A.

PRESENTER L’INTERET DES TRAVAUX DE REGULARISATION Ces travaux comptables peuvent être schématisés comme suit :
Schéma des étapes de l’inventaire comptable
Introduction aux travaux de fin d’exercice
1. Balance avant inventaire Cette balance reprend les soldes de tous les comptes à la
Mise en situation : date de l’inventaire y compris les comptes de charges et
de produits. Les comptes de stock donnent les Stocks en
L’entreprise BADIR est créée le 01/01/2019 ; son exercice dure 12 mois et coïncide avec l’année civile, A la début de l’exercice.
fin de l’exercice 2019, au 31 décembre, le comptable a dressé le bilan suivant
Bilan au 31/12/2019 2. Ecritures de régularisation - Amortissements
- Au journal - Provisions
Actif Montant Passif Montant
- Au grand livre - Charges et produits
Immobilisations corporelles 420 000 Capital 500 000
- Stocks
Stocks de marchandises 150 000 Résultat ……………….
Banque 80 000 Emprunt 75 000
3. Ecritures de regroupement Virement des comptes de charges et de produits
Caisse 20 000 Fournisseurs 70 000
- Au journal dans des comptes de regroupement préalablement
Total 670 000 Total ……………… à la détermination du résultat de l’exercice
- Au grand livre
Remarque : les immobilisations et les stocks ont été acquis à la création de l’entreprise et figurent dans
ce bilan par leur valeur d’origine 4. Balance après inventaire Etablie après régularisations et regroupements des
Travail à faire : charges et des produits, donc après obtention de
1- Compléter le bilan ci- dessus résultat net de l’exercice.
2- Ce bilan reflète-t-il réellement la situation patrimoniale de l’entreprise au 31/12/2019
3- Quelles rectifications doit-on apporter à ce bilan pour qu’il rende compte réellement de la situation
de l’entreprise au 31/12/2019. 5. Etablissement des états de synthèse - Bilan
La vie de l’entreprise est découpée en périodes appelées exercices comptables - Comptes de produits et de charges
Les travaux d’inventaire (ou travaux de fin d’exercice) doivent permettre : - Etat des soldes de gestion
- La détermination de la situation patrimoniale de l’entreprise, de la manière la plus objective, à la - Tableau de financement
clôture de l’exercice - Etat des informations complémentaires
- Le calcul du résultat réalisé pendant l’exercice. B. EFFECTUER LES OPERATIONS DE REGULARISATION
Ces travaux répondent à une double nécessité légale et de gestion B1. LA REGULARISATION DES STOCKS
Mise en situation
1. Obligation légale
L’entreprise MAROUANE est spécialisée dans la fabrication de meubles de bureau, elle procède aussi à
L’article 19 du code de commerce stipule que : « le commerçant tient conformément aux dispositions de la l’achat et la vente de matériel informatique.
loi n°9-88 relatives aux obligations comptables des commerçants… » On tire les informations suivantes de sa comptabilité en date du 31/12/2019
Extraits de la loi comptable 1- Etat des stocks :
Montants extraits de la balance avant Données de l’inventaire extra
- Article 5 : les éléments actifs et passifs de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins Stocks
inventaire comptable
une fois par exercice, à la fin de celui-ci. Matières premières 170 000 240 000
- Article 6 : il doit être tenu un livre d’inventaire sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de Marchandises 102 000 95 500
produits et charges de chaque exercice. Produits finis 50 800 70 800
- Article 7 : la dure de l’exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être inférieure à 2- Montant des achats et des ventes de l’exercice :
douze mois pour un exercice donné. - Achats de marchandises : 850 000 DH
2. Nécessite de gestion - Achats de matières premières : 450 000 DH
La gestion de l’entreprise nécessite des informations fiables sur sa situation ; or cette situation est en - Vente de biens produits : 965 000 DH
perpétuel changement d’où la nécessite de procéder périodiquement à des travaux d’inventaire et Travail à faire :
d’évaluation des éléments du patrimoine et de l’activité de l’entreprise. Pratiquement ces travaux 1- Pour quelles valeurs les différents stocks vont-ils figurer au bilan au 31/12/2019 ?
d’inventaire sont effectués à la fin de chaque exercice comptable et doivent permettre : 2- Calculer la différence entre le stock final et le stock initial de chaque catégorie de stocks ?
-D’évaluer réellement les comptes de bilan et de gestion en y apportant les régularisations 3- Calculer le montant :
nécessaires ; - Des achats revendus de marchandises,
- D’établir les états de synthèses : bilan, CPC, ESG, tableau de financement et l’ETIC ; - Des achats consommés de matières premières,
- De calculer le résultat net de l’exercice. - De la production effective de l’exercice.
3. Déroulement des travaux d’inventaire :  Les montants des stocks qui apparaissent dans la balance avant inventaire sont les valeurs des
Généralement les opérations d’inventaire se déroulent en deux temps : stocks de début d’exercice (stocks initiaux)
- Un inventaire extra comptable : recensement matériel et évaluation de tous les éléments du  Dans le bilan de fin d’’exercice, doivent figurer les valeurs des stocks dégagées de l’inventaire extra
patrimoine de l’entreprise (généralement l’entreprise est obligée de fermer « pour cause comptable (stocks finaux). Cet inventaire n’étant tenu qu’en fin d’exercice, est qualifié d’inventaire
d’inventaire »). À ce stade il n’y a aucune écriture comptable, ni de notation dans les comptes. intermittent, il existe un autre type d’inventaire appelé inventaire permanent (utilisé en
- Des travaux comptables : enregistrements comptables d’ajustements rendus nécessaires par comptabilité analytique) qui consiste à suivre les mouvements des stocks (entrées et sorties) et
l’inventaire extra- comptable (amortissements, provisions, régularisation des charges et des permet de connaitre l’existant en stock en permanence.
produits), établissement des états de synthèse (bilan, CPC…) et détermination de résultat de
 La différence entre le stock final et le stock initial est appelée variation des stocks
l’exercice.
Variation de stock=stock final-stock initial
1- Généralités : Avec :
Définition des stocks : Achats nets de matières et fournitures = Achats de matières et fournitures – RRR obtenus sur achats de
Il s’agit des biens ou services, propriété de l’entreprise, qui interviennent, dans le cycle, d’exploitation de matières et fournitures.
Reprenons l’exemple de l’entreprise MAROUANE
l’entreprise pour être :
Variation des stocks de matières premières = 170 000 DH
 Soit vendus en l’état ou après production ou transformation (marchandises, produits finis) Achats de matières premières = 450 000 DH
 Soit être consommés à la première utilisation (matières, fournitures, etc.) RRR obtenus sur achats de matières premières =0 DH
2- Calcul et signification de la variation des stocks. Le montant des achats consommés de matières premières = 450 000 – 70 000 = 380 000 DH
2.1 Cas d’une entreprise commerciale : 2.2.2 Les produits finis
L’activité des entreprises commerciales consiste à acheter des marchandises et à les revendre sans les avoir 2.2.2.1. Calcul de la variation des stocks
transformées. Variation des stocks (VS) = 70 800 – 50 800 = 20 000 DH
Le stock initial a augmenté de 20 000 DH, ce qui constitue un stockage de la production
Les stocks des entreprises commerciales sont essentiellement des stocks de marchandises.
2.2.2.2 significations de la variation des stocks
2.1.1 Calcul de la variation des stocks  Une variation de stock négative (présente un solde débiteur) (SF<SI) traduit une diminution du
Variation de stocks (VS) = 95 500-102 000=-6 500 DH stock de produits, c’est-à-dire une diminution des produits au niveau du CPC
Le stock initial a diminué de 6 500 DH ; ce qui constitue un déstockage.  Une variation de stock positive (présente un solde créditeur) (SF>SI) traduit une augmentation du
2.1.2- signification de la variation des stocks stock de produits, c’est –à-dire une augmentation des produits au niveau du CPC
 Une variation de stocks négative (présente un solde débiteur) (SF<SI) constate un déstockage, 2.2.2.3 utilisation de la variation des stocks
c’est-à dire qu’une partie du stock Initial a été vendu, donc une augmentation des charges. Ce que nous devons rattacher aux produits de l’exercice c’est la production effective réalisée durant cet
exercice. Une partie de cette production a été vendue alors que le reste a été stocké
 Une variation de stocks positive (présente un solde créditeur) (SF>SI) constate un stockage, c’est –
Production de l’exercice = ventes nets de biens et services produits + variation de stocks de produits
à-dire qu’une partie des achats a été stockée et donc une diminution des charges. Avec : ventes nets de biens et services produits = ventes de biens et services produits-RRR accordés sur
2.1.3- utilisation de la variation des stocks ventes de biens et services produits.
La variation des stocks permet de calculer le montant des achats revendus de marchandises en utilisant la Reprenons l’exemple de l’entreprise MAROUANE
formule suivante : Variation des stocks des produits finis = 20 000 DH
Achats revendus de marchandises = Achats nets de marchandises – Variation des stocks de Ventes de des produits finis = 965 000 DH
RRR accordés sur ventes des produits finis =0 DH
marchandises.
Le montant de la production de l’exercice = 965 000+20 000=985 000 DH
Avec : 3. principe de comptabilisation :
Achats nets de marchandises = Achats de marchandises – RRR obtenus sur achats de marchandises La régularisation des comptes de stock en fin d’exercice s’effectue comme suit :
Reprenons l’exemple de l’entreprise MAROUANE  Annulation du stock initial, stock figurant au bilan de l’exercice précédent
Variation des stocks de marchandises= -6 500 DH  Constatation du stock final, stock en fin de période présente
Achats de marchandises = 850 000 DH Les principaux comptes de stocks et de variations des stocks :
RRR obtenus sur achats de marchandises=0 DH N° Comptes de stocks N° Comptes de variation des stocks
3111 Marchandises 6114 Variation de stocks de marchandises
Le montant des achats revendus de marchandises = 850 000 – (- 6 500) = 856 500 DH
3121 Matières premières 61241 Variation des stocks de matières premières
2.2 Cas d’une entreprise industrielle : Matières et fournitures Variation des stocks de matières et fournitures
3122 61242
Les entreprises industrielles achètent des matières premières et d’autres approvisionnements (fournitures, consommables consommables
emballages, matières consommables …). Leur activité consiste à transformer les matières premières en 3123 Emballages 61243 Variation de stocks des emballages
produits finis et à vendre ces produits finis. 3131 Biens en cours 71311 Variation des stocks de biens produits en cours
3134 Services en cours 7134 Variation des stocks de service en cours
2.2.1 Les matières premières
3141 Produits intermédiaires 71322 Variation des stocks de produits intermédiaires
2.2.1.1 calcul de la variation des stocks 3145 Produits résiduels 71327 Variation des stocks de produits résiduels
Variation de stocks (VS) = 240 000 -170 000 = 70 000 DH 3151 Produits finis 71321 Variation des stocks de produits finis
Le stock initial a augmenté d e70 000 DH, ce qui constitue un stockage
Selon le CGNC, les soldes initiaux (toutes catégories confondues) sont virés dans les comptes de variation
2.2.1.2 significations de la variation des stocks
des stocks dès le début de l’exercice. Toutefois, comme ces comptes ne sont pas mouvementés toute
 Une variation de stocks négative (présente un solde débiteur) (SF<SI) constate un déstockage, l’année, il est possible de passer les écritures de virement des stocks à la fin de l’exercice.
c’est-à dire qu’une partie du stock Initial a été vendu, donc une augmentation des charges.
Ecritures au journal :
 Une variation de stocks positive (présente un solde créditeur) (SF>SI) constate un stockage, c’est –
à-dire qu’une partie des achats a été stockée et donc une diminution des charges. 31/12/19
2.2.1.3 utilisation de la variation des stocks
6114 Variation de stocks de marchandises 102 000
La variation des stocks permet de calculer le montant des achats consommés de matières et fournitures en 61241 Variation de stocks de matières premières 170 000
utilisant la formule suivante : 71321 Variations des stocks de produits finis 50 800
Achats consommés de matières et fournitures = Achats nets de matières et fournitures – Variation des 3111 Marchandises 102 000
stocks de matières et fournitures. 3121 Matières premières 170 000
3121 Produits finis 50 800
Annulation des stocks initiaux
 Annulation des stocks initiaux
31/12/19
31/12/19
3111 Marchandises 95 500
3121 Matières premières 240 000 3121 Matières premières 223 000
3151 Produits finis 70 800 3151 Produits finis 250 000
6114 Variation de stocks de marchandises 95 500 61241 Variation de stocks de matières premières 223 000
61241 Variation de stocks de matières premières 240 000 71321 Variation de stoc
stocks de produits finis 250 000
71321 Variation de stocks de produits finis 70 800
Constatation des stocks finaux Constatation des stocks initiaux
B2. COMPTABILITE ET FINANCE

Application LES AMORTISSEMENTS

De la comptabilité de l’entreprise FAHMI on tire les informations suivantes au 31/12/2019 1. Généralités sur les amortissements
1.1 Définition :
Extrait de la balance après inventaire
Certaines immobilisations se déprécient de manière continue, certaine, irréversible
ible, avec le temps : usure,
Intitulés des comptes SD SC
obsolescence.
Stock de matières premières 153 000 223 000
Stock de produits finis 170 000 250 000 Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Achats de matières premières 870 300 L’amortissement est donc la répartition de la valeur d’un actif sur sa durée probable d’utilisation. Il
Ventes de produits finis 1 750 600 correspond à la perte de la valeur jugée irréversible en raison du temps, de l’usure, des changements de
Variation de stock de matières premières 70 000 technologie (obsolescence), ou de toute autre cause
Variation de stock de produits finis 80 000
1.2 Rôle de l’amortissement
Travail à faire :
L’amortissement a pour rôle :
1- Retrouver les montants des stocks initiaux
1- D’étaler
’étaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices ;
2- Déterminer le montant
2- De prélever sur le résultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de
 Des achats consommés de matières premières l’investissement (donc un élément de l’autofinancement) ;
 De la production de l’exercice 3- De faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement est constaté dans les
3- Reconstituer les écritures de régularisation des stocks charges ;

Solution :
1.3 Les immobilisations non amortis
amortissables
Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables :
1- Montant des stocks initiaux
Variation des stocks = stock final-stock initial - Fonds commercial ;
 Le compte de variation des stocks de matières premières présente un solde débiteur donc la variation
des stocks est négative. - Terrains ;
VS=-70 000 DH=SF-SI - Immobilisations financières.
Donc :SI=SF+70 000
Stock initial de matières premières= 223 000+70 000=293 000 DH 2. Calculs :
 Le compte de variation des stocks de produits finis présente un solde créditeur donc la variation des
Généralement, on distingue deux modes ou procédés d’amortissement : linéaire ((constant)
constant) et dégressif :
stocks est positive.
VS=80 000 DH=SF-SI 2.1 Amortissement linéaire ou constant
Donc : SI=SF-80 000
Le solde initial de produits finis= 250 000-80 000=170 000 DH 2.1.1 Principe
2.1Calcul du montant des achats consommés de matières premières (ACMP) Selon le procédé d’amortissement constant, le montant de la dépréciation annuelle reste constant pendant
ACMP= achats nets de matières premières- VS = (870 300-0) - (-70 000) = 940 300 DH toute la vie de l’immobilisation en entreprise.
2.2 Calcul du montant de la production de l’exercice (PE)
PE= ventes nets de produits finis +VS= (1 750 000-0) +80 000=1 830 600 DH 2.1.2 Terminologie
Exemple :

L’entreprise « AMITA » a acquis le 20/01/2016 une machine « XM » au prix TTC de 120 000 DH (TVA 20%).
3. Ecritures au journal :
Frais de transport 8 000 DH HT, frais d’installation 12 000 HT. Le règlement a été effectué par chèque
31/12/19
bancaire. La durée de vie probable de cette mmachine
achine est de 5 ans. L’entreprise pratique l’amortissement
61241 Variation de stocks de matières premières 293 000 constant.
71321 Variation de stocks de produits finis 170 000
3121 Matières premières 293 000 TRAVAIL A FAIRE :
3151 Produits finis 170 000
1- Calculer la valeur d’entrée de la machine.
2- Passer au journal l’écriture d’acquisition.
 3- Calculer le taux d’amortissement et l’annuité.  Matériel de transport 20 à 25 % (4 à 5 ans)
4- Calculer le cumul (la somme) d’amo
d’amortissement au 31/12/2019.
5- Calculer la valeur nette d’amortissement au 31/12/2019.  Mobilier, matériel de bureau, matériel informatique 10 % (10 ans) ….

Valeur d’entrée ou valeur d’origine : notée « VE » Taux d’amortissement de la machine « XM » t= 100 /5 = 20 %

Pour les biens acquis : la valeur d’entrée est égale au coût d’acquisition : VE = Coût d’acquisition  Annuité d’amortissement : notée « a »
Prix d’acquisition (nets des réductions et des taxes récupérables) Dans le cas de l’amortissement linéaire, l’annuité est constante sur la durée de vie du bien. Elle représente
+ Charges liées au prix d’acquisition (droits de douanes et taxes non récupérables) la Dépréciation annuelle de l’immobilisation.
Coût
= + Charges accessoires d’acquisition (transport, frais de transit, assurances sur
d’acquisition
le Transport, frais de rréception) a = VE / n
+ Charges d’installation Ou a = VE x t/100
- Pour les biens produits ou crées par l’entreprise : la VE est égale au coût de production L’annuité d’amortissement de la machine « XM » : a = 120 000 /5 = 24 000 DH
VE = Coût de production
Ou a = 120 000 x 20/100= 24 000 DH
- Pour les biens acquis à titre gratuit : la VE est égale à la valeur actuelle : VE = VA
Remarque :  Cumul d’amortissement : noté «∑a
« »
- Selon lee principe du coût historique la VE ne peut pas être modifiée tant que l’immobilisation est C’est la somme des annuités pratiquées depuis l’acquisition de l’immobilisation :
inscrite au Bilan.
Cumul d’amortissement = ∑ des annuités = ∑a
- Les immobilisations sont inscrites au Bilan avec leurs VE HT sauf pour les voitures de tourisme: La VE
est comptabilisée TTC (car la TVA n’est pa
pas récupérable). Cumul d’amortissement N = Cumul d’amortissement N
N-11 + annui
annuité N
VE de la machine « XM » HT = 120 000/1.2 + 8 000 +12 000 𝒕 𝒏 n constitue le nombre de mois
∑𝐚 = 𝐕𝐄 + × passé depuis l’acquisition de
= 120 000 DH 𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟐
l’immobilisation
Comptabilisation :

20/01/2016
Cumul d’amortissement au 31/12/2019 = 120 000 x 20/100 x 48/12 = 72 000 DH
2332 Matériel et outillage 120 000  Valeur nette d’amortissement : notée « VNA »
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 24 000
La VNA constitue la valeur de l’immobilisation à une date donnée compte tenu des dépréciations
5141 Banques 144 000
constatées.
Factures n° …………..
VNA = VE – Cumul d’amortissement
-
VNA de la machine « XM » au 31/12/2019 = 120 000 – 72 000 = 48 000 DH
- Début
but de calcul de l’amortissement
2.1.3 Plan d’amortissement
À partir du premier jour du mois d'acquisition ou de production des biens
biens.. Toutefois, lorsqu'il s'agit de
La répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la durée d'utilisation du
biens qui ne sont pas utilisés immédiatement, l’entreprise peut différer leur amortissement jusqu'au
bien constitue
tue le " plan d'amortissement " de l’immobilisation.
premier jour du mois de leur utilisation effective (mise en service).
Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements successifs,
Le début de calcul de l’amortissement pour la machine « XM » est le 01/01/2016.
leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en résulta
résultant.
- Durée de vie probable : notée « n»
1er cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice
C’est le nombre d’exercices d’utilisation normale de l’immobilisation, lequel est appré
apprécié en fonction de
Exemple : reprenons le cas de la machine « XM » et dresser le plan (ou tableau) d’amortissement.
facteurs physiques (usure ...) ou économiques (obsolescence, marché ...) qui la conditionnent.
Toutefois, l’entreprise peut choisir une durée d’utilisation du bien inférieure à sa durée de vie. La durée de Tableau 1 : Plan d’amortissement de la machine « XM »
vie probable ou prévisionnelle de la machine « XM » est : 5 ans. Immobilisation : Machine « XM » Coût d’acquisition (VE) : 120 000 DH HT Durée : 5 ans
 Taux d’amortissement : noté « t » Date de mise en service : 02/01/2016 Mode d’amortissement : Constant Taux : 20 %
Amortissements Valeur nette
Il est calculé en fonction de la durée de vie : Exercice Valeur d’entrée Annuité
Cumulés d’amortissement
t= 100 /n (n = durée de vie) 2016 120 000 24 000 24 000 96 000
2017 120 000 24 000 48 000 72 000
Les taux usuels préconisés par l’administration fiscale sont : 2018 120 000 24 000 72 000 48 000
2019 120 000 24 000 96 000 24 000
 Bâtiments 4 à 5 % (durée 20 à 2 5 ans)
2020 120 000 24 000 120 000 00
 Matériell et outillage 10 % (durée 10 ans) 2ème Cas : Immobilisation acquise au cours de l’exercice
Exemple : Supposons que la machine « XM » est acquise le 18/04/2016
18/04/2016, Dresser le tableau Tableau 3 : Plan d’amortissement dégressif de la machine « XM »
d’amortissement
Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) :
Calcul de la première annuité : Machine « XM » 120 000 DH HT Durée : 5 ans
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux : 40 %
Annuité 2016 = 120 000 x 20 % x 9/12 = 18 000 DH 02/01/2016 Dégressif
Amortis-
Calcul de la dernière annuité : VNA en début Taux Taux Taux VNA en fin
Exercice Annuité sements
d’exercice constant dégressif retenu d’exercice
Cumulés
Annuité 2021 = 120 000 x 20 % x 3/12 = 6 000 DH 2016 120 000 20 % (1) 40 % 40 % 48 000 (a) 48 000 72 000
A = 1200000 X 20/100 = 24000 2017 72 000 25 % (2) 40 % 40 % 28 800 (b) 76 800 43 200
2018 43 200 33,33 % (3) 40 % 40 % 17 280 (c) 94 080 25 920
Tableau 2 : Plan d’amortissement de la machine « XM » 2019 25 920 50 % (4) 40 % 50 % 12 960 (d) 107 040 12 960
2020 12 960 100 % (5) 40 % 100 % 12960 (e) 120 000 00
Immobilisation : Machine « XM » Coût d’acquisition (VE) : 120 000 DH HT Durée : 5 ans (1) Nombre d’années restant à courir= 5 ; Taux constant = 100 /5 = 20 %
Date de mise en service : 18/04/2016 Mode d’amortissement : Constant Taux : 20 % (2) Nombre d’années restant à courir =5-1=4 ; Taux constant = 100/ 4 = 25 %
(3) Nombre d’années restant à courir =4-1=3 ; Taux constant = 100/ 3 = 33.33 %
Amortissements Valeur net
nette (4) Nombre d’années restant à courir = 3-1=2 ; Taux constant = 100/ 2 = 50 %
Exercice Valeur d’entrée Annuité (5) Nombre d’années restant à courir =2-1=1 ; Taux constant = 100/ 1 = 100 %
Cumulés d’amortissement
(a) Annuité 2016=120000*40%=48000
2016 (9 mois) 120 000 18 000 18 000 102 000 (b) Annuité 2017=72000*40%=28800
2017 120 000 24 000 42 000 78 000 (c) Annuité 2018=43200*40%=17280
(d) Annuité 2019=25920*50%=12960
2018 120 000 24 000 66 000 54 000 (e) Annuité 2020=12960*100%=12960
2019 120 000 24 000 90 000 30 000
2020 120 000 24 000 114 000 6 000
2021 (3 mois) 120 000 6 000 120 000 00

2.2 Amortissement dégressif

2.2.1 Loi :
La loi de finances pour 1994 a institué sur option le système de l’amortissement dégressif pour les
équipements acquis à compter du 01/01/1994.
Ce système, d’origine fiscale, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au
départ.
Sont exclus de la pratique du système dégressif : l’immobilisation en non valeurs, les constructions et les
voitures personnelles.
2.2.2 Taux d’amortissement

Taux dégressif = Taux constant x coefficient

Les coefficients dépendent
nt de la durée de vie de l’immobilisation

Durée de vie de l’immobilisation Coefficient

3 ou 4 ans 1.5
5 ou 6 ans 2
Plus de 6 ans 3

Pour la machine « XM » ci-dessus :

Taux dégressif = 20 % x 2 = 40 %

2.2.3 Annuité d’amortissement

Annuité dégressive = VN
VNAA au début de l’exercice x taux dégressif
2.2.4 Plan d’amortissement dégressif
1er cas : Immobilisation acquise au début de l’exercice
Exemple : prenons l’exemple de la machine « XM », date d’acquisition le 02/01/2016. Dresser le tableau
d’amortissement
Règle : Réponses :
Le taux retenu est le taux dégressif jusqu’à ce que ce dernier devient inférieur au taux constant ou encore 1-
l’annuité est dégressive jusqu'à à ce que l’annuité constante devient supérieure.
31/12/2019
2ème cas : Immobilisation acquise en cours d’exercice
6193 DE A des immobilisations corporelles 24 000
Exemple : supposons que la machine « XM » est acquise le 20/07/2016. Dresser le tableau
28332 Amortissements du matériel et outillage 24 000
d’amortissement dégressif.
Constatation de la dotation de l’exercice
Tableau 4 : Plan d’amortissement dégressif de la machine « XM »
Immobilisation : Coût d’acquisition (VE) :
Machine « XM » 120 000 DH HT Durée : 5 ans L'amortissement
Date de mise en service : Mode d’amortissement : Taux : 40 %
20/07/2016 Dégressif  
VNA en début Taux Taux Taux Amortissements VNA en fin Constatation d'une perte de valeur Constatation de l'amoindrissement de la
Exercice Annuité
d’exercice constant dégressif retenu Cumulés d’exercice valeur d'un bien d'actif
 
2016 (6 mois) 120 000 20 % (1) 40 % 40 % 24 000 (a) 24 000 96 000
2017 96 000 22.22 % (2) 40 % 40 % 38400 (b) 62 400 57 600 
2018 57 600 28. 57% (3) 40 % 40 % 23 040 (c) 85 440 34 560 Compte de charge à débiter Compte de la classe 2 à créditer
2019 34 560 40 % (4) 40 % 40 % 13 824 (d) 99 264 20 736  
2020 20 736 66.66 % (5) 40 % 66.66 % 13 824 (e) 113 088 6 912

2021 (6 mois) 6 912 200 %(6) 40 % 200% 6 912 (f) 120 000 00
(1) Nombre de mois restant à courir =5*12=60 mois ; Taux constant = 1200 / 60 =20 % 6191- 6192- 6193 - Dotations 28... - Amortissement des
(2) Nombre de mois restant à courir =60-6=54 mois ; Taux constant = 1200/ 54= 22.2 2% d’exploitation aux amortissements des immobilisations
(3) Nombre de mois restant à courir =54-12=42 mois ; Taux constant = 1200/ 42 = 28.57 % immobilisations….
 
(4) Nombre de mois restant à courir =42-12=30 mois ; Taux constant = 1200/ 30 = 40 %
(5) Nombre de mois restant à courir =30-12=18 mois ; Taux constant = 1200/ 18 = 2/3 (66.66 %)
(6) Nombre de mois restant à courir =18-12=6 mois ; Taux constant = 1200/ 6 = 200 %
(a) annuité 2016=120000*40*6/1200=24000 2- Extrait du grand livre
(b) annuité 2017=96000*40/100=38400
(c) annuité 2018=57600*40/100=23040 6193- DEA des Immobilisations corporelles 28332- Amortissements du matériel et outillage
(d) annuité 2019=34560*40%=13824 31/12/2019 : 24 000 24 000 au 31/12/2016
(e) annuité 2020=20736*66.66%=(20736*1200/18)/100=20736*12/18=13824 72 000 24 000 au 31/12/2017
(f) annuité 2021=6912*200*6/1200=6912 24 000 au 31/12/2018
Cas Particulier : SD = 24 000 au 31/12/2019 SC : 96 000 24 000 au 31/12/2019

Pour les immobilisations en non-valeurs : l’annuité d’amortissement doit être calculée proportionnellement
au nombre d’années ; quelque soit le mois d’engagement de l’immobilisation en non-valeurs. Donc pas 3- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2019
d’application Du prorata temporis.
N° Intitulé du compte Solde débiteur Solde créditeur
3. Comptabilisation 2332 Matériel et outillage 120 000
Exemple : Prenons l’exemple de la machine « XM » (Tableau 1) : 28332 Amortissements du matériel et outillage 72 000

TRAVAIL A FAIRE :
Extrait de la balance après inventaire au 31/12/2019
1- Passer au journal de l’entreprise l’écriture relative à la dotation de l’exercice 2019.
2- Présenter les comptes schématiques relatifs aux amortissements au 31/12/2019 N° Intitulé du compte Solde débiteur Solde créditeur
2332 Matériel et outillage 120 000
3- Présenter l’extrait de la balance avant et après inventaire au 31/12/2019. 28332 Amortissements du matériel et outillage 96 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 24 000
4- Présenter l’incidence de l’amortissement sur le Bilan et le CPC au 31/12/2019.
4- L’incidence de l’amortissement sur le Bilan : - Constatation de la dotation (annuité) complémentaire :
Calcul de la dotation complémentaire :
Extrait du Bilan au 31/12/2019
EXERCICE (2019) N- 1 (2018)
ACTIF Amort. Net
Brut (VE) Net
et prov. (CA) (VNA= VE-CA)
CA) Annuité 2019 = 120 000 x 20/100 x 6/12 = 12 000 DH.
Immobilisations corporelles
Installations techniques, matériel et 120 000 96 000 24 000 48 000 01/01/2019 25/06/2019
outillage
6 mois
Incidence de l’amortissement sur le CPC
Extrait du CPC au 31/12/2019 31/12/2019

CHARGES Montant PRODUITS Montant 6193 DE A des immobilisations corporelles 12 000

Charges d’exploitation Produits d’exploitation 28332 Amortissements du matériel et outillage 12 000
……… …………….
Dotations aux amortissements 24 000 …………… Constatation de la dotation de l’exercice 2019
……… …………..
Charges financières Produits financiers
…….. ………… - Constatation de la sortie de la machine « XM » :
Charges non courantes Produits non courants
Calcul de la Valeur nette d’amortissement :
…….. ………..
Total Total VNA = VE – Cumul d’amortissement
= 120 000 – 84 000 = 36 000 DH
La dotation aux amortissements réduit le résultat, mais n'a aucune influence sur la trésorerie.
Cumul d’amortissement (CA) = 120 000 x 20 % x 42/12 = 84 000 DH
4. Cession
Exemple :
La machine « XM » a été cédée le 25/06/2019 au prix de 40 000 DH réglé par chèque bancaire. La machine Date d’acquisition Date de cession
est Supposée acquise, auu prix de 120 000 DH, les 02/01/2016 et amortie sur 5 ans selon le mode linéaire 02/01/2016 25/06/2019
(constant). Aucune écriture n’a été constatée au moment de la cession.
42 mois
TRAVAIL A FAIRE : CA

1. Passer au journal de l’entreprise l’écriture : VNA

- de la cession de la machine « XM ». 31/12/2019

VE

- de la dotation de l’exercice. 28332 Amortissements du matériel et outillage 84 000

6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 36 000
- de la régularisation de la sortie de la machine. Matériel et outillage 120 000
2332
2. Calculer le résultat sur cession de la machine « XM ». Constatation de la sortie de la machine « XM »
1.
- Constatation de la cession VNA = VE - CA = 120 000 - 84 000 = 36 000 (partie de la VE non encore amortie, en cas de cession cette
somme est passée directement en charges : 6513)
31/06/2019

5141 Banques 40 000 2. Résultat/cession

7513 PC des immobilisations corporelles 40 000 Résultat/ cession = Prix de cession (PC) – VNA = 40 000 – 36 000 = + 4 000 DH
Cession de la machine « XM », Chèque n°…….. Le résultat sur cession est positif, il s’agit d’une plus- value de cession. Dans le cas contraire, on parle de
Moins-value de cession.
Remarque :
Les immobilisations en non valeurs sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement.
Exemple :
Des frais de constitution ont été supportés par l’entreprise « SADEK » au cours de l’exercice 2015 pour un 5. Les ETIC (Etat des Informations Complémentaires)
montant de 12 000 DH. Elle a décidé de les amortir sur 5 ans. Au 31/12/2019, ces frais sont totalement
amortis. TABLEAU DES IMMOBILISATION AUTRES QUE FINANCIERES (Etat B2)

Brut début Augmentations Diminutions Brut fin

Nature
d’exercice Acquisition Production Virement Cession Retrait Virement d’exercice
31/12/2019
IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS
. Frais préliminaires
28111 Amortissements des frais de constitution 12 000 . Charges à répartir sur plusieurs exercices
2111 Frais de constitution 12 000 . Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Brut fin = brut début + augmentations -
. Immob. En recherche et développement Immobilisations possédées
diminutions
Annulation des frais de constitution . Brevets, marques, droits et valeurs similaires par l’entreprise au début
. Fonds commercial de l’année
. Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matériel et outillage
. Matériel de transport
. Mobilier, matériel de bureau et aménag. Divers
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours
 TABLEAU DES AMORTISSEMENTS (ETAT B2 BIS)

Immobilisations amorties Cumul début d’exercice Dotations de Amortissements sur Cumul fin d’exercice
SYNTHESE
l’exercice immobilisations sorties
Éléments de calcul de l'amortissement
(C1) (C2) (C3) (C4)
IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS
Annuités
. Frais préliminaires PARAMÈTRES COMMENTAIRE
. Charges à répartir sur plusieurs exercices C4 = C1 + C2 – C3
a = annuité constante C’est l’amortissement annuel
. Primes de remboursement des obligations a = VE x tx x n/12
Cumul à rechercher dans la
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES balance avant inventaire Amortissements cumulés VE = valeur d’entrée Valeur du bien figurant en immobilisation
. Immob. en recherche et développement ou dans le Bilan de l’immobilisation cédée
d’ouverture (au 01/01/N) ou retirée du Bilan.
VE = coût d’achat + TVA non récupérable
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
N = durée d’utilisation Durée normale d’utilisation du bien (années)
. Fonds commercial
tx = taux d’amortissement Permet de calculer l’annuité constante
. Autres immobilisations incorporelles
tx = 100/N
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Cumul d’amortissement (CA) C’est la somme des amortissements depuis l’acquisition de l’immobilisation
. Terrains
à une date donnée : CA = VE x tx x k/12 (cette cette formule est valable
. Constructions
seulement pour l’amortissement constant)
. Installations techniques, matériel et outillage
Taux dégressif (td) Permet de calculer l’annuité dégressive
. Matériel de transport
. Mobilier, matériel de bureau et aménag. divers
Td = Taux constant x Coefficient
. Autres immobilisations corporelles
Annuité dégressive C’est l’amortissement annuel
. Immobilisations corporelles en cours
a = VNA au début de l’exercice x td x n/12
VNA = Valeur Nette Valeur nette du bien à une date donnée
d’amortissement VNA = valeur d’entrée – cumul des amortissements
Résultat de cession (+ ou – C’est le résultat réalisé lors de la cession d’une immobilisation.
value) Résultat/cession = PC - VNA

Principes de calcul et de comptabilisation de l’amortissement

L’amortissement se calcul à partir du mois d’acquisition quelque

que soit le jour d’acquisition.
ère
La 1 annuité, en cas d’acquisition en cours d’exercice, se calcule proportionnellement au nombre
de mois écoulés entre la mise en service et la clôture de l’exercice (31/12).
Si l’acquisition a lieu en cours d’exe
d’exercice,
rcice, la première annuité est incomplète ; il viendra donc
ère
s’ajouter, en fin d’amortissement une annuité supplémentaire, complément de la 1 annuité.
Pour les immobilisations en non non-valeurs : l’annuité d’amortissement doit être calculée
proportionnellement
llement au nombre d’années ; quelque soit le mois d’engagement de
l’immobilisation en non
non-valeurs.
Les immobilisations en non valeur sont retirées du bilan à l’expiration de l’amortissement
l’amortissement.
La constatation annuelle de l’amortissement correspond à un unee charge (perte de valeur : Poste 619)
et à une dépréciation d’immobilisation : compte soustractif (28)
Une immobilisation reste en Actif de l’entreprise tant qu’elle n’a pas été cédée, donnée ou détruite
et même s’elle est totalement amortie.
B3. LES PROVISIONS Les créances :
1. Définition : Les clients de l’entreprise peuvent avoir des difficultés financières, ce qui augmente le risque de non
En vertu du principe de prudence : recouvrement. La perte probable doit faire l’objet d’une provision.

- Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise ; 2.2 La comptabilisation

- Les charges sont comptabilisées dès lors qu’elles sont probables. 2-2-1 Les comptes utilisés

C’est en application de ce principe que les provisions ont été instituées. Le plan comptable distingue Règle :
trois types de provisions : Un compte qui comporte un 9 en deuxième position est un compte de provision quand il appartient
- Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif : sont la constatation comptable d'un aux classes 2, 3 ou 5
amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif résultant de causes dont les effets ne sont
29 Provisions pour dépréciation des immobilisations
pas nécessairement irréversibles, c'est-à-dire que la dépréciation n’est pas certaine mais
probable. 292 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles

Amortissement Provision 293 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles

- L’amortissement est un amoindrissement - La provision est un amoindrissement des 294/295 Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
d’un élément de l’Actif Immobilisé, éléments de l’Actif Immobilisé non amortissables
- La dépréciation est certaine, et des éléments de l’Actif circulant et la 39 Provisions pour dépréciation des comptes de l’Actif circulant
- La dépréciation est irréversible. trésorerie, 391 Provisions pour dépréciation des stocks
- La dépréciation est probable,
- La dépréciation est réversible. 394 Provisions pour dépréciation des créances de l’Actif Circulant
- Les provisions pour risques et charges : sont des provisions évaluées à l'arrêté des comptes 395 Provisions pour dépréciation des Titres et Valeurs de Placement
destinées à couvrir des risques et des charges probables.
59 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
- Les provisions réglementées : sont des provisions à caractère purement fiscal que les
590 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.
entreprises ont la possibilité de constituer dans certains cas. Elles ont un caractère de «
réserves » et donc comptabilisées en capitaux propres assimilés. 2.2.2 Les principes de comptabilisation

2. Provisions pour dépréciation d’Actif Provision pour dépréciation

2.1 Les éléments susceptibles d’une dépréciation probable

Les immobilisations non amortissables :
Il s’agit de terrains, les éléments incorporels d’un fonds de commerce, qui peuvent subir une Constatation d’un appauvrissement probable Diminution de la valeur d’un élément d’Actif
dépréciation à cause d’un événement particulier ;
Exemple : baisse de la valeur du fonds de commerce d’un Hôtel à cause de la construction d’une Comptes charges
Comptes d’actif
nouvelle route qui dévie le trafic routier et qui détourne par conséquent la clientèle.
Les titres :
Il s'agit des titres de participation, titres immobilisés et titres et valeurs de placement (TVP). Leur A débiter Classe 6 A créditer Classe 2, 3 ou 5
valeur peut subir des dépréciations non encore certaines, qu’il faut constater en fin d’exercice. Soient :
6194 D.E aux provisions pour dépréciations des immobilisations
Les stocks :
6195 D.E aux provisions pour risques et charges 29 ,39 et 59
La valeur des articles stockés peuvent subir des pertes de valeur pour des raisons diverses : pertes 6196 Dot. d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’Actif circulant
de poids, baisse de prix sur le marché alors achetés à un prix supérieur, des soldes de fin d’année, 6392 Dot. aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières
etc. 6394 Dot. aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
6396 Dot. aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.
Exemple : Au 31/12/2018, l’entreprise « NACER » constate que la valeur des titres et valeurs de placement en Etape 2 :
portefeuille est en baisse. Le comptable a estimé la perte probable à 9 500 DH Au 31/12/2017, l’évaluation des actions de « SOMAC » montre une dépréciation de leur valeur, la
valeur unitaire à l’inventaire est de 245 DH.
L’écriture comptable relative à cette opération est la suivante
31/12/2018 Donc la provision pour dépréciation = 250 – 245= 5 DH, la dépréciation totale = 5 x 8500 = 42 500
DH
6394 Dot. aux provisions pour dépré. des titres et valeurs de 9 500
placement L’écriture à l’inventaire devient :
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 9 500
31/12/2017
Constatation de la provision sur les TVP 6392 Dot. aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières 42 500
2.3 Les provisions pour dépréciation des Titres 2951 Provisions pour dépréciation des TP 42 500

2.3.1 Principes Constatation de la provision

A la fin d’exercice, l’entreprise doit établir un tableau faisant apparaître pour tous les titres qu’elle 2.3.3 Les réajustements des provisions
possède, la comparaison entre le montant comptabilisé à l’entrée (Valeur d’entrée) dans le Lorsqu’une provision est créée lors d’un exercice comptable, il faut suivre sa situation à la fin de
patrimoine et la valeur à l’inventaire. l’exercice suivant. Ainsi, il faut comparer la nouvelle provision (déterminée en fonction la nouvelle
Trois cas sont possibles valeur des titres par exemple) et l’ancienne provision (déterminée à la fin de l’exercice précédent).
Trois cas de figure sont possibles :
- Valeur à l’inventaire = valeur d’entrée Ni plus-value, ni moins-value probable
Nouvelle provision > Ancienne provision Réajustement de la provision en hausse ;
- Valeur à l’inventaire > Valeur d’entrée il y a une plus-value probable ou
Nouvelle provision < Ancienne provision Réajustement de la provision en baisse ;
Values probables ne sont jamais comptabilisées. latente, les plus-
Nouvelle provision = Ancienne provision Pas de réajustement. On maintient l’ancienne
Donc pas d’écriture ; provision (pas d’écriture).
- Valeur à l’inventaire < Valeur d’entrée il y a une moins-value probable. Par
application
- Réajustement de la provision en Hausse :
Exemple :
Du principe de prudence, la moins-value est constatée en comptabilité au moyen de la provision.
Supposons qu’au 31/12/2018, l’action « SOMAC », est évaluée à 242 DH.
Remarque :
- La comparaison entre la valeur à l’inventaire et la valeur d’entée doit se faire pour chaque La nouvelle dépréciation au 31/12/2018………………………………… (250- 242) x 8500 = 68 000 DH ;

catégorie de titres. Donc, la compensation entre plus-value et moins-value n’est pas

autorisée. L’ancienne dépréciation constatée au 31/12/2017…………….… (250 – 245) x 8500 = 42 500 DH
- Lorsque des titres de même nature ont été acquis à des dates et à des cours différents, on Il s’agit, donc, de constater une dotation supplémentaire……………………………….….= 25 500 DH
compare la valeur d’inventaire avec la valeur globale d’entrée de l’ensemble des titres.
L’écriture à l’inventaire devient :
2.3.2 Constitution de la provision
31/12/2018
Etape 1 :
6392 Dot. aux provisions pour dépréciation des immobilisations 25 500
Le 25/06/2017, l’entreprise « NACER » a décidé de placer une partie de sa trésorerie en achetant financières
8500 actions de la société « SOMAC » au prix 250 DH. L’objectif étant d’exercer une influence et un 2951 Provisions pour dépréciation des TP 25 500
contrôle sur la gestion de la société émettrice.
Augmentation de la provision
25/06/2017
2510 Titres de participation La situation du compte 2951 se présente comme suit au 31/12/2018 :
2 125 000
5141 Banques 2 125 000 2951- Prov.p. Dépréciation des TP
Avis de débit n°…….. 42 500 31/12/2017
S.C : 68 000 25 500 31/12/2018

68 000 68 000
Dépréciation au 31/12/2018
La dépréciation d’une créance correspond au montant de la créance que l’entreprise risque de ne
pas encaisser en raison de :
- Réajustement de la provision en baisse : - Difficultés financières du client ;
Exemple : - Litiges opposant l’entreprise et son client ;
- Probabilité de défaillance d’un client.
Supposons qu’au 31/12/2019, l’action « SOMAC », est évaluée à 248 DH.
Le comptable de l’entreprise doit effectuer un certain nombre de travaux pour suivre la situation de
La nouvelle dépréciation au 31/12/2019 :...................................... 8500 x (250– 248) = 17 000 DH ;
la créance dont le recouvrement s’avère difficile :

- L’ancienne dépréciation constatée au 31/12/2018… ........ 8500 x (250 - 242 = 68 000 DH 1- Le transfert de la créance au compte 3424-Clients douteux ou litigieux ;

Il s’agit, donc, d’une baisse de la provision de ........................................................ = 51 000 DH

Cette diminution est constatée par : X X X

- Le débit d’un compte de Provision, 3421- Clients 3424- Clients douteux ou litigieux
- Le crédit d’un compte de Reprises sur provision.
Dotation Provision Reprise sur provision 2- Constatation de la perte probable par le compte de 6196-D.E.P pour dépréciation des créances de l’Actif circulant;
6196- 3942-
X Y X Y
Y Y

L’écriture à l’inventaire devient : 3- La régularisation de la provision à la fin de l’exercice suivant. Trois cas peuvent être envisagés :

31/12/2019 a. Soit ajuster la provision en Hausse (Nouvelle provision > Ancienne provision),
6196 3942
2951 Provisions pour dépréciation des TP 51 000
Z Z
7392 Reprises sur provisions pour dépréciation des IF 51 000

Diminution de la provision
b. Soit ajuster la provision en baisse (Nouvelle provision < Ancienne provision),
La situation du compte 2951 devient comme suit au 31/12/2019
3942 7196
2951- Prov.p. Dépréciation des TP
31/12/2019 51 000 42 500 31/12/2017 Z Z
S.C : 17 000 25 500 31/12/2018

68 000 68 000

Dépréciation au 31/12/2019
c. Soit annuler la provision lorsque la perte est certaine ou se réalise.
Remarque :
3424 6182 4455 3942 7196
- Mêmes mécanismes de comptabilisation sont prévus aussi pour les titres immobilisés et les
titres et valeurs de placement (TVP). X TTC X HT TVA Y Y

- Lorsque les titres sont cédés, on annule la totalité de la provision par le compte « Reprises ».
On dit que la provision devient sans objet. Remarque :
2.4 Les provisions pour dépréciation des Créances :
2.4.1 Principes
 - Lorsqu’une partie ou la totalité de la créance est perdue, l’entreprise ne perd finalement que la M. Karam 19 800 4 950 ---------- Porter la provision à 60 % de la somme restant
créance HT. La TVA est perdue par le Trésor, c’est pour cela que l’entreprise débite la dette M. Toufik 30 720 10 240 13 440 due Porter la provision à 30 % de la somme
A. Ben Ali 40 800 8 500 24 600 restant due
envers l’Etat (4455) ;
Client en liquidation judiciaire : Versement
- Il faut distinguer deux comptes pour comptabiliser les pertes de créances : pour solde.

6182- Pertes sur créances irrécouvrables : il s’agit de pertes à caractère courant, par rapport à
l’activité de l’entreprise, c'est-à-dire les pertes sur les créances d’exploitation, Les enregistrements comptables sont les suivants :
6585- Créances devenus irrécouvrables : il s’agit des pertes ayant un caractère non courant. Pour - Pour le client M. Karam :
certains, il s’agit par exemple de la perte d’une importante créance sur un gros client devenu
Dépréciation probable au 31/12/2019 : 16 500 x 60% ……………………………………..= 9 900 DH
insolvable. Ou encore des pertes survenues alors qu’elles n’ont pas fait l’objet d’une provision.
Dépréciation constatée au 31/12/2018 ……………………………………………………………= 4 950 DH
2.4.2 Constitution de la provision
Il s’agit donc d’un ajustement en hausse de la provision ………………………………… = 4 950 DH
Au 31/12/2018, l’entreprise « CASA CONFECTION », établit la situation des créances douteuses
(TVA: 20 %). Cette situation se présente ainsi :
31/12/2019
Pertes Probables 6196 DE aux provisions pour dépré. E l’actif circulant 4 950
Clients Créances TTC Créances HT Observations
% Montant
M. Karam 19 800 16 500 30 % 4 950 (1) Client en difficultés financières 3942 Provisions pour dépré. Des Clients et CR 4 950
M. Toufik 30 720 25 600 40 % 10 240 Client en difficultés financières Constatation de la provision
A. Ben Ali 40 800 34 000 25 % 8 500 Client en difficultés financières - Pour le client M. Toufik :
91 320 76 100 23 690
Total de la créance TTC …………………………………………………………………………….. = 30 720 DH
(1): 4950 = 16 500 x 30 %
- Encaissement en 2019 TTC ……………………………………………………………………… = 13 440 DH
Remarque :
Si l’on pense perdre 30 % de la créance, la provision sera de 30 % ; si l’on pense récupérer 60 % de la La somme restante due TTC…………………………………………………………………………. = 17 280 DH
créance, la provision sera de 40 % ; si l’on ne récupère rien de la créance, la provision sera de Zéro - Dépréciation probable au 31/12/2019 : (17 280/1,2) x 30 % …………….…..… = 4 320 DH
car l’on n’est plus en présence d’un doute, mais d’une certitude de perte.
- Dépréciation constatée au 31/12/2018 ………………………………………………..… = 10 240 DH
Les écritures du 31/12/2018 sont les suivantes :
Il s’agit d’une baisse de la provision (Reprise)……………………………………………. = 5 920 DH
31/12/2018
31/12/2019
3424 Clients douteux ou litigieux 91 320
3942 Provisions pour dépré. Des Clients et CR 5 920
3421 Clients 91 320
Reclassement des clients Karam, Toufik et Ben Ali 7196 Reprises sur provisions pour dépré. De l’AC 5 920

D° Diminution de la provision
6196 DE aux provisions pour dépré. E l’actif circulant 23 690 Remarque : l’encaissement de 13 440 DH est déjà enregistré au cours de l’année

3942 Provisions pour dépré. Des Clients et CR 23 690 - Pour le client A.Ben Ali :
Constatation de la provision
Total de la créance TTC ............................................................................................. = 40 800 DH

2.4.3 Ajustement des provisions

- Encaissement en 2019 TTC ..................................................................................... = 24 600 DH
Au 31/12/2019, la nouvelle situation des créances douteuses constatées en 2019, devient la
suivante: La somme perdue TTC ........................................................................................ …..= 16 200 DH

Créances TTC Provisions au Règlements au 31/12/2019

Clients Observations
au 31/12/18 31/12/2018 cours de 2019 6182
Pertes sur créances irrécouvrables 13 500
 4455 Etat, TVA facturée 2 700 3.2 Types de provisions pour risques et charges
3424 Clients douteux ou litigieux 16 200
Constatation de la perte sur le client Ben ALI Le plan comptable distingue deux catégories de provisions pour risques et charges :
D°
Provisions pour dépr. des clients et CR 8 500
3942
7196 Reprises sur provisions pour dépré. De l’AC 8 500
Annulation de la provision

Remarque :
- La provision se calcule toujours sur la base de la créance HT ;
- La perte sur créance est enregistrée HT ;
- Lorsque la perte se réalise,
* La provision devient sans objet, donc doit être annulée ;
* Le compte « Clients douteux » doit être soldé. Dans notre exemple, le compte 3424 est
crédité lors de l’encaissement de 24 600 DH et la constatation de la perte de 16 200 DH.
- Voici le tableau récapitulatif de l’état des créances douteuses :
Tableau des créances douteuses au 31/12/2019
Créances TTC au Règlement Solde HT Provisions Provisions Réajustement
Noms Pertes HT
01/01/2018 2019 31/12/2019 2018 2019 Dotations Reprises
M. Karam 19 800 ----- 16 500 4 950 9 900 ---- 4 950
M. Toufik 30 720 13 440 14 400 10 240 4 320 ----- 5 920
A. Ben Ali 40 800 24 600 13 500 8 500 ------- 13 500 8 500
TOTAL 4950 14 420

3. Provisions pour Risques et Charges

3.1 Définition
Il s’agit de provisions destinées à couvrir les risques identifiés inhérents à l’activité de l’entreprise
mais dont la réalisation ou le montant sont incertains.
Ne sont pas comprises dans cette catégorie les dettes provisionnées (charges à payer), dont la
vocation à se transformer en dettes est irréversible.
Les dotations aux provisions pour risques et charges peuvent avoir un caractère :
- D’exploitation : compte 6195,
- Financier : compte 6393,
- Ou non courant : compte 6595.
Remarque :

Une provision pour risques et charges doit être constatée dès qu'apparaissent les risques ou charges
probables. La probabilité du risque ou de la charge doit résulter d’événements en cours à la clôture
de l'exercice. La provision est évaluée à partir des statistiques ou d'informations, tirées des
constatations faites dans l'entreprise, avec suffisamment de précisions. Elle doit être
Constituée même si elle n’est pas déductible fiscalement.
15- Provisions durables pour risques et charges : Remarque :
Elles couvrent les événements nés au cours de l’exercice, mais dont les montants ne peuvent être On a supposé que le procès contre l’entreprise peut durer plus de 12 mois, c’est pour cela qu’on a
évalués
lués d’une façon précise, et dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à 12 mois à la inscrit la provision au compte 1511.
date de clôture de l’exercice.
3.3.3 Réajustement de la provision
45- Autres provisions pour risques et charges :
Lorsqu’une provision a été constituée en l’année précédente, il est nécessaire de procéder aux
Il s’agit des provisions destinées à couvrir des risques et des charges dont llaa réalisation est prévue réajustements suite à la variation du risque ou de la charge.
dans un délai inférieur ou égal à 12 mois
mois, à la date de clôture de l’exercice.
Trois cas sont à envisager :
3.3 Comptabilisation
- Le risque ou la charge a augmenté ;
3.3.1 Principe
- Le risque ou la charge a diminué ;
Provision pour risques et charges
- Le risque ou la charge n’a pas changé.
 Le réajustement de la provision pour risques et charges en Hausse
Exemple :
Constatation d’une charge ou d’un risque probable Constatation d’une dette probable
Supposons qu’au 31/12/2019, le procès contre l’entreprise « CASACON » est reporté jusqu’à l’année
Comptes de charges Les comptes de Passif suivante. Les nouvelles données ont poussé l’avocat à revoir l’estimation de l’indemnité de
licenciement. Elle sera probablement de 288 500 DH.
A débiter Classe 6 A créditer Classe 1 ou 4
L’écriture comptable sera la suivante :

Soient : 31/12/2019

6195- D.E aux provisions pour risques et charges 15- Provisions durables pour risques et charges 6195 DE aux provisions pour risques et charges 68 500
4501 Provisions pour litiges 68 500
6393- Dotations aux provisions pour risques et 151- Provisions pour risques
charges financiers
155- Provisions pour charges Réajustement de la provision pour litiges en hausse
6595- Dotations non courantes aux provisions Pour (288 500 – 220 000 = 68 500)
45- Autres provisions pour risques et charges
risques et charges.
450- Autres provisions pour risques et charges
- Le réajustement de la provision pour risques et charges en baisse
3.3.2 Constitution de la provision
Exemple :
Exemple :
Au cours de l’année 2018, l’entreprise « CASACON » a procédé au licenciement d’un salarié. Ce Supposons qu’au 31/12/2019, le procès contre l’entreprise « CASACON » est reporté jusqu’à l’année
dernier a intenté une action en justice pour licenciement abusif ccontre
ontre l’entreprise. L’avocat de suivante. Les nouvelles données ont poussé l’avocat à revoir l’estimation de l’indemnité de
l’entreprise a estimé l’indemnité probable à payer par l’entreprise à 220 000 DH. (La durée du licenciement. Elle sera probablement de 160 000 DH.
procès peut dépasser 12 mois)
L’écriture comptable sera la suivante :
L’écriture comptable sera la suivante :
31/12/2019
31/12/2018
1511 Provisions pour litiges 60 000
6195 DE aux provisions pour risques et charges 220 00
000 7195 Reprises sur prov. pour risques et charges 60 000
1511 Provisions pour litiges 220 000
Constatation de la charge probable (indemnité) Réajustement de la provision pour litiges en baisse
(220 000 – 160 000 = 60 000)
 - Le risque ou la charge n’a pas changé B4. LA REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS
Aucune écriture n’est à passer La régularisation des charges et des produits se fait en application du Principe de spécialisation des
exercices : Selon ce principe, ne sont rattachés à un exercice comptable que les charges et les
3.3.4 Réalisation du risque ou de la charge
produits le concernant. C'est-à- dire qu’un exercice comptable ne doit ni supporter les charges, ni
Lorsque le risque ou la charge se réalise, il y a lieu de procéder de la manière suivante : profiter des produits d’un autre exercice.
- On comptabilise le risque ou la charge dans un compte de la classe 6 au moment de sa
La régularisation
réalisation ;
- On procède, à l’inventaire, à l’annulation de la provision déjà créée, qui devient sans objet.
Les charges les produits
Exemple :
Supposons qu’au 25/06/2019, l’entreprise « CASACON » a versé à son salarié licencié une indemnité
de 190 000 DH suite au jugement du tribunal.  LA REGULARISATION DES CHARGES

L’écriture comptable sera la suivante :

25/06/2019 La régularisation des charges

61765 Indemnités de préavis et de licenciement 190 000

5141 Banques 190 000
Charges constatées d’avance Charges à payer
Chèque n°………..
1- Les charges à payer

31/12/2019 Définition
1511 Provisions pour litiges 220 000 Ce sont les charges qui ont leur origine dans l’exercice qui se rapportent donc à celui-ci, mais
pour lesquelles nous n’avonspas, à la date d’inventaire, le document justificatif.
7195 Reprises sur provisions pour dépré. de l’AC 220 000
Comptes à utiliser
Annulation de la provision devenant sans objet
4417. Fournisseurs -factures non parvenues
4427. RRR à accorder, avoir à établir 4437. Charges de personnel à payer
4447. Charges sociales à payer
4457. Etat, impôt et taxes à payer
4487. Dettes rattachées aux autres créanciers
4493. Intérêts courus et non échus à payer
Comptabilisation

Charges à payer

Rattachement de la charge à l’exercice Constatation de la dette envers l’exercice suivant

Comptes de charges Comptes du Passif Circulant

 Comptes à utiliser

A débiter Classe 6 A créditer Classe 4 3417. Rabais, remises et ristournes à obtenir- avoirs non encore reçus

2- Les charges constatées d’avance 3427. Clients- factures à établir et créances sur travaux non encore facturables

Définition 3467. Créances rattachées aux comptes d’associés

Ce sont des charges enregistrées en année N, en raison de la prés présence

ence de la pièce justificative, alors qu’elles 3487. Créances rattachées aux autres débiteurs
concernent un achat ou une prestation de service devant intervenir au cours ours de l’exercice N+1. Ce sont 3493. Intérêts courus et non échus à percevoir
généralement des charges à cheval sur deux ou plusieurs exercices et qui ne concernent pas, dans leur
totalité,
lité, l’exercice en cours telles que : les primes d’assurances,le loyer,… Comptabilisation

Compte à utiliser Les produits à recevoir

3491. Charges constatées d’avance

Comptabilisation Constatation de la créance sur l’exercice suivant Rattachement du

Charges constatées d’avance produit à l’exercice
Comptes de l’Actif circulant Comptes de Produits

Constatation d’une créance sur l’exercice suivant Annulation de la charge comptabilisée

Compte de l’Actif Circulant Comptes de charges A débiter Classe 3 (3417, 3427, 3467, 3487 ou 3493) A créditer Classe 7

2- Les produits constatés d’avance

A débiter Classe 3 (3491) A créditer Classe 6
Définition
Il s’agit des produits qui ont été enregistrés (en raison de la présence de la pièce justificative) mais qui
ne se rapportent pas àl’exercice.
 La régularisation des produits
Exemple :

Produits non encore livrés ou prestations de service non encore exécutées totalement.
La régularisation des Produits
Il convient donc de retrancher des produits de l’exercice la partie ou la totalité du produit qui concerne
l’exercice suivant.

Compte à utiliser
Produits à recevoir Produits constatés d’avance
4491. Produits constatés d’avance

Comptabilisation

1- Les produits à recevoir

Définition
Produits constatés d’avance
Ce sont des produits qui ont leur origine dans l’exercice et qui se rapportent à celui
celui-ci, mais pour
lesquels nous n’avons pas,
s, à l’inventaire, de pièces justificatives. Annulation du produit comptabilisé Constatation d’une dette envers l’exercice suivant

L’événement générateur du produit concerne l’exercice N mais ce dernier ne sera enregistré qu’en
N+1. Les écritures pour produits à recevoir découlent du principe de spécialisation des exercices.
Comptes de Produits Comptes de l’Actif Circulant
A débiter Classe 7 A créditer Classe 4 (4491) EXERCICE1 :
L’entreprise « NASSIRI » vous fournit les informations suivantes collectées de la comptabilité de
l’exercice 2021 :
Eléments Période couverte Montant HT
Prime annuelle d’assurance automobile payée 01/04/2021 au 31/03/2022 48 000
Loyer d’un magasin encaissé 01/12/2021 au 28/02/2022 12 000
Intérêts sur emprunt à terme échu (TVA : 10 %) 01/05/2021 au 30/04/2022 6 000
Intérêts sur prêts à terme échu (TVA : 20 %) 01/11/2021 au 31/03/2022 18 000
Frais d’électricité non encore réglés (TVA 14 %) 01/12/2021 au 31/12/2021 850
Timbres fiscaux non utilisés 320
Fournitures de bureaux non consommés (non stockables) 560
Ristournes promises par des fournisseurs (TVA 20 %) 4 200
Ristournes promises à des clients (TVA 20 %) 2 500

Travail à faire :
Passer au Journal les écritures nécessaires au 31/12/2021
EXERCICE 2 :
L’entreprise « CHOUROUK » vous communique un ensemble de données et vous demande d’arrêter son
exercice comptableà la fin à la fin du mois de Décembre 2021.

1- Une prime d’assurance de 9 600 DH a été réglée par chèque bancaire le 01/10/2021. Cette
assurance couvre la périoded’un an jusqu’au 30/09/2022 ;
2- Un lot de marchandises a été réceptionné le 28/12/2021. Au 31/12/2021, la facture n’est
toujours pas envoyée par lefournisseur, valeur des marchandises 3 000 DH HT (TVA 20 %) ;
3- Le loyer payé le 01/12/2021 concerne les mois de Décembre 2021, Janvier et Février 2022.
Montant total : 18 000DH ;
4- Accordé le 25/12/2021 un rabais de 950 DH HT (TVA 20 %) à un client, la facture d’avoir n’a pas
encore été établie.
5- Au 31/12/2021, il reste en stock :
- Des fournitures de bureau pour 1 400 DH HT;
- Des timbres postes pour 200 DH.
6- Il reste à payer des Honoraires d’un avocat : 2 000 DH HT (TVA 20 %) et 480 DH HT de frais de
transport sur achatsde matières premières (TVA 14 %) ;
7- L’entreprise espère obtenir une ristourne de 300 DH HT (TVA 20 %) promise par son fournisseur
de marchandises,l’Avoir n’est encore parvenu.
8- 24 000 DH HT de marchandises facturées le 25/12/2021 au client OMARI ne sont pas encore livrés.
9- 15 000 DH HT (TVA 20 %) de produits finis envoyés, le 25/12/2021, au client HAMZA, mais la
facturecorrespondante n’est pas encore établie par le service commercial.

Travail à faire :
Passer les écritures de régularisation nécessaires au journal de l’entreprise au 31/12/2021.
EXERCICE 3 :
L’Entreprise « SABRI et frères » vous communiques les données ci-après afin de procéder aux régularisations
nécessaires :
1- Les achats HT de matières premières auprès du fournisseur SAIDI se sont élevés pour l’exercice 2021
à 250 000 DH. La ristourne habituelle accordée par ce fournisseur n’est pas encore facturée et elle
s’élève à 1,5 %, (TVA 20 %) ;
2- Il reste à constater la consommation du téléphone pour le mois de Décembre 2021 : 1 200 DH HT
(TVA 20%) ;
3- L’entreprise doit encaisser le 1ier Mars 2022 le loyer trimestriel de 7 500 DH, d’un local lui
appartenant pour lapériode du 01/12/2021 au 28/02/2022 ;
4- Le 20 Octobre 2021, l’entreprise a payé par chèque bancaire la prime d’assurance de 4 800 DH. Le
ier
contratd’assurance correspondant à cette prime couvre la période allant du 1 Novembre 2021 au 31
Octobre 2022 ;
5- Les intérêts semestriels de l’emprunt contracté le 02/09/2021 sont payable à terme échus TVA 10 %.
Montant HT2 400 DH ;
6- Un fournisseur a promis l’entreprise un rabais de 1 000 DH HT sur les marchandises défectueuses.
TVA 20%. (La facture correspondante n’a pas été reçue) ;
7- Des marchandises pour 15 000 DH (HT) ont été livrées au client TARIK, le 27/12/2021. La facture
correspondanten’est pas encore établie. TVA 20 %.
8- Il reste à payer, au titre de l’exercice 2021, le loyer d’un magasin relatif au mois de Décembre 2021
d’un montant de2 850 ;
Travail à faire :
B5. ETATS DE RAPPROCHEMENT
Le compte « banque » (ou « chèques postaux ») tenu par l’entreprise, et le compte « client» tenu par
la banque ( ou les chèques postaux) sont réciproques. Le rapprochement de ces deux comptes
permet de vérifier leur concordance et de détecter les erreurs éventuelles.
En raison des décalages dans l’enregistrement des opérations, le compte « banque » tenu par
l’entreprise ne présente pratiquement jamais le même solde à la même date que le compte
« entreprise » tenu par la banque. Cette différence peut avoir comme cause :
- L’entreprise a émis des chèques et a passé les écritures correspondantes, mais ces chèques
n’ont pas été présentés au paiement par les bénéficiaires.
- La banque prélève des frais de tenue de compte et des commissions, mais l’entreprise n’en est
informée exactement que lorsque la banque lui envoie un relevé de compte.
A - Comment procéder ?
- On commence par pointer toutes les écritures pour lesquelles la réciprocité est parfaite.
- Sur l’état de rapprochement, on dispose les deux comptes réciproques avec leurs soldes à la
date considérée.
Compte banque (tenu par l’entreprise Z) Compte client Z (tenu par la banque)

Passer au Journal de l’entreprise les écritures nécessaires au 31/12/2021.

Solde débiteur X Solde créditeur Y
EXERCICE 4 :
La société « SOTEB » dispose, en fin de l’exercice 2021, des renseignements suivants :
1. On inscrit dans chacun de ces comptes les opérations qui le concernent, mais qui n’y sont pas
1- Le fournisseur Rahmani a assuré verbalement à la société qu’il va lui consentir une ristourne de 1
encore enregistrées, alors qu’elles sont déjà inscrites sur l’autre compte. Si aucune erreur n’a
% sur l’ensemble de ses achats HT : 675 600 DH (TVA 20 %) ;
2- La société n’a pas encore payé le loyer de Décembre : 4 000 DH ; été commise dans la tenue des comptes, on doit alors obtenir des soldes opposés.
3- Il reste dans les magasins de la société une commande non expédiée ; la facture a été envoyée 2. On enregistre ensuite dans la comptabilité de l’entreprise les écritures relatives aux opérations
début Décembre : montantHT : 16 850 DH ; dont elle vient de prendre connaissance par le relevé bancaire (agios, frais bancaires,
4- L’entreprise « FILALI » doit accorder à l’entreprise une commission de 3 500 DH HT en
règlement d’effets domiciliés, virements en faveur de l’entreprise etc.).
rémunération d’un service rendu.(TVA 20 %).
5- Le comptable a évalué à 120 000, les commissions des vendeurs pour le mois de Décembre. Les B – Exemple :
charges sociales correspondantes représentent 45 % de ce montant.
Le 31 mars N, le compte BMCE présente dans nos livres (nous Sté ASNI) un solde débiteur de 14
6- Il a été comptabilisé le 20 Décembre un achat de marchandises de 18 230 DH. Les marchandises
456,15 DH et le relevé de compte à la même date fait apparaître un solde en notre faveur de 13
n’ont pas été reçues ;
7-
ier
Il a été payé le 1 Septembre la prime annuelle d’assurances multirisques : 6 500 DH ; 652,30 DH. Le pointage des deux comptes révèle que :
8- La société a emprunté 180 000 DH, le 1ier Mai, à un taux de 12 %. Les intérêts doivent être payés le a. des opérations inscrites sur le compte tenu par la banque n’ont pas encore été enregistrées dans
30 Avril 2022. nos livres :
9- La banque va verser à l’entreprise en Février 2022, les intérêts concernant un dépôt bloqué de
ier
120 000 DH réalisé le 1 Mars 2020. Le taux d’intérêt est de 4,5 %. - Frais d’escompte de 81,34 DH sur remise à l’escompte du 28 mars

Travail à faire : - Commissions bancaires du 4ème trimestre :132 DH

Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2021. - Virement à notre ordre du client Ahmed : 574 DH
- Domiciliation n° 51, réglée le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH
- Coupons d’obligations (intérêts en faveur de l’entreprise, sur des prêts qu’elle a
accordés :obligations) encaissés par la banque pour notre compte : 246 DH
b. D’autres opérations, enregistrées dans nos livres, ne l’ont pas été par la banque : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : TD
- Chèque n° 6341 à l’ordre du fournisseur Ghazi 258,90 Dh Soit le relevé de compte suivant :
- Chèque n° 6443 à l’ordre du fournisseur Fatmi 998 Dh. BANQUE POPULAIRE

L’état de rapprochement peut être disposé : Agence : 245

Etablissement CINEPHOTO
Compte n° : 1547000
Chez nous Chez la banque 24, Av Med V
Période : 1/07 au 31/07/2002
MARRAKECH
Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Solde débiteur 14456,15 Solde créditeur 13652,30

Escompte (a) 81,34 Chèque n° 6341 à 258,90
Commission (b) 132,00 l’ordre de Ghazi
Virement Ahmed © 574,00 Chèque n° 6343 à 998,00 Monsieur,
Domiciliation (d) 2667,41 l’ordre de Fatmi Nous avons le plaisir de vous adresser le relevé ci-après, des opérations passées sur votre compte au cours de
Coupons (e) 246,00 la période référencée.
Solde créditeur
Solde débiteur après rapprochement 12395,40 Date Libellé Débit Crédit
après 12395,40 1/7 Solde à nouveau ………………………………….. 5000,00
rapprochement 14/7 Chèque n° 48 (règlement d’une dette)……………. 785,80
15276,15 15276,15 13652,30 13652,30 15/7 Chèque n° 47 (consommation d’essence)………… 1246,00
18/7 Domiciliation échue………………………………. 240,00
A la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les opérations dont nous 18/7 Encaissement d’effets…………………………….. 1290,50
avons pris connaissance par le relevé bancaire : 28/7 Encaissement d’un chèque n° 12 ………………… 360,00
31/7 Frais de tenue de compte………………………… 10,00
- Escompte sur effets de 31/7 Domiciliation échue……………………………… 137,50
commerce (compte 6311) 6311 Intérêts des emprunts et dettes 81,34 31/7 Solde ……………………………………………... 4231,20
- Commissions (compte 6147) 6147 Services bancaires 132,00
- Paiement du fournisseur Z par 4411 Fournisseurs (Z) 2667,41 Totaux 6650,50 6650,50
domiciliation 5141 Banque BMCE 2880,75 Les mouvements du compte « Banque » tenu par l’entreprise CINEPHOTO se présentent comme
suit :

- Virement reçu de Ahmed 5141 Banque BMCE 820,00 Compte Banque Populaire
- Revenus de titres 3421 Clients Ahmed 574,00 Date Libellé Débit Crédit
7325 Revenus des t. immobilisés 246,00 1/7 Solde à nouveau………………………………….. 5000,00
10/7 Emission d’un chèque n° 47 …………………….. 1246,00
13/7 Emission d’un chèque n° 48 …………………….. 785,80
Après ces enregistrements, le compte « BMCE » est bien, dans notre comptabilité, débiteur de
20/7 Avis de crédit (Bordereau n° 2)………………….. 1290,50
12.395,40. 22/7 Remise à l’encaissement (chèque n° 12)………… 360,00
27/7 Emission d’un chèque n° 49 au fournisseur Alami 246,00
28/7 Emission d’un chèque n° 49 (fournitures adminstr) 718,40
29/7 Remise d’un chèque n° 34 à l’encaissement ……. 440,00
31/7 Retrait pour les besoins personnels (Chèque n°52) 1450,00
Solde ……………………………………………. 2644,30

Totaux 7090,50 7090,50

Présenter l’état de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.

 Etat de rapprochement B6. AUTRES REGULARISATIONS : ECARTS DE CONVERSION
En fin d’exercice, il convient de régulariser l’ensemble des créances et dettes libellées en monnaie
Comptabilité Banque :
étrangère.

Rapprochement du mois de : N° de compte : Deux cas peuvent se présenter :

1. Dans le cas d’une perte de change probable, il faut constater l’écart de conversion de même
D’après notre journal de banque D’après relevé de notre banque
qu’une provision pour perte de change (principe de prudence)
Libellé Débit Crédit Libellé Débit Crédit 2. Dans le cas d’un gain de change probable, constater l’écart de conversion
Solde fin de mois Solde fin de mois N.B : Lorsque les comptes d’écarts de conversion sont utilisés par l’entreprise, ces derniers doivent
obligatoirement être contre-passés à l’ouverture de l’exercice suivant.
Exemple 1 :
Le 1/1/98, la Sté a vendu à un client américain des marchandises pour 5000 $ US. Lors de la vente, le
cours du $ était de 8.10.
- Le 1/6/98 : la Sté a encaissé 2000 $ de ce client. Cours à cette date 8,20 DH
- Le 31/12/98 : le cours est de
ère
1 hypothèse : 8,50 Dh
2ème hypothèse : 7,60

3421 Clients 40500

7111 Ventes de marchandises 40500

1/6/98
5141 Banque 16400
3421 Clients 16200
7331 Gains de change 200
1/6/98
3421 Clients 1200
4701 Augmentation des créances 1200
circulantes
ère
1 hypothèse
31/12/98
3701 Diminution des créances circulantes 1500
3421 Clients 1500

d°
6393 DPPRC financiers 1500
4506 Provisions pour pertes de change 1500

Totaux Totaux

Solde rapproché Solde rapproché

Exemple 2 : C. DETERMINER LES RESULTATS
La SA du SUD a réalisé, courant 2000, les opérations en devises suivantes : Mise en situation

Le 1/7/2000, un emprunt de 10 000 000 de FF au taux de 10 % l’an sur une durée de 10 ans versé Vous disposez de la balance après inventaire de l’entreprise AMIC au 31/12/2006 données en
entièrement en banque. annexe ci-après
Au 1/7/2000, le cours du FF était de 1,50 DH Travail à faire :
ère
- 1 hypothèse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,80 Passer au journal
ème
- 2 hypothèse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,40 - Les écritures de regroupement des charges et des produits

Ecritures comptables : - Les écritures de détermination des résultats

1/7/00
Balance après inventaire (avant écritures de regroupement) de l’entreprise AMIC au 31/12/2006

5141 Banque 15000000 N° de Solde Solde

Intitulé des comptes
1481 Emprunts auprès des étab de crédit 15000000 compte débiteur créditeur
1111 Capital social 400 000
1481 Réserve légale 38 000
31/12/00 2321 Emprunts auprès des établissement de crédit 262 000
2720 Aug des dettes de financement 3000000 2340 Bâtiments 300 000
1481 Emprunts auprès des étab de crédit 3000000 2351 Matériel de transport 240 000
2355 Mobilier du bureau 30 000
ère
1 hypothèse 2832 Matériel informatique 50 000
31/12/00 2834 Amortissement des constructions 60 000
2835 Amortissement du matériel de transport 192 000
63931 DPPRC financiers 3000000 2355 Amortissements du mobilier de bureau 24 000
1516 PP pertes de change 3000000
3111 Amortissements du matériel informatique 39 200
ère 3421 Marchandises 350 000
1 hypothèse
3424 Clients 401 480
d°
3427 Clients douteux ou litigieux 27 780
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 1000000 34552 Clients – factures à établir 48 000
1720 Diminution des dettes de financement 1000000 3458 Etat- TVA récupérable sur les charges 102 020
3491 Etat – autres comptes débiteur 480
ème
2 hypothèse 3501 Charges constatées d’avance 11 000
3911 TVP – actions partie libérée 44 000
3942 Provisions pour dépréciation des marchandises 25 000
3950 Provisions pour dépréciation des clients et des comptes rattachés 5 880
4411 Provisions pour dépréciation des TVP 2 400
4417 Fournisseurs 529 000
4453 Fournisseurs factures non parvenues 2 880
4456 Etat- impôts sur les résultats 64 220
4458 Etat –TVA due 144 160
4491 Etat – autres comptes créditeurs 8 000
6141 Produits constatés d’avances 6 000
5161 Banques 303 410
6114 Caisses 75 550
6119 Achats de marchandises 2 865 800
6125 Variation de stocks de marchandises 27 000
6132 RRR obtenus sur achats de marchandises 24 500
6134 Achats non stockés de matières et fournitures 46 500
6145 Entretiens et répartitions 25 000
6147 Primes d’assurances 21 000
 N° de Solde Solde 1- Regroupement d’es comptes de charges et de produits
Intitulé des comptes
compte débiteur créditeur
Pour la détermination du résultat net de l’exercice et l’établissement du CPC, un travail préliminaire de
6167 Frais postaux et de télécommunication 12 500
regroupement des charges et des produits doit être effectué
6171 Servies bancaires 33 200
6174 Impôts, taxes et droits assimilés 41 550 1-1- Regroupement des comptes de charges en postes
6182 Rémunérations du personnel 1 125 000
6193 Charges sociales 154 000 1.1.1. Regroupement des charges d’exploitation
6196 Pertes sur créances irrécouvrables 3 200 Les comptes de charges sont crédités, pour solde, par le débit des postes desquels ils sont issus
6311 DEA des immobilisations corporelles 91 200
6385 DEP pour dépréciation de l’actif circulant 28 160 Achats revendus de marchandises 2892800
6394 Intérêts des emprunts et dettes 24 500 6110 Achats de marchandises 28658000
6111 Variation de stocks de marchandise
6513 Charges nettes sur cession des TVP 200
6114
6701 Dotations et provisions pour dépréciation des TVP 400
Pour solde des comptes crédités
7111 VNA des immobilisations corporelles cédées 5 000
6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 24500
7119 Impôts sur les bénéfices 108 220
6110 Achats revendus de marchandises 24500
7127 Ventes de marchandises 3 495 000
7196 RRR accordés sur ventes de marchandises 36 000 Pour solde de compte débité
7384 Ventes de produits accessoires 1 140 000 6120 Achats consommés de matières et de fournitures 46550
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 68 960 6125 Achats non stockés de matière et de fournitures 46550
7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 15 000
7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 30 000 Pour solde de compte crédité
7595 Reprises non courantes sur provision pour risques et charges 1000 6130/40 Autres charges externes 91700
Totaux 6 632 200 6 632 200 6132 Entretiens et répartitions 25000
6134 Primes d’assurances 21000
Introduction
6145 Frais postaux et de télécommunication 12500
Le PCGE prévoit la détermination du résultat net de l’exercice « en cascade » c'est-à-dire par étapes 6147 Services bancaires 33200

Successives ; correspondant aux différents niveaux de charges et de produits (exploitant, financier, et non Pour solde de compte crédités
courant) ; et ainsi de déterminer des niveaux intermédiaires de résultat, selon le schéma suivant : 6160 Impôts et taxes 41550
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 41550
61.. Comptes de charges 71 Comptes de produits
8100 Résultat d’exploitation
d’exploitation d’exploitation
Pour solde des comptes crédités
CE CE CE PE PE PE
6170 Charges de personnel 1279000
6171 Rémunération du personnel 1125000
63 Comptes de charges 73 Comptes produits 6174 Charges sociales 154000
8300 Résultat financier
financières financières
CF CF CF PF PF PF Pour soldes du compte crédité
6180 Autres charges d’exploitation 3200
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 3200
Comptes charges non 75 Comptes de produits non
8500 Résultat non courant
courantes courant Pour solde du compte crédités
CNC CNC CNC PNC PNC PNC 6190 Dotations d’exploitation 119360
6193 DEA des immobilisations corporelles 91200
6196 DEP pour dépréciation de l’actif 28160
Au lieu de calculer de manière extracomptable, les différents résultats intermédiaires des écritures de
circulant
regroupement des charges et des produits et de détermination du résultat seront passées au journal de
l’entreprise Pour solde des comptes crédités
1.1.2- regroupement des charges financières 1.2. Regroupement des comptes de produits en postes

Les comptes des produits sont débités, pour solde, par le crédit des postes desquels ils sont issus
6310 Charges d’intérêts 24 500
1.2.1- regroupement des produits d’exploitation
3911 Intérêts des empruntes et dettes 24 500
7111 Ventes de marchandises au Maroc 3495000
Pour solde du compte crédité 7110 Ventes de marchandises 3495000

6380 Autres charges financières 200 Pour solde du compte débité

6385 Charges nettes sur cession des TVP 200 7110 Ventes de marchandises 36000
7119 RRR accordés par l’entreprise 36000
Pour solde du compte crédité
Pour solde du compte crédité
6390 Dotations financières 400 7127 Ventes de produits accessoires 1140000
6394 Dotations aux prov. Pour dép. des TVP 400 7120 Ventes de biens et services produits 1140000

Pour solde du compte crédité Pour solde du compte débité

1.1.3 Regroupement des charges non courantes 7196 Reprises sur prov. Pour dépréciation de l’actif circulant 68 960
7190 Reprises d’exploitation-transferts de 68960
charges
6510 VNA des immobilisations cédées 5000
6513 VNA des immobilisations corp. 5000 Pour solde du compte débité
Cédées
1.2.2- Regroupement des produits financières
Pour solde du compte crédité 7384 Revenus des titres et valeurs de placement 15000
7380 Intérêts et autres produits financières 15000
6700 Impôts sur les résultats 108 220
6701 Impôts sur les bénéfices 108 220 Pour solde du compte débité
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP 1000
Pour solde du compte crédité 7390 Reprises financières_ transferts de 1000
charges

Pour solde du compte débité

1.2.3- Regroupement des produits non courants

7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 30 000

7510 Produits de cession d’immobilisations 30 000

7595 Reprises non courantes sur prov. Pour risques et charges 55 000
7590 Reprises non courantes _ transferts de 55 000
charges

Pour solde du compte débité

Après ce regroupement comptable, tous les comptes de charges et de produits se trouvent soldés à
l’exception des comptes de regroupement (6110-6120-6130-6140-6150-6160-6170-6180-6190-
6310-6380-6390-6510et 7110-7120-7190-7380-7390-7510-7590)
2- Détermination des différents niveaux de résultat D. ETABLIR LES ETATS DE SYNTHESE
2.1- les écritures de détermination du résultat d’exploitation D1. ETABLISSEMENT DU CPC ET DETERMINATION DU RESULTAT
Le compte 8100 résultat d’exploitation est utilisé pour solder les comptes de charges et de produits 1. Ecritures de regroupement :
d’exploitation
Après inventaire et écritures de régularisation, la détermination du résultat se fait en virant, dans un compte
7110 Ventes de marchandises 3459000 de synthèse unique les soldes des comptes de charges et de produits.
7120 Ventes de biens et services produits 1140000
7190 Reprises d’exploitation_ transferts de charges 68960 Cependant, dans le CPC, seules figurent les « rubriques ». D’où nécessité de regrouper les comptes d’un
8100 Résultat d’exploitation 4667960 même poste dans des comptes de regroupement (numéro de du poste auquel on ajoute 0 en terminaison et
même intitulé que le poste).
Pour solde des postes débités
8100 Résultat d’exploitation 4449660 Exemple : Produits :
6110 Achats revendus de marchandises 2868300 Soit un extrait de la balance après inventaire au 31/12/N :
6120 Achats consommés de matières et de fournitures 46550
6130/40 Autres charges externes 91700 7111 – ventes de m/ses au Maroc 2190000
6160 Impôts et taxes 41550 7113 – Ventes de m/ses à l’étranger 950000
6170 Charges personnelles 1279000 7119 – RRR accordés par l’entreprise 15000
6180 Autres charges d’exploitation 3 200 7127 – ventes de produits accessoires 117800
6190 Dotation d’exploitation 119360
Ecritures de regroupement :
Pour solde des postes crédités 31/12/N
2.2. Ecritures de détermination du résultat financier
7111 Ventes de marchandises au Maroc 2190000
Le compte 8300 résultat financier est utilisé pour solder les comptes de charges et de produits 7113 Ventes de marchandises à l’étranger 950000
financiers 7110 Ventes de marchandises 3140000
7380 Intérêts et autres produits financières 15000 d°
7390 Reprises financières_ transferts de charges 1000
8300 Résultats financiers 16000 7111 Ventes de marchandises 15000
Pour solde des postes débités 7119 RRR accordés par l’entreprise 15000
8300 Résultats financiers 25 100
6310 Charges d’intérêts 24500
6380 Autres charges financières 200 7127 Ventes de produits accessoires 117800
6390 Dotations financières 400 7120 Ventes de B/S produits 117800
Pour solde des postes crédités
2. Ecritures de détermination du résultat :
2.3- Ecritures de détermination de résultat non courant La détermination du résultat net se fait en virant, dans un compte de synthèse unique, les soldes des comptes
Le compte 8500 résultat non courant est utilisé pour solder les comptes de charges et de produits non de charges et de produits.
courants Cette détermination se fait en cascade en utilisant les comptes de la classe 8.

8100 Résultat d’exploitation

8300 Résultat financier
8400 Résultat courant
8500 Résultat non courant
8600 Résultat avant impôt
8800 Résultat après impôt

1° Résultat d’exploitation : 8100

Comptes de produits :

Débit : comptes de produits d’exploitation

Crédit : 8100 Résultat d’exploitation Les opérations concernant les exercices précédents sont normalement portées dans les comptes des «
exercices antérieurs », ce qui permet de remplir la colonne « 2 » du CPC.
Comptes de charges :
La colonne des totaux de l’exercice précédent est remplie pour permettre une comparaison dans le temps.
Débit : 8100 Résultat d’exploitation
IV - Clôture des comptes :
Crédit : Comptes de charges d’exploitation
- L’ensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a été soldé lors de la détermination du résultat.
2° Résultat financier : 8300
Seuls restent les comptes de situation qui doivent être clôturés à la fin de l’exercice et réouverts au
Débit : comptes de produits financiers début de l’exercice suivant. Pour arrêter un compte, on totalise ses débits et ses crédits, le solde est
Crédit : 8300 Résultat financier reporté sur l’exercice suivant. C’est le solde à nouveau.

Débit : 8300 Résultat financier - Lors des écritures de clôture les comptes présentant un solde débiteur sont crédités, ceux présentant
un solde créditeur sont débités.
Crédit : Comptes de charges financières
Exemple d’écritures de clôture :
3° Résultat courant : 8400
1111Capital social 100000
On vire les soldes des comptes 8100 et 8300 (selon leur solde débiteur ou créditeur) au compte 8400 1191 Résultat net de l’exercice 487
4° Résultat non courant : 8500 1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 150000
228321 Amortissement des bâtiments 120000
Débit : comptes de produits non courants 28332 Amortissements des ITMO 40000
28340 Amortissements du matériel de transport 15000
Crédit : 8500 Résultat non courant 4411 Fournisseurs 10000
Débit : 8500 Résultat non courant 4415 Fournisseurs effets à payer 180000
4432 Rémunérations dues au personnel 25000
Crédit : comptes de charges non courantes 4441 CNSS 11800
4443 Caisse de retraite 4000
5° Résultat avant impôt : 8600
4452 Etat impôts et taxes et assimilés 5000
Le solde du compte 8400 est viré au compte 8600 4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations 18000
2321 Bâtiments 160000
Le solde du compte 8500 est viré au compte 8600 2332 Matériel et outillage 90000
2340 Matériel de transport 20000
6° Impôt sur les résultats :
2486 Dépôts et cautionnements versés 700
Débit : 6700 Impôt sur les résultats 3111 Marchandises 60000
3421 Clients 205000
Crédit : 4453 Etat impôt sur les résultats 3424 clients douteux ou litigieux 20000
5141 Banques 200000
7° Résultat après impôt 8800 :
5161 Caisse 13587
Débit : 8600 Résultat avant impôt Total 769287 769287
Crédit : 8800 Résultat après impôt
V – Réouverture des comptes :
8° Résultat net de l’exercice : 1191 ou 1199
- On commence par reporter les totaux de la balance d’inventaire (exemple ci-dessous)
Le solde du compte 8800 sera viré au compte 1191 ou 1199 selon la nature du solde
- On contre passe les écritures de régularisation des charges et des produits
Débit : 8800 Résultat après impôt
- On procède à l’affectation du résultat :
Crédit : 1191 si le solde est créditeur ou 1199 si le solde est débiteur
 Dans l’entreprise individuelle, le résultat est viré dans le compte « capital personnel » après
3. Etablissement du CPC :
prélèvement éventuel d’une part des bénéfices :
Le CPC est présenté en liste afin de déterminer le résultat en cascade.
 Dans les sociétés, le résultat net est viré au compte résultat en instance d’affectation en attendant
Dans le modèle simplifié, les produits financiers et les charges financières sont regroupés avec les charges et la réunion de l’assemblée ordinaire des associés pour décider de l’affectation définitive du résultat.
les produits d’exploitation et apparaissent sous les chapeaux « produits courants » et « charges courantes »,
 Les pertes sont virées dans un compte débiteur « Report à nouveau » ou imputées sur les réserves
alors qu’ils sont distingués dans le modèle normal.
ou sur le capital.
Dans le modèle simplifié le CPC est complété par un petit tableau où les entreprises doivent mettre en
évidence la marge brute sur vents en l’état et la valeur ajoutée produite.
Exemple 1 : D2. L’ETAT DES SOLDES DE GESTION

Ecriture d’ouverture (suite de l’exemple précédent) I- Notion de l’état des soldes de gestion :
L’état des soldes de gestion (ESG) est un état de synthèse qui fait apparaitre un ensemble
1/1/N+1
d’indicateurs de gestion utiles tant pour l’entreprise que pour les utilisateurs externes. Il comporte
2321 Bâtiments 160000
2332 Matériel et outillage 90000 deux tableaux : le tableau de formation des résultats et le tableau de calcul de la capacité
2340 Matériel de transport 20000 d’autofinancement et l’autofinancement.
2486 Dépôts et cautionnements versés 700
3111 Marchandises 60000 1. Tableau de formation des résultats :
3421 Clients 205000 Le tableau de formation des résultats (TFR) permet d’analyser, en cascade, les étapes successives de
3424 clients douteux ou litigieux 20000
5141 Banques 200000 la formation des résultats. Il fait apparaître plusieurs soldes caractéristiques de gestion dans l’ordre
5161 Caisse 13587 suivant :
1111 Capital social 100000
1191 Résultat net de l’exercice 487 a-Marge brute sur ventes en l’état :
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 150000 La marge brute (MB) est la différence entre les ventes de marchandises en l’état et les achats
228321 Amortissement des bâtiments 120000
28332 Amortissements des ITMO 40000 revendus de marchandises
28340 Amortissements du matériel de transport 15000
Marge brute = ventes de marchandises (en l’état) - achats revendus de marchandises
4411 Fournisseurs 10000
4415 Fournisseurs effets à payer 180000 C’est le solde de gestion fondamental pour les entreprises commerciales
4432 Rémunérations dues au personnel 25000
4441 CNSS 11800 b- production de l’exercice :
4443 Caisse de retraite 4000
4452 Etat impôts et taxes et assimilés 5000 Elle concerne les entreprises ayant une activité de transformation de matières premières et
4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations 18000 fournitures pour la fabrication des produits et services : cas des entreprises industrielles
Exemple 2 : Cette production a une plus grande signification que le chiffre d’affaires, qui ne traduit pas l’activité
Le résultat de l’exercice N réalisé par l’entreprise NSMA est de 217000. Il est affecté de la manière suivante : réelle de l’entreprise
- Prélèvement 100000 Production de l’exercice = ventes de biens et services produits +variation de stocks de produits +
immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
- Mise en réserves 60000
c- consommation de l’exercice
- Le reste sans affectation
Après détermination de la production de l’exercice, il faut déterminer la valeur des biens et services
1191 Résultat net de l’exercice 217000
5141 Caisse 100000 qui ont été consommés durant l’exercice
1150 Réserves 60000
Consommation de l’exercice = achats consommés de matières et fournitures + autres charges externes
1161 Report à nouveau 57000
Affectation du bénéfice d- valeur ajoutée
La valeur ajoutée (VA) est la différence entre la production de l’exercice (augmentée de la marge
brute) et la consommation de l’exercice

Valeur ajoutée = marge brute + production de l’exercice – consommation de l’exercice

Elle représente la véritable richesse créée par l’entreprise du fait de son activité d’exploitation et sa
contribution à l’économie nationale.
e- excédent brut d’exploitation (ou insuffisance brute d’exploitation
L’excédent brut d’exploitation (EBE) est obtenu après avoir déduit de la valeur ajoutée (augmentée
des subventions d’exploitation) les impôts et taxes et les charges de personnel
 Excédent brut d’exploitation =valeur ajoutée +subventions d’exploitation –impôts et taxes –charges de Le PCGE préconise le calcul de la CAF à partir du résultat net de l’exercice (Méthode additive)
personnel
Résultat net de l’exercice
Il représente la véritable performance économique de l’entreprise, avant les éléments financiers et + dotations sur éléments stables
non courants -Reprises sur éléments stables
NB : lorsque ce solde est négatif, il traduit non une ressource mais un emploi d’exploitation - produits de cession des immobilisations
+ VNA des immobilisations cédées
(insuffisance brute d’exploitation)
= capacité d’autofinancement (CAF)
f- résultat d’exploitation -Distributions de bénéfices
= autofinancement
Le résultat d’exploitation est donné directement par le CPC ou calculé à partir de l’excédent brut
d’exploitation (EBE) par la formule suivante :

Résultat d’exploitation = EBE + autres produits d’exploitation – autres charges d’exploitation + reprises
d’exploitation – dotations d’exploitation

Il fournit le niveau de la performance réalisée par l’entreprise après déduction des amortissements
et avant influence des éléments financiers et non courants
Après la détermination du résultat d’exploitation, les autres soldes de gestion sont tirés directement
du CPC
g-résultat financier :
Le résultat financier permet de connaitre le coût de l’endettement supporté par l’entreprise il est lié
à la politique de financement de l’entreprise

Résultat financier = produits financiers - charges financières

h- résultat courant :
Le résultat courant résulte des opérations ordinaires ou habituelles de l’entreprise

Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier

i-résultat non courant :

Le résultat non courant résulte des opérations à caractère exceptionnel ou non habituel pour
l’entreprise

Résultat non courant = produits non courants - charges non courantes

j- résultat net de l’exercice :

Le résultat net représente le revenu qui revient aux associés. Il permet de connaitre la rentabilité
des capitaux propres

Résultat net de l’exercice = résultat courant + résultat non courant – impôts sur les résultats

2. Tableau de calcul de la capacité d’autofinancement et l’autofinancement :

Ce tableau permet de calculer l’autofinancement de l’exercice qui passe par le calcul de la capacité
d’autofinancement (CAF)
La CAF est la ressource de financement générée par l’activité de l’entreprise au cours de l’exercice
avant affectation du résultat net.
La CAF peut être calculée de deux méthodes : la méthode additive et soustractive.
 APPLICATION : la société « SOTEXI » met à votre disposition son CPC pour l’exercice 2019 COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) (suite)
COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) (Modèle normal) Exercice du 01/01/2019au:31/12/2019
(Modèle normal) Exercice du : 01/01/2019au:31/12/2019 OPERATIONS
TOTAUX DE
Concernant les
NATURE Propres à TOTAUX DE L'EXERCICE
OPERATIONS exercices
TOTAUX DE l'exercice L'EXERCICE PRECEDENT
Concernant précédents
NATURE Propres à TOTAUX DE L'EXERCICE
les exercices VII RESULTAT COURANT (reports) 490 550
l'exercice L'EXERCICE PRECEDENT
précédents VIII PRODUITS NON COURANTS
1 3=1+2 4
2 . Produits des cessions d'immobilisation 75 000 75 000
I PRODUITS D'EXPLOITATION . Subventions d'équilibre
E . Ventes de marchandises (en l'état) 8 647 500 8 647 500 N
X . Ventes de biens et services produits 2 850 000 2 850 000 . Reprises sur subventions d'investissement
O
P = chiffre d'affaires 11 497 500 11 497 500 N . Autres produits non courants
L . Variation de stocks de produits (+-)1) . Reprises non courantes ; transferts de 137 500 137 500
O . Immobilisations produites par l'entreprise pour elle- Charges (5)
I même C TOTAL VIII 212 500 212 500
T . Subventions d'exploitation O IX CHARGES NON COURANTES
A . Autres produits d'exploitation U . Valeurs nettes d'amortissements des 12 500 12 500
T R immobilisations cédées
. Reprises d'exploitations : transferts de Charges(1) 172 400 172 400
I A . Subventions accordées
O TOTAL I 11 669 900 11 669 900 N . Autres charges non courantes
N II CHARGES D'EXPLOITATION T . Dotations non courantes aux amortissements et
. Achats revendus(2) de marchandises 7 170 200 7 170 200 aux provisions
. Achats consommés(2) de matières et fournitures 116 375 116 375 TOTAL IX 12 500 12 500
X RESULTAT NON COURANT (VIII-IX) 200 000
. Autres charges externes 229 250 229 250 XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII+X) 690 550
. Impôts et taxes 103 875 103 875 XII IMPOTS SUR LES RESULTATS 207 165 207 165
. Charges de personnel 3 197 500 3 197 500 XIII RESULTAT NET (XI-XII) 483 385
. Autres charges d'exploitation 8 000 8 000
. Dotations d'exploitation (2) 331 400 331 400 (1) Ce sont des reprises sur PPD de l’actif circulant
TOTAL II 11 156 600 11 156 600 (2) Dont 70 400 DH des DEP pour dépréciation de l’actif circulant
III RESULTAT D'EXPLOITATION (I-II) 513 300 (3) Ce sont des reprises sur PPD des TVP
IV PRODUITS FINANCIERS (4) Ce sont des DAP pour dépréciation des TVP
F . Produits des titres de participation et autres titres (5) Ce sont des reprises sur provisions pour risques et charges durables
I immobilisés N.B : le bénéfice mis en distribution au cours de l’exercice 2019 est de 180 000 DH
N . Gains de change
A . Intérêts et autres produits financiers 37 500 37 500
N
. Reprises financières; transferts de charges (3) 2 500 2 500
C
I TOTAL IV 40 000 40 000
E V CHARGES FINANCIERES
R . Charges d'intérêts 61 250 61 250
. Pertes de change
. Autres charges financières 500 500
. Dotations financières (4) 1 000 1 000
TOTAL V 62 750 62 750
VI RESULTAT FINANCIER (IV - V) -22 750
VII RESULTAT COURANT (III+VI) 490 550

1) Variation de stocks : stock final-stock initial ; augmentation (+) ; diminution (-)

2) Chats revendus ou consommés : achats - variation de stocks.

Travail à faire : II- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) – AUTOFINANCEMENT
Etablir l’état des soldes de gestion (ESG) de la société « SOTEXT » pour l’exercice 2019 (annexe ci- 1 Résultat net de l'exercice
dessous) . Bénéfice +
. Perte -
ETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.) 2 + Dotations d'exploitation (1)
3 + Dotations financières (1)
EXERCICE du 01/01/2019 au 31/12/2019
4 + Dotations non courantes (1)
I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R.) 5 - Reprises d'exploitation (2)
6 - Reprises financières (2)
EXERCICE EXERCICE PREC. 7 - Reprises non courantes (2)(3)
1 Ventes de marchandises (en l'état) 8 - Produits des cessions d'immobilisations
2 - Achats revendus de marchandises 9 + Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT (1-2) I CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.)
II + PRODUCTION DE L'EXERCICE : (3+4+5) 10 - Distributions de bénéfices
3 . Ventes de biens et services produits II AUTOFINANCEMENT
4 . Variation stocks de produits (+ou-) (1) A l'exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie
5 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même (2) A l'exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie
III - CONSOMMATION DE L'EXERCICE : (6+7) (3) Y compris les reprises sur subventions d'investissement
6 . Achats consommés de matières et fournitures
7 . Autres charges externes
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II-III)
8 + Subventions d'exploitation
9 - Impôts et taxes
10 - Charges de personnel
V = EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE)
--- ---- -------------------------------OU--------------------------------------
= INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOTATION (IBE)
11 + Autres produits d'exploitation
12 - Autres charges d'exploitation
13 + Reprises d'exploitation ; transferts de charges
14 - Dotations d'exploitation
VI = RESULTAT D'EXPLOITATION (+ou-)
VII ± RESULTAT FINANCIER
VIII = RESULTAT COURANT
IX ± RESULTAT NON COURANT
15 - Impôts sur les résultats
X = RESULTAT NET DE L'EXERCICE (+ ou -)
Corrigé : II. CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) - AUTOFINANCEMENT
ETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.) 1 Résultat net de l'exercice
483 385
EXERCICE du 01/01/2019 au 31/12/2019 . Bénéfice +
. Perte -
I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R.) 2 + Dotations d'exploitation (1) 261 000(a)
3 + Dotations financières (1) 00(b) 0
EXERCICE EXERCICE PREC.
4 + Dotations non courantes (1) 00(c)0
1 Ventes de marchandises (en l'état) 8 647 500 5 - Reprises d'exploitation (2) 00(d)
2 - Achats revendus de marchandises 7 170 200 6 - Reprises financières (2) 00(e)
I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT (1-2) 1 477 300 7 - Reprises non courantes (2) (3) 137 500 (f)
II + PRODUCTION DE L'EXERCICE : (3+4+5) 2 850 000 8 - Produits des cessions d'immobilisations 75 000
3 Ventes de biens et services produits 2 850 000 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations
4 Variation stocks de produits (+ou-) 0 9 + cédées 12 500
Immobilisations produites par l'entreprise pour elle- I CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT (C.A.F.) 544 385 (g)
5 même 10 - Distributions de bénéfices 180 000
II AUTOFINANCEMENT 364 385 (h)
III - CONSOMMATION DE L'EXERCICE : (6+7) 345 625
6 Achats consommés de matières et fournitures 116 375
(1) A l'exclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie
7 Autres charges externes 229 250 (2) A l'exclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et à la trésorerie
IV = VALEUR AJOUTEE (I+II-III) 3 981 675 (3) Y compris les reprises sur subventions d'investissement
8 + Subventions d'exploitation
9 - Impôts et taxes 103 875 (a) 261 000=331 400-70 400(à exclure 70 400 DH car ce sont DEP pour dépréciation de l’actif circulant)
10 - Charges de personnel 3 197 500 (b) 0(car toutes les dotations financières sont des DAP pour dépréciation des TVP ; donc relatives à l’actif circulant)
(c) 0 car il n’y a pas des dotations non courantes
V = EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE) 680 300 (d) 0 car toutes les reprises d’exploitation sont des reprises sur PPD de l’actif circulant
--- --------- -------------------------------OU--------------------------------- (e) 0(car toutes les reprises financières sont des reprises sur PPD des TVP ; donc relatives à l’actif circulant)
= INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOTATION (IBE) (f) 137 500 (car toutes les reprises non courantes sont des reprises sur provisions pour risques et charges durables)
11 + Autres produits d'exploitation (g) 483 385+261 000-137500-75000+12500=544385
12 - Autres charges d'exploitation 8 000 (h) 544385-180000=364 385
13 + Reprises d'exploitation ; transferts de charges 172 400
14 - Dotations d'exploitation 331 400
VI = RESULTAT D'EXPLOITATION (+ou-) 513 300
VII ± RESULTAT FINANCIER -22 750
VIII = RESULTAT COURANT 490 550
IX ± RESULTAT NON COURANT 200 000
15 - Impôts sur les résultats 207 165
X = RESULTAT NET DE L'EXERCICE (+ ou -) 483 385
D3. LE TABLEAU DE FINANCEMENT 1- Tableau de synthèse des masses du bilan :
I- Notion du tableau de financement : Ce tableau est établi directement à partir des montants nets figurant dans deux bilans successifs
1- Définition de tableau de financement : poste établis avant répartition des résultats

Le tableau de financement est un état de synthèse qui explique les variations du patrimoine et de la SYNTHESE DES MASSES DU BILAN
situation financière de l’entreprise au cours d’une période de référence Exercices Variation a-b
Il met en évidence l’évolution financière de l’entreprise au cours d’un exercice comptable en Masses N N -1 Emplois Ressources
décrivant les ressources dont elle a disposé et les emplois qu’elle en a effectué a b c d
Financement permanent
2- Utilité de tableau de financement
Moins actif immobilisé
Le tableau de financement est établi à partir de deux bilans de fin d’exercice successifs, ce qui = fonds de roulement fonctionnel (A)
permet de : (1-2)
- Traduire, en emplois et en ressources, les variations du patrimoine de l’entreprise Actif circulant
Moins passif circulant
- Mettre en évidence l’évolution financière de l’entreprise = besoin de financement global (B)
- Analyser et expliquer les variations du patrimoine de l’entreprise (4-5)
Trésorerie nette (actif – passif) = (A-
- Recenser les emplois nouveaux et les ressources nouvelles constatées au cours de l’exercice
B)
- Décrire la variation du fonds de roulement, la variation du besoin de financement global et la
Le tableau de synthèse des masses du bilan permet de calculer :
variation de la trésorerie nette
3- Tableau des ressources et des emplois : Fonds de roulement fonctionnel = financement permanent – actif immobilisé

Le tableau de financement est appelé également le tableau des ressources et emplois, car il classe
les flux financiers de l’entreprise en emplois et ressources
- Sont considérés comme ressources toute augmentation d’un poste du passif (nouveaux
apports ou nouvelles dettes) et toute diminution d’un poste d’actif (cession de
l’immobilisation ou créances)
- Sont considérés comme emplois toute augmentation d’un poste d’actif (acquisition de
l’immobilisation ou enregistrement des créances) et toute diminution d’un poste de passif
(réduction des capitaux propres ou remboursement des dettes)
Le fonds de roulement fonctionnel (FRF) est le montant des ressources stables, qui après
financement de l’actif immobilisé, demeure disponible pour financer le cycle d’exploitation
Besoin de financement global =actif circulant (H.T) – passif circulant (H.T)
Le besoin de financement global (BFG) est le montant d’actif circulant net du passif circulant (hors
trésorerie) que doit financer l’entreprise à la date du bilan
Trésorerie nette = trésorerie active- trésorerie passive

Emplois Ressources La trésorerie nette (TN) peut être calculée par la différence entre le FRF et le BFG :

Actif Passif Trésorerie nette = Fonds de roulement fonctionnel - Le besoin de financement global

Passif
II- Présentation du tableau de financement :
Le tableau de financement comporte deux tableaux :
- Tableau de synthèse des masses du bilan
- Tableau des emplois et ressources
Actif La variation nette des masses du bilan est analysée en termes de ressources et emplois :
- EMPLOI : correspond à toute augmentation d’actif ou diminution du passif
- RESSOURCE : correspond à toute augmentation du passif ou diminution d’actif
Le FRF augmente en ressources et diminue en emplois
Le BFG augmente en emplois et diminue en ressources
Le TN augmente en emplois et diminue en ressources
2 – tableau des emplois et ressources :
 Ce tableau comporte quatre rubriques : c- Variation du BFG
- La ressource stable La variation de BFG obtenue à la 6ème ligne du tableau de synthèse des masses du bilan
doit reporter en emplois ou en ressources dans le tableau de l’emploi set des ressources.
- Les emplois stables
d- Variations de la TN
- La variation du BFG
La variation de TN obtenue à la 7ème ligne du tableau de synthèse des masses du bilan doit reporter
- La variation de TN
en emplois ou en ressources dans le tableau des emplois set des ressources.
a- Ressources stables :
Les ressources stables comprennent :
- L’autofinancement : c’est le surplus monétaire généré par l’entreprise et conservé
durablement pour assurer le financement de ses activités. il est calculé or la différence
entre la capacité d’autofinancement de l’exercice et les dividendes mis en paiement au
cours de l’exercice
- Les cessions et réductions d’immobilisations : c’est le prix ou le produit de cession des
immobilisations incorporelles, corporelles et financières cédées au cours de l’exercice. Les
réductions des immobilisations concernant les récupérations des créances immobilisées,
c’est – à- dire le remboursement de prêts, de dépôts et cautionnements
- L’augmentation des capitaux propres et assimilés : il concerne l’augmentation de capital en
nature ou en numéraire par apports nouveaux, y compris les primes d’émission ou de
fusion et les subventions d’investissement. L’augmentation du capital par incorporation
des réserves ne constitue pas un flux de ressources pour l’entreprise
- L’augmentation des dettes de financement : il s’agit des emprunts nouveaux (emprunts
obligataires et autres dettes de financement) contractés par l’entreprise au cours de
l’exercice. Cette augmentation doit être prise nette de prime de remboursement des
obligations.
b- Emplois stables :
Les emplois stables comprennent :
- Les acquisitions et augmentations des immobilisations : c’est la valeur d’entrée des
immobilisations incorporelles, corporelles et financières acquises au cours du l’exercice les
augmentations des immobilisations concernant l’augmentation des créances immobilisées
(les prêts immobilisés et les dépôts de cautionnements)
- Les remboursements des capitaux propres : il concerne la réduction de capital opérée
pendant l’exercice. la réduction du capital par résorption des pertes ne constitue pas un flux
d’emplois pour l’entreprise.
- Le remboursement des dettes de financement : il s’agit des amortissements des emprunts
(emprunts obligataires et autres dettes de financement) pratiqués par l’entreprise au cours
de l’exercice.
- Les emplois en non valeurs
Ce sont des frais préliminaires engagés pendant l’exercice et des charges répartir sur
plusieurs exercices
III- Etablissement du tableau de financement : 2. Informations complémentaires :
- La capacité d’autofinancement de l’exercice 2021 s’élève à : 544 385 DH
Exemple : la société MNIA met à votre disposition les documents et les informations
complémentaires suivantes : - Distribution de 180 000 DH à titre dividendes au cours de l’exercice 2021
1. Bilan au 31/12/2021 - Augmentation du capital par apports nouveaux : 200 000 DH
Bilan (actif) - Acquisition d’un nouveau matériel et outillage (pas de cession)
Modèle normal - Cession d’un matériel de transport acquis pour 250 000 DH au prix de 75 000 DH
Actif Exercice du 01/01/2021 au 31/12/2021 - Enregistrement d’une nouvelle créance financière
Exercice N Exercice N-1 - Souscription d’un nouvel emprunt de 30 000 DH
Amortissements
Brut Net Net - Remboursement d’une partie de l’ancien emprunt.
et Provisions
Actif immobilisé Travail à faire :
9 000
Frais préliminaires 12 000 3 000
Etablir le tableau de financement de la société MNIA pour l’exercice 2021.
150 000 600 000
Constructions 750 000 637 500 Solution
Installations techniques, matériel et outillage 300 000 30 000 270 000 Tableau des immobilisations
Matériel de transport 600 000 480 000 120 000 290 000
Mobilier, matériel de bureau 200 000 158 000 42 000 75 000 V.E début V.E fin
Nature Augmentations Diminutions
Prêts immobilisés 75 000 75 000 60 000 d’exercice exercice
Actif circulant Immobilisations en non valeurs :
Marchandises 875 000 62 500 812 500 778 500 Frais préliminaires 12 000 12 000
Clients et comptes rattachés 1 073 150 14 700 1 058 450 1 067 550 Immobilisations corporelles
Comptes de régularisation-actif 3 900 3 900 - Constructions 750 000 750 000
- Installations techniques, matériel 300 000 300 000
Titres et valeurs de placement 110 000 6 000 104 000 157 500
et outillage
Trésorerie – actif
- Matériel de transport 850 000 250 000 600 000
Banques 531 525 531 525 457 675 - Mobilier, matériel bureau 200 000 200 000
Caisses 188 875 188 875 24 175 Immobilisations financières :
Total général 4 719 450 904 200 3 815 250 3 547 900 - Prêts immobilisés 60 000 15 000 75 000
Bilan (passif) Totaux 1 860 000 327 000 250 000 1 937 000

Modèle normal V.E fin exercice = V.E début exercice + Augmentations – Diminutions

Passif Exercice du 01/01/2021 au 31/12/2021 Tableau des dettes

Exercice N Exercice N-1 Dettes début

Nature Souscription Remboursement Dettes fin exercice
exercice
Financement permanent
Dettes de financement :
Capital social ou personnel 1 000 000 800 000
- Emprunts A.E.C 700 000 30 000 75 000 655 000
Réserves légales 100 000 80 000
Résultat net de l’exercice 483 385 200 000 Remboursement = dettes début exercice + souscription –dettes fin exercice
Autres dettes de financement 655 000 700 000
Provisions pour risques - 137 500
Passif circulant
Fournisseurs et comptes rattachés 1 349 700 1 630 400
Etat 207 165
Comptes de régularisation – passif 20 000
Trésorerie – passif
Total général 3 815 250 3 547 900
 Tableau de financement
1- Synthèse des masses du bilan
Exercice Variation a-b
Masses N N -1 Emplois Ressources
a b c d
Financement permanent 2 238 385 1 917 500 320 885
Moins actif immobilisé 1 116 000 1 062 500 53 500
= FRF (A) 1 122 385 855 000 267 385
Actif circulant 1 978 850 2 003 550 24 700
Moins passif circulant 1 576 865 1 630 400 53 535
=BFG (B) 401 985 373 150 28 835
Trésorerie nette (actif – passif) =
720 400 481850 238 550
(A-B)

2- Tableau des emplois et ressources

Exercice N
Ressources stables de l’exercice (FLUX) Emplois Ressources
I-Autofinancement (A) 364 385
Capacité d’autofinancement 544 385
Distribution de bénéfices 180 000
Cessions et réduction d’immobilisations (B) 75 000
Cessions d’immobilisations incorporelles
Cessions d’immobilisations corporelles 75 000
Cessions d’immobilisations financière
Récupérations sur créances immobilisées
Augmentation des capitaux propres et assimilés(C) 200 000
Augmentation du capital, apports 200 000
Subventions d’investissement
Augmentation des dettes de financement (D) 30 000
(nettes de primes de remboursement)
Total I – ressources stables (A+B+C+D) 669 385
II-Emplois stables de l’exercice (FLUX)
Acquisitions et augmentation d’immobilisation (E) 315 000
Acquisitions d’immobilisations incorporelles
Acquisitions d’immobilisations corporelles 300 000
Acquisitions d’immobilisations financière
Augmentation sur créances immobilisées 15 000
Remboursement des capitaux propres (F)
Remboursement dettes de financement (G) 75 000
Emplois en non – valeurs (H) 12 000
Total II – emplois stables (E+F+G+H) 402 000

III – variation du besoin de financement global 28 835

IV– variation de la trésorerie 238 550

Total général 669 385 669 385