Verification de Comptabilite

- Rappel de certaines dispositions fiscales
- Des exemples pratiques
Belarbi kadda
Sous Directeur du Contrle Fiscal
Direction des impts de la wilaya
DEl Bayadh
ANNEE : 2014
Introduction
Dans le cadre de lintroduction du nouveau system comptable et financier

(SCF),et pour participer davantage dans leffort engag par notre administration
en matire de contrle fiscal, je prsente cette modeste contribution de traitement
de certains lments relatifs aux fonctionnement comptable des principaux
comptes afin de lutiliser par les agents de notre administration et surtout ceux
chargs de la vrification de la comptabilit des entreprises, elle concerne un
rappel de certains renseignements concernant les modalits denregistrement
comptable des comptes qui ont une influence directe la dtermination de la
position fiscale de lentreprise par rapport aux diffrents lments qui constitus
sa situation conomique et financire et plus particulirement celles relatifs la
comptabilisation du diffrentes catgories des produits et charges .
Je ne prtends pas prsenter une rflexion totalement nouvelle, mais il sagit

dune synthse qui retrace les lments essentiels de fonctionnement comptable des
comptes slectionns telles quils sont dfinis par larrt du 08 juillet 2008, avec
des rappels de certaines dispositions fiscales qui ncessitent plus dattention de
la part des vrificateurs lors de lexamen de ces postes comptable, pour mieux
situer l information comptable prsente par lentreprise dans sa comptabilit par
rapport son ressort fiscal, des exemples pratiques sont galement prsents
concernant les schmas comptables des comptes traits, afin de permettre aux
vrificateurs de suivre lenregistrement comptable des valeurs concernes dans
les comptes appropris.
Il ya lieu de rappeler que lensemble des dfinitions contenues dans cette

modeste contribution relatives aux modes et fonctionnement comptable des
comptes sont inspires essentiellement de larrt du 26 juillet 2008 fixant les
rgles dvaluation et de comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats
financiers ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des
comptes , et les documents publis par le conseil national de la comptabilit
(WWW.CNC.DZ),ainsi que les deux ouvrages mentionns dans la bibliographie.
BELARBI KADDA
2
Table des matires
Introduction .02
Les comptes des capitaux propres (la classe 1) ................................04

Les comptes des immobilisations (la classe 2) ....................................13
Les comptes de stock et en cours de production (la classe3) ............21
Les comptes de tiers (la classe 4) .....................................................24
Les comptes financiers (la classe 5) ....................................................34
Les comptes de charges (classe 6). 36
Les comptes de produits (la classe 07) ..............................................46

Bibliographie 58
3
01-Les comptes de capitaux (la classe 1)
Dfinition :
Les capitaux propres et les dettes sont considrs dans la vie financire dune
socit comme des ressources de lentreprise runis dans le bilan comptable dans
la catgorie du Passif ils sont utiliss pour le financement de son actif.
Fonctionnement des comptes :
La classe 1 des capitaux propres et passifs non courant comprend les comptes
suivants :
10- Capital et rserves

11- Report nouveau
12- Rsultat de lexercice
13- Produits et charges diffrs hors cycle de production
15- Provision pour risque et charge passif non courant
16- Emprunt et dettes assimiles
17- Dettes rattaches des participations
18- Comptes de liaisons des tablissements et socits en participation
Le compte 10 Capital, Rserves et Assimiles
Les capitaux propres ou fond propres ou capital financier sont constitus de :
Des fonds apports par les actionnaires

Des rsultats non distribus
Des rserves reprsentant laffectation des rsultats non distribus
Des rserves constates comme cart de rvaluation
Ce compte est subdivis comme suit :
101- Capital mis
103- Primes lies au capital social
104- Ecart dvaluation
105- Ecart de rvaluation
106 Rserves
107 Ecart d quivalence
108 Compte de lexploitant
109 -Capital souscrit non appel
4
Le compte 101- Capital mis :
Le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales ainsi le
compte 101 Capital mis enregistre son crdit le montant du capital figurant
dans lacte de socit il retrace lvolution de ce montant au cours de la vie de la
socit, il peut tre subdivis en sous comptes selon les cas de la souscription du
capital (Capital souscrit-non appel, Capital appel non vers, Capital souscrit
appel vers).
Fonctionnement comptable :
01-lors de la constitution dune socit :
La comptabilisation des oprations lies la constitution dune socit doit

reflter les diffrentes formalits prvues pour la constitution notamment celles
relatives la formation et versement du capital de la socit
1-1- Enregistrement comptable en cas de libralisation totale des apports :
Cas de La Ralisation des apports :
les apports en numraire sont constats dans un compte bancaire en

contrepartie du compte 4561 Apports en numraire .
Les apports en nature sont constats dans la rubrique du bilan
correspondant lapport (immobilisation, stocks, crances, trsorerie par
le crdit du compte 45611 Apports en nature
Exemple :
Enregistrement des apports librs intgralement dune socit algrienne

constitue le 09/09/2010 avec un capital de 2000.000.00 divis en 2000 actions de
1000Da chacune, le capital est rparti comme suit :
-Le 1er actionnaire : 1500 actions soit =1.500.000.00
- Le 2em actionnaire : 500 actions soit = 500.000.00
Le 1er actionnaire a fait des apports en nature suivant :
Machine industrielle estime = 1.250.000.00

Stock de produits estim = 250.000.00
Le 2em actionnaire son apport est constitu en numraire de =500.000.00.
5
La libration des apports est intervenue le 9/9/2010.
Enregistrement comptable :
09/09/2010
45611apports en nature 1.500.000
45611 apports en numraire 500.000
1012- capital souscrit appel non vers 2.000.000
Promesse dapports
512 Banque 500.000

215 Matriel industriel 1.250.000
35 Stock 250.000
45611 Apports en nature 1.500.000
Ralisation des apports
-----------------------------------------------------------------
102capital souscrit appel non vers 2.000.000
1013 - capital souscrit appel vers 2.000.000
Ecriture dordre
02- Traitement comptable dune augmentation de capital :
Dfinition :
Le capital social est augment soit par mission dactions nouvelles, soit par
majoration du montant minimal des actions existantes, ou par incorporation des
rserves.
01- En numraire :
Les souscriptions sont comptabilises au crdit du compte 4563 associes

versements reus sur augmentation du capital par le crdit du compte de
trsorerie ou le compte du notaire recevant les fonds, la fin de la
souscription le compte 4563 est dbit par le crdit du compte capital pour la
nominale des actions souscrites et par le crdit du compte 1041 prime de
mission pour le montant de la prime.
Exemple :
Une socit augmente son capital de 2000 actions de valeurs de 2000DA au

prix dmission de 3200DA la totalit des fonds est appele de la souscription
est verse. (Le total est de 3200.00x2000.00=6.400.000.00).
6
512 Banque 6.400.000

4563 associes versements reus 6.400.000
Souscription augmentation capital
4563 associes versements reus 6.400.000
1013- capital souscrit appel vers 4.000.000
1031 primes dmission 2.400.000
Constatation augmentation
02-par incorporation des rserves :
Exemple : une socit a augment son capital par incorporation des rserves le
27/03/2011 de 3.500.000.00
1063 rserves statutaires 3.500.000

1013- capital inscrit appel vers 3.500.000
Augmentation de capital par incorporation
03- Traitement comptable dune rduction du capital :
La rduction du capital peut t motive pour des raisons dassainissement des

pertes cumules ou pour rduire le montant du capital dans la limite dun bon
quilibre financier.
Imputation des pertes sur le capital
Les pertes comptables sont inscrites au compte 119 report nouveau

(solde dbiteur).
1013 Capital souscrit appel vers X

119 Report nouveau X
Rduction capital par imputation perte
Le compte 105 Ecart de rvaluation :
- Dfinition : Ce compte enregistre les plus values dgages suite lopration de

rvaluation effectue dans les conditions rglementaire, lcart de rvaluation
ne peut pas tre distribu, il peut tre incorpor au capital lors de la mise hors
service de lactif concern est considr comme lment des capitaux propre.il
concerne les immobilisations corporelles ou incorporelles ou financires inscrites
lactif du bilan, Lors de la constatation dun cart de rvaluation positif.
7
-Fonctionnement comptable :
Le compte 105 Ecart de rvaluation est crdit par le dbit du compte

dimmobilisation concern de la diffrence entre la valeur comptable et le
montant rvalu.
- Disposition fiscale :
Larticle 10 de la loi des finances complmentaire de lanne 2009 complt les

dispositions des articles 185 et 186 du code des impts directs comme suit :
Art 185 La plus value rsultant de la rvaluation dimmobilisations, la date

dentre du nouveau systme comptable financier, sera rapporte au rsultat
fiscal dans un dlai maximum de cinq (5) ans.
Art. 186 Le supplment des dotations aux amortissements dgag des
oprations de rvaluation sera rapport au rsultat de lanne
- Enregistrement comptable :
215 Installations techniques X

10515- cart rvaluation X
installations techniques
Le compte 106 Rserves :
Les rserves reprsentent la fraction du bnfice qui tant soustraite aux

distributions est conserve la disposition de lentreprise sans tre incorpore au
capital social, le compte 106 est subdivis de la faon suivante :
Le compte 1061 Rserves lgales
- Le compte 1062 Rserves rglementes
- Le compte1063 Rserves statutaires
- Le compte 1068 Rserves facultatives
Le compte106 est crdit lors de laffectation des bnfices, des montants

destins la rserv concerne, le compte est dbit des prlvements sur les
rserves concernes pour les incorporer au capital, les distribuer aux associes et
amortir les pertes.
8
Le compte 10621 plus- values de cession rinvestir :
Dans ce compte il est enregistre les plus -values rinvestir.
Dispositions fiscales :
larticle 172-2 du code des impts directs prvoit Par drogation

aux dispositions de larticle 140-1, les plus-values provenant de la
cession en cours dexploitation des lments de lactif immobilis, ne
sont pas comprises dans le bnfice imposable de lexercice au cours
duquel elles ont t ralises, si le contribuable prend lengagement
de rinvestir en immobilisations dans son entreprise avant
lexpiration dun dlai de trois (03) ans, partir de la clture de cet
exercice, une somme gale au montant de ces plus-values ajoute au
prix de revient des lments cds.
Lexamen et le suivi de ce compte est ncessaire afin de contrler la ralisation

des engagements dclars en matire de rinvestissement de la plus- values de
cession rinvestir prvues par larticle 142 du code des impts directs .
6860 -dotation plus values rinvestir X

10621 plus values de cession rinvestir X
Lengagement de rinvestir
10621 plus values de cession rinvestir X
7860 reprises provisions plus values X
rinvestir
Non investissement
Le compte 108 compte de lexploitant

- Fonctionnement comptable :
Ce compte enregistre son dbit Les transactions effectues au cours de
lexercice entre lentit et lexploitant (retraits personnels, paiements pour
compte, rsultat de lexercice n-1) ainsi, le cas chant la rmunration
normale de lexploitant attach son travail.
A la clture de lexercice, pour ltablissement des tats financiers le solde de
compte est vir au compte fonds de lexploitant.
9
Au cours de lexercice
108- compte de lexploitant X
512 -retrait personnel par banque X
53- paiement par caisse X
12- Rsultat de lexercice N-1 X
Au 31-12/N
101-capital mis, fonds dexploitation X
108- compte de lexploitant X
REMARQUE : lexamen de ce compte est indispensable dans le cas dune

vrification approfondie de situation fiscale densemble (VASFE) pour dterminer
les apports et le prlvement de lintress).
Le Compte 13 Produits et Charges Diffrs hors cycle Dexploitation

Le traitement comptable des subventions :
Les subventions dinvestissement sont accordes par ltat ou les collectivits
publiques, les organismes internationaux, ou les tiers en vue dacqurir ou de
crer des immobilisations, les comptes qui abritent ces subventions sont :
le compte 131 Subvention dquipement
Sont des subventions dont bnfici lentreprise en vue dacqurir ou de crer
des biens dtermins il est subdivis en deux compte
Le compte 1311 subvention dquipement
Le compte 1319 subvention dquipement inscrite en rsultat
Le compte 1311 (subventions dquipement) est crdit par le dbit :
du compte approprie de la classe 2 (immobilisation)
du compte 4411 en cas dune subvention sous forme de
numraire
Le compte 1319 est dbit la clture par :
le crdit du compte 754 quotte part des subventions dquipement
vire au rsultat de lexercice pour la partie rapporte au rsultat.
Exemple :
Une entreprise nationale a reu une subvention de ltat pour acheter une
machine industrielle pour un montant de 10.000.000 DA la machine est amortie
au taux de 20% par an la subvention est acquis le 02/01/2011 et mise en
exploitation la mme date.
10
02/01/2011
512 Banques 10.000.000
1311- subvention dquipement 10.000.000
Encaissement subvention
2/01/2011
215 Installation technique 10.000.000
512 Banque 10.000.000
Acquisition machine
31/12/2011
6817 dotations aux amortissements 2.000.000
2815 amortissements matriels industriels 2.000.000
Constatation amortissement
31/12/2011
1319- Subvention dquipement inscrite
au rsultat 2.000.000
754- quote-part subvention vire au rsultat
2.000.000
Le compte 132 Autres subventions dinvestissement
Il sagit des autres subventions correspondent des subventions dont bnfici
lentreprise pour financier ses activits long terme.
Le compte 132 est subdivis en sous comptes
- Le compte 1321 (autres subventions dinvestissement) est crdit du montant
de la subvention acquise par :
-Le dbit du compte 4411 (subvention dquipement et autres subvention.
-Le compte 1329 Autres subventions dinvestissement inscrites au rsultat est
dbit la clture de lexercice par le crdit du compte 754 quote-part des
subventions dquipement vire au rsultat.
Les Dispositions fiscales : Lobjectif est de vrifier le respect des dispositions de
larticle 144 du CID
(Art. 144 Les subventions dquipement accordes aux entreprises par lEtat
ou les collectivits territoriales ne sont pas comprises dans les rsultats de
lexercice en cours la date de leur versement. Elles sont rapportes, par fractions
gales, aux bnfices imposables de chacun des cinq (05) exercices suivants.
Toutefois, les subventions destines acqurir des quipements amortissables
sur une dure suprieure cinq (05) ans sont rapportes dans les conditions
dfinies ci-dessus aux exercices affrents la priode damortissement. En cas de
cession des immobilisations acquises par lesdites subventions, la fraction de la
Subvention non encore rapporte aux bases de limpt est retranche de la valeur
comptable de ces Immobilisations pour la dtermination de la plus-value
imposable ou de la moins-value, Les subventions dexploitation et dquilibre
encaisses font partie du rsultat net de lexercice de leur encaissement.).
11
Les comptes impts diffrs
Dfinition :
Les comptes impts diffrs sont destins recevoir le montant calcul
dimpt diffr , ils enregistrent les impositions diffres actives et passives
dtermines chaque clture dexercice su la base de la rglementation fiscale
en vigueur la date de clture selon les situations suivantes :
-Dun dcalage temporaire entre la constatation dun produit ou dune charge en
comptabilit et sa prise en charge dans la base fiscale.
-De dficits fiscaux ou de crdit dimpts reportable dans la mesure ou leurs
imputations sur des bnfices fiscaux futures est probable.
Le compte 133 impt diffr actif :
Ce compte est dbit par le crdit du compte 692 impts diffr actif pour
les montants dimpts sur le rsultat recouvrable au cours dexercices futurs (cas
dune charge comptabilise dans lexercice et dont la dductibilit sur le plan
fiscal se fera au cours dexercices futurs (provision pour cong pay).
Exemple :
En 2012 lentreprise a comptabilise une provision pour les droits de cong pay
pour un montant de 1000.000 da qui sera dduite du bnfice imposable de
lexercice 2013 a la fin de lexercice 2012 lentreprise doit constater un IDA de
250.000 .00DA (soit 1000.000 X 25%) .
Au 31-12/2012
133- impts diffrs actif 250.000
692- impts diffrs actif 250.000
Le compte 134 impt diffr passif :

Ce compte est crdit par le dbit du compte 693 impts diffrs passif ou
dun compte de capitaux propres selon le cas (cart de rvaluation) pour les
montants dimpts payables au cours dexercices futurs (cas dun produit
comptabilis mais imposable sur les exercices futurs.
Exemple :
Au 31/12/2012 lentreprise a constat des intrts courus et non chus pour
100.000da qui sont normalement compris dans le rsultat fiscal de lexercice
2012, lentreprise ne sera rellement imposable quau moment de leur
encaissement en avril 2013, dans ce cas elle constate un impts diffrs passif a
la fin de lexercice 2012 en appliquant le taux de lIBS en vigueur 25%. 100.000x
25%) = 25.000da
Au 31-12/2012
693- impts diffrs passif 25.000
134- impts diffrs passif 250.000
Constatation IDP sur un produit financier
recevoir
12
Le compte 16 Emprunts et Dettes Assimiles
Les emprunts et les dettes assimiles sont de ressources financires externes
contracts auprs des tablissements de crdit et / ou de tiers divers affect de
faon durable au financement des moyens dexploitation ou de production
Ce compte est subdivis des sous comptes selon la nature de lemprunt ou de
la dette contract.
Le compte164 Emprunt auprs des tablissements de crdit
Ce compte peut tre subdivis comme suit ;
Le compte 1641 Principal
Le compte 1648 Intrts courus
Le compte 1641 principal est crdit au moment de la mobilisation de
lemprunt par le dbit du compte banque du montant de lemprunt
accord diminu des commissions bancaires constates.
Lors de remboursement il est dbit du montant du principal de la dette
par le crdit dun compte de trsorerie.
A la clture de lexercice un intrt couru est constat par le dbit du
compte 6611 intrts des emprunts Par le crdit du compte 1648
intrts courus sur emprunts , au moment de paiement de lintrt le
compte 1688 intrts courus sue emprunts est dbite par un compte
de trsorerie.
Exemple :
Une entreprise a contract le 05/01/2011 un emprunt de 1.000.000 DA auprs
de sa banque selon les termes suivants :
commission bancaire de : 50.000 DA
remboursement par annuits constantes
taux dintrt est de 8.7%
dure : 05 ans, la premire annuit est rembourse le 10/01/2012
On suppose que lannuit calcule est de 255.000.00
05-01-2011
6272- commission bancaire 50.000
512- banque 950.000
164-Emprunt auprs tablissement 1.000.000
Au 31-12-2011
6611 intrts des emprunts et dettes 87.000
1688 intrts courus sur emprunts 87.000
10-01-2012
1688 intrts courus sur emprunts 87.000
164 - Emprunt auprs tablissement 168.000
512- Banque 255.000
13
Le compte 181 Compte de liaison inter units :
Cest un compte de bilan il fonctionne comme un compte courant, il reoit toutes
les oprations ralises avec le sige et les autres units de lentreprise.
Exemple :
La comptabilisation dune cession dun stock de matire premire par le sige
une de ses units de production achet pour 750.000.00 se fera comme suit :
Au sige 181/1
181/2 compte de liaison inter units 750.000
601 matires premires consommes 750.000
Unit181/2
601 matires premires consommes 750.000
181/1 achat matires auprs du sige 750.000
Remarque :
Les relations entre units peuvent tres des achats (charges) ou des ventes
(produits).
-le compte 186 biens et services inter-unit (charges)
-Le compte 187 biens et services inter units (produits)
Les cessions sont comptabilises de la manire suivante :
Par ltablissement qui fournit au crdit du compte 178 par le dbit du
compte de liaison 181 ouvert au nom de ltablissement client.
Par ltablissement qui reoit au dbit du compte 186 par le crdit du
compte de liaison 181 ouvert au nom de ltablissement fournisseur.
Exemple : Une unit de production A cde lunit (B) des marchandises
achetes 930.000.00DA.
Chez lunit A
181/ compte de liaison inter units 930.000
187 biens et prestation inter units 930.000
(produits)
Cession matire lunit A
Chez lunit B
186 biens et services inter unit (charges) 930.000
181 comptes inter unit sige 930.000
Achat de matire unit A
Lobjectif fiscal :
Lexamen des comptes de liaison est ncessaire afin de connaitre les valeurs
transfres entre units et son influence constat en matire de rsultat dclar
(ces transferts sont exonrs en matire de TAP et TVA conformment aux
dispositions de Larticle 220-06 du CID et larticle 08- 03 du code du TCA).
14
02 -Les comptes des immobilisations (la classe2)
I- les comptes (20) les immobilisations incorporelles :

I-1-Dfinition :
Selon larticle 121 de larrt du 26juillet 2008 fixant les rgles dvaluation et
de comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que
la nomenclature et les rgles de fonctionnement ces comptes (JO N 19 du
25/03/2009).
Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable , non montaire et
immatriel contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits
ordinaires il sagit par exemple de fonds commerciaux acquis de marques ,de
logiciels informatiques ou autres licences dexploitation de franchises de frais de
dveloppement ,dun gisement minier destin une exploitation commerciale
physique .
I-2-Fonctionnement des comptes :
Dans la catgorie des immobilisations incorporelles sont concerns :
-Le compte 203 frais de recherches et dveloppement immobiliss.
- Le compte 204 logiciels informatiques et assimiles
-Le compte205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
- Le compte 207 fond commercial goodwill
- Le compte 208 autres immobilisations incorporelles
Le compte 203 frais de recherches et dveloppement immobiliss :
Ce compte est dbit des dpenses engages lors de la phase dveloppement
par :
-Le crdit du compte 731 production immobilises dactifs incorporels pour
les dpenses de lexercice
Et par :
Le crdit du compte2373 immobilisations en cours frais de dveloppement
pour les frais antrieurs.
Lobjectif fiscal :
Lexamen de ce compte la lumire des dispositions de larticle 171 du code des
impts directs.
Art. 171 Sont dductibles du revenu ou du bnfice imposable, jusqu
concurrence de dix pour cent (10%) du montant de ce revenu ou bnfice, dans la
limite dun plafond de cent millions de dinars (100.000.000 DA), les dpenses
engages dans le cadre de la recherche dveloppement au sein de lentreprise,
condition que le montant admis en dduction soit rinvesti dans le cadre de cette
recherche. Les montants rinvestis doivent tre dclars ladministration fiscale
et galement linstitution nationale charge du contrle de la recherche
scientifique. Les activits de recherche dveloppement en entreprise sont dfinies
par un arrt conjoint du ministre charg des finances, du ministre charg de la
recherche scientifique et du ministre sectoriellement comptent.
15
Le compte204 logiciels informatiques et assimiles :
Ce compte est dbit du cout dacquisition des logiciels informatiques acquis par
lentreprise.
Par :
-Le crdit du compte 731 production immobilises dactifs incorporels pour
le dbut de lamortissement
Et par :
-Le crdit du compte2374 immobilisations en cours logiciels informatiques
pour les frais antrieurs.
Le compte 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences,

marques :
Ce compte enregistre les dpenses faites pour lobtention de lavantage (brevet,
marques, concession, il peut tre subdivis selon les besoins en sous comptes
(voir la nomenclature des comptes), qui sont dbits des montants pays par le
crdit dun compte de fournisseur dimmobilisation.
Le compte 207 Ecart dacquisition goodwill :

Dfinition : La Notion classique de goodwill est assimile au fond de commerce
(lachalandage, clientle, droit au bail nom commerciale, marques) sur le plan
comptable cest lcart entre le prix pay pour lacquisition dune entreprise, ou
dun groupe dactifs et la valeur total rvalue des actifs identifis (corporels et
incorporels).
Il est suivi en comptabilit par le biais du compte 207 est son amortissement par
le compte 2807 amortissement cart dacquisition (goodwill), la dprciation
du goodwill est suivi dans le compte 2907 perte de valeur sur cart
dacquisition .
II- les comptes 21 Immobilisation corporelles :

II-1- Dfinition :
Selon larrt cit en haut une immobilisation corporelle est un actif
corporel dtenu par une entit pour la production, la fourniture de services, la
location, lutilisation des fins administratives et dont la dure dutilisation
est cense se prolonger au -del de la dure dun exercice .
II-2-Comptabilisation dune immobilisation corporelle :

Pour son inscription au bilan il faut tenu en compte du cout engag pour
mettre en service lactif en vue de lutilisation prvue ce cout dacquisition est
constitu par le prix dachat dduction faite des taxes rcuprables et des
Rabais et remises ou ristournes obtenus augment des cots directes ou
indirectes engages pour linstallation et la mise en ouvre de limmobilisation.
16
Exemple :
Une entreprise a acquis une machine industrielle le 15/01/2011 factur par
le fournisseur 5.370.000 da hors taxes (le taux de la tva est de 17%), la
socit a engag les dpenses suivantes pour la mise en ouvre e la machine :
Frais de transport de la machine = 200.000 da ht
Frais dinstallation de la machine = 500.000 da ht
Frais de formation du technicien charg de lexploitation = 300.000 da ht
Frais de prparation de la plate forme sur laquelle sera installe la machine
= 350.000daht.
La socit a bnfici dun escompte de rglement de 5% sur le montant de
la machine.
Remarque : selon le plan comptable les frais de formation ne constituent
pas un lment de cout de limmobilisation de ce fait seront comptabiliss
comme charge.
Calcul du cout de revient de la machine
Elments de la machine Montant DA
-prix de la machine 5370.000
-Escompte obtenu 5% 268.500
- prix net de la machine 5.101.500
- frais de transport 200.000
- frais dinstallation 500.000
- cout de la plate forme 350.000
- cout immobiliser 6.151.000
- TVA 17% 1.045.670
- MONTANT EN TTC 7.196.670
Comptabilisation de lacquisition et installation de la machine.

Le 15/01/2008
2154 - matriel industriel 6.151.500
44562 - tva rcuprable sur immobilisation 1.045.670
404 -fournisseur dimmobilisation 7.196.670
Acquisition machine industrielle
Les immobilisations corporelles sont comptabilises dans les comptes

appropris dfinis par le plan comptable (voir larrt cit en haut).
II.3- Amortissement des immobilisations corporelles :

A- Dfinition :
Lamortissement correspond la consommation des avantages conomiques
lie un actif corporel est comptabilis en charge, lamortissement est
obligatoire pour donner le caractre de sincrit aux tats financiers (article
718 du code du commerce).
17
B - Le montant amortissable :
Le montant amortissable et le cout historique ou la valeur rvalue dun actif
diminu de sa valeur rsiduelle, le montant amortissable dune immobilisation
corporelle doit tre rparti de faon systmatique sur la dure dutilit selon
un plan dfini, la dotation aux amortissements est calcule en fonction de la
dure et la mthode choisie est comptabilise en charge de lexercice.
C - Mode damortissement :
Les trois modes damortissement autoriss sont
Lamortissement linaire
Lamortissement dgressif
Lamortissement progressif (la loi des finances complmentaire2008)
Remarque :
Le mode damortissement linaire reste privilgi (voir les dispositions de
larticle 174 du code des impts Directs.
01- Amortissement linaire :
Exemple :
Soit une machine acquis en janvier 2007 pour un prix de 200.000DA sa dure
dutilisation est fix de 04 ans.
-Le taux damortissement est gal 100/4 = 25%
LE Tableau damortissement
Anne Montant Taux Dotation
1ere anne 200.000 25% 50.000
2em anne 200.000 25% 50.000
3em anne 200.000 25% 50.000
4em anne 200.000 25% 50.000
Totaux T 100% 200.000
Ecriture comptable :
Janvier 2007
2154 - matriel industriel 200.000
404 - fournisseur dimmobilisation
200.000
Acquisition de machine
Au31/12/2007
68121 dotations aux amortissements 50.000
2815- amortissement matriel industriel
50.000
Dotation amortissement
18
02- Amortissement dgressif :
03- Le taux de lamortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux
damortissement correspondant la dure dutilisation de limmobilisation
par lun des coefficients correspondants, ces coefficients sont indiqus par
les dispositions de larticle 174 du code des Impts Directs, ainsi les taux
de lamortissement dgressif sont arrts comme suit :
Dure Taux coefficient Taux

Utilisation Amortissements Amortissement
Annes Linaire % Dgressif %
3 33.33 1.5 50.00
4 25 1.5 37.50
5 20 2 40.00
6 16.66 2 33.32
8 12.5 2.5 31.25
10 10 2.5 25.00
12 8.33 2.5 20.83
15 6.66 2.5 16.65
20 5 2.5 12.50
Exemple :
Lentreprise qui a acquis en janvier 2007 le matriel pour un prix de
200.000da dont la dure normale dutilisation est de quatre (4) ans
Calcul du taux damortissement linaire = 100/4 = 25%
Calcul du taux damortissement dgressif = 25% X1.5 = 37.50%
Le Tableau damortissement se prsente comme suit

Anne Montant Dotation Valeur
amortissable taux annuelle Rsiduelle
2007 200.000 37.50 75.000 125.000
2008 125.000 37.50 46.875 78.125
2009 78.125 50.00 39.063 39.063
2010 39.063 39.063 0
Lobjectif fiscal :
Lexamen des postes comptables des immobilisations constitu un axe
important lors de la vrification de la comptabilit de lentreprise vrifie
afin de :
Examiner la dduction financire en matire de TVA, car la dduction de la
tva sur achats des immobilisations ne peut tre effectue sans que ces
immobilisations soient portes dans la comptabilit de lentreprise par
19
linscription de leurs valeurs dans les comptes appropris et doivent tres
figurs lactif du bilan en fin dexercice.
Examiner les amortissements pratiqus et comptabilises comme charge
dductibles du bnfice imposable.
contrler les cessions des immobilisations raliss et le suivi les plus-
values raliss pour lapplication des dispositions de larticle 173 du code
des impts Directs.
Contrler les dpenses ou charges lies aux immobilisations (entretien et
rparation de matriels, assurances de matriels, achats des pices
dtaches, la consommation de carburant), ces charges doivent tres
contrler avec lexistence effectif du matriel concern ainsi que son
comptabilisation comme actif immobilis.
III- Les immobilisations financires :
III-1- Dfinition :
Les immobilisations financires sont des actifs financiers dutilisation durable,
elles concernent toutes les participations de lentreprise les prts quelle a
consentis dautres socits ou des crances lies aux diverses participations
financires.
Le compte 26 participation et crances rattaches des
participations .
III.2- Valeur dentre dans lactif :
Cest le cout historique la juste valeur y compris les frais, les taxes, non
rcuprables et les frais de banque.
III.4-Fonctionnement comptable :
Constituent dimmobilisations financire les droits dans le capital
dtablissement publics ou privs ainsi que les crances, on peut distinguer les
comptes suivants :
Le compte 261- titre de filiales
Le compte262 autres titres de participations
Le compte265 titre de participations valus par quivalence
Le compte266 crances rattaches des participations groupe
Le compte 267 crances rattaches des participations hors
groupe
Pour le compte 261 titre de filiales , peut tre subdivis en sous compte
comme suit :
Le compte 2611 actions
Le compte 2618 autres titres
A- Dfinition de laction :
Laction est un titre ngociable mis par une socit par action en
reprsentation dune fraction de son capital social (Art 715 bis 4 du dcret
lgislatif N93-08 du 25/ 04/1993), le compte 2611 enregistre les actions dont la
possession durable estim utile lactivit de lentreprise.
20
B- Acquisition pure et simple :
Lors de lacquisition daction entirement libre le compte 2611 est dbit du
cout dentr par le crdit dun compte 512- compte de trsorerie .
..-00/N
2611 ACTION X
512 Banque
x
Paiement de laction
C- Souscription dactions partiellement libres :

Lorsque une entreprise souscrit une mission des actions et quelle libre
une partie (partielle), elle doit comptabilise la totalit des actions souscrite en
crditant le compte 404 fournisseur dimmobilisation .
../00/N
2611 ACTION X
404 fournisseurs dimmobilisations x
Souscription des actions la totalit
Lors de paiement de la partie des actions libres lcriture suivante est
prconise :
../00/N
404 fournisseurs dimmobilisations X
512- Banque X
269- versement restant effectuer x
Exemple :
La socit (A) a souscrit une mission dactions en 2011 dans la socit (B) ou
elle a dj le contrle, elle achte 700 actions au prix dmission de 2000 da la
partie libre est de 50%, lautre partie sera libre la demande de la socit.
A- Lcriture comptable :
31-12/2011
2611 actions socit (B) 1.400.000
404 fournisseurs dimmobilisations 1.400.000
Souscription 700 actions (700x2000da)
31-12/2011
404 fournisseurs dimmobilisations 1.400.000
209 -versement restant effectuer 700.000
512- banque 700.000
Libration de 50% des actions
B- Evaluation des titres :
Lors de larrt des comptes le portefeuille daction est valu dans les compte de
la socit mre leur juste valeur, les pertes et les profits rsultant de la
variation de la juste valeur sont comptabiliss dans le compte 10526 cart de
rvaluation titre de filiales .
21
Exemple :
Une socit possde un portefeuille dactions qui lui confre un droit de
contrle inscrit au bilan pour la valeur de 3.000.000da
1ercas : au 31/12/2011 la valeur boursire du portefeuille est de
3.100.000da.
2em cas : la valeur boursire est de 2.500.000da.
C- Traitement comptable : 1er cas : profit
Il sagit dun profit ralis entre la juste valeur de 3.100.000 da et la valeur
dinscription au bilan de 3.000.000da soit 100.000 da (3100.000-3000.000 da).
Cette diffrence est constate dans le compte 10526 cart de rvaluation en
contrepartie du compte 2611 action
31/12/2011
2611 actions sur socit x 100.000
10526 -Ecart de rvaluation 100.000
Rvaluation titre filiale x
2em cas : perte
La perte dgage entre la valeur inscrite au bilan de 3.000.000 da et la valeur
boursire de 2.500.000 da est de 500.000 da est comptabilise comme suit :
31/12/2011
10526- cart rvaluation des titres 500.000
2611- actions filiale x 500.000
Rvaluation titre filiale
Reprise de perte : La reprise dune perte doit tre comptabilise en produits

dans les comptes de lexercice de constatation
Exemple : Pour lexemple prcdent le second cas de perte de 500.000da et
supposons que en fin dexercice de lanne qui suit (2012) le cours de laction a
augment et que la capitalisation boursire du portefeuille dtenu par
lentreprise est valu 3.300.000da.
31-12/2012
2611- Actions filiale X 800.000
10526- cart rvaluation titre de filiale 500.000
7826-reprise de perte de valeur sur titre 300.000
Rvaluation des titres
Cession des titres :
Lors dune cession dactifs financier, lcart entre le prix de cession et la valeur
nette comptable aprs reprise des carts dvaluation sont comptabiliss :
Au dbit du compte de charge financires 667 pertes nettes sur cession
dactifs financiers . (cart ngatif)
Au crdit du compte de produits financiers767 profits nets sur cession
dactif financiers (cart positif).
Remarque : les cession des actifs financiers sont soumis au mme dispositions
relatives la cession des biens de lactif prvus par larticle 173 du code des
impts directs .
22
03- Les comptes de stock et en cours de production (la classe3)
01- Dfinition :
Les stocks et encours de production comprend les biens acquis ou cres par
lentreprise et qui sont destins tre vendus ou fournis ou tre consomms
pour les besoins de la fabrication.
02-Valorisation des entres en stocks :

A- Les marchandises, matires, et fournitures achetes :
Les entres de marchandises, matires premires, et fournitures sont valorises
au cout dachat dentre, qui est constitu du prix dachat et des frais
accessoires, dduction faite des taxes rcuprable et des ristournes obtenus.
B- les produits fabriqus :
Le cout des produits fabriqus par lentreprise comprennent le cout des matires
premires consommes ainsi que le cout de leurs transformations.
03- Suivi comptable des stocks :
A-Enregistrement des marchandises et approvisionnements selon la mthode
de linventaire permanent:
Achats :
Le compte 38 achats stocks est dbit du montant des achats et des
frais accessoires dachat par le crdit dun compte de fournisseur).
00-00/N
38- Achats stocks X
401 Fournisseur de stock ou
X
ACHAT
Entre en stock :
Le compte 30 stocks marchandises est dbit par le crdit du
compte380 achats stocks de marchandises
00-00/N
30 stocks marchandises X
380 achats stocks de marchandises
X
Entre en stock
Le compte 31 stocks matires premires fournitures et dbit par le

crdit du compte 381 achats stocks des matires et fournitures .
00-00/N
31 stocks matires et fournitures x
381 achats stocks des matires et
X
fournitures
Entre en stock
23
Sortie du stock :
Les sorties des stocks sont constates selon le schma suivant :
00-00/N
600 - achats marchandises vendues x
30 stocks marchandises
X
Sortie de marchandises
601- consommation matires et fournitures x
31 stocks de matires et fournitures X
Sortie de matires et fournitures
Exemple : pour des achats de marchandises

-stock initial : 100
- achats priode : 600
- consommation 500
- Stock final : 200
Les critures comptables sur le journal selon la mthode de linventaire
permanent.
00/00/N
38- Achats stocks 600
401 Fournisseur de stock ou 600
00/00/N
30 stocks marchandises 600
380 achats stocks de marchandises 600
Entre en stock
00/00/N
600 achats marchandises vendues 500
30 stocks marchandises 500
Sortie de marchandises
03-Valorisation des sorties des stocks :

Lors du sorti de stocks les biens interchangeables sont valus selon les
mthodes suivantes :
1- La mthode FIFO :
La mthode du premier entre premier sortie ( Fifo) cest une mthode
simple ne ncessite aucun calcul pralable ,elle sapplique gnralement des
produits prissable , les sortie de marchandise se font de lordre chronologique
des entres .
24
2- la mthode du prix moyen pondr :
Le cout unitaire pondr est calcul aprs chaque entre, les sorties sont
effectues la valeur unitaire arrte selon la mthode suivante :
Valeur stock existant + valeur entres des stocks

CMUP =--------------------------------------------------------------
Quantit existante + quantit entre en stock
Exemple :
Pour un article donn il reste en stock la date du 12/05/2011 la quantit de
1000 units valorises 35.000 DA, le 26/05/2011 il ya eu une entre en stock
de 500 units au prix total de 4000DA
Le cout moyen initial est de 35.000 DA/1000 = 35DA
L cout moyen unitaire pondr aprs lentr en stock est de 26 DA
35.000 +4000
CMUP =------------------ = 26DA
1000 +500
Lobjectif fiscal du suivi des stocks :
Le vrificateur doit accorder une attention particulire la gestion
comptable des stocks des entreprises pour les motifs suivants :
Le mouvement des stocks a une influence directe sur le chiffre daffaires
et le rsultat fiscal notamment pour les cas des producteurs ou les ventes
de marchandises en tat.( la manipulation de la consommation de
lexercice ).
Le contrle des la comptabilisation des achats permis au vrificateur
dexaminer la dductibilit de la tva sur achats (le non comptabilisation
dun achat cest un motif valable pour le rejet de la dduction effectue).
Le contrle des achats partir du processus de comptabilisation permis
galement au vrificateur dexaminer les quantits circules lors de la
constatation des prcomptes importants, ou en cas de demande de
remboursement par le contribuable ( cas des achats exagres).
Le contrle des achats effectus afin de connaitre les cas dexagration ou
de minorisation des achats et les consquences qui simposent en matire
de gestion limpt concern.
25
04- Les comptes de tiers (la classe 4)
01- Dfinition :
Les comptes de La classe 4 comptes de tiers enregistrent les dettes et les
crances nes lors de la ralisation des oprations normales dexploitation de
lentreprise.
02- Les comptes 40 fournisseurs et comptes rattachs :
Les comptes fournisseurs et comptes rattaches sont constitus de lensemble
des obligations contractes par lentreprise par suite de ses relations avec les
tiers Ile se dcomposent comme suit :
401 fournisseurs de stocks et de services

403 fournisseurs de stocks et de services effet payer
404 fournisseurs dimmobilisations
405 fournisseurs dimmobilisations : effet payer
408 fournisseurs : factures non parvenues
409fournisseurs dbiteurs avances et acomptes RRR obtenir, autres crances
Le compte 401 fournisseurs de biens et services

Dans ce compte il est enregistr les dettes lies lacquisition de biens et de
services, il peut tre subdivis en sous comptes comme suit
- Le compte 4011 fournisseurs achats des biens ou de prestation de services
- Le compte 4017 fournisseurs retenue de garantie
Le compte 4011 constate la dette son crdit et les paiements effectus
son dbit en fin de priode le solde indique le stock dendettement
envers les fournisseurs de bien et services.
Remarque : Il est crdit la rception des produits achets au moyen de bon
dentre pour le montant taxes comprises de la valeur de produit et frais
dapproches et dbit au moment de rglement .
Le compte 404 fournisseurs dimmobilisations
Dans ce compte il est constate les dettes lies des achats des immobilisations
comme il peut tre subdivis en sous comptes comme suit :
Le compte 4041 fournisseurs -Achats des immobilisations :
Lors de lacquisition dimmobilisations par lentreprises ce compte est crdit
pour le montant en TTC de la facture par le dbit :
- Du compte 23 immobilisations en cours pour le montant en HT
- Dun compte 4452 tva dductible sur immobilisation pour le
montant de la taxe rcuprable par lentreprise.
26
Le compte sera dbit pour annuler la dette, lors de paiement par le crdit :
Dun compte de trsorerie pour un paiement direct
Dun compte 405 effet payer lors de lenregistrement dune traite
correspondant un achat dimmobilisation.
38- Achats stocks de marchandise X

4456 tva dductible biens et services X X
4011Fournisseur : Achat de biens ou
prestation
constatation de la dette
4011 fournisseurs ; achats de biens ou X
prestation X
512 -Banque
Rglement de la dette
23 immobilisations en cours X
4456 tva dductible sur immobilisations X
4041 fournisseurs achats dimmobilisations X
Achat dimmobilisations
401 fournisseurs achats dimmobilisations X

512- banque X
Paiement de la dette
le compte 41 clients et comptes rattachs :

Ce compte comprend lensemble des droits acquis par lentreprise par suite
de ses relations avec les tiers est subdivis comme suit :
411 clients
413 clients, effet recevoir
416 clients douteux
417 crances sur travaux ou prestation en cours
418 client factures tablir
Le compte 411 clients :

Ce compte enregistre lensemble de droits acquis par lentreprise sur ses clients,
il est subdivis comme suit :
4111 clients- ventes de biens ou de prestations de services
4112 clients-retenues de garantie
27
A- Le compte 4111 est dbit au moment de la facture pour le montant taxe
comprise par :
Le crdit des comptes de produits suivants :
700-ventes de marchandises
701 ventes de produits finis
702 ventes de produits intermdiaires
703 ventes de produits rsiduels
704 ventes de travaux
705 ventes dtudes
706 ventes autres prestations de services
708 produits des activits annexes
709 rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
Par le crdit du compte 4196 clients dettes emballage et matriel
consign.
par le crdit du compte 4457 Etat : tva collecte pour le montant de
la tva factur au client.
B-Il est crdit au moment de rglement par :
Le dbit dun compte de trsorerie lors du rglement reus du client.
Exemple : LE 30/03/2010 une entreprise vendue une marchandise pour une
valeur de 100.000 DA le taux de la tva est de 17%, le rglement est effectu par
le client par la remise dun cheque bancaire le jour mme.
30-03/2010
4111- client -vente de bien ou prestation de 117.000
services
700 ventes de marchandises 100.000
4457 Etat- tva collecte 17.000
Constations de la vente
30-3/2010
512- banque 117.000
4111- client- vente de bien ou prestation
de services 117.000
Rglement de la facture
Lobjectif fiscal :
Ces comptes sont dune importance cruciale pour le contrle fiscal car ils
concernent lenregistrement des oprations qui indiquent dune manire claire
la position fiscale de lentreprise suite la ralisation des oprations de ventes de
marchandises , de travaux ou de prestation de services .
28
Le compte 42 personnel et comptes rattachs :
Dans cette classe sont enregistres les oprations concernant le personnel et
les comptes associs il est subdivises en plusieurs sous comptes.
Le comptes 421 personnel rmunrations dues

Ce compte est crdit des rmunrations brutes payer au personnel par le
dbit des comptes de charges intresss de la classe 63 charge du personnel
Il est dbit :
Du compte de trsorerie du montant de rglement effectu
Du compte 425 personnel-avances et acomptes
Du compte427 personnel- oppositions
Du compte 43 organismes sociaux et comptes rattachs
Lobjectif fiscal :
Le contrle de la comptabilisation des salaires dans les comptes appropris
comme tant un axe important du contrle des charges dductibles.
Le compte 441 Etat et autre collectivits publiques subvention

recevoir :
4411- subvention dquipement et autres subventions
4412 subventions dexploitation
4416 subventions dquilibre
4419 avances sur subventions
Le compte 441 est dbit lors de la rception de la dcision de lEtat ou de la
collectivit publique lentreprise le bnfice dune subvention selon la nature
de la subvention comme suit :
- Le compte 441 est dbit par le crdit du compte 1311 (voir les pages 05 et
06), lorsquil sagit dune subvention financier une immobilisation.
- le compte 4412 est dbit par le crdit des 1321 autres subventions
dinvestissement lorsquil sagit dune subvention pour financier une activit.
- le compte 4416 est dbit par le crdit du compte 741 subvention
dquilibre lorsquil sagit dune aide financire destines compenser des prix
ou des charges dexploitation.
29
Le compte 445 Etat- taxe sur la valeur ajoute
Dans ce compte est comptabilis la taxe sur la valeur ajoute (TVA) pour les
diffrentes positions dtailles comme suit :
- Au cours du mois lentreprise comptabilise normalement la TVA collecte et
celle dductible.
- En fin de mois les comptes de tva dductible et TVA collecte sont sold pour
faire apparaitre la position de lentreprise avec ladministration fiscale, soit
paiement de la taxe lorsque lentreprise collecte de tva plus que la taxe paye
lors des ces achats, ou de tva reporter lorsque lentreprise collecte moins que
la tva paye (situation de prcompte).
4451 taxes sur le chiffre daffaires dcaisser
4456 taxes sur le chiffres daffaires dductibles
4457 TVA collecte
4458 TVA rgulariser ou en attente
Le compte 4451 taxes sur le chiffre daffaires dcaisser :
Ce compte reoit le solde excdentaire du compte 4457 tva collecte
par rapport au solde du compte 4456 tva dductible , il est dbit par le solde
crditeur du compte 4457 par rapport au solde du compte 4456 au moment de
ltablissement du G50 et de sa liquidation.
Il est crdit par le dbit dun compte de trsorerie au moment du
paiement.
4456 taxes sur le chiffre daffaires dductibles :
Ce compte enregistre le montant de la tva dductible sur les achats de
lentreprise, il est dbit au moment de comptabilisation de la facture
fournisseur pour le montant de la tva facture.
Il est crdit lors de ltablissement du G50 par le dbit du compte 4456 tva
dductible
Ce compte est ventil de manire suivre la tva sur les immobilisations, la tva
sur les biens et services, la tva reporte (crdit de tva).
44562 tva sur immobilisations
44566 tva sur biens et services
44567 crdit de tva reporter
Le compte 44562 tva sur immobilisations :
Ce compte enregistre le montant de la tva dductible sur les acquisitions
dimmobilisations qui figure sur les factures dachats, en fin du mois, il est vir
dans le compte 4456 taxes sur le chiffre daffaires dductibles .
30
Le compte 44566 TVA sur autres biens et services :
Ce compte enregistre le montant de la tva dductible sur les achats de biens et
services, il est dbit du montant de la taxe figurant sur la facture, en fin du mois
il est vir dans le compte 4456 taxes sur le chiffre daffaires dductibles .
Le compte 44567 Crdit de TVA reporter :

Ce compte enregistre le montant de la tva non encore imput et qui est
reportable sur les mois suivants ou susceptible dtre rembours le montant doit
normalement apparaitre sur le G50 comme un crdit de la tva.
Le compte 4457 TVA collecte :
Ce compte est dbite du montant de la tva facture au client, il est crdit :
Lors de ltablissement dune facture davoir un client.
Au moment de ltablissement de la dclaration mensuelle du chiffre
Daffaires (G50) pour le montant inscrit dans le compte 4456 lorsque son
solde se trouve suprieure solde du compte 4456 la diffrence est
comptabilise dans le compte 44567 crdit de tva reporter.
Le compte 4458 TVA rgulariser ou en attente
Ce compte est destin recevoir le montant de la tva dductible sur des charges
payer inscrites aux comptes de tiers concern, et la tva collecte sur les
produits recevoir inscrits aux comptes de tiers concerns, cette subdivision est
vir aux comptes 4457 tva collecte et le compte 4456 tva dductible ce
compte est subdivis en deux sous comptes
44586taxes sur le chiffre daffaires sur facture non parvenues.
44587 taxes sur le chiffre daffaires sur facture tablir
Un exemple pratique :
Une entreprise a ralise la fin du mois de juin 2013 les oprations suivantes :
- Achat dune machine pour un montant de 1000.000 da avec un taux de tva
de 17% paye par cheque le mme jour.
- Achat dune marchandise pour une valeur de 500.000 (tva 17%).
- La vente de marchandise pour un montant de 2.500.000 da (tva 17%).
31
Enregistrement comptable des oprations :
30-06/2013
44562 - tva sur immobilisation 170.000
404 -fournisseur immobilisation 1.000.000
Constatation achat machine
30-06/2013
404 -fournisseur immobilisation 1.000.000
512- banque 1.000.000
Rglement de lachat
30-06/2013
380 achats stocks de marchandise 415.000
44566 tva sur biens et services 85.000
401- fournisseur de bien et services 500.000
Constatation de lachat de
marchandise
30-06/2013
4111 clients- ventes de biens 2.000.000
70 -vente de marchandise 1.660.000
4457- tva collecte 340.000
Constatation de la vente
Synthse de la comptabilisation de la TVA

Tva dductible
30-06/2013
4456 tva dductible 255.000 170.000
44562 tva sur immobilisation 85.000
44566 tva sur biens et services
Pour les soldes des comptes
Tva collect
30-06/2013
4457 tva collecte 340.000
4456 tva dductible 255.000
4451 tva payer ( dcaisser) 115.000
Constatation de la tva payer
Tva dcaisser (liquidation)
Avant le 20-07/2013
4451- tva dcaisser 115.000
512 -Banque 115.000
Liquidation de la tva
32
Le compte 45 Groupe et Associes :
Dfinition :
Sont considres comme entits du groupe, les socits qui font partie de
lensemble constitu par des socits dont les liens sont pris en considration en
vue dune ventuelle consolidation des bilans, voir la dfinition fiscale du groupe
de socit larticle 138 bis du codes des impts directs et taxes assimiles.
Ce compte est utilis uniquement pour les oprations financires ralises avec
les socits apparentes lorsque ces dernires agissent en qualit de fournisseur
ou de client, est subdivis comme suit :
451 oprations de groupe
455 associs comptes courants
456 associes oprations sur le capital
457 associes dividendes payer
458 associes oprations faite en commun
Le compte 451 - Oprations groupe
Ce compte enregistre son dbit le montant des fonds avancs directement ou
indirectement par lentreprise aux entits du groupe, et son crdit le montant
des fonds mis directement ou indirectement la disposition de lentreprise par
les entits du groupe , deux sous comptes sont ouverts pour distinguer ces
transferts ( 4510- avances accordes 4511 avances reues ).
Le compte 455 Associes comptes courants
Ce compte est subdivis en :
- le compte 4551 principal : enregistre son crdit le montant des fonds
mis ou laisss la disposition de lentreprise par les associes
- le compte 4558- intrts courus : reoit la clture de lexercice le
montant des intrts courus non chus
Le compte 456 Associes oprations sur le capital

Ce compte est subdivis en sous comptes afin denregistrer distinctement les
oprations relatives la cration de la socit ou la modification de son capital
il est crdit selon la nature de lopration par le dbit des comptes appropries
de la classe 10.
Exemple :
Le compte 4561 associes comptes dapport en socit subdivis en sous
compte 45611 apports en nature et le sous compte 45615 apports en
numraire
Lors de la cration dune socit les associes ont engags les des apports de
1.000.000 da comme apports en espces et 500.000 en nature (machine).
33
45611apports en nature 1.000.000

1012- capital souscrit appel non vers 2.000.000
Promesse dapports
512 Banque 1000.000

215 Matriel industriel 500.000
45611 Apports en nature 500.000
Ralisation des apports
Le compte 457 Associes - dividendes payer

Le compte est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t
dcide par les organes comptents par le dbit selon le cas :
Du compte 120 Rsultat de lexercice
Du compte 106 Rserves
Du compte 110 Report nouveau
Il est dbit au moment du versement des dividendes par le crdit dun compte
de trsorerie.
-Le compte 46 Dettes divers et Crditeurs divers
462 crances sur cession dimmobilisation
Ce compte est utilis lors de la cession dune immobilisation, il est
dbit du prix de la cession de llment de lactif cess, est crdite
lors du rglement de la crance par le dbit dun compte de la
trsorerie.
465 crances sur cession de valeurs mobilires de
placement et instruments financiers divers
Le compte est dbit du montant de prix de cession en contrepartie du crdit :
Du compte 50 lorsquil sagit dune cession de valeur mobilire de
placement. (Voir la dfinition dans la page
du compte 52 pour les cessions de valeurs dun instrument financier
driv (voir la dfinition de la page).
Le compte 465 est crdit en contrepartie du compte de trsorerie lors de
lencaissement de la crance.
Objectif fiscal :
Lexamen de ces comptes permit au vrificateur de contrler :
- les cessions des immobilisations ou tout autre lment de lactif de lentreprise afin de les comparer
avec ces dclarations dposes conformment aux dispositions de larticle 173 du code des impts
directs relatives la ralisation de plus value de cession.
-Ltat de la dduction de la TVA sur les achats des immobilisations lors de la sortie des lments de
lactif avant le dlai damortissement de llment (le reversement de la tva en prorata de nombre
dannes restant courir - Article 38 du code du TCA).
34
05- Les comptes financiers (la classe 5)
Dfinition :
Les comptes financiers enregistrent les mouvements de valeurs en espces,
chques, ainsi que les oprations faites avec les banques et les tablissements
financiers notamment les placements de trsorerie ou les instruments financiers
drivs
Nomenclature des comptes financiers :
50- Valeurs mobilires de placement
51 Banque, et tablissement financiers et assimils
52 Instruments financiers drivs
53 Caisse
54 Rgies davances et accrditifs
58 Virements interne
59 Perte de valeur sur actifs financiers courants
Le compte 50 Valeurs mobilires de placement

Les valeurs mobilires sont des titres ngociables interchangeables qui peuvent
tres cots en bourse, les deux grandes catgories de valeurs mobilires sont les
actions set les obligations, les entreprises procdent lacquisition des valeurs
mobilires pour placer leurs excdent de trsorerie pour obtenir une rentabilit
cours terme.
Comptabilisation initiale :
Les valeurs mobilires de placement sont comptabilises lors de leur acquisition
la juste valeur (valeur de march) y compris les frais et les taxes non
rcuprables.
Comptabilisation postrieure :
Les valeurs mobilires de placement sont considres comme des actifs financiers
valus la juste valeur en contrepartie du rsultat.
Evaluation la clture de lexercice :
A la date de la clture de lexercice les valeurs mobilires de placement sont
values la juste valeur qui peut tre :
Le cours moyen du dernier mois de lexercice pour les titres cots
La valeur probable de ngociation pour les titres non cots dtermine
partir des techniques dvaluations admis
Les carts dgags Lors de cette valuation sont comptabiliss en produit ou en
charge de lexercice comme suit :
Au dbit du compte 50 en contre partie du compte 765 Ecart
dvaluation sur actif financier plus value sil sagit dune plu value .
35
Au crdit du compte 50 en contre partie du compte 665 Ecart
dvaluation sur actif financier moins values sil sagit dune moins
value.
Cession des titres de placement :
En cas de cession des titres de placement le solde du compte 50 est crdit en
contre partie du compte 465 crances sur cession valeurs mobilires de
placement et la diffrence est comptabilise :
Au dbit dun compte de charge financier 667 Perte nette sur cession
dactifs financier sil sagit dune moins - valus de cession.
Au crdit dun compte de produit financiers 767 Profit net sur cession
dactifs financiers sil sagit dune plus- value de cession.
Exemple 01:
Le 20 mai 2010 vente de 100 actions dune socit de production spa les
actions ont t achetes 5000 DA et revendues 5200 DA laction.
La cession est solde par une plus value de 20.000 DA (5200 - 5000) =
200 x 100 = 20000DA
20/05/2010
512- Banque 520.000
7673- profit net sur cession autres titres 20.000
503 Action 500.000
Cession 100 actions
Exemple 02 :
Reprenons les donnes de lexemple N01 et supposons que le prix de la vente
de laction est de 4.900 DA lune, il ya donc une perte de 10.000DA (4900 -5000)
x 100
20/05/2010
512 Banque 490.000
6673 - perte nette sur cession autres titres 10.000
503 Action 500.000
Cession 100 Actions
Le compte 51 Banque, et tablissement financiers et assimils
Cest un compte de trsorerie dont elle est titulaire les mouvements dbiteurs
correspondent aux fonds reus et les mouvements crditeurs au fonds
dcaisss, le suivi de ce compte permit au vrificateur de sassurer des paiements
effectues par lentreprises ou pour les virements reus des tiers.1
Le compte 53 Caisse Ce compte est dbit du montant des
espces encaisses par lunit, il est crdit du montant des espces
dcaisses son solde est toujours dbiteur ou nul
36
06- Les comptes de charges (la classe 6)
Selon le systme comptable et financier les charges dun exercice

correspondent aux diminutions davantages conomiques survenus au cours de
lexercice.
01- Lobjectif fiscal :
Lobjectif fiscal de lexamen des comptes des charges cest de contrler la
conformit de la charge comptabilise avec les conditions fiscales de sa
dductibilit prvues par les articles 168 171 du code des impts directs et
taxes assimiles, qui peuvent tres rsums comme suit :
Les charges ne peuvent tre dduites que des rsultats de lexercice au
cours duquel elles ont pris naissances.
Les charges doivent tre engages dans lintrt direct de lentreprise
Doivent tre correspondre une charge effective et appuye de
justification
Elles doivent diminuer lactif net de lentreprise
Etre constates dans la comptabilit de lentreprise au cours de lexercice
de leur engagement.
Seuil les impts et taxes dexploitation sont dductibles, ils doivent tre
payes ou mise en recouvrement au cours de lexercice.
LIRG et LIBS ainsi que les amendes, majorations, et indemnit dassiette
ou de recouvrement ne sont pas dductibles
02- Prsentation des comptes :
La classe 6 comprend les comptes principaux suivants :
60 - Achats consomms
61 - Services extrieurs
62 - Autres services extrieurs
63 - Charge de personnel
64 -Impts, taxes et versement assimils
65 - Autre charge oprationnelles
66- Charge financires
67 - Elments extraordinaires (charges)
68 - Dotation aux amortissements, provisions et pertes de valeur
69 - Impts sur le rsultat et assimils
Le compte 60 Achats consomms :

Ce compte concerne les consommations effectues par lentreprise, et il est
subdivis comme suit :
Le compte 600- marchandises consommes
Ce compte enregistre son dbit les sorties de stocks des objets matires ou
fournitures, les quipements et matriels revendus en ltat il est utilis lorsque
lentreprise applique la mthode de linventaire permanant.
37
03- Fonctionnement comptable :
Il est dbit par le crdit du compte 30 stocks de marchandise pour
constater les sorties de marchandises consommes
31/12/N
600 Marchandises consommes X
30 Stocks de marchandises X
Constatation de la consommation
Le compte 601 matires premires consomms

Dans le dbit de ce compte sont enregistrs les consommations de matires
premires principales pour production, les matires premires secondaires pour
production ainsi que les fournitures diverses de production.
Il est dbit par le crdit du compte 31 stocks de matires et fournitures
pour constater les sorties de matires et fournitures consommes.
31/12/N
601 - matires premires consomms X
30 Stocks de matires et fournitures X
Constatation de la consommation
Le compte 609 Rabais, remises, ristournes, obtenues sur achats :

Ce compte enregistre son crdit les Rabais, remises, ristournes obtenues des
fournisseurs et dont le montant non dduit des factures dachats nst connu que
postrieurement la comptabilisation des ces factures est subdiviss en sous
comptes selon la nature des achats effectues.
Il est crdit la rception de la facture davoir Rabais, remises, et ristournes
par le dbit dun compte fournisseur.
En fin dexercice le solde dbiteur du compte 6090 RRR achats de
marchandises est vir au dbit du compte 121 Marge commerciale les
soldes des autres comptes sont virs au dbit du compte 122 valeur ajoute .
Rabais : cest une rduction du prix de vente qui tient compte de dfaut de
qualit ou dun problme de livraison.
Remise : cest une rduction de prix de vente qui tient compte de la quantit
commande ou e la qualit de lacheteur.
Ristourne : elle est accorde la fin dune priode, elle se calcule sur le montant
global des achats effectus par le client.
Les RRR obtenues sur factures ne sont pas enregistrs, on enregistre le net une
commercial.
38
Exemple 01: une socit a reu la facture suivante
Nature PU TG DA
100article 10 1000
Remise 20% - 200
Montant ht - 800
Tva 17% - 136
Montant ttc - 936
Schma comptable
../../ N
380 - achats stock e marchandises 800
4456 TVA sur autres bien set services 136
4011 Fournisseur achats bien set services 936
Constatation facture achat
Exemple 2 : Suite un litige sur la qualit des produits reus, le fournisseur envoi
la facture davoir suivante
Rabais 20% : 5000DA
Tva 17% : 850 DA
A votre crdit : 5.850 DA
31/12/N
4011- fournisseur achat de biens et services 5850
44566 - tva sur autre biens et services 850
6091- RRR obtenus sur achats matire 5000
premires
Constatation facture davoir
Le compte 61 Services extrieurs

Le compte 62 Autres services extrieurs
Les comptes 61 et 62 enregistrent les charges externes autres que les achats en
provenance des tiers, sont des charges dductibles selon les conditions indiqus
auparavant le compte 61 est subdivis comme suit :
611 Sous -traitance gnrale
613 Locations
614 Charges locatives et de coproprit
615 Entretien, rparation et maintenance
616 primes dassurances
617 Etude et recherche
618 Documentation et divers
619 Rabais, remises, ristournes obtenues sur services extrieurs
39
Exemple :
Le compte 611 Sous - traitance gnrale :
Cest un compte qui ncessite un suivi rigoureux de la part du vrificateur car
il donne plus dindication sur la relation de lentreprise avec dautres partenaires
dans le cadre de la ralisation des oprations taxables.
Il reoit son dbit les achats de sous - traitance autres que ceux inscrites
dans les comptes 604 et 605 il sagit des frais pays des tiers chargs par la
socit de raliser des travaux , des prestations , des tudes , .) .
Le Compte 62 autres services extrieurs : est subdivis comme

suit :
621 Personnels extrieurs lentreprise
622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires
623 Publicits, publications, relations publiques
624 Transports de biens et transports collectifs du personnel
625 Dplacements, mission et rception
626 Frais postaux et de tlcommunications
627 Services bancaires et assimils
628 Cotisations et divers
629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs
Le compte 63 Charges du personnel
Les charges du personnel sont celles qui sont supportes par lentreprise pour
la rmunration de son personnel de toute catgories y compris les dirigeants
sociaux , il sagit de rmunration proprement dites et les charges sociales lies (
cotisations sociales , et de retraite , ouvres sociales ) . Ce compte est subdivis
comme suit :
631- Rmunration du personnel
634- Rmunration de lexploitant individuel
635 Cotisation aux organismes sociaux
636 Charges sociales de lexploitant individuel
637 Autres charges sociales
638 Autres charges de personnel
Fonctionnement comptable ;
Le compte 63 avec ses subdivisions qui expriment les diffrente nature des
paiements effectus par lentreprise (rmunration appointements, cong pay,
primes et gratifications, indemnits et avantage divers, charges sociales ) est
dbit mensuellement des rmunrations brutes verser au personnel par le
crdit du compte 42 personnel et compte rattachs .
40
Exemple :
Une socit a vers un salaire de base du mois de mars 2012 de 100.000 da
30/03/2012
6311 - salaires appointements 100.000
421- personnel rmunration dues 100.000
Constatation du salaire de base
Lobjectif fiscal :
Lexamen des comptes des charges du personnel constitu un axe important
pour les travaux de vrification de la comptabilit des entreprises pour les motifs
suivants ;
01- Les charges du personnel sont des charges dductible du rsultat imposable,
et pour tre admis en dduction doivent rpondre aux conditions prvues par les
articles 69 et 168 du codes des impts directs et doivent en consquence :
correspondre un travail effectif
ne pas tre exagre par rapport au service rendu
donner lieu aux versements des cotisations sociales
tre justifies par des pices valables et identifies nominativement par
linscription des bnficiaires sur le registre du la paie
02-lexamen des charges des personnel permis au vrificateur de contrler la
gestion des lIRG sur les salaires verss par lentreprises conformment aux
dispositions de larticle 75-1 des codes des impts directs et taxes assimiles.
Le compte 64 Impts, taxes et versements assimils
Le compte 641 Impts, taxes, et versements assimils sur
rmunrations
Reoit son dbit la taxe de la formation professionnelle continue et la taxe
dapprentissage.
Remarque :
Ces taxes ne sont pas dductibles des bnfices soumis lIBS ou lIRG
Le compte 642 Impts et taxes non rcuprable sur chiffre
daffaires : ce compte est subdivis des sous compte pour
lenregistrement comptables des taxes suivantes :
6421 TAP : ce compte concerne le paiement de la taxe professionnelle
de 2%.
6422 tva non rcuprable : ce compte concerne lenregistrement de
la tva exclue de la dduction prvue par larticle 41 du code de la TCA
(vhicule de tourisme, pices dtaches non utilises des oprations
taxables...)
6424 droit de timbre et denregistrement : concerne le paiement des
timbres fiscaux, droits denregistrement.
41
6427 Autres droits et taxes assis sur chiffre daffaires :
ce compte enregistre son dbit les taxes spcifiques telles que la taxe la
consommation sur certains produits (bires et alcools, produits tabagique et
allumettes, produits ptroliers, les droits de garantie.. ) .
6451- Taxe foncire
6452 - Taxe dassainissement
6453 Droits de douane
6454- Vignettes automobiles
6456- Taxes cologiques
Remarque :
Ces comptes sont dbits en contre partie du crdit du compte 447
Autres impts, taxes et versements assimils
Le compte 65 Autres charges oprationnelles :

Ce compte enregistre les autres charges oprationnelles engages par
lentreprise dans le cadre de ses activits ordinaires est subdivis comme suit :
Le compte 651 Redevances pour concession, brevets, licences, logiciels
et valeurs similaires : ce compte enregistre son dbit les redevances
sur chiffre daffaires verser pour les concessions cits il est dbit par le
crdit dun compte de fournisseur.
Remarque :
Ces redevances pour tre dductibles doivent rpondre aux conditions
prvues par les dispositions des articles 141 et 176 du code des impts directs(
la dclaration sur un tat joint la dclaration annuelle , paiement effectif au
cours de lexercice , respect des conditions et modalits de transfert quand il
sagit des paiement en monnaie trangre.
652- Moins values sur sortie dimmobilisation non financires :

Ce compte enregistre son dbit le montant de la perte dgage lors de la
cession dune immobilisation corporelle.
Exemple :
Une entreprise a cd un quipement acquis pour 100.000DA amorti pour
80.000 da au prix de 10.000 DA.
30/03/2012
462- crance sur cession immobilisation 10.000
281542 amortissements 80.000
652- moins value sur cession dimmobilisation 10.000
non financire
21542- matriel industriel 100.000
cession quipement
42
Remarque :
Le vrificateur doit examiner la valeur dorigine de limmobilisation et les
amortissements pratiqus afin de comparer le prix de cession avec la valeur
rsiduelle (moins values ou plus value).
Le compte 653 jetons de prsence :

Ce compte enregistre son dbit le montant brut des jetons de prsences pays
aux administrateurs de la socit pour les runions du conseil dadministration
par le crdit du compte 4686 divers charge payer .
Remarque :
Le vrificateur doit examiner le paiement et la dclaration de la retenu en
matire de lIRG opre sur les montants allous (Article 46 du CID)
Le compte 654 pertes sur crances irrcouvrables :

Ce compte enregistre les pertes sur les crances dont le caractre
dirrcouvrabilit est constat dans lexercice de la naissance de la crance et qui
na t provisionne puisque la perte est connue.
Ce compte est dbit par le crdit du compte client 411 clients et comptes
rattachs et le montant de la tva de la crance au compte 4456 Etat tva
rcuprer .
Exemple :
- Au dbut de lanne 2013 une entreprise a mis la facture suivante pour un
de ses clients : Montant ht =10.000da - TVA 17% = 1.700da - TG TTC = 11.700 da
- Au mois de juin 2013 lentreprise reoit des informations srieuses que son
client est en faillite et que sa crance ne sera pas recouvre, il est dcid
dannuler cette crance.
30/06/2013
654 perte sur crance irrcouvrable 10.000
4456 -tva rcuprer 1.700
4111- clients ventes de bien 11.700
Annulation crance irrcouvrable
Le compte 656 amendes et pnalits, subventions accordes,

dons et libralits :
Dans ce compte est enregistr les amendes et pnalits fiscales les pnalits
sur march, subventions accords ainsi que les dons et libralits des tiers
extrieures.
Remarque :
Fiscalement les amendes et les pnalits fiscales ne sont pas dductibles,
pour les subventions et les dons et libralits accordes doivent rpondre aux
conditions prvues par les articles 169 et 171 du code des impts directs.
43
Le compte 66 charges financires
Elles concernent lensemble des charges financires lies au financement
extrieur de lentreprise, intrts des emprunts et dettes, escomptes, les pertes
lies des participations, les pertes de change et les moins value sur cessions
dinstruments financiers, il peut tre subdivis comme suit :
661 Charges dintrts
664 Pertes sur crances lies des participations
665 Ecarts dvaluations actifs financiers moins value
666 Pertes de change
667 Pertes nettes sur cession dactifs financiers
668 Autres charges financires
Remarque
Fiscalement ces charges sont dductibles lexception des pertes de change
qui restent des charges non dductibles et que la dductibilit des autres
charges financiers est subordonne au paiement effectif au cours de
lexercice, et que les frais financiers des emprunts contracts hors dAlgrie
ils doivent rpondre aux conditions prvues par larticle 141 du code des
impts directs
Le compte 67 Elments extraordinaires :
Ce compte est utilis dans des cas ou des circonstances exceptionnelles et que les
lments inscrits doivent tre indiqus dune manire spare dans des tats
financiers, ce compte peut enregistrer les oprations suivantes :
Les charges sur exercices antrieures
Les pertes provenant dexpropriations
Les charges lies des catastrophes naturelles
Les malis provenant du rachat dactions ou obligations mises par
lentreprise elle-mme (la moins value dgage loccasion de la cession des
propres actions de la socit).
Le compte 68 Dotations aux amortissements provisions et pertes de

valeurs :
Ce compte enregistre les dotations des amortissements pratiques et les
provisions constitues par lentreprise.
44
Lobjectif fiscal :
Les valeurs inscrites dans ce compte constitues un axe important dans le cadre
de lexamen du bnfice imposable, pour que ces charge tre dductibles
doivent rpondre aux conditions prvues par les dispositions de larticle141 du
code des impts directs.
Au plan fiscal la provision est dfinie comme tant la fraction du bnfice que
lentreprise met de cot en vue de faire face ultrieurement soit une
dprciation dun lment de lactif , soit une perte ou charge dont lobjet est
nettement prcis et qui nest pas encore effective la clture de lexercice mais
qui des vnements en cours rendent probable .
Les comptes de dotations aux amortissements, provisions et perte de valeur sont
prsents par nature dactif immobilis : actif non courant, actif courant, et
lments financier, ils sont dbits en contrepartie des comptes
damortissement de perte de valeur et de provisions concerns.
01-Actif non courant :
Le compte 681 dotations aux amortissements provisions et pertes de
valeurs-actif non courant ce compte et ses subdivisions des actifs
incorporelles est dbit par le crdit du compte 280 amortissements
des immobilisations incorporelles et ses subdivisions selon le cas.
Le compte 6812 dotations aux amortissements provisions et pertes de
valeurs des immobilisations corporelles ce compte et ses subdivisions des
actifs corporelles est dbit par le crdit du compte 281 amortissements
des immobilisations corporelles et ses subdivisions selon le cas.
Exemple : voir lexemple prcdent cite dans la partie de lamortissement des
immobilisations corporelles concernant un achat dune machine industrielle en
mois de janvier2007 pour une valeur de 200.000DA (machine amorti au taux de
25% sur 04 annes).
Comptabilisation :
Janvier 2007
404 - fournisseur dimmobilisation
200.000
Acquisition de machine
au 31/12/2007
68121 dotations aux amortissements 50.000
2815- amortissement matriel industriel
50.000
Dotation amortissement
45
02 Actif courant :
Le compte 685 Dotations aux amortissements, provisions et pertes
de valeurs actif courant ce compte est subdivis comme suit :
Le compte 6853 dotations aux amortissements provisions et pertes
de valeurs sur stocks .
Ce compte enregistre la perte de valeur constate sur les stocks il est dbit par
le crdit du compte de perte de valeur du compte de stocks intresss selon la
nature des biens et marchandises.
Enregistreraient comptable :
Pour une marchandise inscrite sur stock
au 31/12/N
6853 dotations aux amortissements, provision
et perte de valeur sur stocks X
390- provision et perte de valeur sur stocks
de marchandises X
Dotation provision
Le compte 6854 dotations aux provisions et perte de valeur sur

crances .
Ce compte enregistre la perte de valeur constate sur les crances il est
dbit par le crdit du compte de perte de valeur du compte de crances
intresses.
Enregistrement comptable.
au 31/12/N
6854 dotations aux provisions et perte
de valeur sur crances X
491- provision et perte de valeur sur
crances de clients X
Dotation provision
46
07- Les comptes de produits (la classe 07)
01- Dfinition :
Les produits sont dfinis comme tant les accroissements des avantages
conomiques intervenus au cours de lexercice sous forme dentres ou
daugmentation de valeur des actifs et diminution des passifs qui conduisent
des accroissements des capitaux.
Les produits regroupent la fois les produits des activits ordinaires et les profits
(exceptionnels ou extraordinaires).
02- Principe gnral dvaluation :
Les diffrents produits des activits ordinaires sont valus la juste valeur de la
contrepartie reue ou recevoir dduction faite des remises commerciales.
03-Conditions de comptabilisation : la comptabilisation des produits des activits
ordinaires est lie la satisfaction des conditions de transfert de proprit de
bien considr soit dans les cas de vente de bien ,vente dtude, vente de service
ou vente de travaux, dans ce cadre nous traitons le cas de vente de travaux
comptabilis dans le compte 704 ventes de travaux selon la nouvelle
approche introduite par le SFC relative la mthode lavancement pour les cas
des contrats long terme prconis galement par les dispositions de larticle
140-3 du code des impts direct .
Article 140-3) Le bnfice imposable pour les contrats long terme

portant sur la ralisation de biens, de services ou dun ensemble de biens
ou services dont lexcution stend au moins sur deux (2) priodes
comptables ou exercices est acquis exclusivement suivant la mthode
comptable lavancement indpendamment de la mthode adopte par
lentreprise en la matire, et ce, quel que soit le type de contrats, contrat
forfait ou contrat en rgie.
Est requise, ce titre, lexistence doutils de gestion, de systme de
calcul de cots et de contrle interne permettant de valider le
pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de
lavancement, des estimations de charges de produits et de rsultats.
La mthode lavancement :
Cette mthode consiste comptabiliser les charges et les produits au systme de
lavancement de lopration, le rsultat comptable est dgag en appliquant le
pourcentage davancement au rsultat terminaison.
-Calcul du pourcentage davancement : le pourcentage davancement est estim
par lentreprise en mettant en ouvre les mthodes qui mesurent de faon fiable
les travaux et services excuts, lvaluation du pourcentage davancement peut
prendre en compte lun des deux critres suivants :
47
Critre financier : selon cette mthode le rapport entre les couts
des travaux et services la date darrt et le total prvisionnel des
couts dexcution du contrat.
Critre physique : le pourcentage davancement peut tre obtenu
en fonction du volume des travaux ou services excuts.
-la comptabilisation : pour la comptabilisation des contrats long terme on
constate la comptabilisation des charges dans les comptes appropris des
charges de la classe 6 au cours de lexercice et les produits en fin dexercice aprs
dtermination du pourcentage davancement.
Exemple 01 :
Une entreprise de grands travaux a conclu un contrat en mars 2008 pour la
ralisation dun barrage livrable en octobre2009, la fiche technique du projet
donne les informations suivantes :
- Montant du contrat : 15.000.000 DA
- Estimation des couts : 13.000.000 DA
- Bnfice prvisionnel : 2.000.000 DA
- Au moment de la signature du contrat lentreprise reu un acompte de
3.000.000 da
- Au 31/12/2008 le responsable financier du projet a estim le taux
davancement des travaux 60%.
- le dtail des charges est donn comme suit
Nature des charges montant
Matires consommes 3.000.000
Frais personnel 3.000.000
Autres (amortissements et divers) 1.800.000
Total 7.800.000
07-Fonctionnement comptable :
Constatation de lencaissement acompte
12/03/2008
512- Banque 3.000.000
4191- client avances et acompte reu
3.000.000
Constatation avance reu
Constatation des charges engages en 2008

Au..//2008
602 autres approvisionnements consomms 3.000.000
62 services 800.000
63 frais personnel 3.000.000
68 dotations amortissement 1.000.000
401 fournisseurs de biens et services 6.800.000
28 amortissements 1.000.000
48
Les travaux de fin dexercice 2008:
Sur la base du taux davancement des travaux arrt de 60%, les produits
comptabiliser slvent 9.000.000 da (15.000.000 x60%)
Ecriture comptable au 31/12/2008 (produits) :

31/12/2008
4191- client avances et acompte reu 3.000.000
417 crances sur travaux en cours 6.000.000
704 ventes des travaux 7.692.307
4457 tva collecte 1.307.693
Compte de rsultat 2008

- Produits : 9.000.000
- Charges : 7.800.000
- Bnfice : 1.200.000
Le 16 octobre la livraison du barrage sur la base dun PV de rception

16/10/2009
4111 clients ventes de biens ou services 15.000.000
417- crances sur travaux en cours 9.000.000
704 ventes des travaux 5.128.205
4457 tva collecte 871.795
Exemple 02 :
Pour plus dclaircissement de la comptabilisation du contrat long terme que
les vrificateurs peuvent rencontrs, nous reprenons lexemple prsent par le
conseil national de la comptabilit dans la note mthodologique de premire
application du SCF. (CNC.gov.dz).
Le 01/06/2009 une entreprise a dmarr un ouvrage dune dure de 18mois
qui doit se terminer le 30/11/201 le prix ferme du contrat convenu avec le
client est de 120.000.000 DA.
- Le bnfice estim terme est de 20.000.000 da .
49
- Au 31/12/2009 la situation des travaux se prsente comme suit :
Nature 31/12/2009 Reste Total

raliser
Charge direct : 35.300.000 55.000.000 90.300.000
-Matriaux 13.000.000 21.000.000 34.000.000
12.000.000 20.000.000 32.000.000
-Main douvre
10.300.000 14.000.000 24.300.000
- Sous- traitance
Charge indirects : 4.700.000 5.000.000 9.700.000
- Dont
2.500.000 3.000.000 2.500.000
- Assurance
2.200.000 2.000.000 4.200.000
- Frais gnraux accept par
client
Cout total hors frais 40.000.000 60.000.000 100.000.000
gnraux non accept par le
client
Deux hypothses peuvent se prsenter :
A/ lentreprise a factur comme produit lquivalent des charges engages
soit : 40.000.000 da.
Le tableau des comptes SCF serait comme suit :

SCF
compte dbit crdit
411 46.800.000
445* 6.800.000
704 40.000.000
le compte 445 SCf tva collecte
Si ls lments sont fiables un partie du bnfice doit apparaitre au 31/12/2009,
il faut donc dterminer le degr davancement des travaux, on suppose que ce
degr est calcule en fonction du cout de travaux soit : 40.000.000/100.000.000
=40%, lentreprise peu comptabiliser un produit au 31/12/2009 de gal au prix
global de la vente (du projet) par le taux davancement soit : 120.000.000 X40%
= 48.000.00 ce qui permit de dgager un bnfice de 8000.00 soit 48.000.00
( produit) 40.000.00 ( cout ).
- Au 31/12/2009 le bnfice apparaissant ay compte de rsultat est de 8000.00
ce qui correspond effectivement au bnfice total estim X pourcentage
davancement (20.000.000.00 x 40% = 48.000.00).
50
Complment dcriture comptable :
N de compte montant
dbit crdit libelle dbit crdit
Au 31/12/2009
418 Crances s /travaux et prestation en cours 9.360
445 Etat taxes sur chiffre daffaires 1.360
115 Report nouveau 6.480
134 Impt diffr passif 1.520
Constatation situation de travaux n 01
B- lentreprise a factur sur la base du pourcentage davancement obtenu partir

des mesures physiques.
-Si l pourcentage davancement est obtenu partir de mesures physique soit
36% au 31/12/2009 dans ce cas le bnfice apparaissant 31/12/2009 est de
20.000.000.00 x36 = 7.200.000.00
Lobjectif fiscal de lexamen des comptes de la classe 07 :

Les comptes de la classe 7 constituent une importance particulire pour les
vrificateurs de comptabilit car ces comptes sont lis directement la fiscalit
sur le bnfice ralis par les entreprises soit en matire de lIRG ou de lIBS sauf
pour les cas des produits exonrs par un texte lgal , ainsi le vrificateur doit
examiner dune manire rigoureuse ces comptes dans le cadre de la
reconstitution des bases dimposition en matire de rsultat .
Les comptes :
La classe 7 regroupe les comptes principaux suivants
01- le compte 70 ventes de marchandises de produits fabriqus et de
prestation de services et produits annexes , ce compte est subdivis
comme suit :
700-ventes de marchandises
701 ventes de produits finis
702 ventes de produits intermdiaires
703 ventes de produits rsiduels
704 ventes de travaux
705 ventes dtudes
706 ventes autres prestations de services
708 produits des activits annexes
-709 rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
51
Le compte 700 -ventes de marchandises
Ce compte est utilis par les entreprises qui ralisent des ventes des produits en
ltat sans aucune transformation, le compte est crdit du montant de la vente
par le dbit du compte 4111 clients ventes de biens ou prestation de services
pour le montant en TTC la tva sur vente est comptabilis au crdit du compte
4457 tva collecte .
30/03/2010
4111- client -vente de bien ou prestation de X
services
700 ventes de marchandises X
4457 Etat- tva collecte X
30/03/2010
512- banque X
de services X
REMARQUE : le system comptable et financier prconise lvaluation des

produits des activits ordinaires la juste valeur de la contrepartie reue ou
recevoir les remises, les rabais, les ristournes accords doivent tre ports
en dduction de la vente lorsque ces remises figurent sur la facture seul le
net commercial est comptabilis au compte 700 vente des marchandises
les remises et ristournes accords hors factures sont comptabiliss au
compte 709 rabais , remises , ristournes accords
Le compte 701 ventes de produits finis :

Ce compte est utilis par les entreprises de production qui vendent des produits
finis fabriqus dans les ateliers usines...
Le compte est crdit du montant de la vente par le dbit du compte 4111
clients ventes de biens ou prestation de services pour le montant en TTC la
tva sur vente est comptabilis au crdit du compte 4457 tva collecte .
/../N
services
701 ventes de produits finis X
/../N
512- banque X
de services X
52
Le compte 704 vente de travaux
Ce compte est utilis par les entreprises qui excutent des travaux notamment
les travaux publics et de btiments, enregistre son crdit le montant des
factures de travaux en contrepartie dun crdit du compte rsultat.
/../N
services
704 ventes de travaux X
/../N
512- banque X
de services X
Le compte705- ventes dtudes

Ce compte enregistre les oprations pour objet principal la ralisation dtudes
dans les divers domaines, il est enregistr son crdit le montant de la facture de
ltude concern par le dbit dun compte client.
/../N
services
705 ventes dtudes X
/../N
512- banque X
4111- client- vente de bien ou prestation X
Le compte 706 vente de prestations de services
Ce compte est utilise pour lenregistrement des oprations de prestation de
services considre comme activit principales (location de biens, excution de
services il est crdit par le dbit dun compte de client.
/../N
services
706 ventes de prestation de services X
/../N
512- banque X
de services X
53
Le compte 708 produits des activits annexes
Ce compte enregistre les produits provenant des autres activits non ordinaires
de lentreprise il peut tre subdivis selon la natures des produits suivants :
des produits des services exploits dans lintrt du personnel
commission et courtages
locations diverses
mises disposition de personnel
portes et frais accessoires facturs
-bonis sur reprise demballages consigns
bonifications obtenus des clients et primes sur ventes
cessions dapprovisionnement (la vente de matire achete initialement
pour la production et revendues en ltat)
02-le compte 72 Production stocke ou Dstocke
Les stocks des produits fabriqus par lentreprise ( produits finis , produits en
cours) ne sont pas ports directement au compte de rsultat la diffrence entre
le stock initial et le stock de clture constitu la production stocke( ou un
dstockage si la diffrence est ngative ),C est cette variation ngative ou
positive qui est porte dans le compte de produit de lexercice, le solde du
compte 72 production stocke (ou dstocke) ,ce compte est subdivis selon la
nature des produits ( biens , services , produits en cours).
Pour le fonctionnement comptable du compte 72 il est retenu titre dexemple
les comptes suivants (les valeurs des stocks sont arrtes selon la mthode de
linventaire permanant).
Le compte 7233 produits en cours
Ce compte enregistre les variations des produits en cours entre le dbut et la fin
de lexercice.
Les entres en magasin sont constates en dbitant le compte 331 stocks
de produits en cours par le crdit du compte72331 produits en cours .
Les sorties de stocks sont constates en crditant le compte 331 stock de
produits en cours par le dbit du compte72331 produits en cours .
Le compte 72335 travaux en cours :
Ce compte enregistre les variations des travaux en cours entre le dbut et la fin
de lexercice.
Les entres en stocks des travaux en cours sont constates en dbitant le compte
335 stocks de travaux en cours par le crdit du compte72335 travaux en
cours .
Les sorties de stocks sont constates en crditant le compte 335 stock de
travaux en cours par le dbit du compte72335 travaux en cours .
Le compte 7245 produits finis
Ce compte enregistre les variations des produits finis entre le dbut et la fin de
lexercice.
54
Les entres en stocks des produits finis sont constates en dbitant le compte
355 produits finis par le crdit du compte7245 produits finis .
Les sorties de stocks sont constates en crditant le compte 355 produits
finis par le dbit du compte7245 produits finis .
Le compte 73 Productions Immobilise
Ce compte enregistre les travaux effectus par lentreprise pour elle-mme au
cout de production dtermin par la comptabilit analytique de gestion( cout
global direct ou indirect ).Il est subdivis selon la nature de la production
immobilise dactifs corporel ou incorporel.
Objectif fiscal :
Le vrificateur doit examiner ce compte afin de connaitre les valeurs inscrites car
il sagit des produits taxable (Article 15-3 du code de la TCA) la tva dduction
faite la tva ayant grev les achats des matires utiliss dans la production
immobilis.
Le compte 73 peut tre subdivis selon la nature de la production immobilis
comme suit :
le compte731 la production immobilis dactif incorporel
enregistre son crdit le cout des immobilisations incorporelles cres
par lentreprises pour elle-mme par le dbit dun compte e la classe
20 immobilisation incorporelle .
le compte 732 production immobilis dactif corporel enregistre
son crdit le cout des immobilisations corporelles cres par
lentreprises pour elle-mme par le dbit dun compte e la classe 21
immobilisation corporelle .
Le compte 74 Subventions dexploitation :

Dfinition :
Les subventions dexploitations comme nous avons prsent dans les parties
prcdentes sont des aides financires accordes pat ltat, des collectivits
publiques, ils ne sagissent pas des subventions dinvestissements elles sont
destines compenser linsuffisance du prix ou de faire face des charges
dexploitation.
Fonctionnement comptable
Le compte 74 peut tre subdivis en deux comptes :
Le compte 741 subvention dquilibre :
Il sagit de lapport dont bnficie lentreprise pour compenser tout ou partie
dune perte constat, ce compte est dbit du montant de la subvention accord
par le crdit dun compte de tiers ou un compte de trsorier
le compte 748 autres subventions dexploitation :
Dans ce compte est enregistre les autres subventions d les autres subventions
dexploitation qui ne sont pas comptabilis dans le compte 741.
55
Le compte 75 autres produits oprationnels :
Dans ce compte est enregistr les lments relatifs des activits ordinaires de
lentreprise dtaills selon les sous comptes suivants :
Le compte751 Les redevances pour concessions, brevets, licences,

logiciels, et valeurs similaires :
Ce compte enregistre son crdit les revenus tirs des ces redevances inscrits
dans les comptes 20 immobilisations incorporelles de lentreprise.
Le compte752 plus values sur sorties dactifs immobilis non
financiers
Ce compte enregistre son crdit le montant de la plus value dgage
loccasion dune cession dune immobilisation incorporelle ou corporelle.
Le compte753 jetons de prsence et rmunrations dadministrateurs
ou de grants :
Ce compte enregistre son crdit les montants de jetons de prsences et des
rmunrations des administrateurs de la socit pour leurs participations dans
les conseils dadministration des ses filiales, limposition de ces produits est
prvus par larticle 46-7 du code des impts directs.
Le compte 76 Produits financiers :
Ce compte peut tre subdivis selon la nature des produits financiers gnrs
par lentreprise dans un exercice comme les cas suivants :
01 -Les produits des participations : ces produits concernent les perceptions
des dividendes pour dtention des titres de participations de la socit dans le
capital de ses filiales.
Exemple : une assemble gnrale dune filiale dcid en date de 28/06/2008
doctroyer1.000.000 da de dividendes sa socit mre est concrtis dans les
comptes de la socit mre comme suit :
30/06/2008
2668 dividendes percevoir filiale 1.000.000
7611 revenus titres de participations 1.000.000
Constatation dividendes filiale
02-Revenus des actifs financiers : ils sagit des revenus tirs du autres titres
immobiliss comptabiliss dans le compte 271et le compte 272 concernant des
droits de crances ( obligations , bons) ,et les revenus tirs des prts et crances
comptabiliss dans le compte 274 prts et crances sur contrat de location
financement .
03-Les plus values sur les carts dvaluation sur actifs financiers : ces produits
concernent les plus values ralises lors de lvaluation des actifs financiers soit
sur les parts dans les entreprises lies , sur les obligations , bons de trsor et bons
de caisse court terme ou sur autres valeurs mobilires et crances assimiles .
56
Exemple :
Une socit possde 100actions cots comptabilises 1000 da au 31/12/2012 le
cours de ces actions est de 1200da pour constater laugmentation de valeur sur
ces actions lcriture suivante est indique :
31/12/2012
503 actions 20.000
7653 Ecart dvaluation plus values 20.000
sur autre titres
Constatation plus value surtitre (1200-1000)
04-Les gains de change et les profits nets sur cession dactifs financiers :
Les gains de change concernent les carts de conversion positifs constats en fin
dexercices sur les comptes de trsorerie en devise , pour les profits net sur
cession dactifs financiers concerne le montant de la diffrence positive entre le
prix net e cession et la valeur comptable des valeurs mobilires de placement
Le Compte 77 Elments Extraordinaires Produits :

Ce compte est utilis dans des circonstances exceptionnelles pour
lenregistrement des vnements extraordinaires non lies lactivit de
lentreprise qui doivent tre justifis au niveau des tats financiers, les lments
suivants peuvent tre enregistrs dans ce compte :
01-les produits sur exercices antrieurs : il sagit des produits qui nont pas t
pris en compte dans le rsultat des exercices antrieurs suite au changement deb
mthode comptable ou destimation , correction derreurs ou dmission peuvent
tre des produits des exercices antrieurs telle que ventes de marchandises ,
ventes de produits finis , ventes de travaux , ventes dtudes et ventes de
prestation de services , ou des produits des exercices antrieurs autres produits
oprationnels tell que le concession des brevets , plus values dactifs immobiliss
non financier , jetons de prsence ..
Le Compte 78 Reprises sur pertes de valeurs et provisions :
Dans ce compte est enregistr les reprises de provisions soit par diminution de
la valeur de la provision ou lintgration dans le rsultat de lentreprise la
provision existante suite lannulation de la charge ou de la disparition du risque
est devenue sans objet , et la reprise dexploitation des perte constate pour des
actifs courant et non courant de lentreprise.
Remarque :
Ces produits doivent figurs dans les comptes de produit appropris examins
en haut, le vrificateur doit examiner ces comptes avec rigueur, en cas de
constatation de ces produits avec dfaut de dclaration de la part de lentreprise
leurs intgration dans le rsultat imposable est exige.
57
BIBLIOGRAPHIE
01- Larrt du 26juillet2008 fixant les rgles dvaluation et de

comptabilisation le contenu et la prsentation des tats financiers ainsi que
la nomenclature et les rgles de fonctionnement des compte journal
officiel N 19 Ane 2009.
02- Les documents de synthse publis par le conseil national de la
comptabilit (WWW.CNC.DZ).
03- TAZDAIT AIT ALI Maitrise du systme comptable financier, premire
dition2009, EDITION ACG. ALGERIE -2009.
04- BRAHIM Bouadi, le systme comptable financier (pratique des comptes)
collection Gestion, Edition les Pages Bleues. Anne2012.
58

Verification de Comptabilite

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- Rappel de certaines dispositions fiscales

- Des exemples pratiques

Dans le cadre de lintroduction du nouveau system comptable et financier

Je ne prtends pas prsenter une rflexion totalement nouvelle, mais il sagit

Il ya lieu de rappeler que lensemble des dfinitions contenues dans cette

Les comptes des capitaux propres (la classe 1) ................................04

Les comptes de produits (la classe 07) ..............................................46

10- Capital et rserves

Les capitaux propres ou fond propres ou capital financier sont constitus de :

Des fonds apports par les actionnaires

01-lors de la constitution dune socit :

La comptabilisation des oprations lies la constitution dune socit doit

1-1- Enregistrement comptable en cas de libralisation totale des apports :

Cas de La Ralisation des apports :

les apports en numraire sont constats dans un compte bancaire en

Enregistrement des apports librs intgralement dune socit algrienne

-Le 1er actionnaire : 1500 actions soit =1.500.000.00

- Le 2em actionnaire : 500 actions soit = 500.000.00

Le 1er actionnaire a fait des apports en nature suivant :

Machine industrielle estime = 1.250.000.00

512 Banque 500.000

02- Traitement comptable dune augmentation de capital :

Les souscriptions sont comptabilises au crdit du compte 4563 associes

Une socit augmente son capital de 2000 actions de valeurs de 2000DA au

512 Banque 6.400.000

1063 rserves statutaires 3.500.000

03- Traitement comptable dune rduction du capital :

La rduction du capital peut t motive pour des raisons dassainissement des

Imputation des pertes sur le capital

Les pertes comptables sont inscrites au compte 119 report nouveau

1013 Capital souscrit appel vers X

Le compte 105 Ecart de rvaluation :

- Dfinition : Ce compte enregistre les plus values dgages suite lopration de

Le compte 105 Ecart de rvaluation est crdit par le dbit du compte

Larticle 10 de la loi des finances complmentaire de lanne 2009 complt les

Art 185 La plus value rsultant de la rvaluation dimmobilisations, la date

215 Installations techniques X

Le compte 106 Rserves :

Les rserves reprsentent la fraction du bnfice qui tant soustraite aux

Le compte 1061 Rserves lgales

- Le compte 1062 Rserves rglementes

- Le compte1063 Rserves statutaires

- Le compte 1068 Rserves facultatives

Le compte106 est crdit lors de laffectation des bnfices, des montants

Dans ce compte il est enregistre les plus -values rinvestir.

larticle 172-2 du code des impts directs prvoit Par drogation

Lexamen et le suivi de ce compte est ncessaire afin de contrler la ralisation

6860 -dotation plus values rinvestir X

Le compte 108 compte de lexploitant

REMARQUE : lexamen de ce compte est indispensable dans le cas dune

Le Compte 13 Produits et Charges Diffrs hors cycle Dexploitation

Le compte 134 impt diffr passif :

I- les comptes (20) les immobilisations incorporelles :

Le compte 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences,

Le compte 207 Ecart dacquisition goodwill :

II- les comptes 21 Immobilisation corporelles :

II-2-Comptabilisation dune immobilisation corporelle :

Comptabilisation de lacquisition et installation de la machine.

Les immobilisations corporelles sont comptabilises dans les comptes

II.3- Amortissement des immobilisations corporelles :

Dure Taux coefficient Taux

Le Tableau damortissement se prsente comme suit

C- Souscription dactions partiellement libres :

Reprise de perte : La reprise dune perte doit tre comptabilise en produits