l’un des principaux acteurs dans le domaine d’expertise, audit,
conseil. C’est le fruit d’une succession de fusions d’organisations anglo-saxons dans le
secteur de la comptabilité et du conseil, faisant partie des « Big four » (les quatre plus grands
groupes d'audit financier au niveau mondial).
Datant de 1989, ce cabinet occupe la troisième place mondiale en termes de chiffre

d’affaires réalisant 31,4 Milliards de dollars en 2019 après PricewaterhouseCoopers et
Deloitte.
Ce géant de l’expertise s’intègre dans le monde en adoptant une approche sectorielle plutôt
que géographique dans le but de renforcer la capacité d’investissement. Offrant
approximativement 270 000 postes d’emplois à l’échelle internationale et 400 postes à
l’échelle locale, avec une implantation géographique importante soit dans 152 pays dans le
monde, EY assure une prestation à haute valeur ajoutée à travers ses services.
Le réseau EY s’implante dans l’Europe de l’Est et le Maghreb dans précisément 7 pays

avec 48 bureaux réalisant 2,3 Milliards de dollars pour l’année 2019.
1. Historique de l’entreprise1 :
- 1849 : La fondation de Harding & Pullein à Londres.

- 1859 : La fondation du cabinet Whinney, Smith & Whinney et s’associe avec la
fondation Harding & Pullein.
- 1903 : La fondation du cabinet Ernst & Ernst par Alwin et Theodore Ernst à
Cleveland.
- 1906 : La création de la compagnie Arthur Young & Company à Chicago.
1
Wiki-compta.
~ 11 ~
- 1965 : Whinney Smith & Whinney s’associe avec Brown, Fleming & Murray pour
former une compagnie de comptabilité et de conseil Whinney Murray.
- 1979 : Whinney Murray, Ernst & Ernst et Turquands Barton Mayhew s’associent
pour former Ernst & Whinney créant le quatrième plus grand cabinet d’audit à
l’échelle mondiale.
- 1989 : Le numéro quatre fusionne avec le numéro cinq mondial Arthur Young pour
créer Ernst & Young.
- 1990 : La création de l’activité de conseil.
- Octobre 1997 : S’associe avec KPMG en vue de créer un géant mondial en service
d’audit.
- Février 1998 : Abandon de la proposition de fusion à cause de l’opposition de
certains clients.
- Mai 2000 : La cession de la branche Conseil au Français Cap Gemini.
- 2002 : Ernst & Young absorbe la branche française d’Arthur Andersen.
- Avril 2016 : La création d’EY Strategy révélant l’activité du conseil en stratégie tout
en gardant ses activités traditionnelles de comptabilité et d’audit.
2019 : EY approvisionne le cabinet de conseil américain Greenwich Consulting
2. Concurrents d’Ernst&Young :
Le tableau2 ci-après regroupe les différents acteurs principaux dans le domaine de l’audit et
de l’expertise, Ces derniers peuvent être classés parmi les concurrents du cabinet.
Tableau 1: Les concurrents d’Ernst&Young:
Cabinet Acticité Siège social Effectif Chiffre d’affaires 2019
Pricewaterhouse Audit financier Londres : 270 000 42,4M$

Coopers Royaume-Uni
Audit, Expertise New York 312 000 46,2M$

Deloitte comptable / Etats unis
Juridique / Fiscale
Audit, Expertise Amsterdam 210 000 29M$
KPMG
comptable et conseil Pays-Bas
2
Wikipedia.org
~ 12 ~
Section 2 : Présentation d’ERNST & YOUNG en Tunisie :3
ERNST & YOUNG est l’un des principaux acteurs dans le domaine d’expertise, audit,
conseil faisant partie des Big Four et occupant la place du troisième mondial en termes de
chiffre d’affaires.
1. Fiche signalétique d’ERNST & YOUNG Tunisie :

La fiche signalétique d’ERNST & YOUNG sera présentée dans l’encadré qui suit :
Tableau 2: Fiche signalétique du cabinet AMC Ernst&Young.
Dénomination : ERNST & YOUNG
Année de fondation : 1989
Fondateur : Arthur Young
Effectif : 400
Chiffre d’affaires :
Adresse : Boulevard de la Terre Centre Urbain Nord 1003 Tunis.
Nature juridique : Société à responsabilité limitée.
2. Historique
En 1987, quatre experts-comptables tunisiens (Noureddine Hajji, Mohamed Zine El

Abidine Cherif, Ridha Ben Zaïed et Sami Zaoui) se sont associés pour créer le cabinet
d’expertise comptable et d’audit « AMC » qui a évolué pour s’affilier au réseau Ernst&Young
en 1990.
En 1993, ce cabinet est devenu membre à part entière « Full-member » du réseau Ernst
Young. Ainsi, le cabinet a retenu la dénomination de « AMC Ernst & Young ».
Ernst & Young Tunisie occupe aujourd’hui, une place de premier plan sur le marché et agit
en tant qu’acteur majeur du développement économique.
3
Présentation Ernst&Young.
~ 13 ~
Avec plus de 300 professionnels en Tunisie et plus de 34 ans d’expérience dans les
domaines d’Audit, Fiscalité & droit, Conseil et transaction.
EY agit sur une panoplie de marchés :
- Les ONG
- Santé / pharmacie
- Energie
- Télécom, médias et technologies
- Industrie / transport
- Grande consommation et distribution
- Services financiers
EY regroupe 400 collaborateurs dont 9 associés et plus de 400 clients comprenant des
sociétés cotées, les principaux groupes Tunisiens privés et les filiales locales des principaux
groupes internationaux.
Ce cabinet est leader en Tunisie avec une forte réputation de la firme la mieux structurée
qui offre la meilleure qualité de travaux en audit et en services de transactions et qui est la
plus innovante en Conseil. Elle occupe aussi la position de leader dans les principaux secteurs
(pétrolier, bancaire, production industrielle).
EY offre à ses clients un large éventail de services professionnels et des services innovants
aux entreprises en effectuant approximativement 700 missions par an dans :
- Les institutions gouvernementales de développement économique

- Les filiales de grands groupes multinationaux.
- Grands groupes privés Tunisiens.
- Les sociétés cotées
- Les institutions financières
3. Organisation et structure du cabinet ERNST & YOUNG :
L’organisation et la structure du cabinet ERNST & YOUNG peut être présentée à travers
l’organigramme du cabinet qui sera exposé dans la figure suivante :
~ 14 ~
Figure 1: Organigramme d’AMC Ernst&Young
Chaque département est composé d’une équipe de collaborateurs sous la responsabilité

d’un associé. Le grade du collaborateur peut être défini par ses compétences et son ancienneté
au sein de l’établissement. Généralement, chaque département comprend :
- Un ou deux Senior managers.

- Des managers.
- Des chefs de missions/ superviseurs/ consultants.
- Des assistants/analystes.
La hiérarchie du cabinet se présente comme-suit :
~ 15 ~
CMP (dirécteur général)
Associé
Senior manager
Manager
Senior
Assistant (A1/A2/A3)
Figure 2: La structure des grades du cabinet AMC Ernst&Young.
Le cabinet EY adopte une structure hiérarchique qui permet d’identifier la responsabilité

de chaque acteur et le niveau de supervision qu’il exerce sur son subordonné.
Les « assistants » ou bien les « collaborateurs » se situent dans la base de la pyramide et

ont généralement des tâches opérationnelles. Ces derniers sont sous la supervision du
« senior » qui a aussi un rôle opérationnel à son tour.
Les « seniors » et les « collaborateurs » réalisent la plus grande majorité du travail d’une
mission. Ce travail est supervisé par les « managers » et les « senior managers » qui ont la
tâche de contrôle des tests effectués et la subdivision des travaux pour l’ensemble de l’équipe
d’audit.
Finalement les associés occupent le summum de la pyramide puisque ces derniers dirigent
les départements dans leurs globalités.
4. Description des départements d’ERNST & YOUNG :
Dans ce qui suit, nous allons présenter les différents départements du cabinet et les
différentes prestations offertes.
4.1.Le département Audit :
Audit, commissariat aux comptes représente un élément indispensable pour les sociétés
puisqu’il s’agit d’une obligation légale.
~ 16 ~
L’Article 134 du code des sociétés commerciales prévoit la désignation d’un commissaire
aux comptes pour les sociétés commerciales et les sociétés par actions, tout en respectant les
limites chiffrées relatives au total du bilan et au total des produits hors taxe et au nombre
moyen des employés. Ce département analyse les principaux risques qui affectent l’activité
ainsi que le patrimoine de la société et c’est en procédant au contrôle des comptes de la
comptabilité que ces risques prennent lieu. Mise à part le fait que ce département doit
s’assurer sur la régularité et la sincérité et l’exactitude des états financiers audités qui doivent
être conformes à la réalité.
Le service d’audit offre une panoplie de prestations qui seront détaillées dans le tableau qui
suit :
Tableau 3: Les principales fonctions du département Audit.
- La compréhension de l’activité et l’analyse des enjeux ;

- La définition de la stratégie de l’audit ;
Audit financier
- L’exécution des procédures d’audit ;
- Conclusion et restitution.
- La résolution des difficultés comptables ;
- Conversion IFRS/US GAAP/IPSAS ;
Conseil comptable et - Comptabilité de fusion ;
financier - Amélioration et fiabilisation des processus de clôture ;
- Assistance en matière de refonte de reporting financier,
tableaux de bords et comptabilité analytique.
- Revue du dispositif de prévention des risques de fraude
- Mise en œuvre de procédures d’investigation ;
Investigation de fraudes
- Evaluation des dommages et des préjudices ;
- Expertise financière dans le cadre d’un litige.
- Identification et valorisation des actions
Support dans les environnementales et sociales ;
domaines de - Assistance à la mise en œuvre de la stratégie, des plans
l’environnement et du d’actions et de la communication ;
développement durable - Amélioration des performances en matière de
développement durable.
4
(Modifié par l’art premier de la loi n°2005-96 du 18 octobre 2005)
~ 17 ~
4.2.Le département Droit & Fiscalité (TAX) :
Ce département assure l’évaluation du risque fiscal des entités, afin d’éviter de subir des
pénalités tout en assurant un conseil judiciaire en matière de droit social, droit des affaires et
mobilité internationale.
Le département droit et fiscalité répond à une variété de besoins citons :
- L’évaluation et l’analyse de la situation fiscale d’une entité.

- L’identification de l’ensemble des risques qui menacent l’entité
- La mesure des risques juridiques ainsi que fiscaux relatifs à des opérations bien
déterminées.
4.3.Département Conseil (Advisory) :
Dans le cadre de l’amélioration des performances en matière de stratégies,

d’investissement et de Management, ce département accompagne les entreprises à la
réalisation de changements majeurs et à l’atteinte de ses objectifs.
Les consultants de ce département offrent une panoplie de services tel que :
- Accompagnement stratégique.
- L’amélioration des performances financières.
- L’amélioration des performances opérationnelles.
- L’optimisation des processus et la maitrise des risques.
- Conseil dans le domaine de la technologie d’information (IT).
- Conseil en management.
4.4.Département Transaction :
Le département transaction prend en charge les clients qui souhaitent acquérir, céder ou
bien restructurer leur investissement en s’appuyant sur une expertise sectorielle. L’expertise
de ce département répond à une variété de besoins citons :
- Intégration post-acquisition.
- Gestion du processus.
- Identification de la cible.
- Evaluation stratégique.
~ 18 ~
5. Description des entreprises clientes :
Dans ce qui suit, nous allons présenter un ensemble d’entreprises clientes auditées du
cabinet :
Groupe A :
Il s’agit d’une multinationale spécialisée dans le domaine du textile et de la mode. Elle se

situe dans plus de 100 pays à l’échelle mondiale et ayant plus de 6500 points de vente. Cette
multinationale s’est implantée en Tunisie en 2010.
Sur le plan local et national elle est considérée comme leader.
Secteur d’activité : Artisanat / Textile

Taille de l’entreprise : plus de 500 employés
Catégorie : Société privée étrangère
Siège : Rte de Sousse Oued Hamdoun, Sahline, Monastir, 5012
Tunisie
Equipe : 5 membres de E&Y
Durée de la mission : 3 semaines
Figure 3: Présentation du client A
Société B :
Il s’agit d’une société industrielle de fabrication de profilés et d’aluminium, elle est
leader sur le marché Tunisien, Cette société est cotée à la BVMT.
Secteur d’activité : Industriel (aluminium)

Capital social :
Siège : Rue des usines zone industrielle sidi rézig Mégrine, 2033
Tunisie
Equipe : 5 membres E&Y
~ 19 ~
Figure 4: Présentation du client B
Société C :
Le cabinet réalise des travaux de sous-traitance pour le réseau EY global, cette société
est une OPCVM Française.
Secteur d’activité :
Capital : 2 266 506,09
Catégorie :
Siège : -
Equipe : 8 assistants du département FSI
Figure 5: Présentation du client C
Société D :
Secteur d’activité : Industrie pharmaceutique
Forme juridique : SA
Siège social : La marsa
Capital social : 7 675 800
Figure 6: Présentation du client D
~ 20 ~
Société E :
Il s’agit d’une société de gestion des titres de participation d’un groupe composé de 22
Sociétés
Secteur d’activité : Télécommunication

Forme juridique : Société anonyme
Siège social : Charguia 1
Capital social : 257,3 millions de dinars
Equipe : Co-commissariat (8 Membres EY, 8 membres d’un autre
cabinet)
Figure 7: Présentation du client E
Société F :
Secteur d’activité : Pétrolier
Forme juridique : SA
Siège social : LAC 2
Durée de la mission : 1 semaine
Figure 8: Présentation du client F
~ 21 ~
Chapitre 2 : Déroulement du stage :
Introduction :
Durant les trois mois de stage j’ai eu l’immense opportunité de contribuer à une variété de
missions d’audit légal et contractuel d’un ensemble de sociétés de types d’activité différentes
et de tailles différentes.
Dans ce chapitre, je vais présenter l’ensemble des tâches que j’ai eu l’opportunité de les
réaliser y compris des missions d’audit légal.
Section 1 : Mission d’audit légal :
Dans cette section, je présenterai les différentes tâches effectuées dans le cadre de missions
d’audit légal.
1. La phase de planification de la mission :
Après la phase de l’acceptation de la mission, le cabinet s’oriente vers la planification de la

mission afin d’assurer son bon déroulement. Cette phase comporte plusieurs sous-étapes à
savoir:
- Prise de connaissance générale de l’entité et de son secteur.

- Revue analytique préliminaire.
- L’évaluation de l’environnement.
- L’identification et l’évaluation des risques.
- La définition du seuil de signification.
- La documentation de la stratégie d’audit à poursuivre.
- L’élaboration d’un plan de mission.
Durant la période de mon stage j’ai eu l’opportunité à assister a la réalisation de ces taches.
1.1 La prise de connaissance générale de l’entité et de son secteur :
Cette phase permet de déterminer l’approche ou bien la stratégie d’audit à poursuivre

qui est exigée par l’ISA 315 et le manuel de normes de l’ordre des experts comptables de
Tunisie et d’identifier les natures des risques et bien évidemment leurs zones. Les risques
peuvent être classés par nature :
~ 22 ~
- Risque lié à l’organisation
- Risque lié au secteur de l’entreprise et à son activité
- Risque lié a la politique générale de l’entité
1.2 Les examens analytiques :
La revue analytique permet de faciliter la compréhension de l’entité et de son

environnement, d’identifier les zones de risques et de fixer le seuil de signification préalable.
Cet examen repose sur des données globales et le résultat donne un aperçu général des risques
qui menacent l’entreprise. Ces examens se déroulent sur deux périodes de la mission :
- Revue analytique préliminaire qui se déroule lors de la phase de planification.

- Revue analytique finale qui se déroule pendant la phase de finalisation.
Revue • Collecte des informations

• Identifier les zones de risques
analytique • Identifier les risques qui menacent la
continuité d'exploitation
préliminaire • Comparabilité
Revue • Explication des variations du solde du

bilan
analytique • Analyse de l'activité durant l'exercice

• Cohérence avec l'examen analytique
finale préliminaire
Figure 9 : Les revues analytiques.
2. Le seuil de signification :
Le paragraphe A12 de l’ISA 320 prévoit la fixation d’un seuil signification pour les états
financiers dans leur ensemble lors de l’établissement générale de la stratégie d’audit.
La fixation du seuil de signification est d’une importance importante puisqu’il permet

d’une part à délimiter le champ d’intervention de l’auditeur en écartant les éléments jugés non
~ 23 ~
significatifs et à identifier les éléments jugés significatifs et d’autre part a aider l’auditeur a
fonder son opinion sur la régularité et la sincérité des états financiers et bien évidemment à
évaluer le RAS.
2.1.La détermination du seuil de signification :
Pour la détermination de ce seuil, les normes professionnelles relatives aux anomalies

significatives prévoient la constitution de seuils spécifiques a certaines rubriques des EF
comme par exemple les Capitaux propres, le seuil de signification varie entre 1 à 5% pour le
chiffre d’affaires le seuil varie entre 1 et 3% et finalement pour un taux de 5 à 10% sur le
résultat net courant.
Le tableau qui suit présente un exemple de calcul du seuil de signification :
Tableau 4 : Cas pratique de calcul du seuil de signification global:
Chiffres de
Critère Facteurs Seuil de signification
l'exercice
CA brut considéré 0,50% 0 0
EBE 0,50% 0 0
Résultat avant IS 5% 0 0
Actif total 0,50% 3 000 000 15 000
Capitaux propres 2,00% 700 000 14 000
Moyenne 0 5800
Seuil de Signification 0 6000
Erreur Tolérable 900
3. Evaluation du système de contrôle interne :
Le contrôle interne représente les éléments de sécurité qui permettent la maitrise de

l’entité, son objectif principal est d’assurer sa protection, la sauvegarde de son patrimoine et
la qualité de son information divulguée. Le CI incite aussi a la conformité par rapport aux lois
et aux règlements et également d’assurer la bonne application des instructions mis en place
par la direction en vue d’améliorer les performances de l’entité économique.
~ 24 ~
L’évaluation du système de contrôle interne se réalise à travers des tests de contrôle sur
l’ensemble des cycles. Ce contrôle permet de délimiter le champ d’intervention d’un auditeur
en réduisant le risque inhérent a un niveau faible et acceptable.
4. Le rapport d’audit et opinion :
Cette étape consiste dans la finalisation et la clôture des travaux d’audit,
Malheureusement, je n’ai pas eu l’occasion de participer à cette phase mais je me suis

renseigné et informé sur son déroulement. En effet, le CAC à la fin de la mission élabore un
rapport dans lequel il expose son opinion sur la régularité et la sincérité des états financiers
audités. Cette opinion concerne principalement les utilisateurs des états financiers à savoir les
associés et les actionnaires. Ce rapport doit être doté d’une forme et d’un fond spécifique tel
que :
• La date
• La signature du rapport
• Titres
• Paragraphes
Section 2 : Les assertions d’audit :
Dans le cadre des missions d’audit légales et contractuels, j’ai eu l’immense opportunité,
en tant que collaborateur adjoint de réaliser certains tests de contrôle sur l’ensemble des
rubriques du bilan. J’ai constaté que la validation des comptes audités ne se réalise que
lorsque les assertions d’audit sont respectées.
Dans cette section, je vais énumérer ces assertions en les reliant à des exemples que j’ai
rencontrés durant la période de mon stage.
~ 25 ~
Tableau 5: Assertions d'audit
Assertions Exemple
S’assurer que les immobilisations sont bel et bien enregistrées
Exhaustivité
dans la comptabilité.
Pointage des montants inscrits au bilan et au compte de résultat
Existence
avec le GL.
S’assurer que les ventes sont prises en compte à leur valeur de
Valorisation
réalisation
Vérifier si le revenu inscrit dans le compte de résultat représente
Rattachement
la contrepartie de la vente aux clients.
Séparation des Les ventes effectuées en 2019 doivent être comptabilisées parmi
périodes (Cut-off) les revenus de l’année 2019.
S’assurer que les immobilisations corporelles sont
Evaluation
comptabilisées à leur coût historique.
Section 3 : Tâches effectuées selon les sections auditées :
1. Audit de la section Autres charges d’exploitation :
La dénomination de ces charges d’après le logiciel spécifique du cabinet est « OPEX » qui
regroupe les autres charges relatives à l’exploitation.
1.1 Objectif :
- La vérification de l’exactitude, la réalité et l’exhaustivité de la charge en
réalisant un ensemble tests de rapprochement entre les éléments probants et les soldes
comptables. Les éléments probants peuvent être des factures, des mémoires de
règlements (pour les charges d’assurance).
- Appliquer le principe de Cut-Off (périodicité) afin de s’assurer que la charge
est comptabilisée dans l’exercice concerné.
1.2 Travail effectué :
- J’ai réalisé un entretien avec le chef comptable et le contrôleur de gestion et
j’ai collecté les informations nécessaires relatifs à l’augmentation des autres charges
d’exploitation.
- Regrouper les comptes relatifs à cette section de la balance globale et du grand
livre à partir du « Lead ».
~ 26 ~
- Rapprocher les soldes de la balance avec le grand livre.
- S’appuyer sur l’outil « MS »5 qui un outil d’échantillonnage exclusif du cabinet
E&Y. Ci-dessus un exemple de l’outil d’échantillonnage « Micro-Start » :
Figure 10: Micro-Start
Légende :
Tolérable error : Erreur tolérable fixée au début de la mission par notre chef de mission et
ce selon le critère spécifique à la mission.
Population value : La taille de notre population.
Combined Risk Assessement : Notre estimation du risque (moderate = modéré)
Cutt-Off : C’est l’erreur tolérable X notre estimation du risque.
Total Dollar Amount : La somme des key Items (les valeurs qui dépassent notre Cut-Off)
Sample Analysis (échantillon final) : Les Key Items + L’échantillon excédentaire selon
notre risque estimé.
- Réaliser un test de détail pour les comptes du loyer, honoraires, assurance. La

validation de ces comptes de charges doit se faire d’une manière exhaustive.
NB : La vérification des assertions suivantes : Exhaustivité, Cut-Off et l’existence.
- Cas pratique : Test honoraires :
L’objectif de ce test est de s'assurer de l'exhaustivité, la réalité et la mesure de la charge.
5
Micro-start
~ 27 ~
TAF : L’obtention du GL des honoraires, l’obtention des contrats de l’avocat, procéder au
recalcul des honoraires du CAC et de l’avocat, rapprocher le solde en comptabilité avec les
factures correspondantes et finalement s’assurer du Cut-Off.
Test :
Figure 11: Test CAC
Figure 12: Test honoraires.
2. Audit de la section immobilisations :
2.1 Audit des immobilisations corporelles :
~ 28 ~
La NCT05 relative aux immobilisations corporelles définit ces derniers en tant que biens
tangibles ayant un potentiel de générer des avantages économiques futurs, sont détenus par
l’entreprise soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture des biens et services soit
pour être loués par des biens soit à des fins administratives et de soutien à leur activité. Les
immobilisations corporelles sont censées être utilisés sur plus d’un exercice. Les travaux
d’audit des immobilisations ont porté sur plusieurs parties.
o Tâches effectuées :
- Valider l’assertion d’existence des immobilisations enregistrées dans la comptabilité
par l’inventaire physique.
- Pointer les factures relatives à l’acquisition des immobilisations et s’assurer que ces
dernières respectent les mentions obligatoires prévus par l’article 18 du code de la
TVA, exemple :
• Immatriculation fiscale.
• Date.
• Numéro de la facture.
- Vérifier les conditions de comptabilisation des immobilisations et s’assurer que la
méthode d’évaluation est conforme aux normes comptables en vigueur.
NB : la NCT05 prévoit l’incorporation de certaines charges, citons :
• Les frais de transport.

• Les frais relatifs aux droits de douane.
• Frais d’installation et de montage.
- Faire apparaitre les mouvements des comptes

221xxx____222xxx____223xxx___224xxx___228xxx du grand livre et le rapprocher
avec la balance générale.
- Demander les tableaux relatifs aux immobilisations et aux amortissements.
- L’élaboration d’un tableau qui nous permet de dégager les immobilisations qui sont
totalement amortis.
NB : le but de cette étape c’est d’éliminer les immobilisations cédées, mises en

rebut, volées etc… parmi les taches que j’ai effectuées lors de l’élaboration de cette
section est de dégager les immobilisations ayant une VCN = 0.
~ 29 ~
En cas de cession j’ai procédé au recalcul de la VCN à la date de cession et
rapprocher la +/- value comptabilisée par le client et le résultat obtenu à travers mon
calcul.
- Procéder au recalcul des dotations aux amortissements de l’année N afin de s’assurer

du respect de la règle du « Prorata Temporis ».
o Documents utilisés :
- GL : plus ou moins-values.
- Tableau d’amortissements.
- Factures, contrats d’achat et de cession d’immobilisations réalisés durant l’exercice
2019.
- Balance des comptes 436xxxx : TVA sur immobilisations.
2.2.L’audit des immobilisations financières :

o Les tâches effectuées :
Concernant l‘audit de cette section, mon intervention était limitée. J’ai réalisé certaines
taches dont :
- M’assurer que le cout d’entrée des placements est bel et bien respecté selon la NCT07
qui prévoit la comptabilisation des titres à long ou moyen terme à leur cout. « Les frais
d’acquisition tel que les commissions d’intermédiaires, les honoraires, les droits et les
frais de la banque sont exclus sauf les honoraires d’étude et de conseil engagés lors de
l’acquisition de placements à long terme peuvent être incorporés dans le cout.
- Procéder au recalcul des plus ou moins-values sur cession des titres de participation et
les rapprocher avec la comptabilité.
- Afin de réévaluer les titres à la date de clôture, j’ai procédé à la vérification des
provisions et les reprises sur provisions.
3. Audit de la section liquidités et équivalent de liquidités :
La section liquidités et équivalent de liquidité se base principalement sur deux sous-

sections :
- La section caisse.
- La section banque.
~ 30 ~
• Validation du compte « Caisse » :
- L’audit du compte 5411xxx___5414xxx___542xxx.
- La collecte des PV de caisse arrêtés a la date du 31/12/2019 auprès du client.
- Importer l’extrait « Lead » des comptes de trésorerie de la balance générale.
- Procéder au rapprochement des PV de caisse avec le solde comptable qui figure dans la
balance générale du 31/12/2019.
- Proposer des ajustements en cas d’écarts significatifs.
- Scanner les PV de caisse pour justifier les travaux effectués.
• Validation du compte « banque » :
- L’audit des comptes 532xxx_.
- Importer l’extrait « Lead » des comptes de trésorerie de la balance générale.
- Procéder à un rapprochement entre les relevés bancaires qui portent la date du
31/12/2019 et la comptabilité.
- Rapprochement su solde comptable avec l’extrait du GL
- La justification des suspens bancaires et les suspens comptables.
4. Validation « Impôts et taxes » :
Concernant cette partie, les travaux se sont rapportés à la notion de « l’audit fiscal » qui
peut se définir par le contrôle de la situation fiscale d’une entité dans le but de respecter les
règles en vigueur et de s’aligner aux modifications prévues par la loi de finances.

- J’ai procédé à l’élaboration d’un récapitulatif fiscal qui contient principalement les
déclarations mensuelles à savoir : la TVA, TFP, TCL, les RAS (retenues à la
source), CSS (cotisation sociale de solidarité).
- La vérification de la TVA, s’il existe un report ou bien une TVA à payer.
5. Validation de la section personnel « PAYROLL » :
Pour valider cette section, il faut tout d’abord valider ses sous-sections :
- Provisions congés.
- Avances, dons, prêts.
- Comptes bilan.
- Journaux de paie.
✓ Examen analytique (par « Expectation ») :
~ 31 ~
Pour effectuer un examen analytique, on fait un entretien avec le responsable des
ressources humaines pour lui demander des explications sur les variations de cet exercice :
recrutement, sortie du personnel, des affaires en litige avec le personnel, augmentation
salariale etc… et puis sur la lumière des analyses on se réfère à la validation des comptes.
✓ Validation "Journaux de paie" : Pour cette partie, j’ai procédé à l’élaboration

des travaux suivants :
- La saisie des totaux de la masse salariale brut par mois et ce à partir des
journaux de paie fournis par le client sur un document Excel (le travail est
présenté sous forme d'une maquette).
- La saisie des différentes déclarations mensuelles de : TFP, FOPROLOS, IRPP et
salaires imposables.
- La saisie des différentes déclarations trimestrielles : CNSS, CAVIS6 et
assurance.
- Rapprochement des salaires bruts, TFP, FOPROLOS des journaux de paie avec
les déclarations puis avec la comptabilité.
- Investiguer sur les écarts éventuels.
✓ Validation Provisions Congés :
Pour cette partie, j'ai réalisé les taches suivantes :
- Un test de contrôle sur les demandes de congé ainsi qu'un " Test Accept Reject" 7 sur
les états de suivi de congés et sur les salaires bruts obtenus auprès de la Direction de
Ressources Humaines pour s'assurer des salaires bruts introduits et des soldes congés
calculés. (Ce test est une sorte de fiabilisation pour les fichiers fournis par le client, on
choisit par l’outil EY « Random » 25 matricules qu’on va recalculer leurs soldes de
congés au 31/12/2019 et le rapprocher avec la comptabilité.
- Calcul des provisions congés sur la base des états validés des provisions congés et
effectuer un rapprochement entre notre calcul et celui du comptable.
✓ Validation du prêt personnel :
6
Il s'agit d'un régime complémentaire de retraite dont les bénéficiaires sont les travailleurs salariés du secteur
non agricole couvert par le régime légal et qui perçoivent des salaires dépassant la limite fixée par le régime
légal, soit 6 fois de S.M.I.G.
7
Test accept reject est un outil qui nous permet de déterminer la fiabilité du document fourni par l'entreprise (le
client) et d'avoir une assurance sur les soldes congé et sur les salaires présents sur l'état.
~ 32 ~
Ce compte regroupe les crédits (prêts) octroyés au personnel. Et pour valider ce dernier, j'ai
effectué quelques tests à travers lesquels je devais :
- M'assurer des deux assertions suivantes :

• Existence et exhaustivité des prêts accordés au personnel à travers la demande du
prêt. Et puis je les ai pointés avec l'engagement de paiement.
• Rapprocher les montants des prêts reclassés avec le fichier de suivi des prêts fourni
par le client.
✓ Validation des Comptes Bilan :

- Validation des comptes bilan (Prêt fonds social, avance/salaire, etc.) par
pointage et rapprochement avec la comptabilité et les états de suivi. Et s’il est
possible, on fera un recalcul sur une base fiable de la part du client et on rapproche
notre calcul avec la comptabilité.
6. .Validation de la section « Achat fournisseur » :
Pour la réalisation de ce test, je me suis limité seulement à la consultation des travaux de

l’année précédente
o Tâches effectuées :
- Pointage des montants du compte achat fournisseurs avec les factures
correspondantes.
- M’assurer que les factures sont conformes à l’article 18 Du code de la TVA.
- Distinction entre les factures et les notes de débit/crédit.
~ 33 ~
Chapitre 3 : Analyse du stage :
Introduction :
Dans le cadre de ce chapitre nous allons présenter les différents problèmes rencontrés tout
au long des missions exécutées. Puis, nous procédons à une analyse comparative de la
réglementation juridique Tunisienne et la règlementation juridique Française concernant des
sanctions pénales qu’un CAC peut encourir.
Section 1 : Les problèmes rencontrés :
Les différents problèmes rencontrés dans le cadre des missions exécutées seront
rapportés dans les tableaux qui suivent :
Tableau 6: Problèmes relatifs à la NCT 03
Norme comptable
- NCT 03 : Revenus.
non respectée
- Le non-respect des INCOTERMS.
Erreur relevée - La comptabilisation des revenus lors de la facturation avant même
l’exécution de l’opération.
- La NCT 03 relative aux revenus prévoit8 : Les revenus provenant de la
vente des (marchandises, produits fabriqués...) doivent être comptabilisés
lorsque l'ensemble des conditions précises est satisfait. Et l'une de ces
conditions est : l'entreprise a transféré à l'acheteur les principaux risques et
Analyse de l’erreur
avantages inhérents à la propriété. Autrement dit, à l'entrée des ventes en
/ Risque d’audit
possession du client qui est dans ce cas n'est pas encore justifiée.
- La vente des biens destinés à l’exportation effectués en 2019 et
comptabilisés en 2020.
- Risque de fraude.
-Extourner les écritures erronées relatives à la constatation du revenu qui
Ajustement
concerne l’exercice précédent en se basant sur les quantités non encore
proposé
transférées à l’acheteur à la date de clôture.
Assertion(s) - Cutt-off (séparation des périodes)
affectée(s) - Exactitude.
8
http://www.procomptable.com/
~ 34 ~
❖ Réponse d’audit :
➢ Demande de confirmation auprès des clients étrangers.
➢ Elargir l’échantillon sur le chiffre d’affaires.
➢ Regroupement entre les données issues des contrats / factures et les données en
comptabilité.
Norme comptable non ➢ NCT 05 : Immobilisations corporelles.

respectée
➢ La société a remplacé un moteur pour l’un de ses
matériaux de transport, le comptable a enregistré
Erreur relevée cette opération parmi les charges de l’exercice soit
dans le compte : 6xx__ Frais d’entretien et
réparations sans procéder à l’incorporation de cette
charge
➢ La NCT 05 relative aux immobilisations corporelles
prévoit que certaines dépenses postérieures doivent
être ajoutées à la valeur comptable du bien lorsqu’il
est probable que des avantages futurs, supérieurs au
Analyse de l’erreur /
niveau de performance initialement évalué du bien
risque d’audit
existant, bénéficieront à l’entreprise. Toutes les
autres dépenses ultérieures doivent être inscrites
dans les charges de l’exercice au cours duquel elles
sont encourues.
Ajustement proposé 224XXX___ Matériel de transport

79XXX___Transfert de charges
➢ Imputation
Assertion(s) afféctée(s)
~ 35 ~
Norme comptable non ➢ NCT 15 : opérations en monnaie étrangère.

respectée
- La non actualisation des soldes des fournisseurs à la date
Erreur relevée
de clôture.
- La NCT 15 relative aux opérations monnaie étrangère
prévoit que les éléments monétaires courants doivent faire
objet d’une conversion du cours à la date de clôture. Ainsi
que les gains et les pertes de change doivent être constatés
en résultat de l’exercice concerné.
Risque d’audit
- Lors de nos travaux d’audit on a constaté que le solde du
fournisseur étranger « X » n’a pas été actualisé au cours
du 31/12/2019, pour ce fait on a proposé l’écriture
comptable suivante :
Ajustement proposé 655XXX___ Perte de change

401XXX___ Fournisseur étranger « X »
➢ Exactitude.
Assertion(s) affectée(s)
Tableau 9: Problèmes relatifs à la IAS 19
Norme comptable ➢ IAS : 19 Indemnité de départ à la retraite.

non respectée
➢ La non comptabilisation de la provision sur indemnité de
Erreur relevée
départ à la retraite.
➢ On constate l’inexistence de cette norme parmi les NCT.
➢ Dans ce cas nous nous sommes référés à la norme IAS
Risque d’audit
19 relative aux indemnités de départ à la retraite
69XXX___ Dotation aux provisions
Ajustement proposé
Provision pour indemnité de départ à la retraite
Assertion(s) - Valorisation
affectée(s) - Exhaustivité
~ 36 ~
Tableau 10: code non respecté : IRPP/IS
Code non - Code de l’IRPP / IS

respecté
Erreur - On a constaté que le société mère a pris en charge les dépenses de ses
relevée filiales en électricité et procède à la facturation de la quote-part sur la base des
données techniques.
- La société mère ne comptabilise pas des intérêts sur ses dépenses
- Selon le code de l’IRPP/IS « Tout compte courant associé débiteur est
réputé productif d’un intérêt imposable au taux de 8% long, que ledit intérêt soit
facturé ou non à l’associé ». Dans le cas d’espèce, les dépenses engagées par la
société mère sont considérées comme un compte courant associé
Risque - Risque fiscal de 8%
fiscal - 25% IS
- 1% CSS
Ajustement 682XXX___ Dotation aux provisions pour risque fiscal
proposé 15XXX___ Provision pour risque fiscal
Assertion(s) - Droit et obligations
affectée(s) - Exhaustivité
Norme comptable ➢ NCT 14 : Les éventualités et évènements postérieurs à la

non respectée date de clôture.
Erreur relevée La non comptabilisation des factures d’avoir reçus en post clôture.
Analyse de La NCT 14 prévoit que les : Actifs et passifs doivent procéder à une
l’erreur correction lorsque les évènements postérieurs à la date de clôture
abordent des informations complémentaires.
- Nos travaux ont démontré une facture d’avoir reçue en post-clôture
relative à un retour de marchandises livrées avant le 31/12/2019.
- Dans ce cas, les achats relatifs à cette opération doivent être restitués
du montant d’avoir.
Ajustement 409XXX___ Fournisseur / Autres avoirs
proposé 607XXX___ Achats de marchandises
~ 37 ~
Assertion(s) Exactitude / Cutt-Off (Séparation des périodes)
affectée(s)
❖ Réponse d’audit :
➢ Revue des étendues des avoirs émis en post-clôture.
➢ Elargir l’étendue des travaux qui doit dépendre du risque significatif.
❖ Risque d’audit :
➢ Manipulation du chiffre d’affaires au niveau des ventes :
➢ INCOTERMS.
➢ Avoirs.
Norme comptable non ➢ NCT 05 : Immobilisations corporelles.

respectée
Erreur relevée ➢ L’absence d’incorporation de la TVA dans le
coût d’entrée des immobilisations.
Analyse de l’erreur / Risque ➢ Nous avons constaté l’inexistence de la TVA
d’audit relative à un matériel de transport dans le coût
d’entrée de l’immobilisation acquis récemment
par la société.
Ajustement proposé 224XXX___Matériel de transport
79XXX___Transfert de charges
Assertion(s) affectée(s) ➢ Valorisation.
➢ Exactitude.
Tableau 13 : Code non respecté : TVA
Article non respecté ➢ Article 18 du code de la TVA.

Erreur relevée ➢ La non-conformité aux dispositions émises par
le code de la TVA :
➢ Absence du matricule fiscal
➢ Absence de l’adresse du client
Analyse de l’erreur ➢ L’article 18 du code de la TVA incite à
l’alignement sur certaines dispositions. Ces
dispositions sont des conditions de fond et de
forme.
~ 38 ~
Ajustement proposé ➢ Point de contrôle.
Assertion(s) affectée(s) ➢ Réalité.
Tableau 14: Autres Problèmes
Problèmes techniques Analyse du problème

Problèmes liés au client ➢ L’inflexibilité du client ;
- Le client n’est pas coopératif avec notre équipe
en termes d’alimentation des documents.
Grand livre ➢ Grand livre fourni en format PDF ;
- Le GL doit être fourni sous format Excel : cette
conversion nous a fait perdre du temps.
Paperasse ➢ La mal classification des factures ;
- Cette mal classification nous a fait perdre du temps à
trouver les pièces justificatives concernées.
- Absence des références.
Section 2 : Étude comparative entre la réglementation juridique

Française et la réglementation juridique Tunisienne « cas du CAC » :
Dans cette partie je vais présenter l’historique du CAC, définir le terme commissariat aux
comptes et l’ensemble des responsabilités y afférent ainsi qu’une présentation de la
réglementation juridique Tunisienne et la règlementation juridique Française dotés d’un
tableau comparatif des sanctions pénales qu’un CAC peut encourir.
1. Historique du commissariat aux comptes :

Les lois commerciales et les rapports comptables ont existé à Ninive et à Babylone depuis
plus de 30 siècles avant J.C. Ces documents ont été établis par des contrôleurs compétents qui
avaient la tâche de noter les transactions sur des tablettes et à les authentifier par leurs
signatures. La compétence et la signature sont les clés de la notion de CAC.
~ 39 ~
Tableau 15: Historique du CAC
Pays Dates clés Approche par rapport à la CAC

Grèce 300s avant - L’existence d’une institution de surveillance des finances
(Athènes) J.C publiques composée de dix réviseurs élus par le peuple grec
qui avait le rôle de vérifier les comptes des receveurs et la
poursuite des fraudes.
Italie Même ère. - Le développement de la notion de la séparation de pouvoirs

(Rome) entre celui qui enregistre les opérations et celui qui les vérifie.
- Révision des comptes des fonctionnaires taxateurs et
encaisseurs.
Angleterre 1101-1134 - Le contrôle des recettes et des dépenses royales.
Irlande 1316 - La soumission des comptes à la communauté des auditeurs.
L’augmentation de la taille des entreprises a favorisé le développement de la comptabilité

et son contrôle, c’est pour ce fait que des organisations professionnelles de comptabilité se
sont apparues afin de mieux organiser la profession d’un auditeur comptable à travers des lois
et des normes.
2. Définition et responsabilités du CAC :

2.1.Définition :
Le CAC est une personne exerçante à titre libéral, une profession réglementée, chargée
dans le cadre d’une mission légale de certifier que les comptes d’une institution (entreprise,
groupe, Associations) sont réguliers, sincères et qui reflètent l’image ou la réalité
économique des opérations de l’exercice en question.
Le commissaire aux comptes doit vérifier les valeurs et documents comptables de

l’institution et vérifie la conformité et l’exhaustivité de la comptabilité aux normes
comptables s’y référant.
Le CAC vérifie aussi la sincérité des comptes annuels dans le rapport de gestion du
conseil d’administration ou du directoire
~ 40 ~
2.2.Responsabilités :
Les différents types de responsabilités sont :
➢ Civile ;
➢ Disciplinaire ;
➢ Pénale ;
➢ Administrative.
Le CAC encoure des sanctions pénales, mais ceci varie selon la législation à appliquer.
Dans ce qui suit, nous allons définir et traiter à la fois le droit pénale Tunisien et celui de
la France : Tout ceci débouchera à une étude comparative des sanctions / amendes que le
CAC encoure en cas de non-respect des obligations prévues par lesdites législations.
3. Droit pénal Tunisien :

Le droit pénal tunisien a pour objet l’étude du maintien de l’ordre public et la sécurité des
personnes et des biens en Tunisie. Le droit pénal, en ce qui constitue un gardien des règles à
respecter, est un droit répressif ; il vient punir les infractions.
Le droit pénal de la Tunisie est le droit de la punition pour des comportements que la loi
désigne comme punissable et les qualifie en tant qu’infraction.
Il existe 3 types d’infractions à savoir :
Contravention :
La contravention se définit comme le fait de commettre un acte en violation d’une loi

classifiée par le droit pénal. La contravention est l’infraction la moins gravement réprimé. Ses
sanctions sont imposées par le tribunal de 1ère instance ou tout autre tribunal législatif.
➢ L’article 122 du code des procédures pénales stipule que : « sont qualifiés de
contraventions les infractions que les lois punissent d’une peine de 15 jours
d’emprisonnement ou de 60 Dinars ou moins d’amande ».
Le délit :
Un délit est une infraction d’une gravité supérieure aux contraventions. Le délit pénal se
juge devant un tribunal correctionnel (cassation). L’origine du mot délit est très ancienne, il
vient du mot latin « delictum ».
On peut distinguer 2 types de délits :
~ 41 ~
• Un délit civil ;
• Un délit pénal ;
Dans ce rapport on s’intéresse spécialement au délit pénal. Ce délit est défini par la loi et
apparait lors d’une faute ou d’une infraction d’une gravité intermédiaire. Il engendre des
conséquences qui sont définies par la législation de l’autorité concernée ; dans ce cas
l’autorité Tunisienne.
➢ L’article 122 du code des procédures pénales stipule que : « Sont qualifiés
délits les infractions que les lois punissent de l’emprisonnement d’une durée
supérieure à 15 jours et ne dépasse pas 5 années ou d’une amande de plus de 60
Dinars ».
Crime :
On peut définir le crime en tant qu’une infraction très grave ou lourde qui peut nuire à la
fois à la sécurité et aux intérêts publiques. Ces crimes peuvent être commis après une erreur,
une faute grave ou même dans certains cas, des actes fâcheux.
➢ L’article 122 du code des procédures pénales stipule que : « sont qualifiés
crimes aux effets du présent code les infractions que les lois punissent de mort ou
de l’emprisonnement pendant plus que 5 ans ».
En résumé, ces infractions sont réparties hiérarchiquement en 3 catégories et selon leur

gravité. Cette répartition ne concerne pas que la législation Tunisienne, mais concerne aussi la
législation Française car il s’agit de la définition universelle de la notion de l’infraction.
4. Droit pénal Français :

Le droit pénal français est l’une des branches principales et fondamentales du système
juridique français. Il est en mesure de sanctionner des comportements au nom d’une personne
physique ou d’une personne morale.
Sa fonctionnalité principale est de qualifier, classifier, sanctionner les infractions pénales.
Ces infractions sont divisées en 3 catégories :
~ 42 ~
Contravention :
La contravention est le fait de commettre un acte susceptible à la violation d’une loi, la

plupart du temps elle est sectionnée par une amende pouvant aller selon les cas de 38 euros à
1500 euros et au-delà en cas de récidive.
Les délits :
Selon l’article 111-1 du code pénal français « les délits sont des infractions d’une
gravité intermédiaire, c’est-à-dire moins grave que les crimes mais plus grave que les
contraventions ».
Les sanctions prévues par la loi pour ces infractions est à la différence d’une contravention
peuvent être sanctionnés par une peine d’emprisonnement. La durée maximale de la peine
d’emprisonnement pour un délit est de 10 ans, mais la peine d’emprisonnement n’est pas
l’unique sanction possible. En effet, en cas de délit, une amende est aussi envisagée. Cette
amande varie d’un montant égale ou supérieur à 3750 euros pour une personne physique ou
égale ou supérieure à 18750 euros pour une personne morale.
Ce délit peut engendrer aussi des sanctions complémentaires, par exemple des dommages
et intérêts, des travaux d’intérêt général etc…
Crime :
Le crime est l’infraction pénale la plus grave à titre d’exemple (le meurtre, l’assassinat, la
tentative d’homicide, braquage, vol à main armée etc…).
Les sanctions encourues en cas de crime sont :
- Une peine d’emprisonnement qui varie entre un minimum de 15 ans de prison

et un maximum la perpétuité.
- L’amende qui doit forcément dépasser le minimum exigé de 3750 euros pour la
personne physique et 75000 euros d’amande pour la personne morale.
5. Sanctions pénales encourues par le CAC : divergence de la législation Tunisienne

en matière pénale par rapport à la législation Française :
Tout commissaire aux comptes est tenu à respecter une variété de règles rigoureuses. Sa
responsabilité pénale peut être mise en cause s’il se rend coupable d’agissement ou de
manquements réprimés par la loi tel que :
~ 43 ~
- La violation d’un secret professionnel ;
- Abus de confiance ;
- Escroquerie ;
- Elaboration et usage de faux documents.
Dans ce qui suit, nous allons procéder à une comparaison de la réglementation juridique
tunisienne face à une réglementation juridique externe et plus précisément, la règlementation
juridique française.
5.1.Infraction relative à l’exercice illégal de la profession :
Les professions réglementées nécessitent des diplômes.
L’infraction est d’user du titre de CAC alors qu’on ne l’est pas.
En général, c’est le point de départ d’une escroquerie.
- Article 159 du code pénal Tunisien.

- Article L820-5 du code pénal Français.
Tableau 16 :
Tableau 16: Comparaison se rapportant à l’exercice illégal de la profession
Peine d’emprisonnement Amende

Droit Tunisien 2 ans 1000 Dinars
Droit Français 1 ans 15 000 Euros
5.2.Le délit d’information mensongère :
Ce délit est mentionné dans l’Article 271 du CSC
Tableau 17: Comparaison se rapportant au délit d’information mensongère

Droit Tunisien 1 – 5 ans 2200 – 5000 Dinars
5.3.L’abstention de dénoncer les faits délictueux :

~ 44 ~
C’est le cas par exemple de non enclenchement d’une procédure d’alerte.
- la loi n°2016 – 36 du 29 avril 2016
Tableau 18: Comparaison se rapportant à l’abstention de dénoncer les faits délictueux

Droit Tunisien RAS 10 000 Dinars
5.4.Violation du secret professionnel9 :
Le secret professionnel s'impose au commissaire aux comptes. Ainsi, ce secret doit avoir
été confié en raison de la profession de ceux qui l'ont reçu, à ceux qu'on appelle «les
confidents nécessaires »
- L’article 254 du code pénal Tunisien.

- Article 226-13 du code pénal Français.
Tableau 19: Comparaison se rapportant à la violation du secret professionnel

Droit Tunisien 6 mois 120 Dinars
Droit Français 6 mois 7 500 Euros
5.5.Infraction fiscale :
- Cette infraction est mentionnée dans l’article 82 du code de l’IRPP et de l’IS
Tableau 20: Comparaison se rapportant à l’infraction fiscale

Droit Tunisien 16 jours – 5 ans 500 - 10000 Dinars
Droit Français RAS
9
164 _ Goyet : Droit pénal spécial, n°835
~ 45 ~
5.6.Autres infractions :
➢ Abus de confiance :
Cette infraction est régie par :
- L’article 314-1 du code pénal Français.
- L’article 297 du code pénal Tunisien.
Tableau 21: Comparaison se rapportant à l’abus de confiance

Droit Tunisien 3 ans 240 Dinars
➢ Escroquerie :
- Article 313-1 du code pénal Français.
- Article 291 du code pénal Tunisien.
Tableau 22: Comparaison se rapportant à l’escroquerie

Droit Tunisien 5 ans 2 000 Dinars
6. Analyse critique :
L’écart entre les deux législations est remarquable surtout au niveau des amendes.
Nous constatons que la loi pénale en Tunisie n’est pas aussi stricte que celle de la France,
ce qui encourage à commettre des actes frauduleux. Par contre en France, toutes les mesures
législatives et les sanctions pénales sont plus strictes et plus autoritaires.
Les sanctions pécuniaires modestes incitent même à commettre des fraudes et des erreurs
d’une manière intentionnelle.
Les amendes élevées en France s’expliquent par le salaire moyen touché par l’expert-
comptable que ce soit de l’exercice de son activité de commissariat / audit légal ou ses divers
autres activités exemple : « tenue de comptes, conseil » etc…
Par contre en Tunisie, le CAC est rémunéré sur la base d’un barème fixé par la législation
Tunisienne. Ce barème se base sur 3 critères :
~ 46 ~
- Nombre de salariés ;
- Chiffre d’affaires ;
- Total bilan.
Section 3 : Les apports du stage par rapport aux acquis théoriques du

cursus :
La pyramide de Miller classe les cours théoriques et les examens dans le tout premier
niveau, c’est à dire dans la base, qui se caractérise par le terme « savoir ».
Le niveau supérieur de cette pyramide contient le « savoir comment » qui demande des
connaissances plus approfondies.
Finalement, tout en haut de la pyramide se situe la simulation : l’étape où l’étudiant se

retrouve sur le terrain.
Mon stage effectué au sein du cabinet Ernst & Young m’a permis de découvrir le métier et
de connaître les différents aspects pratiques de ce dernier. Pour se faire, je me suis appuyé sur
mes acquis théoriques ce qui m’a permis d’atteindre le sommet de cette pyramide
d’apprentissage.
1. Apports professionnels en matière d’audit :
Mon stage m’a permis d’approfondir mes connaissances en matière d’audit et de découvrir
les normes internationales « ISA » d’une manière pertinente et précise.
Ma participation au sein des missions m’a permis de mieux comprendre et appréhender

certaines notions théoriques telles que les examens analytiques, les tests d’audit et la notion
du seuil significatif.
2. Apports personnels :
Grâce à ces 3 mois de stage, j’ai pu améliorer mes compétences en matière d’utilisation du
logiciel Excel (Microsoft office).
De plus, j’ai appris à maîtriser certains raccourcis qui m’ont relativement facilité le travail
ainsi que l’art de la ponctualité et l’assiduité.
Mais, la chose qui me semble être la plus importante est la suivante : la naissance en moi
du sentiment de responsabilité et de confiance en moi suite aux problèmes rencontrés au cours
des différentes missions et les efforts déployés pour leur résolution.
~ 47 ~
Conclusion Générale :
Ce stage fut une expérience enrichissante tant sur le plan professionnel qu’humain.
En effet, j’ai eu l’opportunité de côtoyer des gens très compétents et intéressants, qui m’ont
beaucoup appris sur l’audit et plus largement sur le monde de l’entreprise.
Ce stage m’a permis de découvrir le secteur de l’audit, métier dans lequel j’ai encore
énormément à apprendre. J’ai également eu l’occasion de travailler avec de nombreux
collaborateurs et interlocuteurs aux personnalités bien différentes. Je garde un excellent
souvenir du cabinet ERNST & YOUNG.
En outre, mon stage à E&Y était une excellente opportunité pour apprécier le système et la
qualité de travailler dans un cabinet international en termes d'organisation interne,
méthodologie, logiciels utilisés.
Ceci m'a permis évidemment de découvrir le métier d'auditeur et de confronter par

conséquent, mon désir acharnant d'exercer cette profession.
En fait, mes contacts avec les clients, m'ont bien montré l'importance de l'auditeur en tant
qu'un professionnel respecté par tout le monde et ayant une grande notoriété et influence sur
les autres. Ceci n'a fait que renforcer ma motivation vis-à-vis de ce métier.
Cependant, je dois tout de même admettre que cette profession nécessite outre l'effort
intellectuel, un effort physique :
❖ Les déplacements d'une mission à une autre dans les régions de la Tunisie ou
même à l'étranger.
❖ La surcharge du travail et les "Deadlines" surtout en période de validation des

comptes.
❖ L'obligation d'être toujours en bonne humeur pour assurer une meilleure

communication et garder une bonne entente avec les clients ainsi que les
collaborateurs.
Enfin je ne peux qu'exprimer ma gratitude et ma satisfaction de faire partie de l'équipe

E&Y Tunisie et de travailler dans des conditions motivantes qui m'ont permis d'avoir une
formation solide pour ma future carrière.
~ 48 ~
Bibliographie
Ouvrages :
➢ Cours d’Audit de Madame Aida Krichene

➢ Cours de comptabilité intermédiaire de Mr Abdellatif ABBES
➢ Cours de Commissariat aux comptes Mr Fadhel Jaoua
➢ Notes de cours de droit pénal des affaires Mr Imed Ennouri
Textes réglementaires :
➢ Code des sociétés commerciales

➢ Code pénal Tunisien
➢ Code pénal Français
➢ Code de l’IRPP & IS
➢ Code de la TVA
➢ Le manuel comptable Tunisien
➢ Les normes ISA.
➢ ISA 315
➢ ISA 200
➢ ISA 320
➢ NCT05
➢ NCT14
Guides :
➢ Guide des stagiaires EY Tunisie.

➢ Guide pour l’utilisation des normes internationales d’audit dans l’audit des
PME (publié par le comité de cabinets d’expertise comptable de petite et moyenne
taille) de l’International Federation of Accountants.
WEBOGRAPHIE :
- https://www.keejob.com/offres-emploi/companies/264/multinationale-dans-le-domaine-du-
textile/
- http://www.procomptable.com/
~ 49 ~
Table de matières
Remerciements......................................................................................................................................... 3
Dédicaces ................................................................................................................................................ 4
Liste des figures....................................................................................................................................... 6
Liste des abréviations : ............................................................................................................................ 8
Chapitre 1 : Présentation du cabinet d’accueil : .............................................................................. 11
Introduction : ..................................................................................................................................... 11
Section 1 : Présentation d’ERNST & YOUNG dans le monde :....................................................... 11
1. Historique de l’entreprise : ................................................................................................. 11
2. Concurrents d’Ernst&Young : .......................................................................................... 12
Section 2 : Présentation d’ERNST & YOUNG en Tunisie : ............................................................. 13
1. Fiche signalétique d’ERNST & YOUNG Tunisie : .................................................................. 13
2. Historique .................................................................................................................................. 13
3. Organisation et structure du cabinet ERNST & YOUNG : ....................................................... 14
4. Description des départements d’ERNST & YOUNG : ............................................................. 16
4.1. Le département Audit : ................................................................................................... 16
4.2. Le département Droit & Fiscalité (TAX) : .................................................................... 18
4.3. Département Conseil (Advisory) :.................................................................................. 18
4.4. Département Transaction : ............................................................................................. 18
5. Description des entreprises clientes : ........................................................................................ 19
Chapitre 2 : Déroulement du stage : .................................................................................................. 22
Section 1 : Mission d’audit légal : ..................................................................................................... 22
Section 2 : Les assertions d’audit : .................................................................................................... 25
Section 3 : Tâches effectuées selon les sections auditées :................................................................ 26
1. Audit de la section Autres charges d’exploitation : .......................................................... 26
2. Audit de la section immobilisations : ................................................................................. 28
3. Audit de la section liquidités et équivalent de liquidités : ................................................ 30
4. Validation « Impôts et taxes » : .......................................................................................... 31
5. Validation de la section personnel « PAYROLL » : ......................................................... 31
6. .Validation de la section « Achat fournisseur » : .............................................................. 33
Chapitre 3 : Analyse du stage : .......................................................................................................... 34
Introduction : ..................................................................................................................................... 34
Section 1 : Les problèmes rencontrés : .............................................................................................. 34
Section 2 : Étude comparative entre la réglementation juridique Française et la réglementation
juridique Tunisienne « cas du CAC » : ............................................................................................. 39
1. Historique du commissariat aux comptes : ................................................................................ 39
2. Définition et responsabilités du CAC : ...................................................................................... 40
~ 50 ~
3. Droit pénal Tunisien : ................................................................................................................ 41
4. Droit pénal Français : ................................................................................................................ 42
5. Sanctions pénales encourues par le CAC : divergence de la législation Tunisienne en matière
pénale par rapport à la législation Française : ................................................................................... 43
6. Analyse critique :....................................................................................................................... 46
Section 3 : Les apports du stage par rapport aux acquis théoriques du cursus : .................. 47
Conclusion Générale : ......................................................................................................................... 48
Bibliographie........................................................................................................................................ 49
Table de matières................................................................................................................................... 50
~ 51 ~

Skander Finale'

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République Tunisienne

Comparaison entre la réglementation Tunisienne et la réglementation

Skander BEN KHEDIJA

Encadré par : Maitre de stage :

Désormais, c’est à l’équipe pédagogique de l’Institut des Hautes Etudes Commerciales

BEN KHEDIJA Skander

A la mémoire de ma grand-mère « Fatma ».

Figure 1: Organigramme d’AMC Ernst&Young ..................................................................... 15

Tableau 1: Les concurrents d’Ernst&Young:........................................................................... 12

Certes que le stage représente un complément indispensable pour notre formation

La problématique qui s’impose se rapporte à l’exposition des sanctions pénale encoure un

Notre travail sera organisé en trois chapitres. Le premier se rapportera à la présentation du

Section 1 : Présentation d’ERNST & YOUNG dans le monde :

Datant de 1989, ce cabinet occupe la troisième place mondiale en termes de chiffre

Le réseau EY s’implante dans l’Europe de l’Est et le Maghreb dans précisément 7 pays

- 1849 : La fondation de Harding & Pullein à Londres.

2019 : EY approvisionne le cabinet de conseil américain Greenwich Consulting

Tableau 1: Les concurrents d’Ernst&Young:

Cabinet Acticité Siège social Effectif Chiffre d’affaires 2019

Pricewaterhouse Audit financier Londres : 270 000 42,4M$

Audit, Expertise New York 312 000 46,2M$

1. Fiche signalétique d’ERNST & YOUNG Tunisie :

Tableau 2: Fiche signalétique du cabinet AMC Ernst&Young.

Dénomination : ERNST & YOUNG

Année de fondation : 1989

Fondateur : Arthur Young

Adresse : Boulevard de la Terre Centre Urbain Nord 1003 Tunis.

Nature juridique : Société à responsabilité limitée.

En 1987, quatre experts-comptables tunisiens (Noureddine Hajji, Mohamed Zine El

EY agit sur une panoplie de marchés :

- Les institutions gouvernementales de développement économique

3. Organisation et structure du cabinet ERNST & YOUNG :

Chaque département est composé d’une équipe de collaborateurs sous la responsabilité

- Un ou deux Senior managers.

La hiérarchie du cabinet se présente comme-suit :

Figure 2: La structure des grades du cabinet AMC Ernst&Young.

Le cabinet EY adopte une structure hiérarchique qui permet d’identifier la responsabilité

Les « assistants » ou bien les « collaborateurs » se situent dans la base de la pyramide et

4. Description des départements d’ERNST & YOUNG :

4.1.Le département Audit :

Tableau 3: Les principales fonctions du département Audit.

- La compréhension de l’activité et l’analyse des enjeux ;

Le département droit et fiscalité répond à une variété de besoins citons :

- L’évaluation et l’analyse de la situation fiscale d’une entité.

4.3.Département Conseil (Advisory) :

Dans le cadre de l’amélioration des performances en matière de stratégies,

Les consultants de ce département offrent une panoplie de services tel que :

Il s’agit d’une multinationale spécialisée dans le domaine du textile et de la mode. Elle se

Sur le plan local et national elle est considérée comme leader.

Secteur d’activité : Artisanat / Textile

Figure 3: Présentation du client A

Secteur d’activité : Industriel (aluminium)

Figure 5: Présentation du client C

Secteur d’activité : Industrie pharmaceutique

Siège social : La marsa

Capital social : 7 675 800

Equipe : 4 membres E&Y

Durée de la mission : 2 semaines

Figure 6: Présentation du client D

Secteur d’activité : Télécommunication

Figure 7: Présentation du client E

Secteur d’activité : Pétrolier

Siège social : LAC 2