Séquence –I- introduction aux Travaux de fin d’exercice

Aspect légal
Notion et intérêt de l’inventaire :
A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit réaliser un certains nombre de travaux
comptables appelés : les travaux d’inventaire ou travaux de fin d’exercice. L’inventaire est
l'instrument qui permet de faire coïncider la réalité avec les comptes comptables. Il est une obligation
légale.
L’inventaire extra comptable ou physique permet de recenser et d’évaluer à la fin d’exercice, les
éléments constituant le patrimoine de l’entreprise, des immobilisations, des stocks, des créances et de
la trésorerie. Si nécessaire des écritures de régularisation sont comptabilisées afin que les comptes
représentent la situation réelle de l’entreprise « Image fidèle ».
Extrait de la loi n°9-88 relative aux obligations comptables du commerçant :
Article 5 : Les éléments actif et passif de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins
une fois par exercice, à la fin de celui-ci.
Article 6 : Il doit être tenu un livre d’inventaire sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de
produits et charges de chaque exercice.
Article 7 : La durée de l’exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être inférieure à
douze mois, pour un exercice donné.
Article 18 : L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans
l'état des informations complémentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de
clôture de l'exercice.
Aspect comptable
Processus des travaux de fin d’exercice C’est une balance qui tient compte
des soldes de tous les comptes à la
Etablissement de la balance avant inventaire date de l’inventaire y compris les
comptes de charges et de produits.

Ecriture de régularisation

Des comptes du bilan Des comptes de CPC

- Amortissements - Régularisation des stocks

- Provisions - Régularisation des charges et
produits

Elle est établie après intégration des

Balance après inventaire écritures de régularisations dans la
balance avant inventaire.

Détermination du résultat

- Bilan
- CPC
Etablissement des états de - Etat des soldes de Gestion (ESG)
- Tableau de financement (TF)
synthèses - Etat des informations
complémentaires (ETIC) 1
 Séquence –II- Régularisation des stocks

1- Généralités
Définition des stocks :
Il s’agit des biens entrants dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
- Soit vendus en l’état ou après production ou transformation (marchandises, produits finis).
- Soit être consommés à la première utilisation (matières, fournitures…)
Ces éléments augmentent le patrimoine de l’entreprise (Actif circulant) et doivent faire l’objet d’un
inventaire à la fin d’exercice dite inventaire intermittent.

2- Calcul et signification de la variation des stocks

La variation de stock est la différence entre le stock final et le stock initial.

Variation des stocks = Stock final - Stock initial

Pour les entreprises commerciales l’activité consiste à acheter des marchandises et à les revendre sans
les avoir transformés donc les stocks sont essentiellement des stocks de marchandises par contre les
entreprises industrielles achètent des matières premières et d’autres approvisionnements (fournitures,
emballages...) afin de les transformer à des produits finis destinés à la vente donc les stocks sont
essentiellement des stocks des matières, et produits finis ou des produits encours.

La variation de stock est la différence entre le stock final et le stock initial. Plusieurs situations sont
possibles :
Stocks Marchandises, matières Produits en-cours et produits finis et
Stocks et fournitures consommables produits intermédiaires et résiduels
(classe 6) (classe 7)
Variation de stocks La variation de stock vient en La variation de stock vient en
négative SI > SF augmentation des charges de diminution des produits de l’entreprise
Déstockage l’entreprise
Variation de stocks La variation de stock vient en La variation de stock vient en
positive SI < SF diminution des charges de augmentation des produits de
Stockage l’entreprise l’entreprise

2
 Stockage (augmentation du niveau de stock)

Positive M/ses, Matières et fournitures consommables Charges C6

Variation de stocks

SF > SI Produits fini, pdt encours, résiduel….. Produits C7

Négative M/ses, Matières et fournitures consommables Charges C6

SI > SF Produits fini, pdt encours, résiduel….. Produits C7

Déstockage (diminution du niveau de stock)

3- Utilisation de la variation des stocks

a- Cas d’une entreprise commerciale
L’entreprise « Fès mode » est une entreprise spécialisée dans la commercialisation en gros du «prêt-à-
porter ». On tire de sa comptabilité les données suivantes au 31/12/2018 :
Achats de marchandises :……………………………………………………… 4 566 250 DH
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises :………………. 6 250 DH
Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2018 :………………..… 650 000 DH
Stock de marchandises à la date de l’inventaire (31/12//2018) : .……………….. 770 000 DH

1- Calculer le montant des achats nets de marchandises

Achats nets de marchandises = achats de marchandises – RRR obtenus/achats de M/ses
Achats nets de marchandises = 4 566 250 – 6 250 = 4 560 000
2- Calculer la variation de stock de marchandises. S’agit-il d’un stockage ou d’un
déstockage ?
Variation des stocks = stocks final – stocks initial = 770 000 - 650 000 = 120 000
Variation des stocks est positive donc il s’agit d’un stockage
3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises (Poste 611 du PCM).
Achats revendus de m/ses = achats nets de m/ses – variation des stocks
Achats revendus de m/ses = 4 560 000 - 120 000 = 4 440 000

Constatation

Variation de stock = stock final – stock initial

Achats revendus de marchandises = Achats nets de marchandises – variation des stocks

de marchandises

3
 b- Cas d’une entreprise industrielle
De la comptabilité de l’entreprise « Alami et frères » spécialisée dans la fabrication des chaises,
tables et bureaux, on tire les données suivantes au 31/12/2018 :
Achats de matières premières : ……………………………………………2 543 800 DH
Achats de matières et fournitures consommables : ……………………….…450 300 DH
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières :…… 16 200 DH
Stocks Au 31/12/2017 Au 31/12/2018
Matières premières 270 000 242 800
Matières et fournitures consommables 37 600 42 700

1- Remplir le tableau suivant

Variation de stock Situation du stock
Matières premières 242 800 - 270 000 = - 27 200 Déstockage
Matières et fournitures consommables 42 700 - 37 600 = 5 100 Stockage

2- Calculer le montant des achats consommés de matières et fournitures.

2 543 800 + 450 300 - 16 200 – (- 27 200 + 5 100) = 3 000 000

4- Comptabilisation

Les écritures relatives à la régularisation des stocks sont de deux types :

- Annulation des stocks initiaux : Au début de l’exercice comptable pour le stock initial
Débit : le compte de variation de stock (classe 6 ou classe 7)
Crédit : le compte de stock (classe 3)
- Constatation des stocks finaux : À la fin de l’exercice comptable pour le stock final
Débit : le compte de stock (classe 3)
Crédit : le compte de variation de stock (classe 6 ou classe 7).
Etape 1 : Annulation du stock initial au 1/1/N

1/1/N
6114 Variation de stocks de m/ses SI
6124 variation de stock de MF consommables SI
7131 Var. des stocks de pdts encours SI
7132 Var. des stocks de biens produits SI
7134 Var. de stocks de services encours SI
311 Marchandises SI
312 MF consommables SI
313 produits encours SI
314 produits intermédiaires et produits résiduels SI
315 produits finis SI
Annulation du stock initial

4
 Etape 2 : Constatation du stock final au 31/12/N

31/12/N
311 Marchandises SF
312 Matières et fournitures consommables SF
313 produits encours SF
314 produits intermédiaires et produits résiduels SF
315 produits finis SF
6114 Var de stocks de marchandises SF
6124 var de stock de MF consommables SF
7131 Var des stocks de produits encours SF
7132 var des stocks de biens produits SF
7134 var des stocks de services encours SF
Constatation du stock final

5
 Séquence –III- les amortissements

I- Notion et intérêt des amortissements

1- Définition de l’amortissement
L’amortissement est la constatation comptable d’une diminution définitive de la valeur de certaines
immobilisations résultant de l’usage, du temps ou du progrès technologique (obsolescence).

2- Intérêt de l’amortissement
- Il permet de corriger la valeur des immobilisations dans le bilan.
- Il permet de répartir le coût d’une immobilisation sur sa durée probable d’utilisation.
- Il permet d’assurer le renouvellement des immobilisations.
- Il permet de faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement est
constaté dans les charges ;

3- Les immobilisations non amortissables

Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables :
- fonds commercial ;
- terrains ;
- immobilisations financières.

II- Types d’amortissements

Généralement, on distingue deux modes ou procédés d’amortissement : linéaire (constant) et
dégressif :
1- Amortissement linéaire ou constant
1-1- Principe
Selon le procédé d’amortissement constant, le montant de la dépréciation annuelle reste
constant pendant toute la vie de l’immobilisation en entreprise.
1-2- Concepts de base
1-3-1- Valeur d’entrée

La valeur d’entrée (VE) ou valeur d’origine (VO) est le montant pour lequel un élément d’actif est
inscrit dans les comptes au moment de son entrée.

Valeur d’entrée (VE) = le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors TVA

récupérable).

Coût d’acquisition = Prix d’achat + Frais accessoires (frais de transport , d’installation …)

1-3-2- Durée d’amortissement :

C’est la durée conventionnelle de dépréciation de l’immobilisation amortissable.

1-3-3- Taux d’amortissement :

6
C’est le taux qui servira de base au calcul des dépréciations (dotations) annuelles.
𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟎𝟎
𝑻𝒂𝒖𝒙 = →𝒏=
𝒏 𝒕𝒂𝒖𝒙
Exemple :
𝟏𝟎𝟎
- 𝒏 = 𝟖 → 𝑻𝒂𝒖𝒙 = 𝟖
= 𝟏𝟐, 𝟓%
𝟏𝟎𝟎
- 𝒏 = 𝟏𝟎 → 𝑻𝒂𝒖𝒙 = 𝟏𝟎
= 𝟏𝟎%
𝟏𝟎𝟎
- 𝒏 = 𝟓 → 𝑻𝒂𝒖𝒙 = 𝟓
= 𝟐𝟎%

1-3-4- Dotation ou annuité d’amortissement :

C’est le montant de la dépréciation annuelle.
Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’origine :
- en divisant a = VO/n
- ou en multipliant a = VO * Taux d’amortissement

Exemple :
Un matériel de transport d’une valeur d’entrée de 200.000 DH et d’une durée probable d’utilisation de
5ans.
On vous demande de calculer l’annuité d’amortissement.
L’annuité d’amortissement = 200.000/5 = 40.000
Taux d’amortissement = 100/5 = 20%
L’annuité d’amortissement = 200.000 X 20% = 40 000

1-3-5- La valeur nette d’amortissement (VNA)

La VNA est la somme qui reste à amortir (ou à récupérer) après une certaine période d’amortissement.

VNA = VO - ∑amortissements

1-3- Plan d’amortissement

La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation
du bien constitue le " plan d'amortissement " de l’immobilisation.

Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements
successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en
résultant.

1er cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice

Exemple : reprenons le cas de la machine « XLM » et dresser le plan (ou tableau) d’amortissement.

7
 Plan d’amortissement de la machine « XLM »
Immobilisation Coût d’acquisition (VE) Durée
Machine XLM 120 000 HT 5 ans
Date de mise en service Mode d’amortissement Taux
2/1/2016 Constant 20%
Période Valeur Annuité Cumul d’amortissement Valeur nette
d’entrée d’amortissement
120 000 120 000 x 20% 24 000 120 000 – 24 000 = 96 000
2016
= 24 000
2017 120 000 24 000 24 000 + 24 000 = 48 000 120 000 – 48 000 = 72 000
2018 120 000 24 000 48 000 + 24 000 = 72 000 120 000 – 72 000 = 48 000
2019 120 000 24 000 72 000 + 24 000 = 96 000 120 000 – 96 000 = 24 000
2020 120 000 24 000 96 000 + 24 000 = 120 000 120 000 – 120 000 = 0

2ème Cas : Immobilisation acquise au cours de l’exercice

Exemple : supposons que la machine « XLM » est acquise le 18/04/2016. Dresser le tableau
d’amortissement
Plan d’amortissement de la machine « XLM »
Immobilisation Coût d’acquisition (VE) Durée
Machine XLM 120 000 HT 5 ans
Date de mise en Mode d’amortissement Taux
service
18/04/2016 Constant 20%
Période Valeur Annuité Cumul Valeur nette
d’entrée d’amortissement d’amortissement
2016 120 000 120000𝑥20𝑥9 18 000 120000 − 18000 = 102000
(9mois) = 18 000
1200
2017 120 000 120000𝑥20% = 24000 18000 + 24000 = 42000 120000 − 42000 = 78000

2018 120 000 24 000 42000 + 24000 = 66000 120000 − 66000 = 54000

2019 120 000 24 000 66000 + 24000 = 90000 120000 − 90000 = 30000

2020 120 000 24 000 90000 + 24000 = 114000 120000 − 114000 = 6000
2021 120 000 120000𝑥20𝑥3 114000 + 6000 = 120000 120000 − 120000 = 0
(3mois) = 6 000
1200

Cas Particulier :
Pour les immobilisations en non-valeurs : l’annuité d’amortissement doit être calculée
proportionnellement au nombre d’années ; quelque soit le mois d’engagement de l’immobilisation
en non-valeurs. Donc pas d’application du prorata temporis.

2- L’amortissement dégressif
Les annuités d’amortissement sont plus importantes pour les premières années que pour les années
suivantes.
2-1- Principe de calcul :
L’annuité d’amortissement est calculée en multipliant la VNA du début de chaque exercice par le taux
d’amortissement dégressif.

Taux d’amortissement dégressif = taux d’amortissement linéaire x coefficient

Trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement :

8
 Durée d’amortissement Coefficient
3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Au-delà de 6 ans 3

Exemples :
- Durée de vie 4 ans: Taux constant 100/4 = 25% donc le taux dégressif 25% x 1,5 = 37,5%
- Durée de vie 5 ans : Taux constant 100/5 = 20% donc le taux dégressif 20% x 2 = 40%
- Durée de vie 10 ans : Taux constant 100/10 = 10% donc le taux dégressif 10% x 3 = 30%

Application
Une machine industrielle acquise le 03/01/2016 au prix de 300.000 est amortissable en dégressif sur 8
ans.

Travail à faire : Calculer les dotations dégressives 2016 et 2017

2-2- Plan d’amortissement dégressif

1er cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice

Exemple
Présenter le tableau d’amortissement d’une machine XHL, amortissable en dégressif, dont la valeur
d’entrée est de 60 000 DH, la durée probable d’utilisation de 5 ans et la date d’acquisition est le
03/01/2016.

Plan d’amortissement de la machine « XHL »

Immobilisation Coût d’acquisition (VE) Durée
Machine XHL 60 000 HT 5 ans
Date de mise en service Mode d’amortissement Taux
3/1/2016 Dégressif 40%
Période VNA en
Taux Cumul VNA en fin Taux Taux
début de Annuité
retenu d’amortissement de période constant dégressif
période
2016 60 000 40% 24 000 24 000 36 000 20% 40%
2017 36 000 40% 14 400 38 400 21 600 25% 40%
2018 21 600 40% 8 640 47 040 12 960 33,33% 40%
2019 12 960 50% 6 480 53 520 6 480 50% 40%
2020 12 960 50% 6 480 60 000 0

Règle :
Le taux retenu est le taux dégressif jusqu’à ce que ce dernier devient inférieur au taux constant
ou encore l’annuité est dégressive jusqu'à à ce que l’annuité constante devient supérieure.

2ème Cas : Immobilisation acquise au cours de l’exercice

Exemple : supposons que la machine « XHL » est acquise le 02/04/2016. Dresser le plan
d’amortissement

9
 Plan d’amortissement de la machine « XHL »
Immobilisation Coût d’acquisition (VE) Durée
Machine XHL 60 000 HT 5 ans
Date de mise en service Mode d’amortissement Taux
02/04/2016 Dégressif 40%
Période VNA en
Taux Cumul VNA en fin Taux
début de Annuité Taux constant
retenu d’amt de période dégressif
période
2016 (9 60 000 40% 18 000 18 000 42 000 20% 40%
mois)
42 000 40% 16 800 34 800 25 200 1200 40%
2017 = 23,5%
51
25 200 40% 10 080 44 880 15 120 1200 40%
2018 = 30,7%
39
15 120 44,44% 6 720 51 600 8 400 1200 40%
2019 = 44,44%
27
2020 15 120 44,44% 6 720 58 320 1 680
2021 (3 15 120 44,44% 1 680 60 000 0
mois)

III- Comptabilisation

L’amortissement

Constatation de l’amoindrissement
Constatation d’une perte de valeur
(diminution) de valeur d’un élément
d’actif

Compte de charge à débiter (poste 619.) Compte de la classe 2 à créditer (28….)

6191 DEA des immobilisations en non valeur 281.. Amortissement des immob. en NV
6192 DEA des immobilisations incorporelles 282..Amortissement des immob. incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles 283.. Amortissement des immob. corporelles
IV- Cession des immobilisations
La comptabilisation de la cession doit se faire en trois étapes :
1ère étape : Enregistrement du produit de la cession

5141 Banque
5361 Caisse Prix de
3481 Créances sur cession d'immobilisations
cession
751 Produit de cession d'immobilisation

10
 On débite :
- Le compte 5141 pour le règlement par chèque ou virement bancaire
- Le compte 5161 pour le règlement en espèce
- Le compte 3481 pour le règlement à crédit

2ème étape : Constatation de la dotation (annuité) complémentaire :

31/12/N
619. DEA des immobilisations ….
28.. Amortissement de …..(l’immo.cédée)
Dotation de l’exercice
𝑽𝑬𝒙𝑻𝒙𝒏
𝒅𝒐𝒕𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏 𝒄𝒐𝒎𝒑𝒍é𝒎𝒆𝒏𝒕𝒂𝒊𝒓𝒆 =
𝟏𝟐𝟎𝟎
n : le nombre de mois dès le début de l’exercice jusqu’à la date de cession

3ème étape : Constatation de la sortie de l’immobilisation cédée

28.. Amortissement de …(l’immo.cédée) ∑Amt

651. VNA des immobilisations … cédées VNA
2… l’immobilisation cédée VE
Sortie de l’immobilisation cédée

𝑽𝑬𝒙𝑻𝒙𝒏
𝒄𝒖𝒎𝒖𝒍𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒔𝒔𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕𝒔 ∑𝑨𝒎𝒕 =
𝟏𝟐𝟎𝟎
n : le nombre de mois dès la date d’entrée jusqu’à la date de cession
VNA = VE – cumul des amortissements
Résultat de cession
Résultat/ cession = Prix de cession (PC) – VNA

Le résultat sur cession est positif, il s’agit d’une plus- value de cession. Dans le cas contraire, on parle
de moins-value de cession.

Remarque :
Les immobilisations en non valeurs sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement
(lorsqu’elles sont totalement amorties).

11
 Séquence –IV- les provisions

4-1- Généralités

4-1-1- Définition :
En vertu du principe de prudence :
- Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise ;
- Les charges sont comptabilisées dès lors qu’elles sont probables.
C’est en application de ce principe que les provisions ont été instituées.
On distingue deux types de provisions :
- Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif : sont la constatation comptable d'un
amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont
pas nécessairement irréversibles, c'est-à-dire que la dépréciation n’est pas certaine mais
probable.

Amortissement
- L’amortissement est un amoindrissement
d’un élément de l’Actif Immobilisé,
- La dépréciation est certaine,
- La dépréciation est irréversible.
Provision
- La provision est un amoindrissement des éléments
de l’Actif Immobilisé non amortissables et des
éléments de l’Actif circulant et la trésorerie,
- La dépréciation est probable,
- La dépréciation est réversible.

- Les provisions pour risques et charges : sont des provisions évaluées à l'arrêté des comptes
destinées à couvrir des risques et des charges probables.

4-1-2- Provisions pour dépréciation d’Actif

4-1-2-1- Les éléments susceptibles d’une dépréciation probable
- Les immobilisations non amortissables : Il s’agit de terrains, les éléments incorporels d’un
fonds de commerce, qui peuvent subir une dépréciation à cause d’un événement particulier ;
Exemple : baisse de la valeur du fonds de commerce d’un Hôtel à cause de la construction
d’une nouvelle route qui dévie le trafic routier et qui détourne par conséquent la clientèle.
- Les titres :
Il s'agit des titres de participation, titres immobilisés et titres et valeurs de placement (TVP).
Leur valeur peut subir des dépréciations non encore certaines, qu’il faut constater en fin
d’exercice.
- Les stocks :
La valeur des articles stockés peuvent subir des pertes de valeur pour des raisons diverses:
pertes de poids, baisse de prix sur le marché alors achetés à un prix supérieur, des soldes de fin
d’année, etc.
- Les créances :
Les clients de l’entreprise peuvent avoir des difficultés financières, ce qui augmente le risque
de non recouvrement. La perte probable doit faire l’objet d’une provision.

4-1-2-2- La comptabilisation

Les comptes utilisés

Règle :
Un compte qui comporte un 9 en deuxième position est un compte de provision quand il
appartient à la classe 2, 3 ou 5

12
 29 Provisions pour dépréciation des immobilisations
292 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
294/295 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières

39 Provisions pour dépréciation des comptes de l’Actif circulant

391 Provisions pour dépréciation des stocks
394 Provisions pour dépréciation des créances de l’Actif Circulant
395 Provisions pour dépréciation des Titres et Valeurs de Placement

59 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie

590 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.

Provision de dépréciation

Constatation d’une perte probable Diminution de la valeur d’un élément d’actif

Comptes de Les Comptes

charges d’actif

A débiter Classe 6 A créditer Classe 2, 3 ou 5

Soient : Soient :
6194 D.E aux provisions pour dépréciations des 29 Provisions pour dépréciation des
immobilisations immobilisations
6196 D.E aux provisions pour dépréciation de l’Actif
circulant 39 Provisions pour dépréciation des
6392 Dot. aux provisions pour dépréciation des comptes de l’Actif circulant
immobilisations financières
6394 Dot. aux provisions pour dépréciation des titres 59 Provisions pour dépréciation des
et valeurs de placement comptes de trésorerie
6396 Dot. aux provisions pour dépréciation des
comptes de trésorerie.

4-2- Provisions pour dépréciation

4-2-1- provisions pour dépréciation des immobilisations :

Exemple -1- : A la fin de l’exercice correspondant à l’année civile 2018, l’entreprise GAMMA a
constaté une dépréciation de 50.000 DH pour le fonds commercial à la suite d’installation d’un
nouveau concurrent :

13
 31/12/2018
6194 DEPPD des immobilisations 50 000

292 PPD des immobilisations incorporelles 50 000

Constatation de provision du fond commercial

Exemple -2 : l’entreprise BETA a constaté une dépréciation de 20.000 DH pour un terrain non bâti du
fait de la modification du plan d’urbanisme ;

31/12/2018
6194 DEPPD des immobilisations 20 000

293 PPD des immobilisations corporelles 20 000

Constatation de provision du terrain

Exemple -3 : Au 31/12/2018, l’entreprise « NACER » constate que la valeur des titres de participation
en portefeuille est en baisse. Le comptable a estimé la perte probable à 9 500 DH
31/12/2018
6392 DPPD des immobilisations 9 500

2951 PPD des titres de participation 9 500

Constatation de provision des titres

4-2-2- Les provisions pour dépréciation des Créances :

4-2-2-1- Principes
La dépréciation d’une créance correspond au montant de la créance que l’entreprise risque de ne pas
encaisser en raison de :
- Difficultés financières du client ;
- Litiges opposant l’entreprise et son client ;
- Probabilité de défaillance d’un client.
Le comptable de l’entreprise doit effectuer un certain nombre de travaux pour suivre la situation de la
créance dont le recouvrement s’avère difficile :

1- Reclassement : Le transfert de la créance au compte 3424-Clients douteux ou litigieux ;

31/12/N
3424 Clients douteux ou litigieux TTC

3421 Clients TTC

Reclassement du client douteux

2- Constatation de la perte probable par le compte de 6196-D.E.P pour dépréciation des

créances de l’Actif circulant ;
31/12/N
6196 DEPPD de l’actif circulant X

3942 PPD des clients et CR X

Constatation de provision
14
 La régularisation de la provision à la fin de l’exercice suivant. Deux cas peuvent être envisagés :
a. Soit ajuster la provision en Hausse (Nouvelle provision > Ancienne provision),

Différence = nouvelle provision – ancienne provision

31/12/N+1
6196 DEPPD de l’actif circulant
Différence
3942 PPD des clients et CR
Augmentation de la provision

b. Soit ajuster la provision en baisse (Nouvelle provision < Ancienne provision),

31/12/N+1
3942 PPD des clients et CR
Différence
7196 Reprise / PPD de l’actif circulant
diminution de la provision

3- Constatation de la perte
6182- Pertes sur créances irrécouvrables : il s’agit de pertes à caractère courant, par rapport à
l’activité de l’entreprise, c'est-à-dire les pertes sur les créances d’exploitation (qu’elles ont fait l’objet
d’une provision).

6182 Pertes sur créances irrécouvrables 31/12/N+1 HT

4455 Etat TVA facturée TVA

3424 Client douteux ou litigieux TTC

Client insolvable

6585- Créances devenus irrécouvrables : il s’agit des pertes ayant un caractère non courant. Pour
certains, il s’agit par exemple de la perte d’une importante créance sur un gros client devenu
insolvable. Ou encore des pertes survenues alors qu’elles n’ont pas fait l’objet d’une provision.

6585 Créances devenues irrécouvrables 31/12/N+1 HT

4455 Etat TVA facturée TVA

3421 Client TTC

Client insolvable

Remarques : Lorsqu’une partie ou la totalité de la créance est perdue, l’entreprise ne perd finalement
que la créance HT. La TVA est perdue par le Trésor, c’est pour cela que l’entreprise débite la dette
envers l’Etat (4455) ;

15
 Application
Clients Créances Provisions Règlements Observations
TTC au au 31/12/2017 au cours de
01/01/2017 2018

JAMAL 36 000 8 000 12 000 Porter la provision à 60%

SAAD 24 000 12 000 6 000 Perte probable de 30%
ROCHDI 27 000 7 000 ---- Pour solde
HAMDI 12 000 --- ---- Provision 40%
KAMAL 9 000 --- ---- insolvable

Travail à faire : Etablir le tableau des créances et passer les écritures au 31/12/2018

Solution
Créance Règlement Solde Provision Ajustement Perte
Nom
TTC en 2018 TTC HT 2017 2018 Dotation Reprise HT TVA
JAMAL 36 000 12 000 24000 20000 8000 12000 4000
SAAD 24 000 6 000 18000 15000 12000 4500 7500
ROCHDI 27 000 --- 27000 22500 7000 --- 7000 22500 4500
HAMDI 12 000 --- 12000 10000 --- 4000 4000
KAMAL 9 000 --- 9000 7500 --- --- 7500 1500
Total 8 000 14500
Pour le client JAMAL :
Dépréciation probable au 31/12/2017 …………………………………… 8 000
Dépréciation constatée au 31/12/2018……………………. 20000 x 60% = 12 000
Il s’agit donc d’un ajustement en hausse de la provision……………………4 000

Pour le client SAAD

Dépréciation probable au 31/12/2017 ……………………………………… 12 000
Dépréciation constatée au 31/12/2018……………………….15000 x 30% = 4 500
Il s’agit donc d’un ajustement en baisse de la provision (reprise)…………...7 500

Pour le client ROCHDI

Dépréciation probable au 31/12/2017 ……………………………………… 7 000
Devenu insolvable en 2018 donc la provision de 2017 est devenue sans objet donc à annuler (reprise)

Pour le client HAMDI

Pas de provision en 2017 donc il s’agit d’un client ordinaire et devenu douteux en 2018 donc à
reclasser
Provision de 2018……………………………………………………. 10 000 x 40% = 4 000

Pour le client KAMAL : insolvable immédiatement donc d’un client ordinaire vers un client
insolvable

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 31/12/2018
3424 Clients douteux ou litigieux 12 000
3421 Clients 12 000
reclassement du client HAMDI
d°
6196 DEPPD de l'actif circulant 8 000
3942 PPD des clients et CR 8 000
Provisions des clients "JAMAL" et "HAMDI"
d°
3942 PPD des clients et CR 14 500
7196 Reprise/PPD de l'actif circulant 14 500
Reprises des clients "SAAD" et "ROCHDI"
d°
6182 Perte sur créances irrécouvrables 22 500
4455 Etat TVA facturée 4 500
3424 Clients douteux ou litigieux 27 000
Client "ROCHDI" insolvable
d°
6585 Créances devenues irrécouvrables 7 500
4455 Etat TVA facturée 1 500
3421 Clients 9 000
Client "KAMAL" insolvable

4-2-3- Provisions pour dépréciation des stocks

4-2-3-1- Principe :

La comptabilisation des stocks comporte plusieurs éléments : parallèlement à la variation des stocks,
l'inventaire des stocks et la valorisation des stocks, la dépréciation des stocks désigne la perte de
valeur de ceux-ci.

A la fin d'un exercice comptable, si le stock d'une entreprise a perdu de la valeur, sa dépréciation doit
être constatée.
Dans la majorité des cas, la dépréciation des stocks est due à une mauvaise gestion des stocks et des
approvisionnements. En effet, ce sont les produits les plus anciens ou les produits obsolètes qui sont
les plus difficiles à vendre.

4-2-3-2- Comptabilisation

Constatation de la provision

6196 DEPPD de l'actif circulant

391 PPD des stocks

Annulation de la provision

391 PPD des stocks

7196 Reprise/PPD de l'actif circulant

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Exemple :
31/12/2017 31/12/2018
Marchandises 60 000 55 000
Provision pour dépréciation de marchandises 10 000 12 000

01/01/2018
6114 Var. de stocks de m/ses 60 000
3111 marchandises 60 000
annulation du SI
31/12/2018
3111 Marchandises 55 000
6114 Var. de stocks de m/ses 55 000
constatation du SF
31/12/2018
3911 PPD des stocks de m/ses 10 000
7196 Reprises/PPD de l'AC 10 000
annulation de l'ancienne pro
31/12/2018
6196 DEPPD de l'actif circulant 12 000
3911 PPD des stocks de m/ses 12 000
constatation de la nouvelle provision

Remarque : au contraire des créances on ne procède pas à un ajustement de provision mais il faut
toujours annuler l’ancienne provision relative au stock initial et de constater la nouvelle provision
relative au stock final.

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