Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1
Avec l’aide de son directeur financier, vous avez analysé les procédures d’encaissement de la
société « AQUOIKIFE ». Vous avez rempli cette tâche en établissant un rapport d’évaluation du
système de contrôle interne.
Les remarques que vous avez formulées sont les suivantes :
- L’assistante du directeur générale, une fois le courrier ouvert, transmet directement les titres de
paiement (chèque et effets) au responsable des comptes clients, Monsieur BOURKADI, qui est
chargé de tenir le journal banque et des effets à recevoir ;
- A la réception des chèques, M. Rachid établit un bordereau de remise en 2 exemplaires, qui
servira de document de base à l’enregistrement au journal de banque. Les effets, après leur
enregistrement sont conservés dans un échéancier, situé sur le bureau de M. Rachid;
- Effets (peu avant l’échéance) et chèques sont expédiés à la fin de chaque semaine par M.
Rachid à la banque ;
- Le directeur financier reçoit directement le double des bordereaux de remise, de même que le
relevé bancaire. Il effectue régulièrement un rapprochement des différents comptes de banque ;
- Chaque mois M. Rachid transmet au responsable de la centralisation, une pièce comptable
mentionnant le total mensuel du journal de Banque-recettes, pour enregistrement au grand livre.
Travail à faire:
2
des usines préparent les commandes puis établissent des bons de livraison en deux
exemplaires, un pour le client et un pour le transporteur.
6. Les chèques sont remis à Mme Nadia. Celle-ci dépose les chèques en banque le jour
même, débite le compte « banque » concerné puis crédite le compte du client. Elle a
également pour fonction d’assurer le suivi des clients douteux ou litigieux.
Travail à faire:
- Analyser les risques et recommander des procédures de contrôle interne assurant la
- sauvegarde du patrimoine, et ce en remplissant le tableau ci-après :
Faiblesse constatée Risque existant Recommandations
3
b. Le service commercial : saisit les bons de commande sur ordinateur. Ce dernier émet une
étiquette autocollante mentionnant le nom, le numéro et l’adresse du client. Ce service
vérifie que les articles commandés sont en stocks et décide des réapprovisionnements
lorsque le seuil des stocks minimum fixé est atteint. Il transmet ensuite 2 exemplaires des
bons de commande et l’étiquette autocollante au chef magasinier.
2. Sortie des stocks
c. Magasin : sortie physique ; Mr Brahim, chef magasinier, reçoit chaque matin les bons de
commande et fait préparer les sorties de stocks. Les différents articles commandés par un
client sont alors sortis du stock et rangés dans une boîte en plastique destinée à ce client,
sur laquelle a été fixée l’étiquette autocollante mentionnant les références du destinataire.
Les boîtes en plastique circulent sur un tapis roulant avec leur bon de commande.
Chaque magasinier, chargé de la sortie d’un certain nombre d’articles, lit le bon de commande,
range dans la boîte les articles commandés pour lesquels il est responsable et coche les articles
correspondants sur le bon de commande. A la fin de la chaîne, la boîte est refermée et un
exemplaire du bon de commande est laissé sur la boîte. Mr Brahim vérifie que tous les éléments
du bon de commande sont cochés.
ème
d. Saisie comptable ; le 2 exemplaire du bon de commande est remis au service
commercial qui, par la validation des bons de commande, édite les bons de livraison et
les factures, et met à jour le stock comptable. Lorsqu’une rupture de stock est constatée
physiquement au magasin et non sur le stock comptable, le service commercial remet à
jour le stock comptable et commande aux fournisseurs les références correspondantes.
Cette situation arrive régulièrement.
3. Livraison
Les bons des commandes reçus le matin au magasin sont traités dans la matinée. Les
marchandises sont expédiées dans l’après-midi. Les livraisons sont assurées par des transporteurs
indépendants. Ceux-ci livrent les colis et remettent un des deux exemplaires de bons de livraison
ème
au client. Le 2 est parfois rendu à la société « KASBA.SA ».
4. Retours de marchandises
Les retours qui arrivent assez souvent, sont reçus par le service commercial qui, à la fin de
chaque mois :
o Procède à l’inventaire des stocks reçus ;
o Etablit les bons de retour ;
o Emet les avoirs qu’il envoie aux clients ;
o Remet les marchandises au chef magasinier ;
o Remet un double au service clients qui ajuste les comptes clients.
Etant donné le grand nombre de réclamations, le service commercial a un important retard dans
l’émission des avoirs.
5. Le service clients
Ce service est chargé de tenir à jour la comptabilité clients et d’assurer le suivi des impayés.
4
5. Suivi des clients ; ce service dispose à cet effet de listings informatiques énumérant par
client tous les mouvements (ventes et encaissements). Le suivi des clients est un travail
pesant car la société a environ 6000 clients.
6. Relance des impayés ; lorsqu’un client dépasse l’échéance de 30 jours, le service clients
envoie une lettre de rappel. Cette procédure est en réalité peu utilisée car il y a beaucoup
de clients à analyser et, étant donné le retard de la société dans l’émission des avoirs, les
clients mécontents bloquent délibérément les paiements ou se déduisent d’office les
avoirs.
Travail à faire:
En tant qu’auditeur, vous êtes chargés de mettre en évidence les lacunes, de dégager les
risques éventuels et de proposer des procédures de contrôle à mettre en place en utilisant
le même tableau que l’exercice précedents.
N.B : Concernant la procédure relative au suivi des clients (5-e), il vous est demandé de proposer
un tableau récapitulatif du compte clients.
5
- Mr Fouad pouvait signer des chèques mais il a quitté l’entreprise depuis deux mois.
d- Fonctionnement de la caisse : Mr Ali, caissier, est le neveu de Mr Farid. Il a donc l’entière
confiance de Mr Brahim. Mr Ali s’occupe des paiements par caisse.
e- Gestion de la trésorerie : Mme Chadia tient la trésorerie en jours d’opérations. Les frais
bancaires de découverts et d’agios ne sont pas calculés par la société, car ces calculs sont longs ;
d’ailleurs Mr Brahim, s’entend très bien avec les banquiers qui lui accordent facilement des
découverts.
II- Conversation avec Mme Chadia responsable des remises en banque et de l’émission des
chèques
a- Remises en banque :
- Réception des chèques : tous les chèques reçus parviennent directement à Mme Chadia
qui les enregistre sur ses livres de banque et établit des bordereaux de remises en banque. Elle
remet les chèques à la banque tous les 2 ou 3 jours selon le nombre de chèques reçus.
- Les chèques sont en général portés sur l’un des comptes de la BCM.
b- Emission des chèques : Les deux comptes de la BCM étant les plus utilisés, il existe 2 ou 3
chéquiers en service pour chacun de ces comptes. Mme Chadia est responsable de ces chéquiers.
Les personnes devant établir des chèques empruntent un chéquier, établissent les chèques en
notant la nature du paiement sur le talon. Mme Chadia utilise ces annotations pour tenir à jour
ses livres de banque.
c- Rapprochement bancaire : Mme Chadia établit le rapprochement bancaire des comptes BCM
chaque fin de mois. Elle compare le solde sur le dernier relevé bancaire et le solde inscrit sur ses
cahiers de banque. Elle n’établit de rapprochement ni pour le compte CCP, ni pour les comptes
SGMB, le CCP ayant peu de mouvements bancaires et un des deux comptes SGMB n’étant pas
utilisé. Le deuxième compte SGMB étant réservé au paiement des salaires, le seul travail de
Mme Chadia consiste à ranger les relevés bancaires dans le coffre. Mr Brahim les vérifie après.
d- Suivi des effets à recevoir : Mme Chadia classe les lettres de change par date de réception et
les enregistre sur un cahier. Mr Brahim, selon ses besoins de trésorerie, regarde le cahier de Mme
Chadia et choisit pour une remise à l’escompte, des traites d’une valeur importante, dont la date
de réception est ancienne.
Travail à faire:
En tant qu’auditeur, vous êtes chargés de mettre en évidence les lacunes, de dégager les
risques éventuels et de proposer des procédures de contrôle à mettre en place en utilisant
le même tableau que l’exercice précedents.
6
Travail à faire:
1. Veuillez motiver l’importance des vérifications sur les postes clients et stocks, d’une
façon générale et plus particulièrement ceux de la société FILATUS ;
2. Veuillez tracer les grandes lignes d’un programme minimum de contrôle à répartir
entre l’équipe chargée du dossier de la société FILATUS et un assistant sur les
sections clients et stocks.
7
ETUDE DE CAS N °6: UTILISATION DE LA PROCEDURE DE
CONFIRMATION DE SOLDES
En tant qu'auditeur intervenant dans la mission d’audit de la société « MAROC Boissons », vous
avez obtenu une balance générale arrêtée au 30.11. N. Parmi les postes de cette balance figurent
les éléments suivants :
Libellé Débit en KDH Crédit en KDH
Caisse 12
Banque nationale 19
SG 925
Effet à recevoir 7 180
Stocks 8 787
Terrains 424
Constructions 367
Dépôts et cautionnement 213
Autres immobilisations 887
Clients 2 781
Fournisseurs 7 998
Emprunts 8 000
Capital 2 100
Réserve légale 210
Autres réserves 2 524
Vente 42 128
Achats 28 132
Honoraires 119
Frais financiers 975
Sachant qu’il y a des stocks en consignation pour 502 KDH et qu’il n’y a pas d’effets remis à
l’escompte, vous décidez d’utiliser cette balance comme base d’une procédure de confirmation
de soldes. Vous procéder ensuite à un rapprochement des comptes, avec ceux de l’arrêté des
comptes au 31.12. N.
Travail à faire:
- Quels comptes allez-vous confirmer ?
- A qui enverrez-vous les lettres et
- Quels sont les renseignements que vous demanderez ?
8
ETUDE DE CAS N°7 : LE PRINCIPE DU RATTACHEMENT
DES PRODUITS ET DES CHARGES :
En tant que commissaire aux comptes de la société « Société CASECOM », vous avez assisté à
son inventaire physique que qui s’est tenu les 30 et 31 décembre N. Cette société est un des
principaux distributeurs du matériel informatique au MAROC, avait à cette date un stock de près
de 3 000 matériels informatiques pour une valeur proche de 8 millions de DH. Au moment où
vous assistez vous avez pris un certain nombre de renseignements propres au cut-off des
réceptions et des expéditions de marchandises. Ces informations ont été consignées dans les
tableaux suivants :
Lorsqu’en mars N+1 vous revenez contrôler les états financiers de l’exercice clos au 31.12. N,
vous notez les éléments complémentaires suivants :
Les factures d’achats relatives aux bons de réception 2012, 2312 à 2315 ont été enregistrées dans
les charges de l’exercice N.
Le bon 2 315 concerne une réception de janvier N+1 pour un montant de 458 000 DH., qui avait
été expédié et facturé en décembre N mais dont la livraison avait été retardée chez les
transporteur du fournisseur. Cette somme n’a pas été incluse par régularisation dans les stocks de
la société.
Toutes les factures d’achat correspondant aux bons 2 316 et suivants ont été comptabilisées sur
l’exercice N + 1.
9
Les bons d’expédition 8 626 et 8 627 ont fait l’objet d’une facture en N, incluse dans le chiffre
d’affaires de cet exercice.
es bons d’expédition 8 628 et 8 629 n’ont pu être facturés qu’en N+1 et inclus dans les ventes de
N+1.
Travail à faire:
1. Le principe du rattachement des produits et des charges a-t-il été respecté ? Sinon
quel est l’effet des erreurs sur le résultat d’exploitation ?
2. Quelle suite donneriez-vous à ces redressements, si les le résultat d’exploitation de
l’entreprise apparaissant dans le compte de résultat qui vous est présenté est, de
1 530 000 DH.
En discutant avec le directeur financier vous avez noté les éléments suivants :
a) La société applique systématiquement sur ses achats des taux de marque fixes.
b) Depuis N-2 il n’y pas eu d’ouverture de nouveaux magasins.
c) Le pourcentage de marge dans le secteur des supermarchés alimentaires est le suivant :
d) Depuis N-3, la société s’est diversifiée en ouvrant un important secteur « produits ménagers »
pour lequel d’importants efforts de promotion ont été faits, en raison de la marge plus élevé qui
est peut-être réalisée.
10
Travail à faire:
1. Les ratios de marge brute vous apparaissent-ils raisonnable ?
2. Quels contrôles supplémentaires effectueriez-vous en assurer véritablement ?
Vous avez été amené à effectuer le commissariat aux comptes de la société Modena, société
anonyme au capital de 1 000 000 DH. Vous avez pu constater que celle-ci avait engagé en N une
restructuration de l’une de ses activités qui a conduit à un licenciement de 72 salariés (sur 250)
en février N+1. La société Modena n’a pas voulu, compte tenu de résultats de l’année N plutôt
modestes, provisionner cette restructuration, les indemnités de préavis et de licenciements
correspondantes et présenter les comptes en leur état aux actionnaires.
Travail à faire:
- Indiquer que doit faire le commissaire aux comptes de la société face à cette
situation.
11
- Chaque service conserve le bon de livraison adressé par le fournisseur ;
3. Factures :
- La facture est reçue par le service comptable ;
- Comptabilisation des factures par Mlle JAMALI chargée de la comptabilité fournisseurs ;
- Enregistrement des factures dans un échéancier ;
- Classement dans le dossier fournisseur ;
4. Règlements :
- Par chèque bancaire établi par Mlle JAMALI ;
- Signature par le directeur général ;
- Enregistrement en comptabilité par Mlle JAMALI ;
- Envoi des chèques par courrier par Mlle JAMALI.
Travail à faire:
1. Indiquer les principaux outils et techniques que le commissaire aux comptes peut
utiliser lors de la prise de connaissance des systèmes de contrôle interne, leur
description et leur évaluation préliminaire ?
2. Identifier les faiblesses du contrôle interne et en déduire les risques associés pour
chaque étape de la procédure « Achats/Fournisseurs » de l’activité de production de
la SA CUIMAX ?
12
Afin de répondre rapidement à la demande, les commandes sont passées directement aux
fournisseurs habituels. Un double est alors transmis au siège qui est ainsi informé des achats
engagés par les usines.
Données chiffrées :
Les matières premières sont reçues dans les usines par les magasiniers qui les rangent
directement en stock et enregistrent les mouvements sur les fiches de stocks d’après les bons de
livraison remis par les fournisseurs.
Les factures sont adressées par les fournisseurs au siège. Elles y sont toutes systématiquement
classées avec les bons de commande correspondants.
L’établissement des chèques de règlement des fournisseurs est effectué par un comptable du
siège aux conditions indiquées sur la facture, après comparaison entre le double de la commande,
reçu de l’usine et la facture (type, quantités et prix).
3. Signature du titre de paiement
Ces chèques sont alors transmis au directeur général, M. Hassan Z. pour signature puis envoyés
aux fournisseurs par le comptable.
4. Inventaire physique en fin d’année
Les magasiniers de chaque usine procèdent à l’inventaire physique des stocks, dans les derniers
jours de décembre. Toute différence entre l’inventaire physique et le stock comptable (fourni par
l’inventaire permanent) donne lieu à une rectification immédiate des fiches de stock. Après
correction, le nouveau stock comptable est communiqué à la comptabilité du siège pour
enregistrement.
L’écart non expliqué entre le stock physique et le stock comptable constaté lors du dernier
inventaire s’élevait à plus de 25 millions de Dhs, soit 15% du stock comptable.
13
6. Réception des chèques
Dès leur réception, les chèques sont remis à Mme Kawtar E. qui fait partie du service comptable
depuis de nombreuses années. Mme Kawtar E. dépose les chèques en banque le jour même,
débite le compte banque concerné puis crédite le compte du client. Mme Kawtar E. a également
pour fonction d’assurer le suivi des clients douteux ou litigieux. La direction financière est
informée régulièrement de l’évolution du risque clients.
7. Trésorerie
La société dispose depuis sa création de cinq comptes bancaires (2 à Attijariwafa, 2 à la SGMB
et 1 CCP). Les opérations de financement ou de placement sont effectuées auprès d’Attijariwafa
du fait des conditions avantageuses qui sont accordées à la société.
Les chèques remis en banque sont généralement portés sur l’un des comptes d’Attijariwafa. Ces
deux comptes étant les plus utilisés, il existe entre deux et trois chéquiers en service pour chacun
de ces comptes. Mme Kawtar E. est responsable de ces chéquiers.
Quatre personnes peuvent signer les chèques :
- M. Hassan Z., directeur général de la société ;
- Mme. Loubna E., directrice financière et M. Wadie K., chef comptable, doivent signer
conjointement ;
- M. Abdelbar E. peut signer des chèques mais il a quitté la société il y a deux mois.
Ces personnes empruntent un chéquier et établissent des chèques en notant la nature du paiement
sur le talon. Les factures justificatives sont remises directement au service comptable pour
l’enregistrement comptable.
Mme Kawtar E. établit le rapprochement bancaire des comptes Attijariwafa chaque fin de mois.
Elle compare le solde sur le dernier relevé bancaire et le solde inscrit sur ses cahiers de banque.
Elle n’établit pas de rapprochement bancaire pour les autres comptes, ces derniers étant peu ou
pas utilisés.
14
Tout investissement fait l’objet d’une demande d’acquisition qui doit être approuvée par le
directeur de l’usine. Après approbation, la commande est effectuée. Les services comptables du
siège reçoivent alors une copie de la demande approuvée et un double de la commande. Ces
documents sont transmis au trésorier du siège.
La facture du fournisseur parvient directement au service comptable du siège, qui enregistre
l’immobilisation dans le journal et dans le registre des immobilisations. Le comptable rapproche
ensuite la facture avec le bon de commande et avec la demande approuvée. Le directeur signe la
traite après vérification de ces trois documents.
B- Tests de contrôle interne
Les faiblesses du contrôle interne relevées lors de la phase d’étude, vous ont amené à faire
effectuer des tests sur plusieurs cycles de l’entreprise.
1. Achats
Travail effectué Résultat
Test a Sélection de 10 fournisseurs par usine Dans tous les cas, des
Comparaison des conditions de paiement conditions de paiement moins
accordées par les fournisseurs à la société EDG favorables sont accordées à la
avec celles du secteur. société EDG par rapport à la
moyenne du secteur. Des
conditions de paiement
différentes sont accordées par
le même fournisseur (société
ABC) aux usines 1 et 3.
Test b Sélection de 30 factures reçues en janvier, février 10 factures ont été payées alors
et mars, et rapprochement avec les bons de que la marchandise n’était pas
commande et les bons de réception encore reçue.
correspondants. 5 factures ont été payées alors
que la marchandise reçue
n’était pas conforme à la
commande (quantité et
qualité).
Dans deux cas, le fournisseur
refuse d’accorder un avoir.
15
réception et factures).
2. Ventes
Test d Sur la période de contrôle, sélection de 30 bons de Dans 10 cas, les marchandises
livraison lors de leur émission en usine et ont été facturées pour des
rapprochement avec les bons de commande et les quantités différentes de celles
factures détenus au siège. livrées.
Dans 3 cas, les marchandises
facturées et commandées sont
différentes des marchandises
livrées.
Sur ces 13 ventes, 10
demeurent litigieuses. Nous
avons relevé, par ailleurs, que
de nombreux avoir sont émis
mensuellement: environ 300
avoirs sur 3000 factures.
3. Personnel
Test e Sélection de 10 acomptes versés au cours du mois Un acompte n’a pas été
de janvier et retour à la feuille de paie du mois afin retenu sur la paie du salarié.
de s’assurer de la correcte déduction des acomptes.
Test f Revue du solde fin de mois des comptes Le solde moyen des comptes
« avances versées » sur frais de déplacement sur « avances versées » sur frais
l’exercice. de déplacement à la fin de
chaque mois s’élève à
350.000 sauf en décembre où
il est égal à 0
4. Immobilisations
Test g Analyse des dossiers d’investissements réalisés sur Aucun appel d’offres
l’année. formalisé n’a été effectué.
Aucune recherche de modes
de financement appropriés
n’a été entreprise.
Le paiement d’une
immobilisation a été réalisé
alors qu’elle n’a pas encore
été livrée à l’usine.
Le paiement d’une
immobilisation a été réalisé
alors que des problèmes
techniques sont rencontrés
16
pour son installation
Travail à faire:
Sur la base des informations recueillies durant la phase d’étude et des résultats des tests
de contrôle interne, rédiger les feuilles de révélation et d’analyse de problème (FRAP)
correspondants aux anomalies décelées (10 FRAP), et ce en précisant le problème, les
faits, les causes, les conséquences et la recommandation. (voir modèle FRAP ci-après)
MODELE DE FRAP
FRAP N° Problème : Il résume le dysfonctionnement de façon synthétique, autonome et
percutante.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Faits : Ce sont les anomalies constatées lors des tests ou relevées lors des interviews.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Causes : Elles expliquent la survenance du fait. Elles peuvent être logiques ou
historiques.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Conséquences : Ce sont les risques supportés par la société ou les incidences constatées
lors de la réalisation des tests.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solution proposée : Elle doit être efficace (réponse au problème) et adressée (fonction
chargée de sa mise en œuvre)
ETUDE DE CAS N° 13
Vous avez réalisé l’étude des procédures du cycle clients-ventes. Elle a permis de relever les
éléments suivants :
– lors de la livraison des produits aux clients, un bon de livraison est établi en deux exemplaires.
L’un est classé au service expédition, le second est remis au client ;
– les factures impayées font l’objet d’une relance téléphonique au coup par coup, en fonction des
disponibilités de temps du service comptabilité clients ;
– le service comptabilité n’est pas informé systématiquement des produits retournés, ni des
autres litiges avec les clients.
Travail à faire:
1. Rédiger une note de synthèse précisant les faiblesses du contrôle interne afférentes au
cycle clients-ventes, les risques qu’elles génèrent, ainsi que les recommandations que vous
formulez.
2. Quelle communication le commissaire aux comptes devra-t-il faire ?
17
ETUDE DE CAS N° 14
Lors de l’inventaire physique des stocks vous relevez les éléments suivants qu’il vous est
demandé de critiquer :
– le responsable de l’inventaire physique de fin d’année c’est Mme Z, chef magasinier ;
– chaque équipe de comptage est composée de deux magasiniers, dont un magasinier
expérimenté ayant au moins 10 ans d’ancienneté ;
– le commissaire aux comptes assiste à l’inventaire physique mais n’a pas le droit d’arpenter les
travées pour ne pas gêner les équipes de compteurs.
ETUDE DE CAS N° 15
On sollicite votre aide pour la préparation de la certification des comptes par le commissaire aux
comptes. Il a notamment relevé des anomalies dans la gestion des relations avec les points de
vente. Les commissionnaires affiliés sont des commerçants indépendants liés au groupe par un
contrat de commission d’affiliation. Dans le cadre des accords contractuels conclus avec les
commissionnaires affiliés, la société V demeure propriétaire du stock, la société V comptabilise
l’intégralité du chiffre d’affaires, les commissionnaires affiliés reversent les recettes le 15 du
mois suivant sous déduction d’une commission. Les invendus sont renvoyés par les points de
vente en fin de saison à la société V. Face àl’afflux des retours en fin de saison, les services de la
société V ne sont pas en mesure d’identifier les marchandises retournées par chacun des
magasins. Bien que le groupe V ait mis en place un progiciel de gestion intégré (PGI) spécifique
dont les modules de gestion commerciale et de caisse enregistreuse sont installés dans certains de
ses points de vente, les caisses enregistreuses sont assez mal utilisées notamment par les
commissionnaires affiliés.Tous les soirs une fois les magasins fermés, chaque responsable doit
réaliser un inventaire physique de sa caisse. Le montant des encaissements en espèces, chèques,
cartes bancaires est inscrit sur un bordereau créé par le responsable. L’état est daté mais il n’est
pas signé, il est conservé par le commissionnaire affilié. Chaque fin de mois, le responsable
transmet au groupe le détail journalier de sa caisse et son chiffre d’affaires mensuel. Un audit
interne a révélé un certain nombre d’irrégularités dans la gestion de certains commissionnaires
affiliés. En raison du nombre important de points de vente, M. ENCG souhaite mettre en place
des procédures de contrôle interne plus rigoureuses afin de garantir l’exhaustivité du chiffre
d’affaires
Travail à faire:
1. Identifier et justifier deux risques liés au chiffre d’affaires réalisé dans le cadre des
commissionnaires affiliés. Proposer trois mesures àmettre en œuvre pour réduire ces
risques.
2. Quels sont les objectifs d’audit du cycle clients/ventes dans le cadre de la mission du
commissaire aux comptes ?
Annexe
Constats relatifs à la transmission du chiffre d’affaires par les clients commissionnaires affiliés.
Le service de contrôle interne a constaté des erreurs ou omissions sur un certain nombre de
relevés transmis par des commissionnaires affiliés au cours des 3 derniers mois :
18
– modification des recettes journalières ;
– annulation des ventes supérieures à 120 € ;
– l’état réalisé sous Excel comporte des erreurs d’additions ;
– les relevés mensuels sont transmis le 15 du mois suivant ;
– le chiffre d’affaires est régulièrement inférieur de 25 % par rapport aux magasins de taille
similaires ;
– le responsable adresse systématiquement les relevés avec 2 jours de retard
19