Chapitre 1 : TRAVAUX D’INVENTAIRE

Les travaux d’inventaire se déroulent dans l’ordre suivant :

- Balance avant inventaire : base de régularisation d’inventaire ;
- Inventaire physique ou extra-comptable : recensement et valorisation des éléments
constitutifs de la situation réelle (stocks, créances, titres, trésorerie, immobilisations,
dettes…) ;
- Ecritures d’inventaire permettant de mettre la comptabilité en harmonie avec la
réalité ;
- Balance après inventaire : les soldes de tous les comptes doivent être le reflet de la
situation réelle de l’entreprise ;
- Présentation des Etats Financiers de Synthèse ;
- Clôture et réouverture des comptes.
Section 1 : L’INVENTAIRE PHYSIQUE
Il n’existe pas de règle de présentation ou de réalisation de l’inventaire extra-comptable. La
lourdeur des tâches varie selon la taille et l’activité de l’entreprise. Cet inventaire doit être
exhaustif.
1.1 Inventaire physique des stocks
L’inventaire physique des stocks est obligatoire à la clôture de l’exercice : recensement et
valorisation des marchandises, matières premières, approvisionnements, produits fabriqués
qui sont la propriété de l’entreprise.
Quelques situations particulières doivent être soigneusement examinées lors des opérations
d’inventaire :
- des articles détenus par des tiers, en dépôt, alors que l’entreprise en est propriétaire et
inversement (cas des emballages) ;
- des articles expédiés chez le client (en cours de livraison) qui en est propriétaire à
l’arrivée à prendre en compte dans le stock du fournisseur bien qu’ils ne soient plus
présents dans ses locaux.
Méthodologie utilisée :
- les quantités en stocks, catégorie par catégorie (les stocks avariés ou invendables ne
sont pas pris en compte) ;
- les coûts unitaires correspondants et pour les biens fongibles, le SYSCOA
recommande deux méthodes d’évaluation : Coût Moyen Pondéré (CMP) ou Premier
Entré, Premier Sorti (PEPS) ;
- le personnel « inventoriste » de préférence extérieur au service magasinage ou
stockage ;
- les articles bien rangés de manière à ne pas compter plusieurs fois les mêmes articles ;
- les feuilles de comptage doivent être lisibles sans ambiguïté sur les références des
articles, sur les unités…
 Exemple de feuille de comptage
Entreprise Date de l’inventaire
N° de la feuille de comptage
Zone de comptage
Magasin A Tracé X Casier Y
Article Unité de comptage Quantité comptée Observations
Code barre Date de péremption
Article abimé
Noms et signatures des inventionistes (2 personnes au moins de préférence)
En inventaire intermittent, annulation du SI et constatation du SF.
NB : Si la valeur actuelle des stocks est inférieure au coût d’acquisition ou de production, il
convient de calculer le montant des dépréciations probables pour lesquelles des provisions
doivent être constituées.
1.2 Inventaire des créances et dettes
Il convient de s’assurer tout d’abord de l’exactitude des soldes des comptes individuels de
créances ou de dettes par les relevés nominatifs : une lettre circulaire est adressée à tous les
débiteurs et créditeurs leur demandant de confirmer le solde de leur compte dans les livres de
l’entreprise (circularisation).
On détermine ensuite :
- les créances irrécouvrables pour lesquelles il convient de constater que le non-
recouvrement soit certain ;
o pour un client disparu sans laisser d’adresse, procédure de liquidation de biens
close,
o le règlement a lieu avec un chèque volé,
o le délai de prescription est écoulé ;
- les créances douteuses qui sont certaines quant à leur existence mais présentant une
incertitude quant à leur recouvrement et cela pour diverses raisons : client en
difficultés financières ou client difficilement joignable ;
- les créances litigeuses pour lesquelles le client conteste le montant facturé pour des
créances de non-conformité entre commande et livraison ou retard de livraison ; ainsi
le montant inscrit sur la facture ne sera pas recouvré en totalité et une provision pour
litige doit être dotée si le client réclame des indemnités.
Perte de valeur sur créances-clients

Réversible Irréversible

Dépréciation de la créance Créance irrécouvrable

1.3 Inventaire des titres
On distingue en SYSCOA :
 - les titres de participation comptabilisés au compte 26 ;
- les autres titres immobilisés inscrits au compte 274 ;
- les titres de placement imputés au débit du compte 50.
Pour chaque catégorie de titres, il convient de dresser un état qui indique : la valeur d’entrée,
la valeur à l’inventaire, la provision pour dépréciation si la valeur actuelle < valeur d’entrée.
1.4 Inventaire des disponibilités (Banques, chèques postaux, caisse)
Les soldes des comptes bancaires, tels qu’ils figurent dans la balance avant inventaire, sont
comparés aux soldes des comptes tenus par les banques indiquées sur les relevés de comptes.
On établit un état de rapprochement par compte bancaire, qui mettra en évidence :
- les soldes avant rapprochement qui sont, le plus souvent différents ;
- les opérations comptabilisées dans les livres de l’entreprise mais qui ne figurent pas
sur le relevé de compte reçu de la banque ;
- les opérations inscrites sur le relevé de compte et non comptabilisées par l’entreprise ;
les soldes après rapprochement qui doivent être égaux mais opposés ;
- les régularisations des différences enregistrées dans le compte banque de l’entreprise.
Pour les comptes chèques postaux, la démarche est identique à celle des comptes Banques.
Le caissier doit vérifier que le montant de l’avoir en caisse est égal au solde du compte
"Caisse".
Il établit un bordereau des espèces en caisse qui indique :
- les quantités par catégorie de pièces ou de billets ;
- le total de l’avoir réel contenu dans le coffre ;
- toute différence constatée est directement imputée soit en charges diverses (65) ou
produits divers (75).
Section 2 : LA VALORISATION DES STOCKS EN FIN D’EXERCICE
Pour régulariser les stocks, il faut connaitre la valeur théorique ou réelle du stock final.
La nature de la régularisation est fonction de l’inventaire pratiqué sur le stock.
2.1 Inventaire intermittent
En fin d’exercice, il convient de régulariser les comptes de stocks ouverts par l’entreprise :
- Solder les stocks initiaux
603 Variation de stocks (si bien acheté)
73 Variation de stocks (si biens fabriqués)
3. Stocks

- Comptabiliser les stocks finals tels qu’ils résultent de l’inventaire extra-comptable

3. Stocks
603 Variation de stocks……………
73 Variation de stocks……………
Comment déterminer la valeur du stock final ?
Après avoir déterminé la quantité en stock par l’inventaire physique, il convient de procéder à
leur évaluation :
- Pour les biens certains, identifiables achetés = Prix d’achats HT + FAA (droits de
douane, transport, assurance, transit, courtages commissions) ;
- Pour les biens certains produits = Consommation de matières + frais de fabrication ;
- Pour les déchets, rebuts, produits de la récupération certains : prendre le cours du jour
ou valeur probable de réalisation ;
- Pour les stocks en cours de route c'est-à-dire non réceptionnés : évalués à un coût
approché de fait que le coût réel n’est pas connu généralement à l’inventaire ;
- Pour les biens fongibles, interchangeables : évalués au CMP des deux dernières
périodes de stockage.

Application 1
Stock initial 3000 kg
Entrées de l’exercice
Premier trimestre 5000 kg à 1 050 F le kg
Deuxième trimestre 3000 kg à 1 120 F le kg
Troisième trimestre 5000 kg à 1 700 F le kg
Quatrième trimestre 5000 kg à 1 800 F le kg
Stock final 5000 kg.
TAF : Calculer la valeur du stock final.
Total des sorties : 3000 + 18000 – 5000 = 16000 kg
Stock moyen : (3000 + 5000) ÷ 2 = 4000 kg
Taux de rotation du stock : 16000 ÷ 4000 = 4 fois
Durée de rotation de stockage : 12 ÷ 4 = 3 mois soit 1 trimestre
Coût unitaire moyen : [(5000 × 1 700) + (5000 × 1 800)] ÷ 10000 = 1 750 F
Les produits stockés ont été acquis au plus tard la veille de la fin du 4 ème trimestre et au plus
tôt 3 mois avant le début du 4ème trimestre soit il y a 6 mois.
On pourra valoriser le stock final au coût moyen des 6 derniers mois (2 fois la durée moyenne
de stockage).
Stock final = <1 750 × 5000> = 8 750 000 F
Application 2
On extrait de la balance avant inventaire les soldes suivants :
3352 Emballages récupérables non identifiables 900 000 F
6082 Achats d’emballages récupérables non identifiables 600 000 F
4194 Clients, emballages consignés 450 000 F
Le stock initial (SI) : 450 caisses
Achats : 250 caisses
Stock final (SF) : 500 caisses
Prix de consignation d’une caisse : 3 600 F.
TAF : Calculer la valeur du stock final de caisses en utilisant la méthode PEPS.
Solution
Prix d’achat unitaire du SI : <900 000 ÷ 450> = 2 000 F
Prix d’achat unitaire des achats : <600 000 ÷ 250> = 2 400 F
Stock final consigné : <450 000 ÷ 3 600> = 125 caisses
Stock final global : <500 + 125> = 625 caisses
Ventes de l’exercice : <(450 + 250) – 625> = 75 caisses
Valeur du SFG : [(450 – 75) × 2 000 + (250 × 2 400)] = 1 350 000 F

Application 3
On vous communique le tableau suivant :
Etat des stocks Etat des stocks
au 01/01/N au 31/12/N
311 Marchandise A 1 500 000 2 580 000
312 Marchandise B 3 000 000 2 700 000
321 Matière X 5 800 000 11 500 000
322 Matière Y 1 790 000 2 400 000
3351 Emballages perdus 250 000 185 000
3352 Emballages récupérables  1 500 000 300 000
341 Produits en cours 1 800 000 1 450 000
361 Produits finis X’ 3 500 000 4 500 000
362 Produits finis Y’ 4 800 000 1 250 000
371 Produits intermédiaires 2 000 000 1 200 000
381 Marchandises en cours de route 1 100 000 500 000
 Stock en magasin : 250 fûts au début et 50 fûts à la fin.
Le compte 4194 Clients, emballages consignés présente :
- au 01/01/N créditeur de 885 000 F ;
 - au 31/12/N créditeur de 1 180 000 F.
Les emballages récupérables sont consignés au prix de vente TTC obtenu en tenant compte
d’un taux de marque de 40% et d’une TVA de 18%.
TAF : Présenter les écritures de régularisation de stocks au 31/12/N.

Solution
<1 500 000 ÷ 250> = 6 000 F
Prix d’achat unitaire
<300 000 ÷ 50> = 6 000 F
Prix de vente HT : < (6 000 × 1) ÷ 0,6> = 10 000 F
Prix de vente TTC : <10 000 × 1,18> = 11 800 F
Début : <885 000 ÷ 11 800> = 75 fûts
Emballages consignés
Fin : <1180 000 ÷ 11 800> = 100 fûts
Initial : < (250 + 75) × 6 000> = 1 950 000 F
Stock global d’emballages
Final : < (50 + 100) × 6 000> = 900 000 F
31/12/N
6031 Variation stock de marchandises 5 600 000
311 Marchandise A 1 500 000
312 Marchandise B 3 000 000
381 Marchandises en cours de route 1 100 000
Solde stocks de début
d°
311 Marchandise A 2 580 000
312 Marchandise B 2 700 000
381 Marchandise en cours de route 500 000
6031 Variation stock de marchandises 5 780 000
Constatation stocks finals
d°
6032 Variation stocks de matières premières 7 590 000
321 Matières X 5 800 000
322 Matières Y 1 780 000
Solde stocks de début
d°
321 Matières X 11 500 000
322 Matières Y 2 400 000
6032 Variation stocks de matières premières 13 900 000
Constatation stocks finals
d°
6033 Variation stocks autres approvisionnements 2 200 000
3351 Emballages perdus 250 000
3352 Emballages récupérables 1 950 000
Solde stocks de début
d°
3351 Emballages perdus 185 000
3352 Emballages récupérables non identifiables 900 000
6033 Variation stocks autres approvisionnements 1 085 000
Constatation stocks finals
d°
7341 Variation stocks de produits en cours 1 800 000
341 Produits en cours 1 800 000
Solde stock de début
d°
341 Produits en cours 1 450 000
7341 Variation stock de produits en cours 1 450 000
Constatation stock final
d°
736 Variation stock de produits finis 8 300 000
361 Produits finis X’ 3 500 000
362 Produits finis Y’ 4 800 000
Solde stocks de début
d°
361 Produits finis X’ 4 500 000
362 Produits finis Y’ 12 500 000
736 Variation stock de produits finis 17 000 000
Constatation stocks final
d°
7371 Variation stock de produits intermédiaires 2 000 000
371 Produits intermédiaires 2 000 000
Solde stock début
d°
371 Produits intermédiaires 1 200 000
7371 Variation stock de produits intermédiaires 1 200 000
Constatation stock final

Application 4
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N les soldes suivants :
311 Marchandises 6 200 000
3352 Emballages récupérables non identifiables 1 198 750
4194 Clients, emballages consignés 885 000
601 Achats de marchandises 50 570 000
6082 Achats d’emballages récupérables 1 750 000
701 Vente de marchandises 76 400 000
7074 Cession d’emballages 300 000

L’inventaire physique fait apparaitre :

 un stock de marchandises évalué au prix de vente comprise de 4 838 000 F ;
 un stock d’emballages récupérables de 1250 caisses ;
 une facture d’achat de marchandises de 180 000 HT alors que les marchandises
correspondantes n’ont pas encore été réceptionnées ;
 un taux de marque de 30% est pratiqué sur le prix de vente des stocks ;
 le prix de consignation = prix de vente TTC = 2 950 F ;
 le taux de TVA : 18%.
Travail à faire
 1. Calculer la valeur des marchandises et des emballages récupérables manquants au coût
d’achat.
2. Présenter les écritures d’inventaire permettant de régulariser les stocks.
Solution
1.
a. Emballages
PV HT : <2 950 ÷ 1,18> = 2 500 F
PA : <2 500 × 0,7> = 1 750 F
SFC : <88 500 ÷ 2 950> = 300 emballages
SI Global : <1 198 750 ÷ 1 750> = 685 emballages
Achats : <1 750 000 ÷ 1 750> = 1000 emballages
Vente : <300 000 ÷ 2 500> = 120 emballages
SFG/théorique : <685 + 1000 – 120> = 1565 emballages
SFG réel : <1250 + 300> = 1550 emballages
Manquant : <1565 – 1550> = 15 emballages
Valeur des emballages manquants : <15 × 1 750> = 26 250 F
SF Global réel au CÂ : <1550 × 1 750> = 2 712 500 F
b. Marchandises
SF réel au PV HT : <4 838 000 ÷ 1,18> = 4 100 000 F
SF réel au CÂ : <4 100 000 × 0,7> = 2 870 000 F
SF Global réel : <2 870 000 + 180 000> = 3 050 000 F
SF Global théorique au CÂ : <6 200 000 + 50 570 000 – (76 400 000 × 0,7) = 3 290 000
Valeur des marchandises manquantes < 3 290 000 - 3 050 000 >= 240 000 F
2. Ecritures d’inventaire
31/12/N
6031 Variation stock de marchandises 6 200 000
311 Marchandises 6 200 000
Solde stock initial
d°
311 Marchandises 2 870 000
381 Marchandises en cours de route 180 000
Variation stock de marchandises 3 050 000
6031 Stocks finals
d°
6033 Variation stocks autres approvisionnements 1 198 750
3352 Emballages récupérables non identifiables 1 198 750
Solde stocks de début
d°
3352 Emballages récupérables non identifiables 2 712 500
6033 Variation stocks autres approvisionnements 2 712 500
Constatation stocks finals
 2.2 Inventaire permanent
En cours d’exercice, les mouvements de stocks sont enregistrés au fur et à mesure dans les
comptes de la classe 3.
En fin d’exercice, avant inventaire, les soldes des comptes de stocks expriment la valeur du
stock final théorique ; ce dernier devra être confronté au résultat de l’inventaire physique en
vue de déterminer les différences d’inventaire :
- stock manquant si SF réel < SF théorique
- stock excédentaire si SF réel > SF théorique.
Les biens fongibles sont évalués :
 soit par la méthode du PEPS ;
 soit par la méthode du CMP après chaque entrée.
Coût stocks restants+Coût des entrées− Avoirs sur ahats
CMP=
stocks restants en quantités+ entrées quantités−retour sur achats en quantités
Le CMP est modifié s’il y a une nouvelle entrée (achat ou retour sur achat) :
 les manquants ou excédents sont évalués au CMP ;
 Ecriture régularisant un manquant

31/12/N
603/73 Variation stock de ………
3… Stock ………….

 Ecriture régularisant un excédent

31/12/N
3… Stock ……………..
603/73 Variation stock de ………

Application 1
Compléter la fiche de stock suivante:
311 Marchandise A
Date ENTREES SORTIES STOCKS
Libellés
s Q M Q PU M Q PU M
01/0 Solde ouverture 300 450
3
05/0 FA n° 5 700 350 000
3
08/0 FV n° 1 : Bon de sortie n° 1 400
3
10/0 FAA n° 5 100
3
14/0 FAV n° 1 : Bon de réintégration n° 1 100
3
15/0 Manquant 2
3
 Application 2
Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N, les soldes suivants en inventaire
permanent :
311 Marchandises 5 800 000
321 Matières premières 3 200 000
3352 Emballages récupérables non identifiables 360 000
361 Produits finis 14 500 000
382 Matières premières en cours de route 1 200 000
4194 Clients, emballages consignés 2 400 000
L’inventaire extra-comptable donne les résultats suivants :
 Stock de marchandises en magasin : 5 750 000 F ;
 Stock de matières premières en magasin : 3 201 000 F ;
 Stock d’emballages récupérables en magasin : 190 000 F ;
 Stock de produits finis en magasin : 14 420 000 F ;
 Le prix de consignation représente une fois et demie le coût d’achat.
 Des matières premières enregistrées en 602 n’ont pas été réceptionnées :
Le montant HT est de 1 500 000F, la différence avec le solde du compte 382 provient
d’un achat non imputé à ce compte de stock.
Travail à faire
Présenter les écritures d’inventaire . Solution
Stock final Différence
Stocks Stock final réel Ecritures d’inventaire
théorique d’inventaire
6031 S Mses 50 0000
Marchandises 5 750 000 5 800 000 –50 000
311 Mses 50 000
321 Matières 1 000
Matières premières 3 201 000 3 200 000 +1 000
6032 S Mses 1 000
6033 S Autres Approv 10 000
Emballages récupérables 240 000 ÷ 1,5 + 190 000 360 000 –10 000
3352 Emballages 10 000
736 S Produits 80 000
Produits finis 14 420 000 14 500 000 –80 000
36 Produits finis 80 000
382 Matières en cours 300 0000
Matières en cours de route 1 500 000 1 200 000 +300 000
6032 S Matières 300 000

2.3 Les achats non stockés

Des fournitures non stockables (eau, électricité, autre énergie, fournitures…) immédiatement
consommées, sont imputées au compte 605 Autres achats. La partie non consommée (ou stock
final) doit être extraite des charges de l’exercice et inscrite au débit du compte 476 Charges
constatées d’avance qui représente une créance sur l’exercice suivant.
31/12/N
476 Charges constatées d’avance
605 Autres achats
Charges imputables au prochain exercice
01/01/N+1
605 Autres achats
476 Charges constatées d’avance
Réouverture
Application
On extrait de la balance avant inventaire les soldes suivants :
321 Matières premières 12 500 000 Inventaire permanent
332 Fournitures d’atelier 4 500 000 Inventaire permanent
602 Achats de matières premières 98 500 000 Achat stocké
6044 Achats de fournitures d’atelier 11 500 000 Achat stocké
6054 Achats de fournitures d’entretien 1 200 000 Achat non stocké
6055 Achat de fournitures de bureau 450 000 Achat non stocké

Il reste en magasin :
 des matières premières pour 12 495 000 F ;
 des fournitures d’atelier pour 4 502 000 F ;
 des fournitures d’entretien pour 250 000 F ;
 des fournitures de bureau pour 125 000 F.
Passer les écritures d’inventaire et de réouverture.
Solution
31/12/N
6032 Variation stock de matières premières 5 000
321 Matières premières 5 000
Manquant : <12 495 000 – 12 500 000> = 5 000
d°
332 Fournitures d’atelier 2 000
6033 Variation stock autres approvisionnements 2 000
Excédent : <4 502 000 – 4 500 000> = 2 000
d°
476 Charges constatées d’avance 375 000
6054 Achat de fournitures d’entretien 250 000
6055 Achat de fournitures de bureau 125 000
Achats non consommés
01/01/N+1
6054 Achat de fournitures d’entretien 250 000
6055 Achat de fournitures de bureau 125 000
476 Charges constatées d’avance 375 000
Réouverture

2.4 La variation de stocks et le Résultat

Incidence des comptes de variations sur le résultat
Solde débiteur Solde créditeur Impact sur
601 Variation stock marchandises + – MB/Marchandises
6032 Variation stock de matières premières + – MB/Matières
6033 Variation stock autres approvisionnements + – Valeur ajoutée
73 Variation stock de produits finis – + MB/Matières
MB : Marge Brute
MB/Marchandises (1321) : 701 Ventes de marchandises – 601 Achats de marchandises
- 6031 variation stock de marchandises (si SD)
ou + 6031 Variation stocks de marchandises (si SC)

+ 702 Ventes de produits finis

+ 703 Ventes de produits intermédiaires
+ 704 Ventes de produits résiduels
+ 705 Travaux facturés
+ 706 Services vendus
+ 72 Production immobilisée
+ 73 Variation de stocks de produits (si SC)
o – 73 Variation de stocks de produits (si SD)
Total des produits de la MB/Matières
– 602 Achats de matières premières
– 6032 Variation stocks de matières (si SD)
ou + 6032 Variation stocks de matières (si SC)
1322 MB sur matières
+ 1321 MB sur marchandises
+ 707 Produits accessoires
+ 71 Subventions d’exploitation
+ 75 Autres produits

Total des produits de la valeur ajoutée

– 604/605/608 Autres achats
– 6033 Variation stocks autres approvisionnements (si SD)
ou + 6033 Variation stocks autres approvisionnements (si SC)
– 61 Transport
– 62 Services extérieurs A
– 63 Services extérieurs B
– 64 Impôts et Taxes
– 65 Autres charges
 133 Valeur ajoutée
NB : Le chiffre d’affaires = 701 à 707
Application

Extrait d’une balance après inventaire les soldes suivants :

N° Intitulés des comptes Soldes
601 Achats de marchandises 12 000 000 –
602 Achats de matières premières 24 000 000 –
6031 Variation stock de marchandises 150 000 –
6032 Variation stock de matières premières – 400 000
6033 Variation stock autres approvisionnements 150 000 –
604 Achats stockés de fournitures 900 000 –
605 Autres achats 250 000 –
608 Achats d’emballages 130 000 –
61 Transport 170 000 –
62 Services extérieurs A 440 000 –
63 Services extérieurs B 650 000 –
64 Impôts et taxes 970 000 –
65 Autres charges 250 000 –
701 Vente de marchandises – 24 000 000
702 Vente de produits finis – 40 000 000
706 Services vendus – 450 000
707 Produits accessoires – 370 000
71 Subvention d’exploitation – 3 000 000
72 Production immobilisée – 1 500 000
73 Variation stocks de biens et services produits 2 180 000 –
75 Autres produits – 220 000
Travail à faire
Présenter les soldes significatifs de gestion suivants :
 Marge brute sur marchandises ;
 Marge brute sur matières ;
 Valeur ajoutée.
 Solution
Compte de résultat – Système Normal (Extrait)
Activité d’exploitation Activité d’exploitation
Achat de marchandises 12 000 000 Vente de marchandises 24 000 000
– Variation stock marchandises 150 000 MB sur marchandises 11 850 000
Achat de matières 24 000 000 Vente de produits fabriqués 40 000 000
– Variation stock de matières – 400 000 Travaux, services vendus 450 000
Production stockée ou déstockée – 2 180 000
Production immobilisée 1 500 000
MB sur matières 16 170 000
Autres achats 1 280 000 Produits accessoires 370 000
– Variation stock autres approvisionnements 150 000 Chiffre d’affaires 64 820 000
Transports 170 000 Subvention d’exploitation 3 000 000
Services extérieurs 1 090 000
Impôts et Taxes 970 000 Autres produits 220 000
Autres charges 250 000
Valeur ajoutée 27 700 000