Comptabilité générale

Chapitre 7 : variations et dépréciations de stocks

I. Comptes concernés

amort/
ACTIF brut
prov
net PASSIF
2 IMMOBILISATIONS CORP. ET INCORP. x x x 10 CAPITAL ET RESERVES x
26 IMMOBILISATIONS FINANCIERES x x x 12 RESULTAT x
3 STOCKS X X X 15 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

4 CREANCES CLIENTS x 16 EMPRUNTS x

5 DISPONIBILITES x x x 4 DETTES x

CHARGES PRODUITS
60 à 64 CHARGES D'EXPLOITATION X 70 PRODUITS D'EXPLOITATION X
66 CHARGES FINANCIERES x 76 PRODUITS FINANCIERS x
67 CHARGES EXCEPTIONNELLES x 77 PRODUITS EXCEPTIONNELS x

II. En cours d’exercice

1 - Matières premières et marchandises

L’entreprise enregistre ses achats de matières premières et de marchandises au cours de l’année dans les
comptes d’achats correspondants :
- 601 pour les matières premières ;
- 602 pour les approvisionnements ;
- 607 pour les marchandises.
Elle ne tient pas compte des stocks, seuls les achats sont enregistrés, qu’ils soient stockés ou consommés.
Date de facture
601/607 Achats X
44566 TVA déductible X
401 Fournisseurs X

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2 - En cours et produits finis

L’entreprise fabrique ses produits et les vend. Au moment des ventes, elle comptabilise son chiffre d’affaires par le
schéma classique suivant. Elle ne tient pas compte des stocks, seules les ventes de produits sont enregistrées
Date de facture
411 Clients X
44571 TVA collectée X
701/707 Ventes X

III. L’évaluation des stocks à la clôture annuelle

Au moment de la clôture annuelle, par contre, l’entreprise va prendre en compte ses stocks de matières, de
marchandises, d’encours et de produits finis dans son bilan, puisque ces stocks vont partie de son patrimoine.
Pour mettre cela, l’entreprise doit déterminer la valeur des stocks de biens qu’elle possède à la clôture de
l’exercice.

1 - Détermination des quantités en stocks

Elle va donc procéder à un inventaire physique, c’est-à-dire compter l’intégralité des biens qui sont présents
dans ses différents lieux de stockage à la date de clôture.
Procéder à un inventaire physique annuel est obligatoire. L’inventaire a lieu la plupart du temps au moment de
la clôture comptable mais peut intervenir à une date différente à condition que l’entreprise opère un suivi de ses
stocks de manière extracomptable (tenue de fiches de stocks).

2 - Valorisation des quantités en stocks

Une fois comptés, les stocks sont valorisés pour être pris en compte dans les états financiers. On retient :
- le coût d’acquisition (prix d’achat + transport + stockage) pour les marchandises, approvisionnements et
matières premières,
- le coût de production (coût d’achat des matières + coût de transformation) pour les biens et services
produits ou en cours de production.

IV. La comptabilisation des stocks

1 - Principe

Les stocks sont ajoutés au bilan en fin d’exercice dans les comptes de la classe 3 :

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 31 Stocks de matières premières,

 35 Stocks de produits finis
 37 Stocks de marchandises.
Les stocks du 31 décembre N-1, figurent toujours à l’actif à la date de clôture suivante, puisque ces comptes n’ont
pas été mouvementés depuis.
Deux écritures d’inventaire sont donc nécessaires pour chacun des stocks ; elles constatent :
- l’annulation du stock de début d’exercice (31/12/N-1) par le débit du compte de variation des stocks et
le crédit du compte de stock ;
- la constatation du stock de fin d’exercice (31/12/N) par le débit du compte de stock et le crédit du
compte de variation de stocks.

Les comptes de variations de stocks sont le 603 pour les matières premières/marchandises et le 713 pour les
encours/produits finis.

2- Exemple

L’entreprise ALIAS a évalué ses stocks aux montants suivants lors de ses inventaires :
Stocks € Au 31/12/N-1 Au 31/12/N

Matières premières 25 000 30 000

Produits finis 56 000 60 000

Comptabiliser les écritures d’inventaire relative aux stocks de l’entreprise ALIAS.

31/12/N

603 Variations des stocks de matières premières 25 000

31 Matières premières 25 000
Elimination du stock initial de matières premières

31/12/N

31 Matières premières 30 000

603 Variations des stocks de matières premières 30 000
Constatation du stock final de matières premières

31/12/N

713 Variations des stocks de produits finis 56 000

35 Produits finis 56 000
Elimination du stock initial de produits finis

31/12/N

355 Produits finis 60 000

713 Variations des stocks de produits finis 60 000
Constatation du stock final de produits finis

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Analyse matières premières :

Pendant l’exercice, Alias a acheté pour 100 000 € de MP (compte 601) et en a consommé 95 000 € pour la
fabrication des produits finis.

 Evolution du stock de matières premières :

Stock initial 31/12/N-1 = 25 000 €
+ Achats de l’année N = 100 000 €
- Consommations de l’année N = -95 000 €
Stock final au 31/12/N = 30 000 €

 Solde du compte 603 après les écritures du 31/12/N = 25 000 € – 30 000 € = - 5000 €

 Dans les charges du compte de résultat d’Alias du 31/12/N figureront donc :

Les achats de matières (compte 60) : 100 000 €
La variation de stocks (compte 603) : - 5 000 €
Soit une consommation de : 95 000 €
 La mise à jour de la valeur du stock dans le compte de bilan permet du même coup de retraiter les
achats du compte de résultat pour ne laisser que le montant des matières consommées (et non
achetées).
 Respect du principe comptable de « rattachement des charges et des produits à l'exercice » qui vise à
faire apparaître dans le résultat d'un exercice donné les charges et les produits qui s'y rapportent, et ceux-
là seulement.

Analyse produits finis :

Pendant l’exercice, Alias a produit pour 150 000 € de PF et en a vendu 146 000 € (compte 701).
 Evolution du stock de produits finis :
Stock initial 31/12/N-1 = 56 000 €
+ Production de l’année N = 150 000 €
- Ventes de l’année N = -146 000 €
Stock final au 31/12/N = 60 000 €

 Solde du compte 713 après les écritures du 31/12/N = 60 000 € – 56 000 € = 4 000 €

 Dans les produits du compte de résultat d’Alias du 31/12/N figureront donc :

Les ventes de PF (compte 701) : 146 000 €
La variation de stocks (compte 713) : 4 000 €
Soit une production de : 150 000 €
 La mise à jour de la valeur du stock dans le compte de bilan permet du même coup de rajouter la
production non vendue dans les produits de l’entreprise et de prendre en compte cette richesse
créée.

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V. LA DEPRECIATION DES STOCKS

Comme pour les immobilisations, les titres et tous les éléments figurant à l’actif du bilan d’une entreprise, tout
risque de perte de valeur des stocks doit être pris en compte par une dépréciation.

1 - Principe

La dépréciation se définit comme une perte notable de valeur des éléments d’actif à la date de clôture de
l’exercice. Cette perte de valeur est réversible. Lors des années suivantes, il y a donc lieu de procéder aux
ajustements nécessaires sur la dépréciation.
Dès lors que les prix de vente ou les perspectives de vente sont, de façon significative, inférieurs au coût
d’acquisition ou de production, il faut constater une dépréciation. Cette dernière est évaluée par catégorie de
stocks, en comparant, comme pour toutes les dépréciations, la valeur d’achat et la valeur actuelle au 31/12/N.
Le prix de vente peut être inférieur au coût d’acquisition ou de production lorsque, par exemple, le stock a été
endommagé (constatation au moment de l’inventaire), ou encore lorsque les biens détenus en stock sont obsolètes
(analyse à faire à la clôture de l’exercice).

2 - Schéma de comptabilisation

Afin de constater une dépréciation, on utilise un compte de « dotation ». Dans le cas des stocks, il s’agira du
compte 681. Dotations aux dépréciations des stocks.
Cette évaluation est effectuée à la clôture de chaque exercice et le montant des provisions ajusté en
conséquence :
- Toute accroissement de « détérioration » du stock par rapport au 31/12/N-1 se traduit par une dotation
complémentaire (681) ;
- Toute diminution par rapport au 31/12/N-1 se traduit par une reprise partielle ou totale de la provision
antérieurement constituée (781 reprise sur dépréciations des stocks).
Dans les deux cas, la contrepartie utilisée sera un compte de Dépréciation de stocks débutant par les chiffres 39.

Exemple :

Un stock de marchandises est constitué de 1 000 articles évalués à l’inventaire à 15,23€ l’unité. 250 articles ont
subi des dommages suite à une inondation. Ils ne peuvent être revendus que 40% du coût d’acquisition. Le reste
du stock sera vendu au prix unitaire de 23€.
Le stock initial était constitué de 620 articles pour un coût d’acquisition total de 8 990€. Il existait une dépréciation
de 1 500€.
Enregistrez les écritures de travaux d’inventaire que vous jugerez nécessaires.

Calcul de la dépréciation sur les produits endommagés :

Valeur en stock : 15,23*250 = 3 807,50 €
Prix de vente total : 40%*15,23*250 = 1 523,00 €
Dépréciation = 2 284,50 €

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31/12/N

603 Variation des stocks de marchandises 8 990

37 Marchandises 8 990
Annulation du stock initial

31/12/N

37 Marchandises (1 000*15,23 €) 15 230

603 Variation des stocks de marchandises 15 230
Constatation du stock final

31/12/N

397 Dépréciations des stocks 1 500

781 Reprise sur dépréciation des stocks 1 500
Elimination de la dépréciation N-1

31/12/N

681 Dotations aux dépréciations des stocks 2 284,50

397 Dépréciations des marchandises 2 284,50
Constatation de la dépréciation N

VI. A retenir

• Les stocks font partie de l’actif du bilan de l’entreprise et doivent être valorisés une fois par an.
• On procède à un inventaire physique puis on valorise ces quantités pour obtenir la valeur finale du stock;
• Les comptes de stocks ne sont pas mouvementés pendant l’année, on annule donc le stock de la
clôture précédente : débit du compte 603 ou 713/crédit du compte 3;
• On enregistre le stock à la date de clôture : débit du compte 3 / crédit du compte 603 ou 713;
• Si nécessaire (perte de valeur d’une partie du stock) on pondère la valeur comptabilisée en passant une
provision pour dépréciation : débit du compte 681/ crédit du compte 39
• Cette provision pour dépréciation sera reprise à la clôture suivante : débit du compte 39/ crédit du
compte 781.

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VII. Applications

1 - CAS N°1 : variation de stock de marchandises

Le stock de marchandises de l’entreprise BERNARD au 31/12/N-1 était de 5 000€. Les achats de marchandises de
l’année se sont élevés à 70 000 €. Le stock de fin d’exercice est évalué à 3 000 €.
1. Indiquez le montant des achats consommés de l’exercice.
Stock en début d’exercice : 5 000 €
Achats de l’exercice : 70 000 €
Stocks en fin d’exercice : - 3 000 €
Achats consommés durant l’exercice 72 000 €

2. Présentez les écritures nécessaires au 31/12/N.

31/12/N

603 Variations des stocks de marchandises 5 000

37 Marchandises 5 000
Elimination du stock initial de marchandises

31/12/N

37 Marchandises 3 000
603 Variations des stocks de marchandises 3 000
Constatation du stock final de marchandises

2 - CAS N°2 : Dépréciation des stocks

L’entreprise ROMARIC est spécialisée dans l’achat, le traitement et le conditionnement de diverses épices en
provenance de France et de l’étranger. Malgré un contrôle qualité développé, il existe parfois des difficultés tant au
niveau des matières premières (épices) que des produits finis.
A la clôture de l’exercice N, il a été relevé plusieurs problèmes lors de l’inventaire.
a) Un lot de gousses de vanille destinées à être conditionnées en sachets a été acquis à l’Ile de la Réunion
pour 4 600 € HT.
Lors de manutentions malencontreuses, de nombreuses gousses ont été brisées. L’ensemble pourra être
revendu à une entreprise qui les utilisera sous forme de poudre dans des entremets. Le prix de vente est
fixé à 3 400 €.
b) Le service commercial a décidé, avec l’accord de la direction de l’entreprise, de modifier le
conditionnement des herbes de Provence ; de ce fait, il reste en stock d’approvisionnement des boîtes
métalliques qui ne seront pas utilisées ; leur coût d’achat a été de 400€.
Il semble que les possibilités de revente sont nulles, mais les boîtes sont conservées en stock dans
l’attente d’une décision définitive quant à leur sort.

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c) Il reste en stock de produits finis des lots de produits destinés aux fêtes de fin d’année qui n’ont pas été
écoulés. Leur coût de production s’élève à 7 600 €. Une chaîne de grandes surfaces accepte de les
acheter pour 40% de leur prix de vente, qui était fixé à 12 200 €.

1. Indiquez, pour chaque cas, le type de stock concerné et le montant de l’éventuelle dépréciation à
constater en justifiant la réponse.
a) Il s’agit de matières premières :
Prix d’acquisition 4 600 €
Prix de vente possible - 3 400 €
Dépréciations des matières premières 1 200 €

b) Il s’agit de marchandises. Le stock d’approvisionnement doit être déprécié pour la totalité du coût d’acquisition
des boîtes, soit 400 €. Sa valeur actuelle est nulle.

c) Il s’agit de produits finis.

Coût de production 7 600 €

Prix de vente prévu : 12 200*40% - 4 880 €
Dépréciations des produits finis 2 720 €

2. Présentez l’écriture comptable de dotation aux dépréciations.

31/12/N

681 Dotations aux dépréciations de stocks 1 200

391 Dépréciations des matières premières 1 200

31/12/N

681 Dotations aux dépréciations de stocks 400

397 Dépréciations des marchandises 400

31/12/N

681 Dotations aux dépréciations de stocks 2 720

395 Dépréciations des produits finis 2 720

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