ETUDES DE CAS SUR

L'AUDIT COMPTABLE & FINANCIER

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 ETUDE DE CAS N°1 : L’UTILISATION DU CONTROLE
INTERNE POUR LA REVISION DES COMPTES :
Avec l’aide de son directeur financier, vous avez analysé les procédures d’encaissement de la
société « AQUOIKIFE ». Vous avez rempli cette tâche en établissant un rapport d’évaluation du
système de contrôle interne.
Les remarques que vous avez formulées sont les suivantes :
- L’assistante du directeur générale, une fois le courrier ouvert, transmet directement les titres de
paiement (chèque et effets) au responsable des comptes clients, Monsieur BOURKADI, qui est
chargé de tenir le journal banque et des effets à recevoir ;
- A la réception des chèques, M. Rachid établit un bordereau de remise en 2 exemplaires, qui
servira de document de base à l’enregistrement au journal de banque. Les effets, après leur
enregistrement sont conservés dans un échéancier, situé sur le bureau de M. Rachid;
- Effets (peu avant l’échéance) et chèques sont expédiés à la fin de chaque semaine par M. Rachid
à la banque ;
- Le directeur financier reçoit directement le double des bordereaux de remise, de même que le
relevé bancaire. Il effectue régulièrement un rapprochement des différents comptes de banque ;
- Chaque mois M. Rachid transmet au responsable de la centralisation, une pièce comptable
mentionnant le total mensuel du journal de Banque-recettes, pour enregistrement au grand livre.
Travail à faire:

- Quelles sont les forces du système ? Quels tests de permanence effectueriez-vous ?

- Quelles sont les faiblesses du système ? Quels contrôles incluriez-vous dans votre
programme de travail

ETUDE DE CAS N° 2 : APPLICATION DU SYSTÉME DE

CONTROLE INTERNE : CAS DE LA SOCIÉTÉ « PLASTIFÉS »
La société « plastifès», au chiffre d’affaires d’environ 8000000 dhs, est spécialisée dans la
fabrication de sceaux, sacs et bouteilles... en plastique. Son siège social est situé à Fès. Elle possède
trois usines employant chacune près de 70 personnes. Le siège s’occupe de tous les aspects
administratifs et financiers.

1. Les directeurs des usines établissent des demandes de réapprovisionnement de stock au

fur et à mesure de leurs besoins. Ils passent directement les commandes à leurs
fournisseurs habituels puis transmettent les doubles au siège.
2. Les matières premières sont reçues dans les usines. Les factures correspondantes sont
directement adressées par les fournisseurs au siège. Un comptable du siège compare la
facture avec le double de la commande reçue de l’usine. Puis le paiement a lieu.
3. Après avoir comparé́ le bon de commande et la facture, le comptable établit le chèque
puis le transmet au directeur général pour signature.

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 4. Les magasiniers des 3 usines procèdent à l’inventaire physique des stocks possédés
dans les derniers jours de l’exercice.

Toute différence entre l’inventaire physique et le stock comptable donne lieu à une
rectification en conséquence des fiches de stock.

5. Les clients adressent leurs commandes au siège. Ce dernier établit les factures, les
envoie aux clients, puis transmet aussitôt les commandes aux usines. Les magasiniers
des usines préparent les commandes puis établissent des bons de livraison en deux
exemplaires, un pour le client et un pour le transporteur.
6. Les chèques sont remis à Mme Nadia. Celle-ci dépose les chèques en banque le jour
même, débite le compte « banque » concerné puis crédite le compte du client. Elle a
également pour fonction d’assurer le suivi des clients douteux ou litigieux.

Travail à faire:
- Analyser les risques et recommander des procédures de contrôle interne assurant la
- sauvegarde du patrimoine, et ce en remplissant le tableau ci-après :

Faiblesse constatée Risque existant Recommandations

ETUDE DE CAS N° 3 : EVALUATION DU CONTROLE

INTERNE. CAS DE LA SOCIÉTÉ « KASBA.SA »
Le PDG de la société́ « KASBA.SA », Mr MAZOUZI, qui vient de recevoir le rapport de son
commissaire aux comptes (réserves sur les comptes clients, ventes et stocks), vous appelle en
consultation.

Les encarts d’inventaire sont, en effet, très importants et inexpliqués par la société́ . Il existe un
grand nombre d’avoir à émettre pour livraisons non conformes à la commande et d’avoir à émettre
pour retours de marchandises.

Mr MAZOUZI, qui n’était pas au courant de ces problèmes, souhaiterait rétablir la situation le
plus rapidement possible.

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Lors de votre premier entretien avec Mr MAZOUZI, il vous est exposé ce qui suit :

- La société « KASBA.SA» distribue des produits aux petites, moyennes et grandes surfaces
commerciales (ustensiles de cuisines, jouets, produits cosmétiques...).
- La société est détenue en majorité par Mr MAZOUZI et sa famille. Elle est très dynamiq ue.
Son chiffre d’affaires ne cesse de croître et Mr MAZOUZI pense diversifier encore plus sa gamme
de produits.

Mr MAZOUZI vous remet l’organigramme de la société et vous demande d’analyser le circuit

d’exploitation : ventes, clients, sorties de stocks. A la suite de vos investigations, vous notez les
points suivants :

1. Commandes

a. Réception des commandes : les commandes des clients sont recueillies par les
représentants. Les bons de commandes sont pré numérotés et établis en 3 exemplaires : 1
pour le client, 2 pour le service commercial.
b. Le service commercial : saisit les bons de commande sur ordinateur. Ce dernier émet une
étiquette autocollante mentionnant le nom, le numéro et l’adresse du client. Ce service
vérifie que les articles commandés sont en stocks et décide des réapprovisionneme nts
lorsque le seuil des stocks minimum fixé est atteint. Il transmet ensuite 2 exemplaires des
bons de commande et l’étiquette autocollante au chef magasinier.

2. Sortie des stocks

c. Magasin : sortie physique ; Mr Brahim, chef magasinier, reçoit chaque matin les bons de
commande et fait préparer les sorties de stocks. Les différents articles commandés par un
client sont alors sortis du stock et rangés dans une boîte en plastique destinée à ce client,
sur laquelle a été fixée l’étiquette autocollante mentionnant les références du destinataire.
Les boîtes en plastique circulent sur un tapis roulant avec leur bon de commande.

Chaque magasinier, chargé de la sortie d’un certain nombre d’articles, lit le bon de commande,
range dans la boîte les articles commandés pour lesquels il est responsable et coche les articles
correspondants sur le bon de commande. A la fin de la chaîne, la boîte est refermée et un
exemplaire du bon de commande est laissé sur la boîte. Mr Brahim vérifie que tous les éléments
du bon de commande sont cochés.

d. Saisie comptable ; le 2ème exemplaire du bon de commande est remis au service commercia l
qui, par la validation des bons de commande, édite les bons de livraison et les factures, et
met à jour le stock comptable. Lorsqu’une rupture de stock est constatée physiquement au
magasin et non sur le stock comptable, le service commercial remet à jour le stock
comptable et commande aux fournisseurs les références correspondantes. Cette situatio n
arrive régulièrement.

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3. Livraison

Les bons des commandes reçus le matin au magasin sont traités dans la matinée. Les marchand ises
sont expédiées dans l’après-midi. Les livraisons sont assurées par des transporteurs indépendants.
Ceux-ci livrent les colis et remettent un des deux exemplaires de bons de livraison au client. Le
2ème est parfois rendu à la société « KASBA.SA ».

4. Retours de marchandises

Les retours qui arrivent assez souvent, sont reçus par le service commercial qui, à la fin de chaque
mois :

o Procède à l’inventaire des stocks reçus ;

o Etablit les bons de retour ;
o Emet les avoirs qu’il envoie aux clients ;
o Remet les marchandises au chef magasinier ;
o Remet un double au service clients qui ajuste les comptes clients.

Etant donné le grand nombre de réclamations, le service commercial a un important retard dans
l’émission des avoirs.

5. Le service clients

Ce service est chargé de tenir à jour la comptabilité clients et d’assurer le suivi des impayés.

5. Suivi des clients ; ce service dispose à cet effet de listings informatiques énumérant par
client tous les mouvements (ventes et encaissements). Le suivi des clients est un travail
pesant car la société a environ 6000 clients.
6. Relance des impayés ; lorsqu’un client dépasse l’échéance de 30 jours, le service clients
envoie une lettre de rappel. Cette procédure est en réalité peu utilisée car il y a beaucoup
de clients à analyser et, étant donné le retard de la société dans l’émission des avoirs, les
clients mécontents bloquent délibérément les paiements ou se déduisent d’office les avoirs.

Travail à faire:

En tant qu’auditeur, vous êtes chargés de mettre en évidence les lacunes, de dégager les
risques éventuels et de proposer des procédures de contrôle à mettre en place en utilisant
le même tableau que l’exercice précedents.

N.B : Concernant la procédure relative au suivi des clients (5-e), il vous est demandé de proposer
un tableau récapitulatif du compte clients.

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 ETUDE DE CAS N° 4 : EVALUATION DU CONTROLE
INTERNE. CAS DU « TRANSPORT MAROC.SA»
La société « Transport MAROC.SA », société anonyme au capital de 5000000 dhs et dont vous
êtes auditeur financier contractuel, connaît un essor considérable depuis une quinzaine d’années.
Cette société de 300 personnes, qui a conservé une structure familiale exerce son activité dans le
Nord du Maroc. Elle possède plusieurs camions et remorques.

Dans le cadre de votre mission d’audit, vous effectuez une évaluation du contrôle interne, étude
indispensable permettant d’identifier et d’évaluer les zones à risques. Cette étude vous permettra
d’améliorer l’efficacité et la qualité de votre travail. Lors de votre étude sur les comptes de
trésorerie, vous avez obtenus les renseignements suivants en interrogeant le personnel concerné.

I- Entretien avec le directeur financier : Mr Brahim

Le service de Mr Brahim comprend 1 chef comptable, 13 comptables, 1 trésorier et 1 caissier.

Chaque personne peut être remplacée facilement en cas d’absence.

Parfois, Mr Brahim précise oralement une tâche nouvelle à un employé, qui se chargera de
l’expliquer ensuite à ses collègues. Le personnel est compétent et consciencieux, ce qui permet à
Mr Brahim de conserver l’essentiel de son temps à l’établissement des budgets.

a- Le service trésorerie est composé de deux personnes : une trésorière, Mme Chadia qui aide aussi
le service comptable souvent surchargé de travail, un caissier, Mr Ali.

b- La société possède 5 comptes bancaires : 2 à la BCM, 2 à la SGMB et 1 compte CCP.

c- 5 personnes peuvent signer les chèques :

- Mr Farid, directeur de la société doit signer tous les chèques d’un montant supérieur à
20000 dhs.
- Mr Brahim, directeur financier et Mr Khalid, chef comptable doivent signer
- conjointement.
- Le père de Farid qui n’a plus de fonction précise dans l’entreprise mais qui tient à signer
chaque mois tous les chèques pour la paie du personnel.
- Mr Fouad pouvait signer des chèques mais il a quitté l’entreprise depuis deux mois.

d- Fonctionnement de la caisse : Mr Ali, caissier, est le neveu de Mr Farid. Il a donc l’entière

confiance de Mr Brahim. Mr Ali s’occupe des paiements par caisse.

e- Gestion de la trésorerie : Mme Chadia tient la trésorerie en jours d’opérations. Les frais
bancaires de découverts et d’agios ne sont pas calculés par la société, car ces calculs sont longs ;
d’ailleurs Mr Brahim, s’entend très bien avec les banquiers qui lui accordent facilement des
découverts.

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II- Conversation avec Mme Chadia responsable des remises en banque et de l’émission des
chèques

a- Remises en banque :

- Réception des chèques : tous les chèques reçus parviennent directement à Mme Chadia qui
les enregistre sur ses livres de banque et établit des bordereaux de remises en banque. Elle remet
les chèques à la banque tous les 2 ou 3 jours selon le nombre de chèques reçus.
- Les chèques sont en général portés sur l’un des comptes de la BCM.

b- Emission des chèques : Les deux comptes de la BCM étant les plus utilisés, il existe 2 ou 3
chéquiers en service pour chacun de ces comptes. Mme Chadia est responsable de ces chéquiers.
Les personnes devant établir des chèques empruntent un chéquier, établissent les chèques en notant
la nature du paiement sur le talon. Mme Chadia utilise ces annotations pour tenir à jour ses livres
de banque.

c- Rapprochement bancaire : Mme Chadia établit le rapprochement bancaire des comptes BCM
chaque fin de mois. Elle compare le solde sur le dernier relevé bancaire et le solde inscrit sur ses
cahiers de banque. Elle n’établit de rapprochement ni pour le compte CCP, ni pour les comptes
SGMB, le CCP ayant peu de mouvements bancaires et un des deux comptes SGMB n’étant pas
utilisé. Le deuxième compte SGMB étant réservé au paiement des salaires, le seul travail de Mme
Chadia consiste à ranger les relevés bancaires dans le coffre. Mr Brahim les vérifie après.

d- Suivi des effets à recevoir : Mme Chadia classe les lettres de change par date de réception et les
enregistre sur un cahier. Mr Brahim, selon ses besoins de trésorerie, regarde le cahier de Mme
Chadia et choisit pour une remise à l’escompte, des traites d’une valeur importante, dont la date
de réception est ancienne.

Travail à faire:

En tant qu’auditeur, vous êtes chargés de mettre en évidence les lacunes, de dégager les
risques éventuels et de proposer des procédures de contrôle à mettre en place en utilisa nt
le même tableau que l’exercice précedents.

ETUDE DE CAS N° 5 : ETABLISSEMENT D’UN PROGRAMME

DE TRAVAIL POUR LE L’EXAMEN DES COMPTES :
La SARL FILATUS a pour activité l’exploitation de trois filatures de coton.
En plus du bilan ci-joint. Voici d’autres informations utiles :
- Montant des effets escomptés et non échus au 31.12. N = 1 4 500 KDH ;
- Montant du CA H.T. N = 50 360 KDH ;

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Travail à faire:

1. Veuillez motiver l’importance des vérifications sur les postes clients et stocks, d’une
façon générale et plus particulièrement ceux de la société FILATUS ;
2. Veuillez tracer les grandes lignes d’un programme minimum de contrôle à répartir
entre l’équipe chargée du dossier de la société FILATUS et un assistant sur les
sections clients et stocks.

Annexe 1 : Bilan de la société FILATUS :

Libellé Brut Amt et provisions Montant Net au
Immobilisations en non – - - -
valeur Immobilisatio ns - - -
incorporelles 72 102 54 004 18 098
Immobilisations corporelles 2 931 - 2 931
Immobilisations financières 21 175 28 21 147
Stocks 11 111 7 11 10
Créances de l’actif circulant 15 - 15
Titre et valeurs de placement - - -
Ecart de conversion actif 4 121 4 121
Trésorerie – Actif
Total – Actif 111 455 54 039 57 416

Libellé 31.12. N
Capitaux propres 17306
Capitaux propres assimilés 10545
Dettes de financement 18 658
Dettes du passif circulant 10785
Provisions pour risques et charges 122
Trésorerie – Passif 0
Total – Passif 57 416

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 ETUDE DE CAS N °6: UTILISATION DE LA PROCEDURE DE
CONFIRMATION DE SOLDES

En tant qu'auditeur intervenant dans la mission d’audit de la société « MAROC Boissons », vous
avez obtenu une balance générale arrêtée au 30.11. N. Parmi les postes de cette balance figure nt
les éléments suivants :
Libellé Débit en KDH Crédit en KDH
Caisse 12
Banque nationale 19
SG 925
Effet à recevoir 7 180
Stocks 8 787
Terrains 424
Constructions 367
Dépôts et cautionnement 213
Autres immobilisations 887
Clients 2 781
Fournisseurs 7 998
Emprunts 8 000
Capital 2 100
Réserve légale 210
Autres réserves 2 524
Vente 42 128
Achats 28 132
Honoraires 119
Frais financiers 975

Sachant qu’il y a des stocks en consignation pour 502 KDH et qu’il n’y a pas d’effets remis à
l’escompte, vous décidez d’utiliser cette balance comme base d’une procédure de confirmation de
soldes. Vous procéder ensuite à un rapprochement des comptes, avec ceux de l’arrêté des comptes
au 31.12. N.

Travail à faire:
- Quels comptes allez-vous confirmer ?
- A qui enverrez-vous les lettres et
- Quels sont les renseignements que vous demanderez ?

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 ETUDE DE CAS N°7 : LE PRINCIPE DU RATTACHEMENT
DES PRODUITS ET DES CHARGES :

En tant que commissaire aux comptes de la société « Société CASECOM », vous avez assisté à
son inventaire physique que qui s’est tenu les 30 et 31 décembre N. Cette société est un des
principaux distributeurs du matériel informatique au MAROC, avait à cette date un stock de près
de 3 000 matériels informatiques pour une valeur proche de 8 millions de DH. Au moment où vous
assistez vous avez pris un certain nombre de renseignements propres au cut-off des réceptions et
des expéditions de marchandises. Ces informations ont été consignées dans les tableaux suivants :

N° du Date du Valeur d'achat H.T Marchandises

bon de bon de des marchandises inclues ou
réception réception exclues de
l'inventaire
2312 29.12. N 116800 inclues
2313 29.12. N 27400 Inclues
2314 30.12. N 204600 Exclues

N° du Date du bon Prix de vente H.T Prix de revient Marchandises inclues

bon d'expédition d'expédition de l'expédition H.T de ou exclues de
l'expédition l'inventaire
8626 29.12. N 127750 87800 exclues
8627 30.12. N 322400 249100 exclues
8628 31.12. N 96400 67300 exclues
8629 31.12. N 288400 200400 inclues

Lorsqu’en mars N+1 vous revenez contrôler les états financiers de l’exercice clos au 31.12. N,
vous notez les éléments complémentaires suivants :
Les factures d’achats relatives aux bons de réception 2012, 2312 à 2315 ont été enregistrées dans
les charges de l’exercice N.
Le bon 2 315 concerne une réception de janvier N+1 pour un montant de 458 000 DH., qui avait
été expédié et facturé en décembre N mais dont la livraison avait été retardée chez les transporteur
du fournisseur. Cette somme n’a pas été incluse par régularisation dans les stocks de la société.
Toutes les factures d’achat correspondant aux bons 2 316 et suivants ont été comptabilisées sur
l’exercice N + 1.

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Les bons d’expédition 8 626 et 8 627 ont fait l’objet d’une facture en N, incluse dans le chiffre
d’affaires de cet exercice.
es bons d’expédition 8 628 et 8 629 n’ont pu être facturés qu’en N+1 et inclus dans les ventes de
N+1.

Travail à faire:

1. Le principe du rattachement des produits et des charges a-t-il été respecté ? Sinon
quel est l’effet des erreurs sur le résultat d’exploitation ?
2. Quelle suite donneriez-vous à ces redressements, si les le résultat d’exploitation de
l’entreprise apparaissant dans le compte de résultat qui vous est présenté est, de
1 530 000 DH.

ETUDE DE CAS N° 8 : ETABLISSEMENT DES TESTS DE

COHERENCE

Lors de la revue analytique de la société « HYPERAGRI », société spécialisée dans les

supermarchés alimentaires installés dans les grandes villes du royaume, vous avez établi le tableau
analytique suivant :

En millions de DH N-3 N-2 N-1 N

CA 83701 102708 122432 170241
Achats revendues de
marchandises 57837 69952 82642 114061
Marge brute 30,90% 31,89% 32,50% 33,00%

En discutant avec le directeur financier vous avez noté les éléments suivants :
a) La société applique systématiquement sur ses achats des taux de marque fixes.
b) Depuis N-2 il n’y pas eu d’ouverture de nouveaux magasins.
c) Le pourcentage de marge dans le secteur des supermarchés alimentaires est le suivant :

En millions de DH N-3 N-2 N-1 N

Marge brute 31,50% 31,00% 31,40% 31,50%

d) Depuis N-3, la société s’est diversifiée en ouvrant un important secteur « produits ménagers »
pour lequel d’importants efforts de promotion ont été faits, en raison de la marge plus élevé qui
est peut-être réalisée.

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Travail à faire:
1. Les ratios de marge brute vous apparaissent-ils raisonnable ?
2. Quels contrôles supplémentaires effectueriez-vous en assurer véritablement ?

ETUDE DE CAS N°10 : OPINION D’AUDIT. CAS DE LA

SOCIÉTÉ : MODENA.SA

Vous avez été amené à effectuer le commissariat aux comptes de la société Modena, société
anonyme au capital de 1 000 000 DH. Vous avez pu constater que celle-ci avait engagé en N une
restructuration de l’une de ses activités qui a conduit à un licenciement de 72 salariés (sur 250) en
février N+1. La société Modena n’a pas voulu, compte tenu de résultats de l’année N plutôt
modestes, provisionner cette restructuration, les indemnités de préavis et de licencieme nts
correspondantes et présenter les comptes en leur état aux actionnaires.

Travail à faire:

- Indiquer que doit faire le commissaire aux comptes de la société face à cette situation.

ETUDE DE CAS N° 11 : : EVALUATION DE CONTROLE

INTERNE SECTION ACHATS- FOURNISSEURS
Les procédures concernant les achats de la société CUIMAX peuvent être résumées de la façon
suivante:

1. Passation des commandes :

- Pour les matières premières et les pièces détachées diverses c’est le responsable du magasin, M.
TALBI qui au vu des stocks, passe les commandes aux fournisseurs ;
- Pour la sous-traitance (pièces qui font appel à des techniques que la SA CUIMAX ne maîtrise
pas), c’est le responsable de la production, M. BOUTALEB qui contacte les fournisseurs et qui
passe les commandes ;
- Pour les frais divers ce sont directement les services concernés qui contactent le fournisseur ;
Chaque service passe les commandes selon la méthode qu’il a instituée : téléphone, courrier,
mail… ;

2. Livraison des fournisseurs :

- La livraison ne donne pas lieu à un bon de réception ;
- Chaque service conserve le bon de livraison adressé par le fournisseur ;

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3. Factures :
- La facture est reçue par le service comptable ;
- Comptabilisation des factures par Mlle JAMALI chargée de la comptabilité fournisseurs ;
- Enregistrement des factures dans un échéancier ;
- Classement dans le dossier fournisseur ;

4. Règlements :
- Par chèque bancaire établi par Mlle JAMALI ;
- Signature par le directeur général ;
- Enregistrement en comptabilité par Mlle JAMALI ;
- Envoi des chèques par courrier par Mlle JAMALI.

Travail à faire:
1. Indiquer les principaux outils et techniques que le commissaire aux comptes peut
utiliser lors de la prise de connaissance des systèmes de contrôle interne, leur
description et leur évaluation préliminaire ?
2. Identifier les faiblesses du contrôle interne et en déduire les risques associés pour
chaque étape de la procédure « Achats/Fournisseurs » de l’activité de production de
la SA CUIMAX ?

ETUDE DE CAS N° 12 : ÉVALUATION DU CYCLE ACHAT-

FOURNISSEURS. CAS DE LA SOCIÉTÉ EDG.SA

La société EDG-SA, au chiffre d’affaires de 1,4 milliards de Dhs, élabore et vend des produits
destinés à l’industrie. Son siège social est situé à Rabat. Elle possède trois usines à Casablanca
qui emploient chacune 200 personnes.

Le siège s’occupe de tous les aspects administratifs et financiers (gestion de la trésorerie, paie,
comptabilité...). Les directeurs d’usine sont responsables du suivi et de la planification de la
production.

A- Phase d’étude

Les interviews menées pendant la phase d’étude vous ont permis de réunir les informatio ns
suivantes sur les différents cycles de la société EDG.

1. Approvisionnement des stocks de matières premières

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Le réapprovisionnement des stocks est effectué au fur et à mesure de la réception des commandes
clients envoyées par le siège. Il est décidé par les directeurs d’usine en fonction de leur stock
disponible.

Afin de répondre rapidement à la demande, les commandes sont passées directement aux
fournisseurs habituels. Un double est alors transmis au siège qui est ainsi informé des achats
engagés par les usines.

Données chiffrées :

2. Réception des matières premières

Les matières premières sont reçues dans les usines par les magasiniers qui les rangent directement
en stock et enregistrent les mouvements sur les fiches de stocks d’après les bons de livraison remis
par les fournisseurs.

Les factures sont adressées par les fournisseurs au siège. Elles y sont toutes systématique me nt
classées avec les bons de commande correspondants.

L’établissement des chèques de règlement des fournisseurs est effectué par un comptable du
siège aux conditions indiquées sur la facture, après comparaison entre le double de la commande,
reçu de l’usine et la facture (type, quantités et prix).

3. Signature du titre de paiement

Ces chèques sont alors transmis au directeur général, M. Hassan Z. pour signature puis envoyés
aux fournisseurs par le comptable.

4. Inventaire physique en fin d’année

Les magasiniers de chaque usine procèdent à l’inventaire physique des stocks, dans les derniers
jours de décembre. Toute différence entre l’inventaire physique et le stock comptable (fourni par
l’inventaire permanent) donne lieu à une rectification immédiate des fiches de stock. Après
correction, le nouveau stock comptable est communiqué à la comptabilité du siège pour
enregistrement.

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L’écart non expliqué entre le stock physique et le stock comptable constaté lors du dernier
inventaire s’élevait à plus de 25 millions de Dhs, soit 15% du stock comptable.

5. Bons de livraison et factures (commandes clients)

Les clients adressent leurs commandes au siège social. Ce dernier établit les factures sur la base
de ces commandes et les envoie au client. Les commandes sont alors transmises aux usines. Les
magasiniers des usines préparent les commandes puis établissent des bons de livraison en deux
exemplaires, un conservé par le client et l’autre par le transporteur. Les magasiniers enregistre nt
la sortie de stock lors de l’établissement du bon de livraison. Les usines n’interviennent alors plus
dans la vente, l’encaissement et le suivi des clients étant réalisés au siège.

6. Réception des chèques

Dès leur réception, les chèques sont remis à Mme Kawtar E. qui fait partie du service comptable
depuis de nombreuses années. Mme Kawtar E. dépose les chèques en banque le jour même, débite
le compte banque concerné puis crédite le compte du client. Mme Kawtar E. a également pour
fonction d’assurer le suivi des clients douteux ou litigieux. La direction financière est informée
régulièrement de l’évolution du risque clients.

7. Trésorerie

La société dispose depuis sa création de cinq comptes bancaires (2 à Attijariwafa, 2 à la SGMB et

1 CCP). Les opérations de financement ou de placement sont effectuées auprès d’Attijariwafa du
fait des conditions avantageuses qui sont accordées à la société.

Les chèques remis en banque sont généralement portés sur l’un des comptes d’Attijariwafa. Ces
deux comptes étant les plus utilisés, il existe entre deux et trois chéquiers en service pour chacun
de ces comptes. Mme Kawtar E. est responsable de ces chéquiers.

Quatre personnes peuvent signer les chèques :

- M. Hassan Z., directeur général de la société ;

- Mme. Loubna E., directrice financière et M. Wadie K., chef comptable, doivent signer
conjointement ;
- M. Abdelbar E. peut signer des chèques mais il a quitté la société il y a deux mois.

Ces personnes empruntent un chéquier et établissent des chèques en notant la nature du paiement
sur le talon. Les factures justificatives sont remises directement au service comptable pour
l’enregistrement comptable.

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Mme Kawtar E. établit le rapprochement bancaire des comptes Attijariwafa chaque fin de mois.
Elle compare le solde sur le dernier relevé bancaire et le solde inscrit sur ses cahiers de banque.
Elle n’établit pas de rapprochement bancaire pour les autres comptes, ces derniers étant peu ou pas
utilisés.

8. Acomptes sur paie

Le service du personnel est composé du directeur du personnel, M. Hachem F., de son adjointe,
Mme Nacira D. et d’un cadre, Mme Najwa L..

Mme Najwa L. a, entre autres, pour rôle d’établir les fiches de paie et de préparer les états qui sont
ensuite enregistrés par la comptabilité.

Les acomptes sur paie sont demandés à Mme Najwa L. qui les accorde, les enregistre puis les verse
en liquide après signature d’un reçu par le bénéficiaire. Le versement d’acomptes est une pratique
courante dans la société.

9. Demandes d’avances sur frais

Les sept représentants demandent régulièrement des avances sur frais de déplacement. Ils rédigent
une demande qu’ils remettent à la caisse (service comptable). L’avance est versée par le débit du
compte « avances versées ». A leur retour, ils rédigent une fiche récapitulative de frais à laquelle
sont jointes les pièces justificatives. Le service comptable contrôle cette fiche et enregistre les frais
dans les différents comptes de charge par le crédit du compte « avances versées ».

10. Acquisitions d’immobilisations

Tout investissement fait l’objet d’une demande d’acquisition qui doit être approuvée par le
directeur de l’usine. Après approbation, la commande est effectuée. Les services comptables du
siège reçoivent alors une copie de la demande approuvée et un double de la commande. Ces
documents sont transmis au trésorier du siège.

La facture du fournisseur parvient directement au service comptable du siège, qui enregistre

l’immobilisation dans le journal et dans le registre des immobilisations. Le comptable rapproche
ensuite la facture avec le bon de commande et avec la demande approuvée. Le directeur signe la
traite après vérification de ces trois documents.

B- Tests de contrôle interne

Les faiblesses du contrôle interne relevées lors de la phase d’étude, vous ont amené à faire effectuer
des tests sur plusieurs cycles de l’entreprise.

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1. Achats

Travail effectué Résultat

Test a Sélection de 10 fournisseurs par usine
Comparaison des conditions de paiement
accordées par les fournisseurs à la société EDG
avec celles du secteur.
Dans tous les cas, des
conditions de paiement moins
favorables sont accordées à la
société EDG par rapport à la
moyenne du secteur. Des
conditions de paiement
différentes sont accordées par
le même fournisseur (société
ABC) aux usines 1 et 3.

Test b Sélection de 30 factures reçues en janvier, février 10 factures ont été payées alors
et mars, et rapprochement avec les bons de que la marchandise n’était pas
commande et les bons de réception encore reçue.
correspondants. 5 factures ont été payées alors
que la marchandise reçue
n’était pas conforme à la
commande (quantité et
qualité).

Dans deux cas, le fournisseur

refuse d’accorder un avoir.

Test c Sélection de 30 décaissements de montants Les pièces justificatives n’ont

significatifs dans le journal de banque du mois de pu être retrouvées.
mai. Une facture a été payée deux
Retour aux pièces justificatives de ces fois.
décaissements (bons de commande, bons de
réception et factures).

2. Ventes

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 Test d Sur la période de contrôle, sélection de 30 bons de
livraison lors de leur émission en usine et
rapprochement avec les bons de commande et les
factures détenus au siège.
Dans 10 cas, les
marchandises ont été
facturées pour des quantités
différentes de celles livrées.
Dans 3 cas, les marchandises
facturées et commandées sont
différentes des marchandises
livrées.

Sur ces 13 ventes, 10

demeurent litigieuses. Nous
avons relevé, par ailleurs, que
de nombreux avoir sont émis
mensuellement: environ 300
avoirs sur 3000 factures.

3. Personnel

Test e Sélection de 10 acomptes versés au cours du mois Un acompte n’a pas été
de janvier et retour à la feuille de paie du mois afin retenu sur la paie du salarié.
de s’assurer de la correcte déduction des acomptes.

Test f Revue du solde fin de mois des comptes Le solde moyen des comptes
« avances versées » sur frais de déplacement sur « avances versées » sur frais
l’exercice. de déplacement à la fin de
chaque mois s’élève à
350.000 sauf en décembre où
il est égal à 0

4. Immobilisations

Test g Analyse des dossiers d’investissements réalisés sur Aucun appel d’offres
l’année. formalisé n’a été effectué.
Aucune recherche de modes
de financement appropriés
n’a été entreprise.

Le paiement d’une
immobilisation a été réalisé
alors qu’elle n’a pas encore
été livrée à l’usine.
Le paiement d’une

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 immobilisation a été réalisé
alors que des problèmes
techniques sont rencontrés
pour son installation

Travail à faire:

Sur la base des informations recueillies durant la phase d’étude et des résultats des tests
de contrôle interne, rédiger les feuilles de révélation et d’analyse de problème (FRAP)
correspondants aux anomalies décelées (10 FRAP), et ce en précisant le problème, les
faits, les causes, les conséquences et la recommandation. (voir modèle FRAP ci-après)

MODELE DE FRAP

FRAP N° Problème : Il résume le dysfonctionnement de façon synthétique, autonome et

percutante.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Faits : Ce sont les anomalies constatées lors des tests ou relevées lors des interviews.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Causes : Elles expliquent la survenance du fait. Elles peuvent être logiques ou

historiques.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Conséquences : Ce sont les risques supportés par la société ou les incidences constatées
lors de la réalisation des tests.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Solution proposée : Elle doit être efficace (réponse au problème) et adressée (fonction
chargée de sa mise en œuvre)

ETUDE DE CAS N° 13

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Vous avez réalisé l’étude des procédures du cycle clients-ventes. Elle a permis de relever les
éléments suivants :
– lors de la livraison des produits aux clients, un bon de livraison est établi en deux exemplaires.
L’un est classé au service expédition, le second est remis au client ;
– les factures impayées font l’objet d’une relance téléphonique au coup par coup, en fonction des
disponibilités de temps du service comptabilité clients ;
– le service comptabilité n’est pas informé systématique ment des produits retournés, ni des
autres litiges avec les clients.

Travail à faire:

1. Rédiger une note de synthèse précisant les faiblesses du contrôle interne afférentes au
cycle clients-ventes, les risques qu’elles génèrent, ainsi que les recommandations que vous
formulez.
2. Quelle communication le commissaire aux comptes devra-t-il faire ?

ETUDE DE CAS N° 14
Lors de l’inventaire physique des stocks vous relevez les éléments suivants qu’il vous est
demandé de critiquer :
– le responsable de l’inventaire physique de fin d’année c’est Mme Z, chef magasinier ;
– chaque équipe de comptage est composée de deux magasiniers, dont un magasinier
expérimenté ayant au moins 10 ans d’ancienneté ;
– le commissaire aux comptes assiste à l’inventaire physique mais n’a pas le droit d’arpenter les
travées pour ne pas gêner les équipes de compteurs.

ETUDE DE CAS N° 15
On sollicite votre aide pour la préparation de la certification des comptes par le commissaire aux
comptes. Il a notamment relevé des anomalies dans la gestion des relations avec les points de
vente. Les commissionnaires affiliés sont des commerçants indépendants liés au groupe par un
contrat de commission d’affiliation. Dans le cadre des accords contractuels conclus avec les
commissionnaires affiliés, la société V demeure propriétaire du stock, la société V comptabilise
l’intégralité du chiffre d’affaires, les commissionnaires affiliés reversent les recettes le 15 du mois
suivant sous déduction d’une commission. Les invendus sont renvoyés par les points de vente en
fin de saison à la société V. Face àl’afflux des retours en fin de saison, les services de la société V
ne sont pas en mesure d’identifier les marchandises retournées par chacun des magasins. Bien que
le groupe V ait mis en place un progiciel de gestion intégré (PGI) spécifique dont les modules de
gestion commerciale et de caisse enregistreuse sont installés dans certains de ses points de vente,
les caisses enregistreuses sont assez mal utilisées notamment par les commissionna ires
affiliés.Tous les soirs une fois les magasins fermés, chaque responsable doit réaliser un inventa ire
physique de sa caisse. Le montant des encaissements en espèces, chèques, cartes bancaires est
inscrit sur un bordereau créé par le responsable. L’état est daté mais il n’est pas signé, il est

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conservé par le commissionnaire affilié. Chaque fin de mois, le responsable transmet au groupe le
détail journalier de sa caisse et son chiffre d’affaires mensuel. Un audit interne a révélé un certain
nombre d’irrégularités dans la gestion de certains commissionnaires affiliés. En raison du nombre
important de points de vente, M. ENCG souhaite mettre en place des procédures de contrôle interne
plus rigoureuses afin de garantir l’exhaustivité du chiffre d’affaires

Travail à faire:

1. Identifier et justifier deux risques liés au chiffre d’affaires réalisé dans le cadre des

risques.
2. Quels sont les objectifs d’audit du cycle clients/ventes dans le cadre de la mission du
commissaire aux comptes ?
Annexe
Constats relatifs à la transmission du chiffre d’affaires par les clients commissionnaires affiliés.
Le service de contrôle interne a constaté des erreurs ou omissions sur un certain nombre de
relevés transmis par des commissionnaires affiliés au cours des 3 derniers mois :
– modification des recettes journalières ;
– annulation des ventes supérieures à 120 € ;
– l’état réalisé sous Excel comporte des erreurs d’additions ;
– les relevés mensuels sont transmis le 15 du mois suivant ;
– le chiffre d’affaires est régulièrement inférieur de 25 % par rapport aux magasins de taille
similaires ;
– le responsable adresse systématiquement les relevés avec 2 jours de retard

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