Régularisation des stocks, travaux

de clôture & établissement des états

de synthèse

Encadré par :
Pr. TAQI Ahmed

1
 Sommaire

Sommaire............................................................................................................................................... 2

Introduction ......................................................................................................................................... 3

I. Généralités : ................................................................................................................................. 4

A. Le stock : ................................................................................................................................... 4

B. L’inventaire : ............................................................................................................................. 5

II. Le traitement des stocks : .................................................................................................... 5

A. Calculs et significations : ....................................................................................................... 5

B. L’utilisation de la variation des stocks : ............................................................................. 6

C. Le principe de la comptabilisation : ..................................................................................... 6

D. Extrait du grand livre : .......................................................................................................... 7

E. - Extrait de la balance (avant et après inventaire) : ...................................................... 8

III. Les écritures de détermination de résultat: .................................................................. 10

A. Le regroupement des comptes des charges et des produits ...................................... 10

B. La détermination des différents niveaux de résultat : ................................................ 10

C. Les écritures de regroupement des charges et des produits : .................................. 12

D. Ecritures de détermination des différents niveaux de résultat :............................. 14

IV. Le CPC : compte des produits et charges : ...................................................................... 15

V. Le bilan : ...................................................................................................................................... 18

VI. La clôture des comptes :...................................................................................................... 20

Conclusion ............................................................................................................................................ 23

Bibliographique................................................................................................................................... 24

2
 Introduction
À la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise est amenée à réaliser des travaux dits de fin

d’exercice à fin de régulariser sa situation et ce en vertu des principes comptables fondamentaux.

La régularisation des stocks s’inscrit dans ce schéma. En effet, comme étant des biens entrants dans le

cycle d’exploitation de l’entreprise, ceux –ci influent sur sa situation patrimoniale, c’est pour cela qu’ils

doivent faire l’objet d’un inventaire à la fin de chaque exercice à fin de situer son niveau de stock par

rapport au début de l’exercice et donc de décider par la suite des actions à faire.

Une fois les régularisations nécessaires établies, et puisque la vie de l’entreprise est découpée en

exercices comptables, chacun d’eux doit aboutir à l’établissement des comptes annuels, il s’agit des états de

synthèse. Ce sont des documents qui permettent de résumer les informations les plus importantes sur la

performance de l'entreprise, ses finances, ses opérations et son environnement. Le plan comptable général

des entreprises prévoit deux modèles d’établissement des états de synthèse :

Le modèle normal : qui prévoit cinq états de synthèses à savoir :

o Le bilan

o Le compte de produits et charges (CPC)

o L’état des informations complémentaires (ETIC).

o L’état des soldes de gestion (ESG)

o Le tableau de financement

Le modèle simplifié : qui reprend les mêmes états de synthèse à l’exception de l’ESG.

Au terme de l’établissement des états de synthèse, l’entreprise doit procéder à la clôture de ses

comptes et à leur réouverture l’exercice suivant.

La clôture comptable, ou clôture de l’exercice comptable, est une formalité obligatoire pour toutes les

entreprises. Elle a l’avantage d’apporter une vision analytique de la santé économique de l’entreprise. Elle

permet :

D’achever l’enregistrement de toutes les écritures comptables de la période en question ;

De rassembler les pièces justificatives et l’ensemble des opérations permettant d’éditer le bilan
de la société.

3
 Après avoir clôturé les comptes, l’entreprise doit ouvrir à nouveau chaque compte fermé, en présentant
le solde de l’exercice précédent, dans le « Journal des à-nouveaux ».

Il s’agit de débiter chaque compte présentant un solde débiteur et de créditer chaque compte
présentant un solde créditeur lors du précédent exercice. C’est ce qu’on nomme la réouverture des comptes

La régularisation des stocks

Mise en situation

L’entreprise INFOCOM est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation du matériel informatique.

De sa comptabilité, au 31/12/2022, on tire les informations suivantes :
2- Etat des stocks : montants en DH
Montants extraits de la balance
Données de l’inventaire extra-
Stocks avant inventaire (Stocks initiaux de
comptable (Stocks finaux de 2022)
2022)
Marchandises 20 000 10 000
Matières
30 000 50 000
premières
Produits finis 10 000 15 000
1-Montants des achats et des ventes de l’exercice 2022 (nets des réductions commerciales) :
* Achats de marchandises : 120 000 DH
* Achats de matières premières : 200 000 DH
* Ventes de biens et services : 500 000 DH
Travail à faire :
1- le stock figurant à la balance avant inventaire est- il le même qui doit figurer dans le bilan de fin
d’exercice ? Pourquoi ? et par quelles montants le stock va figurer dans le bilan de fin d’exercice ?
2- calculer la différence entre le stock initial et le stock final ? De quoi s’agit-il ?
3- Calculer le montant :
* Des achats revendus de marchandises pendant l’année 2022.
* Des achats consommés de matières premières pendant l’année 2022.
* De la production de l’exercice.
4- Comptabiliser les opérations de régularisation des stocks
5- Reporter ces opérations au grand livre.
6- Présenter l’extrait de la balance avant et après inventaire.

Réponses :
1- Le stock qui doit figurer dans le bilan de fin d’exercice est différent de celui du début, du fait que l’entreprise,
entre ces deux périodes, devraient faire plusieurs opérations modifiant la valeur de stock (consommation, ventes,
productions…). Donc, à la fin de la période, le stock doit figurer par les valeurs de l’inventaire extra- comptable.

I. Généralités :

A. Le stock :
Il s’agit d’une quantité des biens possédés par l’entreprise et qui intervient dans son cycle d’exploitation. Ces biens
peuvent être :
Des marchandises : il s’agit des biens achetés pour être revendus en l’état.
Des produits finis : il s’agit des biens qui ont été fabriqués par l’entreprise en transformant les matières
premières.
Des matières premières : il s’agit des biens achetés pour être utilisés dans le cycle de production d’autres
biens.

4
 Des encours : il s’agit des biens qui n’ont pas encore arrivés au stade final de production.
Des produits intermédiaires : sont des produits ayant atteint un stade déterminé de fabrication et
disponibles pour des fabrications ultérieures.
Des produits résiduels : il s’agit des déchets et rebuts qui sont impropres à toute utilisation.

B. L’inventaire :
On distingue entre :
L’inventaire permanent : il s’agit de suivre la situation des stocks après chaque mouvement, il est réalisé dans
le cadre des travaux extra- comptables.
L’inventaire intermittent : Il s’agit de suivre la situation de stocks, c-à-d compter et vérifier la quantité
existante en stocks au cours d’un exercice, il est réalisé une fois par an à la fin de celui-ci.

II. Le traitement des stocks :

A. Calculs et significations :
La notion de variation des stocks vise à corriger les charges et les produits de l’exercice. La variation du stock est
la différence entre la valeur du stock final et la valeur du stock initial. Cette différence a une incidence sur le
résultat de l’exercice.

Suite mise en situation :

2-
Stocks Stocks Stocks Différence SF-SI Signification
initiaux finaux (Variation des stocks)
Marchandises 20 000 10 000 - 10 000 Il s’agit d’un déstockage, c-à-d
qu’une partie du SI a été vendu,
donc il y a un accroissement des
charges.
Matières 30 000 50 000 20 000 Il s’agit d’un stockage, c-à-d
premières qu’une partie des achats a été
stocké, donc il y a baisse des
charges
Produits finis 10 000 15 000 5 000 Il s’agit d’un stockage, c-à-d une
augmentation des produits finis,
donc il y a une augmentation des
produits

A retenir :
Pour la variation du S des marchandises et des matières premières :
o Un déstockage : signifie augmentation des charges
o Un stockage : signifie une baisse des charges 5
Pour la variation du S des produits finis :
o Un déstockage : signifie une baisse des produits
 B. L’utilisation de la variation des stocks :

Achats revendus de marchandises = achats de marchandises – RRR obtenus – variations de

stock des marchandises

Achats consommés de matières et fournitures = achats de matières et fournitures – RRR

obtenus – variations de stocks de matières et fournitures

Production de l’exercice = ventes des biens et services – RRR accordés + variation de stock de
produits finis

Suite mise en situation :

3- Le calcul de :
Achats revendus de marchandises = 120 000 – (-10 000) = 130 000 DH.
Achats consommées de matières et fournitures = 200 000 – (20 000) = 180 000 DH.
Production de l’exercice = 500 000 + 5000 = 505 000 DH.

C. Le principe de la comptabilisation :
La comptabilisation de la régularisation des stocks se fait en deux étapes :
Annulation des stocks initiaux : Au début de l’exercice (01/01/N) comptable pour le stock initial
Constatation des stocks finaux : À la fin de l’exercice (31/12/N) comptable pour le stock final
Les principaux comptes de stocks et de variations de stocks :
N° Comptes de stocks N° Comptes de variation des stocks
3111 Marchandises 6114 Variation de stocks de marchandises
3121 Matières premières 61241 Variation de stocks de matières premières
3151 Produits finis 71321 Variation des stocks de produits finis

Annulation du SI Constatation Du SF
6114 X X 3111 X X
61241 X X 3121 X X
71321 X X 3151 X X
3111 X X 6114 X X
3121 X X 61241 X X
3151 X X 71321 X X

Suite mise en situation :

4- La comptabilisation au journal de l’entreprise :

Annulation des stocks initiaux

6
6114 Variation de stocks de 20 000
marchandises
61241 Variation de stocks de 30 000
matières premières
71321 Variation des stocks de 10 000
produits finis
3111 Marchandises 20 000
3121 Matières premières 30 000
3151 Produits finis 10 000
Annulation des SI

Constatation des stocks finaux

3111 Marchandises 10 000
3121 Matières premières 50 000
3151 Produits finis 15 000

6114 Variation de stocks de 10 000

marchandises
61241 Variation de stocks de 50 000
matières premières
71321 Variation des stocks 15 000
de produits finis
Constatation des SF

D. Extrait du grand livre :

1. Comptes du bilan :

3111. Marchandises 3121. Matières premières 3151. Produits finis

(SI) 20 000 20 000 (SI) (SI) 30 000 30 000 (SI) (SI) 10 000 10 000 (SI)

(SF) 10 000 (SF) 50 000 (SF) 15 000

SD : 10 000 SD : 50 000 SD : 15 000

2. Comptes du CPC :

61241. Variation des

6114. Variation des stocks de matières 71321. Variation des
stocks de marchandises premières stocks de produits finis
(SI) 20 000 10 000 (SF) (SI) 30 000 50 000 (SF) (SI) 10 000 15 000 (SF)

SD:10 000 SC:20 000 SC:5 000

(déstockage) (stockage) (stockage)

7
 E. - Extrait de la balance (avant et après inventaire) :
Solde avant inventaire Solde après inventaire
N° Intitulé de compte
Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur
3111 Marchandises - 10 000
3121 Matières premières - 50 000
3151 Produits finis - 15 000
6114 Variation des stocks de marchandises 20 000 10 000
Variation des stocks de matières
61241 30 000 20 000
premières
71321 Variation des stocks de produits finis 10 000 5 000

8
 Les travaux de clôture et établissement des états de synthèse

A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise est amené à effectuer un certain nombre des travaux, dits
travaux de fin d’exercice, et ce selon la logique suivante :

Balance avant inventaire

 Régularisation des stocks
 Amortissement
L’inventaire extra- comptable
 Provisions
 Régularisation des charges
Les régularisations comptables et des produits

Les écritures de regroupement des

charges et des produits

Les écritures de détermination de

résultat

Il s’agit des
CPC
éléments qui
feront l’objet de
traitement Bilan

Clôture des comptes

Réouverture des comptes

9
 III. Les écritures de détermination de résultat:
Le PCGE prévoit la détermination du résultat net de l’exercice « en cascades » correspondant aux différents
niveaux de charges et de produits, et ainsi de déterminer des niveaux intermédiaires de résultat. Et ce de la manière
suivante :

A. Le regroupement des comptes des charges et des

produits
Dans le CPC seules figurent les « postes » d’où la nécessité de regrouper les comptes d’un même poste dans
des comptes de regroupement : numéro de poste auquel on ajoute 0 en terminaison et même intitulé que le
poste. Le regroupement peut s’effectuer :

1. Algébriquement :
poste n° comptes n° calculs montant

2. Comptablement : exemple

6110 Achats revendus de X

marchandises
6111 Achats de
marchandises X
6114 Variation de stocks
des marchandises X

B. La détermination des différents niveaux de résultat :

61 Comptes des 71 Comptes

8100 Résultat des produits
charges
d’exploitation d’exploitation
d’exploitation
D C D C D C

CE CE CE PE PE PE

63 Comptes des 73 Comptes

charges 8300 Résultat des produits
financières financier financiers
D C D C D C

CF CF CF PF PF PF

63 Comptes des 73 Comptes

charges non 8500 Résultat des produits
non courant non courants
courantes
10
 D C D C D C

CNC CNC CNC PNC PNC PNC

Mise en situation

Soit la balance après inventaire avant écritures de regroupement de l’entreprise AMIC au 31/12/2022
N° de Intitulé des comptes Solde Solde
compte débiteur créditeur
1111 Capital social 400 000
1140 Réserve légale 38 000
1481 Emprunt auprès des établissements de crédit 262 000
2321 Bâtiments 300 000
2340 Matériel de transport 240 000
2351 Mobilier de bureau 30 000
2355 Matériel informatique 50 000
2832 Amortissement des constructions 60 000
2834 Amortissement du matériel de transport 192 000
2835 Amortissement du mobilier de bureau 24 000
2355 Amortissement du matériel informatique 39 200
3111 Marchandises 350 000
3421 Clients 401 480
3424 Client douteux ou litigieux 27 780
3427 Clients –facture à établir 48 000
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 102 020
3458 Etat –autres comptes débiteurs 480
3491 Charges constatées d’avance 11 000
3501 TVP –actions partie libérée 44 000
3911 Provisions pour dépréciation des marchandises 25 000
3942 Provisions pour dép. des clients et comptes rattachés 5 880
3950 Provisions pour dépréciation des TVP 2 400
4411 Fournisseurs 529 000
4417 Fournisseurs factures non parvenues 2 880
4453 Etat- impôts sur les résultats 64 220
4456 Etat TVA due 144 160
4458 Etat –autres comptes créditeurs 8 000
4491 Produits constatés d’avance 6 000
5141 Banques 303 410
5161 Caisses 75 550
6111 Achats de marchandises 2 865 800
6114 Variation de stock de marchandises 27 000
6119 RRR Obtenus sur achats de marchandises 24 500
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 46 550
6132 Entretiens et réparations 25 000
6134 Primes d’assurances 21 000
6145 Frais postaux et de télécommunication 12 500

11
 6147 Services bancaires 33 200
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 41 550
6171 Rémunération du personnel 1 125 000
6174 Charges Sociales 154 000
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 3 200
6193 DEA des immobilisations corporelles 91 200
6196 DEP pour dépréciation de l’actif circulant 28 160
6311 Intérêts des emprunts et dettes 24 500
6385 Charges nettes sur cession des TVP 200
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des TVP 400
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 5 000
6701 Impôts sur les bénéfices 108 220
7111 Ventes de marchandises 3 495 000
7119 RRR accordés sur ventes de marchandises 36 000
7127 Ventes de produits accessoires 1 140 000
7196 Reprises sur prov. Pour dépréciation de l’actif circ. 68 960
7384 Revenus des titres et valeurs de placement 15 000
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des tvp 1 000
7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 30 000
7595 Reprises non courantes sur prov. Pour risques et charges. 55 000
Totaux 6 632 200 6 632 200

C. Les écritures de regroupement des charges et des

produits :

6110 Achats revendus de 2 892 800

marchandises
6111 Achats de marchandises 2 865 800
6114 Variation de stocks de M/ses 27 000

6119 RRR obtenus sur 24 500

achats de M/ses
6110 Achats revendus de marchandises 24 500

6120 Achats consommés de 46 550

matières et
fournitures
6125 Achats non stockés de M et F 46 550

12
6130/40 Autres charges 91 700
externes
6132 Entretiens et réparations 25 000
6134 Primes d’assurances 21 000
6145 Frais postaux et de télécom 12 500
6147 Services bancaires 33 200
6160 Impôts et taxes 41 550
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 41 550

6170 Charges de personnel 1 279 000

6171 Rémunération du personnel 1 125 000
6174 Charges sociales 154 000

6180 Autres charges d’exp 3 200

Pertes sur créances irrécouvrables 3 200
6182
6190 Dotations d’exp 119 360
6193 DEA des immob. corporelles 91 200
6196 DEP pour dépréciation de l’AC 28 160
6310 Charges d’intérêts 24 500
6311 Intérêts des emprunts et dettes 24 500
6380 Autres charges 200
financières
6385 Charges nettes sur cession des TVP 200
6390 Dotations financières 400
6394 Dotations aux prov. Pour dép. des 400
TVP
6510 VNA des immob. 5 000
cédées
6513 VNA des immob. Cop. cédées 5 000
6700 Impôts sur résultats 108 220
6701 Impôts sur les bénéfices 108 220

7111 Ventes de M/ses au M 3 495 000

7110 Ventes de marchandises 3 495 000

7110 Ventes de M/ses 36 000

7119 RRR accordés par l’entreprise 36 000

7127 Ventes de produits 1 140 000

accessoires
7120 Ventes de biens /services produits 1 140 000

7196 Reprises sur prov. Pr 68 960

dép. de l’AC
7190 Reprise d’exp.- transferts de 68 960
charges
7384 Revenus des TVP 15 000
7380 Intérêts et autres produits fin 15 000

7394 Reprise/ prov. Pr dép 1 000

des TVP
7390 Reprises financières- transferts de 1 000
charges
7513 Produits de cession 30 000
des immob. Corp.
7510 PC d’immobilisation 30 000

13
 7595 Reprises NC sur prov. 55 000
Pr risques et charges
7590 Reprises NC- transferts de 55 000
charges

D. Ecritures de détermination des différents niveaux de

résultat :

1. Détermination du résultat d’exploitation :

7110 Ventes de marchandises 3 459 000
7120 Ventes de BS produits 1 140 000
7190 Reprise d’exp- TC 68 960
8100 Résultat d’exploitation 4 667 960

8100 Résultat d’exploitation 4 449 660

Achats revendus de M/ses 2 868 300
Achats consommées de MF 46 550
Autres charges externes 91 700
Impôts et taxes 41 550
Charges de personnel 1 279 000
Autres charges d’exploitation 3 200
Dotations d’exploitation 119 360

2. Détermination du résultat financier :

7380 Intérêts et autres produits 15 000
financiers
7390 Reprises fin- TC 1 000
8300 Résultat financier 16 000

8300 Résultat financier 25 100

6310 Charges d’intérêts 24 500
6380 Autres charges financières 200
6390 Dotations financières 400

3. Détermination du résultat non courant :

7510 PC des immobilisations 30 000
7590 Reprises NC - TC 55 000

8500 Résultat non courant 85 000

8500 Résultat non courant 5 000

VNA des immob cédées 5 000

14
 A l’issue de ce regroupement, seuls les comptes de résultats présentent, selon les cas, un solde débiteur
ou créditeur ou bien nul.

4. Détermination du résultat courant :

Le résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier
8100 Résultat d’exploitation 218 300
8300 Résultat financier 9 100
8400 Résultat courant 209 200

5. Détermination du résultat avant impôts :

Le résultat avant impôts = résultat courant + résultat non courant
8400 Résultat courant 209 200
8500 Résultat non courant 80 000
8600 Résultat avant impôts 289 200

6. Détermination du résultat après impôts :

Le résultat après impôts = résultat avant impôts – impôts sur les résultats
8600 Résultat avant impôts 289 000
6700 Impôts sur les résultats 108 220
8800 Résultat après impôts 180 980

7. Virement du résultat au bilan :

8800 Résultat après impôts 180 980
1191 Résultat net de l’exercice (SC) 180 980

IV. Le CPC : compte des produits et charges :

Le CPC est l’état de synthèse décrivant en termes (comptables) de produits et de charges, les composantes du
résultat net de l’exercice. Le CPGE propose deux modèles de CPC, un modèle normal dédié aux moyennes et grandes
entreprises et un autre simplifié pour les petites.
Dans le modèle simplifié : les produits financiers et les charges financières sont regroupés avec les
produits et les charges d’exploitation et apparaissent sous les chapeaux « produits courants » et
« charges courantes ». le CPC dans ce modèle est complété par un tableau où les entreprises doivent
mettre en évidence la marge brute sur vente en l’état et la valeur ajoutée produite.
Dans le modèle normal : les charges et les produits sont distingués selon la nature de l’activité à savoir
d’exploitation, financières et non courantes. Ce découpage permet l’obtention de résultats par niveau
d’activité, très utiles pour l’analyse de l’activité et de la gestion de l’entreprise.

Suite mise en situation : présenter le CPC de l’entreprise AMIC au 31/12/2022 selon le modèle normal

15
 COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes)
(Modèle normal)
Exercice du 01/01/2022 au 31/12/2022
OPERATIONS TOTAUX TOTAUX
Concernant de de
les l’exercice l’exercice
Nature
Propres à exercices (12 mois) précédent
l’exercice précédents (12 mois)
1 2 3=1+2 4
I PRODUITS D’EXPLOITATION
Ventes de marchandises (en l’état) 3 459 000 3 459 000
Ventes de biens et service produits 1 140 000 1 140 000
Chiffres d’affaires 4 599 000 4 599 000
Variation des stocks de produit (+-)(1)
Immob. produit. par l’entreprise pour elle –
même
EXPLOITATION

Subventions d’exploitation
Autres produits d’exploitation
Reprises d’exploitation ; transferts de 68 960 68 960
charges
TOTAL I 4 667 960 4 667 960
II CHARGES D’EXPLOITATION
Achats revendus (2) de marchandises 2 868 300 2 868 300
Achats consommés (2) de matières et 46 550 46 550
fournitures
Autres charges externes 91 700 91 700
Impôts et taxes 41 550 41 550
Charges de personnel 1 279 000 1 279 000
Autres charges d’exploitation 3 200 3 200
Dotations d’exploitation 119 360 119 360
TOTAL II 4 449 660 4 449 660
III RESULTAT D’EXPLOITATION (I-II) 218 300 218 300
IV PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et
autres titres immobilisés
Gains de change
Intérêts et autres produits financiers 15 000 15 000
Reprises financières ; 1 000 1 000
FINANCIER

Transferts de charges
TOTAL IV 16 000 16 000
V CHARGES FINANCIERES 24 500 24 500
Charges d’intérêts
Pertes de changes 200 200
Autres charges financières 400 400
Dotations financières
TOTAL V 25 100 25 100

16
 VI RESULTAT FINANCIER (IV-V) -9 100 -9 100
VII RESULTAT COURANT (III+VI) 209 200 209 200
1) Variation de stocks : stock final – stock initial ; augmentation (+) ;diminution (-)
2) Achats revendus ou consommés : Achats – variation de stocks

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes) (suite)

(Modèle normal)
Exercice du 01/01/2022 au 31/12/2022
OPERATIONS
TOTAUX TOTAUX
Concernant
de de
les
Nature l’exercice l’exercice
Propres à exercice
précédent
l’exercice précédents
3=1+2 4
1 2
VII RESULTAT COURANT (reports) 209 200 209 200
PRODUITS NON COURANTS
VIII
Produits des cessions d’immobilisations
Subventions d’équilibre 30 000 30 000
Reprises sur subvention d’investissement
Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de 55 000 55 000
charges
NON COURANT

TOTAL VIII 85 000 85 000

IX CHARGES NON COURANTES
Valeurs nettes d’amortissement des 5 000 5 000
immobilisations cédées
Subventions accordées
Autres charges non courantes
Dotations non courantes aux
amortissements et aux provisions
TOTAL IX 5 000 5 000
X RESULTAT NON COURANT (VIII-IX) 80 000 80 000
XI RESULTAT AVANT IMPOTS (VII-X) 289 200 289 200
XII IMPOTS SUR LES RESULTATD 108 220 108 220
XIII RESULTAT NET (XI-XII) 180 980 180 980

TOTAL DES PRODUITS 4 768 960

XIV
(1+IV+VIII)
TOTAL DES CHARGES 4 587 980
XV
(II+V+IX+XII
RESULTAT NET 180 980
XVI
(total des produits –total des charges)

17
 V. Le bilan :
C’est un état de synthèse qui traduit en termes des emplois et des ressources la situation patrimoniale de
l’entreprise. Le PCGE a aussi prévu un modèle normal et un autre simplifié pour le bilan, dont la différence réside
principalement dans l’absence des écarts de conversion dans le modèle simplifié.
Le bilan se compose de 2 parties :
L’actif du bilan : il comporte 10 rubriques regroupées en 3 masses : Actif immobilisé, Actif circulant hors
trésorerie et trésorerie Actif. Le montant des rubriques sont inscrits dans 3 colonnes : montant brut,
amortissement et provision et montant net (MB- amortissement et provisions).
Le passif du bilan : comporte 9 rubriques regroupées en 3 masses : financement permanent, passif
circulant hors trésorerie et trésorerie –Passif. Les montants sont inscrits dans une seule colonne.

Suite mise en situation : présenter le bilan de l’entreprise AMIC au 31/12/2022 selon le modèle normal
Bilan (Actif) (Modèle Normal) Exercice du 01/01/2022 au 31/12/2022
EXRCICE
ACTIF EXERCICE
PRESEDENT
Amortissement
Brut Net Net
et Provisions
Immobilisation en non valeur (A)
. Frais préliminaires.
. Charge à répartir sur plusieurs exercices
. Primes de remboursement des obligations
Immobilisations Incorporelles (B)
. Immobilisations en recherche et
développement
. Brevets, marques, droits, et valeurs
similaires
. Fonds commercial
. Autres immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles (C) 620 000 315 200 304 800
ACTIF IMMOBILISE

. Terrains
. Constructions 300 000 60 000 240 000
. Installations techniques, matériel et
outillage
. Matériel transport 240 000 192 000 48 000
. Mobilier, matériel de bureau et aménage 80 000 63 200 16 800
divers.
. Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
Immobilisations financières (D)
. Prêts immobilisés
. Autres créances financières
. Titres de participation
. Autres titres immobilisés
Ecarts de conversions – Actif (E)
. Diminution des créances immobilisées
.Augmentation des dettes financières
Total I (A +B+C+D+E) 620 000 315 200 304 800
Stocks (F) 350 000 25 000 325 000
NT (Hors
CIRCULA

trésoreri

. Marchandises 350 000 25 000 325 000

ACTIF

. Matières et fournitures consommables

e)

. Produits en cours

18
 . Produits intermédiaires et produits
résiduels
. Produits finis
Créances de l’actif circulant (G) 590 760 5 880 584 880
. Fournis Débiteurs, avances et acomptes
. Clients et comptes rattachés 477 260 5 880 471 380
. Personnel
. Etat 102 500 102 500
. Comptes d’associés
. Autres débiteurs
. Comptes de régularisation - actif 11 000 11 000
Titres et valeur de placement (H) 44 000 2 400 41 600
Ecarts de conversion – Actif (I)
(Eléments circulants)
Total II (F+G+H+I) 984 760 33 280 951 480
Trésoreries – Actif 378 960 378 960
TRESORERI

. Chèques et valeurs à encaisser

. Banques, T.G et C.C.P 303 410 303 410
. Caisse, Régies d’avances et accréditifs 75 550 75 550
Total III 378 960 378 960
E

Total GENERAL I + II + III 1 983 720 348 480 1 635 240

Bilan Passif (Modèle Normal)

Exercice du 01/01/2022 au 31/12/2022
EXERCICE
PASSIF EXERCICE
PRECEDENT
CAPITAUX PROPRES
. Capital social ou personnel (1) 400 000
. moins : actionnaires, capital souscrit non appelé
Capital appelé dont vers
. Prime d’émission, de fusion, d’apport
. Ecarts de réévaluation
. Réserve légale 38 000
FINANCEMENT PERMANENT

. Autres réserves
. Report à nouveau (2)
. Résultats net en instance d’affectation (2)
. Résultats net de l’exercice (2) 180 980
Total des capitaux propres (A) 618 980
CAPITAUX PROPRRES ASSIMILES (B)
. subventions d’investissement
. Provisions réglementées

DETTES DE FINANCEMENT (C) 262 000

. Emprunt obligataires
. Autres dettes de financements 262 000

19
 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET
CHARGES (D)
. Provisions pour risques
. Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION- PASSIF (E)
. Augmentation des créances immobilisées
. Diminution des dettes de financement

TOTAL I (A+B+C+D+E) 880 980

DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F) 754 260

. Fournisseurs et comptes rattachés 531 880
. Clients créditeurs, avances et acomptes
. Personnel
PASSIF CIRCULANT

. Organismes sociaux
(Hors trésorerie)

. Etat 216 380

. Comptes d’associés
Autres créanciers
. Comptes de régularisation passif 6 000
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET
CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION- PASSIF (Eléments
circulants) (H)
TOTAL II ( F+G+H) 754 260
TRESORORIES – PASSIF
TRESORERIE

. Crédits d’escompte
. Crédits de trésorerie
. Banques (soldes créditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III 1 635 240
1) capital personnel débiteur (-)
2) bénéficiaire (+) déficitaire (-)

VI. La clôture des comptes :

L’ensemble des comptes de gestion à savoir classe 6 et 7 a été soldé lors de la détermination du résultat. Seuls
restent les comptes de situation qui doivent être clôturés à la fin de l’exercice et ré-ouverts au début de l’exercice
suivant.
Pour arrêter un compte, on totalise ses débits et ses crédits, le solde est reporté sur l’exercice suivant, c’est le
solde à nouveau
Lors des écritures de clôture, les comptes présentant un solde débiteur sont crédités et vice versa.

Suite mise en situation : procéder à la clôture des comptes de l’entreprise AMMC au 31/12/2022

20
1111 Capital social 60 000
1140 Réserves légale 192 000
1181 Résultat net de l’exercice 24 000
1481 Emprunts auprès des EC 39 200
4411 Fournisseurs 25 000
4417 f/r factures non parvenues 5 880
4453 Etat impôts / résultats 2 400
4456 Etat- TVA due 400 000
4458 Etat autres cptes C 38 000
4491 Produits constatées 180 980
d’avances
2832 Amort des constructions 262 000
2834 Amort, du M. de transport 529 000
2835 Amort, du mob de bureau 2 880
2855 Amort. Du M informatique 64 220
3942 Prov pr dép des M/ses 144 160
3911 Prov pr dép des CCR 8 000
3950 Prov pr dép des TVP 6 000
2321 Bâtiments 300 000
2340 Matériel de transport 240 000
2351 Mobilier de bureau 30 000
2355 Matériel informatique 50 000
3111 Marchandises 350 000
3421 Clients 401 480
3424 Clients douteux ou litigieux 27 780
3427 Clients, factures à établir et 48 000
créances sur TNEF
34552 Etat- TVA récup/ch 102 020
3458 Etat autres comptes déb 480
3491 Ch. constatées d’avance 11 000
3501 TVP action partie libérée 44 000
5141 Banques 303 410
5161 Caisses 75 550
1 983 720 1 983 720
I- La réouverture des comptes :
Au début de chaque exercice comptable, l’entreprise doit passer les écritures de réouverture des
comptes (on les appelle dans la pratique : les écritures des à nouveaux).
On débite les comptes d’actif (sauf les comptes des rubriques 28/29/39/59 qui sont crédités) par le
crédit des comptes du passif (sauf les comptes 1119/1169/1189/1199 qui sont débités) : chaque compte du
bilan est ouvert en fonction de la nature de son solde.
On contrepasse les écritures de régularisation des charges et des produits.
On procède à l’affectation du résultat.
 Dans les entreprises individuelles : le résultat est viré dans le compte capital personnel après
prélèvement éventuel d’une part des bénéfices.
 Dans les sociétés, le résultat est viré dans le compte résultat en instance d’affectation, en
attendant l’assemblé général pour décider de l’affectation définitive.
 Les pertes sont virées dans le compte report à nouveau débiteur.

2321 Bâtiments 300 000

2340 Matériel de transport 240 000
2351 Mobilier de bureau 30 000
2355 Matériel informatique 50 000

21
3111 Marchandises 350 000
3421 Clients 401 480
3424 Clients douteux ou litigieux 27 780
3427 Clients, factures à établir 48 000
et créances sur TNEF
34552 Etat- TVA récup/ch 102 020
3458 Etat autres comptes déb 480
3491 Ch. constatées d’avance 11 000
3501 TVP action partie libérée 44 000
5141 Banques 303 410
5161 Caisses 75 550

2832 Amort des constructions 60 000

2834 Amort, du M. de transport 192 000
2835 Amort, du mob de bureau 24 000
2855 Amort. Du M informatique 39 200
3942 Prov pr dép des M/ses 25 000
3911 Prov pr dép des CCR 5 880
3950 Prov pr dép des TVP 2 400
1111 Capital social 400 000
1140 Réserves légale 38 000
1181 Résultat en instance 180 980
d’affectation
1481 Emprunts auprès des EC 262 000
4411 Fournisseurs 529 000
4417 f/r factures non parvenues 2 880
4453 Etat impôts sur les résultats 64 220
4456 Etat- TVA due 144 160
4458 Etat autres cptes créditeurs 8 000
4491 Produits constatées d’avances 6 000

1 983 720 1 983 720

22
 Conclusion

Etant donné que la vie de l’entreprise est découpée en cycles sous formes d’exercices

comptables, celle- ci doit s’assurer que chaque cycle débute et s’achève selon les normes

générales comptables. Ce découpage permet à l’entreprise de procéder à une double évaluation.

Une analyse de l’exercice lui-même et une comparaison dans le temps et dans l’espace.

C’est pour cela que le processus poursuivi pour clôturer un exercice doit être fait dans un souci

de présenter une information comptable fiable et régulière permettant à toute partie prenante

d’avoir une vision claire et fidèle de la situation de l’entreprise. En effet, les états de synthèse

sont, certes, une obligation légale, mais ils représentent le moyen sur lequel se basent tout

collaborateur de l’entreprise, aussi bien en interne qu’en externe, pour porter un jugement sur sa

situation et donc c’est ce qui fonde sa notoriété et son image de marque. Sans oublier que les

états de synthèse représentent aussi un moyen de pilotage de l’entreprise et de sa gestion

interne, c’est l’outil sur lequel se base la gérant pour fonder ses décisions.

23
 Bibliographique

 Said Youssef, Smail Kabbaj, comptabilité générale, édition 2015.

 FECHTALI Abderrazak et FOUGUIG Brahim, La Comptabilité Générale des Entreprises

Marocaines (Tom 1 et 2).

 Le guide de la comptabilité et mathématiques financières.

24
 Table des matières
Sommaire............................................................................................................................................... 2

Introduction ......................................................................................................................................... 3

I. Généralités : ................................................................................................................................. 4

A. Le stock : ................................................................................................................................... 4

B. L’inventaire : ............................................................................................................................. 5

II. Le traitement des stocks : .................................................................................................... 5

A. Calculs et significations : ....................................................................................................... 5

B. L’utilisation de la variation des stocks : ............................................................................. 6

C. Le principe de la comptabilisation : ..................................................................................... 6

D. Extrait du grand livre : .......................................................................................................... 7

1. Comptes du bilan : ............................................................................................................... 7

2. Comptes du CPC : ................................................................................................................. 7

E. - Extrait de la balance (avant et après inventaire) : ...................................................... 8

III. Les écritures de détermination de résultat: .................................................................. 10

A. Le regroupement des comptes des charges et des produits ...................................... 10

1. Algébriquement : ............................................................................................................... 10

2. Comptablement : exemple................................................................................................ 10

B. La détermination des différents niveaux de résultat : ................................................ 10

C. Les écritures de regroupement des charges et des produits : .................................. 12

D. Ecritures de détermination des différents niveaux de résultat :............................. 14

1. Détermination du résultat d’exploitation : .................................................................. 14

2. Détermination du résultat financier : .......................................................................... 14

3. Détermination du résultat non courant : ..................................................................... 14

4. Détermination du résultat courant : ............................................................................. 15

25
 5. Détermination du résultat avant impôts :.................................................................... 15

6. Détermination du résultat après impôts : ................................................................... 15

7. Virement du résultat au bilan :....................................................................................... 15

IV. Le CPC : compte des produits et charges : ...................................................................... 15

V. Le bilan : ...................................................................................................................................... 18

VI. La clôture des comptes :...................................................................................................... 20

Conclusion ............................................................................................................................................ 23

Bibliographique................................................................................................................................... 24

Table des matières ........................................................................................................................... 25

26