Examen d’Audit : Session de juin 2017 : FSJES Casablanca

Professeur : M. Abou El Jaouad

Ensemble Gestion : 6ème Semestre
Cas N° : 1
Principales faiblesses observées sur les flow-charts du Cycle : Ventes/ Clients
a/ Principales faiblesses : Faits b/ Risques potentiels
observés
1/ Toutes les commandes reçues sont
satisfaites :
Aucun contrôle de solvabilité
Aucune vérification de l’encours du
client
Aucune vérification de l’historique du
client
2/ Le service commercial reçoit la
commande et établit une seule copie et
ne garde dans ses archives aucune trace.
Une copie envoyée au secrétariat pour
l’établissement de la facture. L’originale
est envoyée au magasin pour préparer la
livraison.
3/ Le secrétariat établit la facture à
partir du bon de commande reçu du
service commercial et non du bon de
livraison établi par le magasinier.
Le secrétariat ne garde aucune copie de
facture.
4/ Le service magasin établit les bons de
livraison en nombre insuffisant.
Aucune copie n’est envoyée aux autres
services.
5/ Le service comptabilité enregistre à
partir des factures non confrontées aux
bons de livraison.
NB : Seules quatre faiblesses sont demandées. L’étudiant peut citer quatre des cinq mentionnées ci-dessus.
Note : 1,75 points par faiblesses : 1,75 x 4 = 7 points
c/ Solutions proposées
Risques d’augmenter les
insolvabilités des clients
Risque d’augmenter les litiges
avec les clients
Risque de perte de trace et de
confusion des responsabilités.
Risque de non-conformité des
quantités, des références
facturées et celles livrées.
De nombreux retours de
marchandises
De nombreuses réclamations
des clients peuvent être
constatées.
Risques :
Aucune vérification ne peut se
faire pour s’assurer de la
conformité des éléments livrés
avec ceux commandés et
facturés.
Augmentation des litiges.
Le service comptabilité risque
de ne pas respecter
l’indépendance des exercices.
Exemple :
Facture Comptabilisée en N.
Livraison effectuée en N+1. Le
service comptabilité faute d’un
bon de livraison mis à sa
disposition ne vas observer que
la vente comptabilisée doit être
annulée en N.
Risque de non rattachement
des ventes à leur exercice.
Un service autre que le service
commercial doit vérifier la
situation du client pour valider
ou non les commandes
Exemple : Service de
recouvrement qui dispose de
l’historique des clients
Chaque service qui établit un
document doit garder dans ses
archives une copie. Le
rapprochement des documents
des différents services est
toujours nécessaire pour les
contrôles postérieurs.
Les facturations doivent se faire
à partir des bons de livraison ou
au moins les factures doivent
être rapprochées aux bons de
livraison avant leur expédition
aux clients.
Le secrétariat doit garder une
copie de facture.
Mettre à disposition des autres
services des copies du bon de
livraison.
Les factures doivent être
rapprochées aux bons de
commandes pour régulariser les
ventes en fin d’exercice.
Cas N° : 2
1/ Incohérences :
a/ Total des valeurs des véhicules existants :
- Camion A : (HT) 642  000,00
- Camion B : (HT) 775  000,00
- Voiture C : (TTC) 297  600,00
- Voiture E : (TTC) 158  400,00
--------------------
Total 1 873 000,00
b/ Montant inscrit en débit du compte : 2340 Matériel de transport : 1 981 000,00
---------------------
Différence 108  000,00 (1 point)

Explication de la différence :
Total comptabilisé 1  981 000,00
Erreurs :
 Voiture cédée non annulée du compte : 2340 (-) 134 400,00
 Voiture acquise comptabilisée en (HT) il faut rajouter la TVA :
158 400 x 20% (+) 26 400,00
1,20 -----------------------
Total rectifié 1  873 000,00 (1 point)
Vérification : 134 400 – 26 400 = 108 000,00 dh

c/ Amortissements au 31/12/N :
- Figurant au crédit du compte : 2834 1 624 840,00
- Amortissements recalculés :
 Camion A complètement amorti 642 000,00
 Camion B : Il lui reste 9 mois : Fin N il est complètement amorti : 775 000,00
 Voiture C : 297 600 x 20% x 1,5 89 280,00
 Voiture D : Cédées ses amortissement doivent disparaitre du compte.
(134 400 x 20% x 3,75) = 100 800,00
 Voiture E : 158 400 x 20% x 4/12 10 560,00
---------------------
Total qui doit figurer au crédit du compte : 2834 1 516 840,00
Différence à annuler : 1 624 840 (-) 1 516 840 = 108 000,00 (1 point)

2/ Ecritures comptables  pour corriger les erreurs relevées :

2340 Matériel de transport 26 400,00
3455 Etat TVA récupérable 26 400,00
Incorporation de la TVA de la voiture E à son coût.
TVA non récupérable pour les voitures
2834 Amortissements du matériel de transport 100 800,00
6513 VNA des immobilisations corporelles 33 600,00
2340 Matériel de transport 134 400,00
Régularisation de la cession de la voiture D Cédée. Le PC étant déjà
comptabilisé correctement
2834 Amortissements du matériel de transport 108 000,00
6163 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 108 000,00
Correction des amortissements pour les ramener au montant recalculé
Barème : 0,5 point + 1 point + 0,5 point = 2 points
3/ Incidences sur le résultat :
VNA : Résultat à réduire (-) 33  600,00
Dotations annulée : Résultat à augmenter : (+) 108 000,00
----------------------
Résultat à augmenter de : 74 400,00 (1 point)
4/ Seuil de tolérance :
98 567 800 x 0,75% = 739 258,50
L’impact des erreurs sur le résultat n’est que de 74 400. Il est très inférieur au seuil de tolérance.
L’auditeur acceptera de certifier les comptes, il peut émettre une réserve. (1 point)

Total des notes : 1 + 1 + 1 + 2 + 1 + 1 = 7 points

Questions :
1/ Les fonctions à séparer : ( 2 points)
Pour éviter les risques de complaisance et le risque de dilution des responsabilités, il faut veiller à la
séparation de certaines tâches dans l’entreprise :
 Fonction de décision
 Fonction de détention
 Fonction d’enregistrement
 Fonction de contrôle.

2/ Qu’est-ce qu’un contrôle de l’appartenance effective ? (2 points)

Les contrôles effectués par un auditeur ne se limitent pas à la vérification des pièces comptables et à
leur enregistrement. L’auditeur doit s’assurer que les opérations comptabilisées concernent bien
l’entreprise et que toutes les dépenses ont été engagées pour l’intérêt de celle-ci et que tous les
produits ont été au profit de l’entreprise.
Exemple :
Comptabilisation d’un achat de billet d’avion ; la facture de l’agence de voyage est libellée au nom de
l’entreprise :
- La personne qui a voyagé fait partie du personnel de l’entreprise et envoyée en mission de
l’entreprise : Charge de l’entreprise.
- La personne qui a voyagé ne fait pas partie du personnel de l’entreprise (Membre de famille
du dirigeant), bien que la facture est au nom de l’entreprise, la charge n’appartient pas à
l’entreprise : Charge privée, détournement de fonds des associés par le dirigeant.

3/ Quels sont les principaux objectifs de l’audit opérationnel ? (2 points)

L’audit opérationnel est un examen des procédures et des informations relatives à chaque fonction
de l’entreprise en vue de s’assurer du bon fonctionnement et de l’efficacité des instructions émises
par la Direction générale.
L’audit opérationnel vise essentiellement que :
- Les procédures mises en place sont respectées et efficaces.
- Les instructions de la direction générale sont respectées.
- Les procédures existantes réduisent les risques et contribuent à l’amélioration des
performances de l’entreprise.
- Les informations qui remontent à la direction générale sont sincères.
- Les opérations constatées sont validées et régulières.
L’audit opérationnel, contribue ainsi à réduire les risques potentiels des dysfonctionnements des
différents organes de la gestion de l’entreprise, il peut concerner tous les volets de la gestion.