Introduction Partie I : Gnralits dur les stocks

I)- Dfinition et typologie des stocks II)- Gestion des stocks III)- Classement des stocks IV)- Evaluation des stocks V)- Comptabilisation des stocks

Partie II : Audit des stocks

I)- Les principaux Objectifs de laudit des stocks II)- Les tapes fondamentales de la mission daudit des stocks III)- Mthodologie daudit de linventaire par observation physique

Face la nouvelle donne environnementale, au contexte conomique actuel et la course la comptitivit, les entreprises doivent assurer leur survie et leur dveloppement en veillant une bonne matrise des cots. En effet, les stocks reprsentent un centre de charge important et psent encore trop sur les finances des entreprises, surtout celles des entreprises industrielles. De ce fait, une attention particulire doit tre prte la gestion des stocks sans, toutefois, dpasser les seuils partir desquels, il ne serait possible, pour l'entreprise de satisfaire la demande. Pour assurer le bon fonctionnement du processus de stockage et dceler les anomalies ou les faiblesses lies ce processus, les entreprises font souvent recours leurs auditeurs internes, ou des auditeurs externes dans le cadre de missions d'audit oprationnel, afin de dceler les risques lis ce processus et de proposer des recommandations visant amliorer les procdures de stockage, de contrle, et de suivi des stocks. Ainsi, l'auditeur doit tre en mesure d'mettre une opinion sur l'efficacit du processus stockage . Pour ce faire, et comme tout travail d'auditeur, son travail se structure en trois phases savoir la phase de prparation pour assimiler les particularits du processus stockage, la phase de ralisation pour excuter son travail sur le terrain et la phase de conclusion pour remettre la direction un rapport final d'audit. C'est ainsi que l'on peut se demander : Quelles sont les caractristiques du processus stockage ? Quels sont les risques lis au processus des stocks ? et quels sont les points de contrle de l'auditeur interne ? Pour pouvoir traiter de cette thmatique, notre travail sera structur en deux parties. Un premier chapitre sera rserv prsenter les diffrents lments qui caractrisent la gestion des stocks et des approvisionnements tout en mettant l'accent sur l'importance des stocks au sein de l'entreprise. Ensuite, une deuxime partie fera le point sur l'audit des stocks et ses spcificits en matire des risques et des contrles effectuer.

Partie I : Gnralits sur les stocks

I)- Dfinition et typologie des stocks
A)- Dfinitions :
Stocker, c'est engager des dpenses pour acqurir des biens qui ne produiront des revenus qu'ultrieurement. Il sagit des biens ou services entrant dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre vendus en ltat ou aprs production ou transformation, ou tre consomms la premire utilisation. Ils doivent appartenir lentreprise, et celle-ci doit en tre propritaire au moment de linventaire, ce qui signifie en particulier que doivent tre compris dans les stocks les produits en cours dacheminement ou reus, mais dont la facture na pas encore t comptabilise, et linverse doivent tre exclus les produits qui ont t livrs aux clients mais non encore facturs.

B)- Typologie :
La qualification de stock pour un bien ne dpend pas de la nature du bien, mais de sa destination : sont considrs comme des stocks les biens destins tre revendus, et non tre conservs dans lentreprise pour y tre utiliss (immobilisations). Exemple : dans une entreprise dachat et vente de matriel informatique, les ordinateurs sont des lments de stocks, sauf ceux qui sont mis en service pour ses propres besoins, qui sont des immobilisations. Les stocks se diffrencient selon leur origine : 1)- Stocks achets : matires premires (comptes 31) matires, fournitures et emballages (comptes 32) et marchandises (comptes 37) 2)- Stocks produits : produits intermdiaires ou finis (comptes 35) en cours de production (comptes 33 et 34) Est considre comme marchandise au sens de la norme, tout ce que lentreprise achte pour Le revendre en ltat.

Les matires premires sont des objets et des substances plus ou moins labors, ils sont destins entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous produits, matires, substances ou fournitures acquis par lentreprise, qui concourent par leur consommation la fabrication, au traitement ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les emballages sont des objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Les emballages en stocks comprennent : o o les emballages non rcuprables (emballages perdus), les emballages susceptibles dtre provisoirement conservs par les tiers et que lentreprise qui les livre sengage les reprendre dans des conditions dtermines condition que ces emballages ne soient pas commodment identifiable unit par unit. Dans le cas contraire, ces emballages constituent des immobilisations (compte 2333) 3

 Les produits en-cours sont des biens ou services non achev la date de clture de lexercice. Les produits intermdiaires sont ceux ayant atteint un stade dachvement mais destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. Les produits rsiduels, comprennent les dchets et rebuts de fabrication et par extension, les produits finis et les produits intermdiaires invendable ou inutilisables en tant que tel. Les produits finis correspondent aux biens et services qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de production.

II)- Gestion des stocks :

Lobjectif de la gestion des stocks est de rduire les cots de possession (stockage, gardiennage, ) et de passation des commandes, tout en conservant le niveau de stock ncessaire pour viter toute rupture de stock, pouvant entraner une perte dexploitation prjudiciable. Pour cela lentreprise doit dfinir des indicateurs prcis, et contrler le mieux possible les mouvements de stocks et leur tat rel. Lorsque lon parle de gestion des stocks, il sagit proprement dit de la tenue et du suivi dune quantit de marchandises dans un magasin. Cest une activit deux branches : la gestion des mouvements de marchandises (entres et sorties) et la gestion des rapprovisionnements. Selon lorganisation de lentreprise, ces deux tches peuvent tre confies une seule personne ou deux profils de personnels diffrents :
o o

le magasinier pour la gestion des mouvements dentre et de sortie et la tenue de linventaire des stocks ; le gestionnaire des stocks pour la gestion des rapprovisionnements

1)- Le magasin : La notion de magasin dans la pratique stend tout lieu sous contrle o un stock peut tre rang et gr. Il peut donc aussi bien sagir dun espace clt ou une salle ferme, dun aire de stockage lair libre (plus connu sous le non de Yard). 1-1)- Fonctions du magasin : Le magasin est avant tout un espace de stockage o les marchandises sont ranges suivant un ordre bien prcis. Il permet de garder un tat juste des stocks ; il assure pour chaque article un point de gestion entre lapprovisionnement et la consommation ; cest le lieu o lon pointe les entres et les sorties ; le magasin offre des emplacements de stockage bien matrialiss ; ce qui permet de raliser des inventaires afin de garantir lexactitude permanente des quantits de marchandises disponibles. 1-2)- Principe de fonctionnement du magasin : les mouvements des marchandises : 1- La rception des marchandises

2- A lentre : contrle quantitatif et qualitatif, allotissement, pointage et mise jour des quantits en stock. 3-A lintrieur : stockage dans les zones et emplacements appropris. 4- A la sortie : prlvement, prparation des commandes, pointage et mise jour des quantits en stock. La rception est lacte par lequel le destinataire des marchandises prend possession de ces dernires au moment de leur livraison par le fournisseur ou un tiers dsign (transporteur). Elle est faite par un rceptionnaire. La remise de la marchandise par le transporteur est effectue dans tous les cas contre signature par le client rceptionnaire dun bon de livraison. En rgle gnrale, elle matrialise le transfert de proprit et dclenche le paiement de la facture commerciale selon la convention d'achat passe avec le fournisseur. Le rceptionnaire a pour obligation de vrifier la conformit de la marchandise livre au moment de la livraison avant de signer le bon de livraison. Toute anomalie concernant la livraison (avarie, produit manquant par rapport au bon de livraison, colis endommag.) doit tre imprativement indique sur le bon de livraison, accompagn de la signature du contrleur. Le contrle de la marchandise avant lentre en stock est une opration qui consiste vrifier si les articles reus sont conformes aux prescriptions mises dans la demande dachat. Il sapplique sur lemballage et son contenu. Dune manire gnrale, le contrle des articles est la fois qualitatif et quantitatif : On parle de contrle quantitatif lorsque les vrifications sont bases sur le dcompte des quantits. Selon les situations, les articles sont compts un par un ou alors en masse. Mais dans ce dernier cas le magasinier peut avoir recours aux appareils de mesure. Le contrle qualitatif est un jugement port sur la qualit de larticle reu. Cest dire, sur son aptitude satisfaire le besoin de son utilisateur. Il sapplique aussi bien sur lemballage que sur le contenu de cet emballage. En principe, il est recommand douvrir tous les emballages (cartons, caisses, charges palettises ) afin den vrifier le contenu : la rfrence du fabricant, lemballage, la couleur du contenu, la matire, la dimension, lunit de livraison. A lentre en stock, L'entreprise est gnralement confronte un dilemme concernant le nombre de lieux d'entreposage. Si elle augmente le nombre d'entrepts, elle amliore le service la clientle en garantissant des approvisionnements rapides et rguliers. Mais ce faisant, elle augmente ses cots. A l'inverse, centraliser les marchandises dans un entrept unique a le dsavantage d'allonger les dlais de livraison, ce qui peut obliger les clients augmenter leurs commandes et accrotre leur cot de stock. Cette centralisation, par contre, prsentera l'avantage de rduire la surface totale d'entreposage et d'assurer une gestion plus efficace du transport de la marchandise. Les responsables doivent considrer l'quilibre entre service et cot afin de dterminer l'importance et les lieux appropris de stockage. La sortie des articles du magasin est exprime par lmission dune demande de sortie, dun bon de sortie ou dune liste de prlvement. A la rception de ce bon, le responsable du magasin identifie les articles demands. Viennent ensuite, les oprations de collecte, prparation et expdition de la commande au demandeur. La requte de sortie est toujours motive et date. 1-3)- Rle du magasinier : Organis, respectueux des dlais, rigoureux dans le contrle des marchandises, il a la responsabilit de la rception, du stockage, de la prparation et de la distribution des marchandises, ainsi que celle du suivi et l'inventaire des stocks.

Ces diffrentes oprations sont ralises en respectant des contraintes de temps car les dlais sont impratifs. Les contrles effectus permettent de vrifier les produits et de surveiller la marchandise afin quelle ne soit pas endommage. Il existe des magasiniers caristes et des magasiniers vendeurs Le magasinier cariste est polyvalent : il est magasinier et il conduit les engins pour manipuler les marchandises. C'est la fonction la plus demande par les entreprises. Le magasinier vendeur est essentiellement au comptoir : il est en relation avec la clientle pour la vente, le service aprs vente. On le retrouve essentiellement dans les entreprises commerciales.

2)- Linventaire :
2.1 Dfinition :

L'inventaire est une liste exhaustive d'entits considres comme un patrimoine matriel ou une somme de biens afin d'en faciliter l'valuation ou la gestion. L'inventaire est, pour l'entreprise, une obligation lgale. Celui-ci doit tre effectu la fin de lexercice comptable. Il consiste : - recenser les actifs physiques (immobilisations, stocks) de l'entreprise ; on parle alors d'inventaire physique - vrifier l'exactitude des montants inscrits en crances, dettes et trsorerie. 2.2 Rle de l'inventaire : Pour les entreprises, il doit tre fait pour tablir le bilan. Il permet de fixer la valeur du stock et de contrler si aucune marchandise n'a disparu physiquement (par obsolescence, perte ou vol) ou comptablement (par erreur de gestion) et d'avoir donc une image des stocks rels au moment de l'inventaire. Donc, lentreprise doit obligatoirement procder linventaire physique (en quantits et en valeurs) de ses stocks au moins une fois par an, la clture de lexercice .Cest ce quon appelle linventaire intermittent. Elle peut aussi faire un suivi comptable tout moment de ses stocks par linventaire permanent. Dans ce cas, les produits sont inventoris aprs chaque entre et/ou sortie. Ainsi les stocks physiques sont contrls plus rgulirement, les carts analyss plus rapidement : Les fiches de stocks recensent les entres et sorties de biens des stocks et permettent tout moment de connatre les quantits et la valeur des stocks. Aujourd'hui, dans la plupart des entreprises, cette gestion des stocks se fait sur ordinateurs. 2.3 Principes de linventaire :

Dclenchement : linventaire peut tre dclench par une demande formelle du dcompte des articles suivant des listes fournies des priodes dfinies, ou simplement aprs constat dune anomalie dans les stocks. Droulement : comptage des quantits exactes disponibles ; analyse des carts (carts sur le nombre de rfrences et carts de quantits) ; vrification et validation des nouvelles valeurs ; 6

Fin : mise jour des quantits dans le logiciel de gestion des stocks. Ces mises jour font lobjet de mouvements dentre ou de sortie marchandise selon la nature de lcart. La rgularisation de ces critures est effectue par le service financier et comptable, aprs valorisation des stocks.

2.4 Mthodologie de linventaire physique : L'inventaire physique des stocks rpond la fois un besoin stratgique et lgal pour lentreprise. A des priodes bien planifies, et obligatoirement la clture dun exercice. Chaque entreprise est tenue deffectuer un inventaire de ses stocks. Le but tant de sassurer que ces derniers refltent les quantits et les valeurs fournies par le logiciel de gestion. Afin dviter la charge de travail que provoque un inventaire annuel, le choix est trs souvent port sur un systme dinventaire tournant qui lui, permet une vrification des stocks par lots ou par tranche, avec une priodicit moins longue. Linventaire tournant est le comptage priodique et planifi des stocks sur lanne. Dans la pratique, il se rvle comme une meilleure alternative aux inventaires permanent et annuel. Avec un inventaire tournant, des listes darticles classs sont fournies des priodes bien dfinies et le dcompte des quantits disponibles pour chacune des listes se fait plusieurs fois durant lanne. Le dcompte des quantits en stock porte sur lensemble des lments constitutifs du stock faisant partie du patrimoine de l'entreprise quel que soient leur nature ou leur tat dans la chane de fabrication :
o o o

Les stocks de production (matires premires, en-cours de fabrication, produits semi-ouvrs, produits finis) ; Les stocks hors production (pices de rechange, consommables autres, emballages ); Les stocks externes placs chez les partenaires.

Pour des raisons lgales, lexcution dun inventaire doit inclure tous les lments du stock, mme ceux qui sont considrs comme non significatifs. a- Prparation de linventaire : La prparation dun inventaire tournant ou annuel doit tre faite sur la base dune procdure crite. La procdure d'inventaire a pour but de recenser toutes les difficults susceptibles d'tre rencontres pendant lexcution de linventaire et de prvoir pour chacune delles des solutions immdiates et appropries. Cette procdure doit entre autre expliquer :
o o

o o o

Buts de linventaire (rgularisation totale des stocks, inventaire partiel pour optimisation des cots, contrle de routine) ; Le programme dexcution de linventaire (date, horaires, priodicit). Pour un inventaire tournant par exemple il faut dfinir la rgularit des comptages (articles de classe A : 1 fois par trimestre, articles de classe B : 2 fois par an, articles de classe C : uniquement en fin dexercice ) ; Le plan du site de stockage avec un dcoupage dont chaque zone correspond un nombre de rfrence prcis. C'est--dire calibr pour une quipe de comptage et pour un dlai fix ; Le nombre de personnes par quipe de comptage (il convient de mettre en place un nombre de personnes suffisant pour raliser l'inventaire dans les dlais impartis pour une zone) ; Le nombre de zones par quipe de comptage; 7

o o

Le formulaire utilis pour le relev des quantits. Le stock thorique ne doit en aucun cas figurer sur ce document. Ce document doit prsenter les articles par emplacement. En effet, les inventaires par emplacement plus simple mettre en oeuvre sont gnralement prfrs dautres procds. Ils facilitent aussi la responsabilisation des acteurs par zone ; Les rgles de gestion des carts ; Les rgles de validation et de saisie des donnes

L'organisation des inventaires varie dune entreprise lautre et reste influence par la taille mais aussi de la nature des stocks inventorier. Toutefois, les rgles suivantes doivent tre examines afin dassurer la fiabilit des relevs de comptage :
o

Avoir des lieux de stockage clean. Ce qui demande une prparation avant le passage des quipes de comptage. Il faut au pralable sassurer que les articles sont bien rangs et facilement identifiables par des tiquettes ou un marquage lisible et compris.Il faut bien sr prvoir la sparation des stocks faisant partie du patrimoine de lentreprise et les stocks appartenant des tiers. Faire une mise en forme approprie du formulaire de comptage . Pour le cas particulier dun inventaire par emplacement, il est toujours prfrable, mme si ce dernier est partiel (Classe A, B ou C), de faire figurer sur la feuille de relev tous les articles dun emplacement donn. Ceci permettra de grer la fois les carts de rfrence et les carts de quantit, sans quil y ait besoin de prendre des notes sur un second document. Si le stock est tenu de faon informatise, il est recommand dtablir des listes par emplacement et sur lesquels sont dj indiques les rfrences des articles en stock et les units de comptage (car les erreurs dcoulant d'une imprcision ce niveau peuvent tre trs significatives). Il faut absolument omettre de cette liste les quantits thoriques.
o

Former les quipes. Pour des raisons de fiabilit, l'inventaire ne doit pas tre ralis par les seules personnes ayant la charge du magasinage. il est utile de faire participer des collaborateurs d'autres services, notamment, les comptables, les acheteurs, les vendeurs et les techniciens de maintenance pour la connaissance quils ont des articles. La procdure dinventaire doit d'tre communique et explique aux quipes, avec un accent particulier port sur la prise de note lors du comptage. Il faut prciser tous les lments rapporter, notamment, ceux lis aux caractristiques des articles (couleur, unit stocke, poids, volume, emplacement, tat physique ).

b- Excution des inventaires et gestion des carts : Durant toute la priode couvrant le droulement de linventaire, les exigences suivantes sont suivre :
o o o

o o

Suspension de toute activit de production durant linventaire des en-cours et des stocks de produits semi ouvrs ; Arrt de toutes les expditions ou rceptions dans les magasins de produits finis et de matires premires; Marquage des rfrences comptes ou des emplacements visits. Cette action a pour but dviter un double comptage des articles, et de faciliter lidentification de ceux qui nauraient pas t pris en compte durant lopration dinventaire ; Numrotation des fiches ou liste de comptage. Les feuilles de comptage ainsi numrotes sont imprimes lunit (pas de photocopies) ; Rpartition claire des listes par quipe. Il faut surtout viter que des personnes dune mme quipe ne se retrouvent en train de compter deux fois les mmes pices. Dautre part, il est important de pouvoir identifier la personne qui a remplie une liste donne; 8

Recomptage des rfrences ayant prsent des carts significatifs avant validation des quantits comptes.

Dans un processus damlioration de la gestion des stocks, il convient de rechercher les raisons des carts constats, et de proposer des solutions adaptes pour viter un renouvellement de la situation.

3)- La gestion des rapprovisionnements :

Approvisionner, cest alimenter le magasin, cest faire du stock. En dautres termes, lactivit dapprovisionnement des stocks est gnratrice dimmobilisations financires. Afin dviter tout risque de cumul de charge, des mthodes doptimisation appropris chaque catgorie de stocks sont appliqus lors de lapprovisionnement. Il existe deux mthodes principales de gestion des rapprovisionnements :
o o

les mthodes empiriques. Elles sont fondes sur lutilisation des historiques de consommation dans le calcul des besoins futurs ; les mthodes prvisionnelles. Bien que tenant compte des historiques, celles-ci sont essentiellement fondes sur lutilisation des variables de lenvironnement, du march des consommateurs.

Par principe, un besoin constant avec des sources et dlais dapprovisionnements surs ne devrait pas donner lieu la constitution dun stock. Linfluence des fluctuations de la demande, les risques pouvant engendrer des retards de livraison, les petites lacunes de production exigent pour plus de scurit de mettre en place des stocks. La planification des approvisionnements est un processus doptimisation qui consiste identifier les besoins rels sur une priode (en gnral annuelle) et programmer le rapprovisionnement des magasins (en quantit et suivant un calendrier) de manire gnrer le moins de charges possibles pour lentreprise. Dfinir une politique dapprovisionnement consiste donc identifier les matires rapprovisionner dans le stock, tablir un calendrier de passation des commandes et enfin les quantits commander. Ces deux derniers lments (dates et quantit) sont ceux sur lesquels repose le choix de la politique dapprovisionnement. Suivant les combinaisons des dates et quantits de commande, il est en thorie possible de dfinir quatre politiques de base pour rapprovisionnement du stock :

3-1- Mthode de rapprovisionnement Date et Quantit fixes : Aussi connue sous le nom de mthode calendaire , elle sutilise le plus dans le cadre dun contrat de livraison annuelle conclu auparavant avec un fournisseur. Des quantits presque quivalentes de matires sont livres des dates fixes. Cette politique est mieux adapte pour des produits dont la consommation est constante et rgulire. Avantages : simplification de la gestion des stocks, gains dchelles ngociables au vu de la quantit souvent leve de ce type de commande annuelle. Inconvnients : si la quantit de rapprovisionnement est mal calcule ou si la consommation n'est pas 9

rgulire, il y a risque de cumul de stock (immobilisation financire viter) ou de rupture de stock. En cas de risque de rupture du stock, les livraisons urgentes ou hors contrat, peuvent tre trs coteuses (recours au fret arien, lancement spcial chez le fournisseur)

3-2- Mthode de rapprovisionnement Date fixe et Quantit variable ; Aussi connue sous le nom de mthode de recompltement , elle est adapte pour les produits coteux, prissables ou encombrants et dont la consommation est rgulire. Pour chaque produit concern, un niveau de stock maximum est dfini. A priode fixe, le gestionnaire analyse son stock restant et met une commande en quantit permettant de le ramener au niveau de stock maximum autoris. Avantages : simplification de la gestion et matrise des immobilisations financires Inconvnients : si la consommation pour une raison quelconque devient irrgulire, il y a risque de cumul de stock (immobilisation financire viter) ou de rupture de stock.

3-3 - Mthode de rapprovisionnement Date variable et Quantit fixe ; Aussi connue sous le nom de mthode du point de commande , celle-ci consiste dfinir, pour les articles concerns, un niveau de stock minimum, qui permet la fois de dclencher la commande en quantit fixe (lot conomique), mais aussi de couvrir les besoins durant le dlai de livraison (dlai allant de la date de dclenchement de commande la date de livraison). Cette technique est essentiellement adapte pour les articles trs coteux et dont les consommations sont peu rgulires. Le lot conomique est une quantit fixe et invariable dun article que le gestionnaire des stocks demande chaque mission de besoin. Cette quantit rsulte dune formule appele formule de Wilson . Elle permet la fois de faire le minimum de commandes pour un article donn et dobtenir le cot de stockage optimal pour ce mme article. Avantages : la commande par lot conomique permet de faire une meilleure optimisation des approvisionnements. Des calculs bien faits vitent de lourdes immobilisations financires. Inconvnients : si la consommation subit une croissance subite et irrgulire, il y a risque de rupture de stock. Cela impose quelque fois la mise en place dun stock de scurit. Ce qui finalement ne rsout le problme dimmobilisation financire que dans une moindre mesure. 3-4- Mthode de rapprovisionnement Date et Quantit variables ; Cette mthode est adapte aux stocks de projets. Les commandes se font exclusivement sur besoin. En dautres termes, les quantits sont chaque fois le rsultat dune estimation des besoins court terme. Ces derniers peuvent aussi simplement correspondre une tape dudit projet. Avantages : limitation des immobilisations financires inutile une date donne.

10

Inconvnients : trs sensible aux alas de lenvironnement. Un incident mineur put finalement avoir des consquences majeures sur lensemble du projet.

III)- Classement des stocks :

Quand le nombre des articles devient trop nombreux, lentreprise ne peut concentrer avec la mme prcision sur lensemble des donns. Il est donc ncessaire de donner un classement afin de mieux grer les stocks. On ne gre pas la mme manire les fournitures de bureau et les articles destins la surveillance,). Il existe diffrentes mthodes de gestion des stocks. De faon gnrale, tous les produits ne sont pas grs de la mme manire. La complexit des mthodes de gestion est fonction de limportance (conomique, stratgique) du composant considr. A) La classification ABC (Loi 20-80) Pour faciliter les regroupements de produits dimportances similaires, on utilise trs frquemment la mthode dite de classification ABC. Il y a plusieurs appellations pour cette mthode : Mthode ABC (parfois tendue ABCD). Mthode des 80-20 (ou des 20-80). Loi de Pareto. production. Car toute action de gestion implique un cot (llaboration des mthodes, mise en en place,

Lhypothse de base de la mthode ABC est la suivante : Quand un processus est distribu selon un grand nombre de variantes, la probabilit est forte quenviron 20 % de ces variantes reprsentent quelques 80 % des occurrences. Dun point de vue pratique, on utilise souvent un classement en trois groupes (80-15-5) au lieu de deux ce qui limite les effets de bords, do lappellation ABC.

La mthode ABC est gnrique, elle ne se limite aucunement la gestion des stocks. Par exemple :

20 % des clients reprsentent 80 % du chiffre daffaires. 11

20 % des composants reprsentent 80 % de la valeur du stock. 20 % des produits achets reprsentent 80 % du budget achat. 20 % des traites reues reprsentent 80 % des encaissements.

On commence par choisir un critre significatif de lanalyse mener. Dans notre cas, on pourra prendre la valeur du stock de chaque composant. On classe les diffrents composants par ordre dcroissant de valeur stocke. On calcule la part de chaque composant dans la valeur du stock. On calcule les parts cumules. On appelle de rang A, les composants reprsentants les premiers 80 %, de rang B

les 15 % suivants et de rang C, les 5 % restants. Alternative : A les 20 % des composants reprsentants le plus gros chiffre, B les 40 % suivants et C les 40% restants. Exemple: Supposons le stock de produits quon dispose est prsent comme suit :

R f r e n c e a r t ic le 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0

V a le u r d us t o c k 3 5 3 4 5 2 2 3 6 1 . 5 1 . 5 1

Aprs avoir procder un ordre dcroissant par valeur de stock, on obtient :

12

R f re n c e a rtic le 4 7 2 1 3 5 6 8 9 1 0

V a le u r d us to c k 4 5 3 6 5 3 3 2 2 1 .5 1 .5 1

P a rt % 4 5 .0 0 % 3 6 .0 0 % 5 .0 0 % 3 .0 0 % 3 .0 0 % 2 .0 0 % 2 .0 0 % 1 .5 0 % 1 .5 0 % 1 .0 0 %

P a rt c u m u l e 4 5 .0 0 % 8 1 .0 0 % 8 6 .0 0 % 8 9 .0 0 % 9 2 .0 0 % 9 4 .0 0 % 9 6 .0 0 % 9 7 .5 0 % 9 9 .0 0 % 1 0 0 .0 0 %

R a n g A A B B B B B C C C

On accordera une attention particulire aux composants de rang A. Cest dabord sur eux que doit porter leffort de gestion du stock. Le but managrial de cette mthode danalyse tant doptimiser les cots ou les bnfices de lentreprise, Il convient, pour chacun des maillons de la chane logistique de faire une segmentation par classe et d'assurer une gestion d'autant plus minutieuse que les valeurs sont importantes (les produits/clients/fournisseurs/ateliers de la classe A seront suivis avec plus de rigueur, puis ceux de la classe B, enfin ceux de la classe C). Interprtation des rsultats des analyses 20/80 et ABC *Cas des stocks destins la vente (Optimisation du chiffre daffaire) : Dans le cas de produits destins la vente, les rgles de gestions suivantes peuvent tre appliques :

o o

Ruptures de stock non autorise pour les articles de la classe A ; Planification des approvisionnements sur mini/maxi pour la classe A, commandes par lots pour la classe B, et commandes sur besoin pour la classe C ; Stock de scurit accept pour la classe A, pas de stock de scurit pour les classes B et C ; Inventaires tournants pour les classes A (tous les trimestres) et B (tous les 6 mois), inventaire annuel pour la classe C.

o o

La classification ABC doit toutefois tre complte et analyse avec prudence. Par exemple, certains composants de faible valeur et ventuellement difficiles obtenir peuvent entraner eux seuls des arrts de chane. Appartenant ventuellement la catgorie C, ces composants stratgiques doivent nanmoins faire lobjet dattentions particulires.

13

Cette remarque vaut naturellement quelque soit le domaine auquel on applique la classification.

B) Mthode de la quantit conomique On veut en fait optimiser le cot de stockage et le cot de lancement dune commande et rpondre aux deux questions suivantes: Quand approvisionner Combien approvisionner ?

Chaque fois quon lance une commande dachat ou un ordre de fabrication, cela cote de largent lentreprise. Ce cot est obtenu en divisant le cot total de fonctionnement du service achat par le nombre de commandes passes annuellement. *Calcul de la quantit conomique On supposera pour rsoudre ce problme des hypothses simplificatrices suivantes : - les cots sont proportionnels au nombre de pices achetes On considre quil ny a pas de rabais lors quon achte des grandes quantits ce qui est trs simplificateur. Cependant le fait dacheter plus et davoir une quantit de stock plus importante va augmenter le cot la possession de stock et pourra mme annuler leffet du rabais ; - il ny a pas de pnurie. Pas de cot pour rupture de stock. Encore une fois, une hypothse trs simplificatrice car le cot de rupture de stock, bien que difficile chiffrer, existe. Cest le cas de ventes diffres ou perdues ; - la demande est rgulire (on doit connatre la demande prvisionnelle pour lanne en question qui doit tre constante et continue. Or, rares sont les activits qui sont de ce cas l ; - les cots de possession et de lancement dune commande sont dfinis et constants ; - chaque article est trait comme un produit indpendant ; - cette mthode est surtout utile aux articles dont le dlai dapprovisionnement est lev.

-La quantit conomique commander est gale : Qe = 2.N.L /a.t

14

O N : nombre annuel de pices consommes L : cot de passation dune commande t : taux de possession de stock a : prix unitaire de la pice

EXEMPLE : Consommation Annuelle N=200.000 pices par an Cot de passation dune commande L=150FF Cot de Possession de stock t=20% Prix unitaire dune pice a=10FF Date de la premire commande = 15 Octobre 1999 Qe = 2 x 200.000 x 150 =5477 (on va donc commander 5477 pices chaque commande) 10 x 0.2

et on approvisionnera tous les 365 x 5477 = 10 jours 200.000P. Lapprovisionnement est dclench par le passage du stock physique en dessous dun seuil fixe appel point de commande. Cest donc la consommation qui est lorigine du dclenchement des approvisionnements.

Reprsentation Graphique du modle Wilson

15

Cette mthode consiste donc complter de faon rgulire le stock pour atteindre une valeur Qm. Si on considre que le temps de livraison est de 5 jours, on devra passer la commande 5 jours avant que le stock narrive au stock de scurit. Donc passation de commande le 01/10, 10/10, 20/10, 01/11, 10/11/99, etc.

Le grand avantage de cette mthode consiste donc dans sa simplicit puisquelle ne ncessite de connatre que ltat des stocks et les commandes dapprovisionnement mises.

IV)- Comptabilisation des stocks :

A. Inventaire intermittent :
Dans cette organisation comptable, c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeur. Comptabilisation des variations de stocks : 1. Annulation des stocks initiaux. 2. Constatation des stocks finals. Comptabilisation des provisions pour dprciation des stocks : 1. Annulation des provisions/stocks initiaux. 2. Constatation des provisions/stocks finals. Variation des stocks : Stock final Stock initial La variation des stocks est : - positive en cas d'augmentation des stocks (SF>SI) - ngative en cas de diminution de stocks (SF<SI) C'est la nature du solde du compte de variation de stocks qui permet de dterminer le signe (+ ou -) de la variation 16

NB : -les variations de stocks sont calcules sur les valeurs d'entre. -les stocks qui figurent dans la balance avant inventaire sont les stocks initiaux.

B .Inventaire comptable Permanent:

C'est l'organisation des comptes, qui, par l'enregistrement des mouvements (entres, sorties) permet de connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantit et en valeurs, la mthode s'applique particulirement aux stocks. Les entreprises peuvent, tenir l'inventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants de la classe 3 suivant les modalits dfinies ci-aprs : - En ce qui concerne les stocks acquis par l'entreprise l'extrieur : les achats des marchandises, matires et fournitures les comptes 6111 et suivants (sauf 6114 variation des stocks de marchandises). 6121 et suivants (sauf 6124 variation des stocks de variation de stocks de marchandises). 6121 et suivants (sauf 6124 variation des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le crdit des comptes intresss des classes 4et 5 : En cours d'exercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin : * Ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114 et 6124. * Ils sont crdits des sorties valorises en cots par le dbit des ces mmes comptes. En fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentant respectivement le montant des achats revendus de marchandises (achats de l'exercice corrigs de la variation de stock) et le montant des achats consomms de matires et de fournitures (achats de l'exercice corrigs de la variation de stocks). - En ce qui concerne les stocks produits par l'entreprise elle-mme: En cours d'exercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de magasin : * Ils sont dbits des entres valorises en cots de production par le crdit du compte 7132 variations de stocks de biens produits ; * Ils sont crdits des sorties, selon, un cot calcul conformment aux mthodes d'valuation utilises par l'entreprise, par le dbit du compte 7132 ; En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks des produits au cours de l'exercice ; En ce qui concerne les produits en cours ;

Comptabilisation des mouvements de stocks : o Stocks acquis par l'entreprise l'extrieur :

17

Stocks produits par lentreprise :

o Stocks de produits en cours :

18

Partie II : Laudit des Stocks

I)- Les principaux Objectifs de laudit des stocks
Tous les mouvements de stock sont saisis et enregistrs ; Tous les stocks enregistrs sont protgs et appartiennent lentreprise ; Les stocks sont correctement valus ; Le respect des rgles dvaluation des stocks lentre ; La sparation des taches (entre comptable et magasinier) ; Le contrle de lenregistrement des sorties ; Le contrle rgulier des stocks ; La liaison entre inventaire permanent et comptabilit ; Les stocks figurants au bilan sont la proprit effective de lentreprise ; Les stocks sont valus au cout de revient ;

II)- Les tapes fondamentales de la mission daudit des stocks

A. lordre de mission :
Lordre de la mission est lacte de naissance de la mission daudit. Il peut sagir dune lettre de mission qui est un document contractuel chang entre une entreprise et un intervenant extrieur, ou dun mandat donn par la Direction Gnrale l Audit Interne et rpond trois principes essentiels : 1. Premier principe : lAudit interne ne peut se saisir lui-mme de ses missions. Il est l pour raliser les missions qui lui sont confies et dont la dcision ne lui appartient pas. 2. Deuxime principe : lordre de mission doit maner dune autorit comptente, cest le plus souvent la Direction Gnrale ou le Comit d Audit sil en existe un. 3. Troisime principe : lordre de mission permet linformation tous les responsables Concerns.

19

B)- la phase de la prparation :

Exige des auditeurs une capacit importante de lecture, d attention et d apprentissage, et une bonne connaissance de l entreprise car il faut savoir o trouver la bonne information et qui la demander. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer laction.

1)- La prise de connaissance :

Sans connatre ncessairement le mtier de lentit auditer, lauditeur doit au moins en avoir la Culture pour tre en mesure de comprendre les explications quil va chercher et solliciter, plus gnralement, pour se faire admettre aisment. Lauditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prvoir le ou les moyens les plus appropris pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission. Ces moyens sont : a. Questionnaire de prise de connaissance : Il est labor partir les dossiers daudits, rapports daudits antrieurs, notes de services, les documents jour sur les mthodes et procdures de travail, les rapports et comptes rendus de service auditer, les notes relatives des modifications rcentes ou venir dans l organisation, les responsabilits ou les mthodes de travail. b. Les interviews : Elles sont tout la fois un moyen de connatre et un moyen de se faire connatre. c. d. e. Les grilles danalyse des tches pour bien comprendre les principaux acteurs Flow Charts pour analyser le circuit des documents essentiels Rapprochements statistiques divers

En matire daudit des stocks, lauditeur doit avoir une connaissance de :

o o o o

La nature des produits stocks. Les instructions de prise dinventaire. La nature des systmes comptable et de contrle interne utiliss en matire de stocks. Mthode dvaluation et de valorisation des stocks.

2)- Evaluation des risques :

Il sagit dune identification des zones risques , on identifie les endroits o les risques les plus dommageables sont susceptibles de se produire, plutt que danalyser les risques eux-mmes. Le but est de construire de faon module un programme en fonction non seulement des menaces mais galement de ce qui a pu tre mis en place pour y faire face. Il existe deux pratiques pour identifier les risques : - La premire consiste faire une impasse sur cet aspect en pensant avoir une bonne connaissance du sujet, dfinissant aussitt leur programme daudit. Cest approuvable tant que le sujet est simple, dans le cas contraire, certaines entraves peuvent se prsenter tels que : 20

a. Lomission de certaines zones de risques essentiels, b. Une importance exagre accorde aux questions accessoires. - La seconde se focalise sur lidentification des forces et des faiblesses en analysant en dtail les consquences, en calculant le degr de confiance, en assortissant le tout de commentaires. Cest certes du bon audit, mais un peu trop excessif ce stade car on analyse l audit avant de lavoir commenc. Ces deux pratiques correspondent deux types danalyse, elles ont des incidences directes sur le contenu des phases ultrieures de la mission : Une approche in abstracto : Qui consiste dfinir les risques potentiels partir de considrations gnrales, ou de la connaissance pralable que lon peut avoir de la situation au sein de lentreprise. Par exemple : Risque de perte ultrieure d une mauvaise valuation des stocks ou un risque fiscal suite une mauvaise valorisation de stock. Cette approche va entraner, des observations ralises sur le terrain en grande quantit et de faon approfondie ; il y aura donc une phase de ralisation d autant plus importante que la phase prparatoire aura t brve. Une approche in concreto : Qui consiste dfinir les risques rels en appliquant en sorte un audit avant audit travers des prises de contact, des observations. Cette approche va donc transformer la phase de ralisation en une validation rapide sur le terrain des observations antrieures.

C)- La phase de ralisation :

Fait appel aux capacits dobservation, de dialogue et de communication. Cest ce stade que lauditeur va procder aux observations et constats qui vont lui permettre dlaborer la thrapeutique. Certains aspects de contrle interne tant couverts dans les cycles achats ou ventes, nous n'examinerons ici que : 1. le contrle comptable, 2. l'identification et la protection des stocks, 3. l'imputation des cots de production, 4. la valorisation, 5. les contrles globaux de vraisemblance.

1). Contrle comptable :

Gnralement, un contrle interne sera caractris par : L'utilisation et le contrle de pices pr numrotes et approuves pour mouvementer les stocks (bons de rception, bons de livraison, bons de sortie de production...), L'existence d'inventaire permanent ou de fiches de stock, de prfrence tenus par d'autres personnes que les gardiens des marchandises (qui souvent tiennent pour eux-mmes un cahier des entres et sorties ou des fiches de magasin), L'utilisation de pices comptables pr numrotes et approuves pour mouvementer les inventaires permanents comptables (gnralement les doubles des documents dcrits plus haut),

21

 L'enregistrement correct des stocks l'extrieur (tenue de fiches spares par article, lieu d'entreposage...), L'enregistrement correct des stocks n'appartenant pas l'entreprise (consignation, dpt, prts...) par la tenue de fiches par article et par bnficiaire, Les contrles rciproques entre services (Rception, Expdition, Magasin) et une analyse des carts, Un contrle adquat des mouvements par les services de production, d'expdition et les gestionnaires de stocks et une analyse des carts. 2. Identification et protection des stocks : Les lments suivants sont en gnral indicatifs d'un bon contrle en la matire : La responsabilit des stocks est confie une personne bien prcise, Les stocks sont physiquement protgs des risques naturels (assurances, btiment...) et des vols ou dtriorations (endroits clos, gardiens, extincteurs...), Des comptages physiques rguliers et un contrle sont assurs par une personne n'ayant pas la garde des stocks, Des procdures d'inventaire physique adquates permettant des comptages exacts ainsi que la description et l'identification des stocks endommags ou en quantit excessive, Un rapprochement entre quantits physiques et quantits thoriques est opr et une recherche des carts est ralise, Des feuilles de comptages pr numrotes sont utilises, Un contrle rciproque entre services (Rception, Expdition, Magasin) est effectu, Il existe un contrle adquat des mouvements par la production, l'expdition et les gestionnaires de stocks, Des procdures de sparation d'exercice appropries sont dfinies, tant pour les achats et les ventes que pour la production. 3. Imputation des cots de production : Les principaux aspects positifs d'un bon contrle interne ce niveau sont les suivants : Existence d'une comptabilit analytique rapproche de la comptabilit gnrale et comprenant entre autres : * Une analyse correcte des consommations de matires grce des bons de production, fiches suiveuses, etc., et l'mission d'un document pour tout mouvement physique des magasins vers la Chane, l'intrieur de la chane, et de la chaine vers les magasins de produits finis, * Une prise en compte des pertes et dchets et leur contrle, * Un traitement correct des temps morts, arrts de production, etc, * Une imputation correcte des frais gnraux de production, 22

* La prise en compte de la sous-activit ( l'exclusion de la valorisation des stocks), * Analyse de l'importance des carts permettant de juger du caractre raisonnable du systme de cots dans le cas o un systme de cots standard est utilis. 4. Valorisation : Un contrle interne satisfaisant ce niveau doit permettre : De justifier tout moment la dcomposition des cots de revient et permettre leur rapprochement avec les cots rels dans le cas d'utilisation de cots standards, L'existence d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantit et en valeur, L'existence de procdures permettant de dterminer le prix du march ou le prix de ralisation nette, Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou faible rotation et la constitution de provisions adquates. 5. Contrles globaux de vraisemblance : On citera entre autres : La comparaison de prix unitaires entre exercices, La comparaison des marges brutes et taux de rotation, Les statistiques compares de production, consommation, dchets, etc., La revue finale des stocks et de leur valorisation par un responsable lev dans la hirarchie.

D. La phase de conclusion :
Cette phase exige une grande facult de synthse et une aptitude certaine la rdaction. Lauditeur va laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte. Dans cette phase, lauditeur informe lentreprise des erreurs et les corrections ventuelles de ces erreurs, il peut galement proposer des amliorations. Vu limportance de la prise de linventaire dans la mission daudit des stocks, on a jug utile de prsenter en dtail son droulement.

III)- Mthodologie daudit de linventaire par observation physique

Lauditeur intervient : Avant linventaire physique. Au cours de linventaire. Aprs linventaire.

A)- Intervention avant la prise dinventaire : 1. connaissance pralable de :

1. Stocks, lieux de stockage et processus de production ; 23

2. Le systme de contrle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons dentre, de sortie, de transfert, de production pr numrots ou non, sparation des tches) ;

3. La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, dun inventaire permanent informatiss ou non) ; 4. Instructions de prise dinventaire ; 2. Evaluation des instructions :

Lauditeur sassure que les instructions comportent les informations ncessaires pour permettre la fiabilit de la saisie des quantits et des autres informations, il peut utiliser pour cette valuation : 1. la liste aide mmoire des principales procdures dinventaire physique. 2. le questionnaire dinventaire physique.

Lauditeur obtient des informations prcises sur les points suivants : les dates et heures de dbut et de fin de la prise dinventaire. les modalits de la prise dinventaire (inventaire complet, partiel, tournant,). les lieux de stockage et les produits qui seront inventoris. les modalits de saisie et de recoupement des travaux en cours. lexistence de stock en dpt ou en consignation dans lentreprise et appartenant des tiers ou de stocks appartenant a lentreprise et se trouvant chez des tiers.

Il est important dobtenir les procdures et de procder leur valuation suffisamment l avance, afin que lentreprise puisse effectuer les modifications qui s imposent, pour assurer la fiabilit des comptages et de leur centralisation. 3. Visite pralable sur les lieux

Une visite des lieux de stockage avant linventaire permet lauditeur de sassurer que les articles sont correctement rangs pour pouvoir tre recenss dans de bonnes conditions. 4. . Programme et planning : Les informations recueillies permettent lauditeur : 1. De planifier son intervention Dans le temps, en fonction des dates prvues. Dans lespace, en fonction des lieux o se droule linventaire. 2. De prparer un programme de travail adapt tenant compte des particularits de lentreprise : Domaines sensibles. Nature et volume des sondages et contrles effectuer. Natures des informations collecter. 3. De prvoir les collaborateurs ncessaires compte tenu des travaux planifis. 24

B)- Intervention pendant linventaire :

1. Application des instructions de linventaire : Les contrles portent essentiellement sur : La faon dont la prise dinventaire est effectue par le personnel de lentreprise et par consquent sur la faon dont les procdures sont appliques. Il est important dassister au dbut et la fin de linventaire : Au dbut pour sassurer que : Linventaire va se drouler dans de bonnes conditions. Les instructions ont t bien comprises et sont correctement suivies. A la fin pour : Contrler la procdure de centralisation des fiches et feuilles de comptage. Pour prendre une copie de la feuille de suivi des fiches. Lauditeur doit sassurer au moyen de sondages que : Les units de comptage sont correctement utilises. Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables. Le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevs. Les piles ne comportent pas de manquants. Toutes les zones o peuvent se trouver des stocks sont biens repres. Les fiches de comptage sont correctement remplies par les quipes de comptage.

b. Sondages sur les quantits : Lauditeur effectue un certain nombre de comptage quil consigne dans les dossiers pour contrle ultrieur avec linventaire dfinitif : Dsignation, rfrence et localisation de larticle. Unit de comptage. Quantit compte par lauditeur, par le personnel de lentreprise, et celle figurant ventuellement sur les fiches de stocks de linventaire permanent. Le volume de ces sondages est fix par lauditeur en fonction : De sa connaissance de lentreprise. Du contrle interne de la fonction stocks. De la qualit de la procdure de prise dinventaire. De la qualit de lapplication de cette procdure. Lauditeur organise ces contrles pour sassurer que : Tout lment existant physiquement est correctement recens. Tout lment recens existe physiquement. Pour ce faire, il slectionne des lments : Sur les aires de stockages, et sassure quils sont ou seront correctement saisies sur les fiches de comptage. 25

 Sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure quil existe bien physiquement. Les sondages effectus, relevs sur ses feuilles de travail, lui permettront de sassurer que les fiches nont pas t modifies. Il peut galement faire un relev ou des copie dun certain nombre de fiches tablis par le personnel de l entreprise. c. Indpendance des exercices : Les informations releves dpendent du systme prvu par lentreprise, elles consistent relever Lorsqu il existe des documents pr numrots : Les derniers numros des documents utiliss jusqu la date dinventaire. Bon de rception et de retours des clients. Bon de livraison et de retours aux fournisseurs. Lorsqu il existe un inventaire permanent : Les bons de transfert entre magasins ou du stock de matires premier vers les encours, Les derniers bons de production.

C)- Intervention aprs linventaire :

1. Contrle de la centralisation des quantits : Aprs la prise dinventaire, lauditeur doit sassurer que : Les comptages effectus par le personnel sont correctement centraliss. Que les quantits dont l existence physique a t dmontre sont bien celles qui sont utilises pour valoriser linventaire. Il sassure galement : Du report de toutes les fiches sur ltat des stocks, par sondage partir des fiches, ou par contrle des squences numriques. Que seules les fiches dinventaire ont t reprises sur ltat des stocks, par sondage partir de ltat des stocks, ou par contrle des squences numriques. Que les rcapitulations sont arithmtiquement exactes, par des sondages sur les calculs effectus manuellement ou au moyen doutils informatique daide laudit. Que les informations ventuelles relatives la dprciation des stocks releves lors de linventaire sont prises en compte. 2. Suivi des sondages et informations releves : Ce suivi est effectus grce au : Recoupement du rsultat des sondages effectus lors de linventaire physique par lauditeur, et des informations collectes avec ltat dinventaire utilis pour la valorisation. Pointage des fiches de comptages photocopies avec ltat dinventaire valoris. Pointage des numros et des fiches de comptage avec les fiches rendues utilises par les quipes et notes sur la feuille de suivi des fiches. 3. Sparation des exercices : A partir des informations releves lors de l inventaire physique, les contrles suivants sont effectus : 26

 Priode qui prcde linventaire : Comparaison des bons de rception dont les numros sont antrieurs au dernier numro relev lors de l inventaire avec les factures dachat correspondantes, en sassurant qu elles ont t comptabilises avant la date d inventaire. Comparaison des bons dexpdition dont les numros sont antrieurs au dernier avec les factures de ventes correspondantes, en sassurant qu elles ont t comptabilises avant la date d inventaire. Priode postrieure linventaire ( linverse) : Les bons dexpdition, dont les numros sont postrieurs au dernier ne doivent pas avoir donn lieu lenregistrement dune facture de vente ou dun avoir au client avant la date dinventaire. Les bons de rception dont les numros sont postrieurs au dernier numro ne doivent pas donner lieu lenregistrement dune facture d achat avant la date d inventaire.

27