PROJET DE FIN D’ÉTUDES :

Option :Gestion financière et comptable

La procédure de l’inventaire
physique et l’opinion émise lors de
l’audit du stock.
Effectué par :LBOUABI Nisrine.

Encadré par :Pr BAKHOUYA Bouchra.

Pr BENAZZI Khadija.

Durée de stage : Du 17 février 2021

jusqu’au 31 juillet 2021.

2020-2021
 Remerciement :

Mes sincères remerciements vont à :

-Mes parents ,mes sœurs qui m’ont soutenu tout au long de mon parcours.
-L’école nationale de commerce et de gestion de MARRAKECH qui nous a garanti
un environnement agréable ,propice à l’apprentissage et à l’épanouissement.
-A mes professeurs qui m’ont inculqué le savoir nécessaire pour attérir sur le marché
de travail.
-A Mesdames BENAZZI Khadija et BAKHOUYA Bouchra ,pour leurs encadrement
,soutien et accompagnement tout au long de cette expérience de rédaction de mon
rapport de projet de fin d’études .
-A tous les auditeurs du cabinet BDO avec qui j’ai pu travailler.
-A BERKANE Abdelhamid ,mon encadrant professionnel pour sa sympathie et sa
coopération.
-A tout le personnel BDO pour leur accueil chaleureux.

1
Remerciement :................................................................................................................. 1
Tables des figures : ........................................................................................................... 3
Introduction : .................................................................................................................... 4
Chapitre 1 :Généralités sur l’audit du stock : ...................................................................... 6
Section1 : Généralités sur les stocks : ........................................................................................ 6
Section2 :Audit des stocks : .................................................................................................... 15
Chapitre2 :La démarche de l’inventaire du stock et son impact sur les comptes : ............. 29
Section 1 :l’inventaire du stock : ............................................................................................. 29
Section2 :Appréciation du contrôle interne de la fonction stock et contrôle des comptes du stock :
.............................................................................................................................................. 33
Chapitre 3 :Méthodologie de recherche : ......................................................................... 36
Section1 :Méthodologie de recherche : ................................................................................... 36
Section2 :Présentation des entités concernées. ....................................................................... 37
Chapitre 4 :L’inventaire des stocks et l’appréciation du contrôle interne : ........................ 41
Section1 :L’assistance à l’inventaire physique : .................................................................... 41
Section2 :Appréciation du contrôle interne de la fonction stock :............................................. 51
Chapitre 5 :Le contrôle des comptes et l’émission du rapport : ........................................ 63
Section 1 :Le contrôle des comptes : ...................................................................................... 63
Section2 :L’émission du rapport : ............................................................................................ 74
Conclusion ...................................................................................................................... 76
Bibliographie : ................................................................................................................ 77

2
 Tables des figures :
Figure 1:Détermination du seuil de signification. ...................................................... 21
Figure 2:Modèles de procédures analytiques ............................................................. 26
Figure 3:Démarche de l'audit. .................................................................................... 21
Figure 4:Récapitualtif de la partie pratique:...................... Erreur ! Signet non défini.
Figure 5:Histoire du cabinet. ...................................................................................... 38
Figure 6:Organigramme du cabinet: .......................................................................... 38
Figure 7:Test de comptage : ....................................................................................... 49
Figure 8:Tableau des fonctions: ................................................................................. 54
Figure 9:Séparation des tâches: .................................................................................. 55
Figure 10:Tableau des forces et faiblesses: ................................................................ 61
Figure 11:Lead Schedule : ......................................................................................... 66
Figure 12:Test de rapprochement............................................................................... 66
Figure 13:Test de compilation ................................................................................... 67
Figure 14:Test de compilation2 ................................................................................. 70
Figure 15:Test de compilation 3 ................................................................................ 71
Figure 16:Test de valorisation .................................................................................... 73

3
 Introduction :

Face à un environnement en développement continu ,les entreprises doivent améliorer

leur management et leur manière de prise de décision .
Pour y parvenir les entreprises sont amenées à vérifier leurs informations financières
afin de d’en améliorer la qualité .Et cela afin de donner une certaine assurance aux
investisseurs ,aux créanciers et à toute partie concernée par la sincérité de
l’information financière des états de synthèse de l’organisation.

C’est là où le rôle de l’audit financier se présente ,il permet de se prononcer sur la

qualité de l’information financière en se basant sur des critères particuliers :comme la
sincérité ,la régularité et l’image fidèle que les états de synthèse donnent de la situation
patrimoniale et des résultats de l’entreprise.

Dans le cadre d’une démarche d’audit ,l’auditeur est amené à vérifier tous les comptes
de l’entreprise .L’importance des comptes du bilan dépend principalement du secteur
d’activité de l’entreprise en question.
C’est ainsi que les entreprises commerciales se caractérisent par des stocks très
importants dans le bilan .

L’audit du stock se fait en suivant une démarche particulière qui se présume en quatre
étapes :La prise en connaissance ,l’assistance à l’inventaire physique ,l’appréciation
du contrôle interne et le contrôle des comptes .
Comme les stocks sont importants ,leur inventaire physique est une obligation selon
le code de commerce .

Afin qu’il soit réussi, il se fait en se basant sur des critères d’ordre humain
,technologique et organisationnel. La démarche ou la procédure par laquelle
l’inventaire physique se fait a un impact sur la démarche d’audit su stock.
C’est à travers les résultats de l’assistance de l’inventaire physique que l’étendue des
travaux ,les tests à effectuer sont établis.

4
Au cours de nos missions d’audit dans une entreprise commercialisant des produits
pharmaceutiques animales ,nous avions relevé l’impact qu’a la procédure de
l’inventaire physique tenu par l’entreprise sur notre démarche d’audit .
D’où la problématique suivante :
Quel est l’impact de la procédure d’inventaire sur l’opinion d’audit émise?
Afin de répondre à cette problématique ,le sujet sera traité en 5 chapitres :

-Dans un premier chapitre ,nous allons traiter les généralités sur l’audit du stock ,pour
ensuite entamer la démarche de l’inventaire du stock et son impact sur les comptes
dans un deuxième chapitre .
En troisième lieu ,nous allons présenter notre méthodologie de recherche . Ensuite et
dans un quatrième chapitre nous allons présenter l’inventaire des stocks et
l’appréciation du contrôle interne de l’entreprise auditée .
Et finalement ,dans un dernier chapitre ,nous allons presenter le contrôle des comptes
et l’

5
 Chapitre 1 :Généralités sur l’audit du stock :
Section1 : Généralités sur les stocks :
I-Définition et typologie :
1-Definition :
On appelle STOCK ,tout bien ou service intervenant dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise ,pour être soit:
 Vendu à l’état brut .
 Vendu après un processus de fabrication.
 Consommé lors de leur utilisation.
Les stocks comprennent :les marchandises ,matières et fournitures ,produits finis
,produits en cours et les emballages ,produits résiduels ainsi que les produits
intermédiaires à la propriété de l’entreprise.
Distinction entre stock et immobilisation :
Ce qui permet de faire la distinction entre stock et immobilisation est la durée et la
destination.
Les immobilisations sont destinées à être utiliser d’une façon durable dans l’entreprise
,tandis que les stocks sont destinés à être consommé durant le cycle d’exploitation.
Cas particulier des pièces de rechange :
-Les pièces de rechange non interchangeables sont considérées comme des
immobilisations.
-Les pièces de rechange dont la durée dépasse 1 an sont considérées comme des
immobilisations.
- Les pièces de rechange utilisées d’une manière irrégulière et qu’avec une
immobilisation corporelle bien précise sont considérées comme des immobilisations.
2-Les types de stocks :
• Les matières premières :
Les objets, matières ou fournitures acquis par l'entreprise pour qu’ils soient
incorporés aux processus de fabrication des produits finis.

6
 • Les matières et fournitures consommables :
Ce sont les produits, matières, substances ou fournitures acquis par l'entreprise ,afin
d’être consommés lors de leurs utilisation ou rapidement d'une manière indirecte, à
la fabrication sans entrer dans la composition des produits fabriqués.
• Les emballages :
Ce sont les produits livrés aux clients en même temps que la marchandise qu’ils
contiennent. Nous distinguons entre deux types d’emballage :Les emballages
perdus destinés à être vendus en même temps que les marchandises ,c’est un
emballage dont le prix est incorporé dans le prix de la marchandise ;d'une autre part,
les emballages qui sont provisoirement conservés par les tiers le temps que
l’entreprise expéditrice s'engage à les reprendre dans des conditions déterminées à
condition que ces emballages ne soient pas commodément identifiables unité par
unité.
• Les produits en cours :
Ce sont les biens ou des services en cours de fabrication dans le cadre d’ un
processus de production.

• Les produits intermédiaires :

Ce sont les produits qui ont atteint une phase d'achèvement et destinés normalement
à entrer dans une nouvelle phase du cycle de fabrication.

• Les produits résiduels :

C’est les déchets et rebuts de fabrication. Ils comprennent également les produits finis
et les produits intermédiaires défectueux.
II-Évaluation des stocks :
2-1-Selon le Code Général de Normalisation Comptable :
Déjà un stock n’est jamais évalué au cout de revient .
Les stocks sont enregistrés à leur :
• Cout d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux.
• Cout de production pour les biens produits par l’entreprise.
À savoir que les couts d’acquisition sont déterminés à partir des documents de base en
l’occurrence les factures .Et à partir de la comptabilité analytique pour le cout de
production.

7
 A-valeur d’entrée des stocks :
1-Cout d’acquisition des produits en stocks :
Le cout d’achat réel est formé à partir :
-Du prix d’achat facturé
+Droit de douane et autres impôts et taxes non récupérable .
-Taxes récupérables en l’occurrence la tva ,ainsi que les réductions commerciales
obtenues. (les escomptes sont inscrits comme étant des produits financiers).
+Les charges accessoires :transport ,frais de transit ,commissions et courtages ,frais de
déchargement et de manutention ,assurance transport.
N.B 1 :Il est important de noter que les frais généraux d’approvisionnement et les frais
de stockage sont exclus du calcul du cout d’acquisition. Idem pour les charges
financières.
N.B 2 :En cas de sous activité de la fonction achat ,la quote-part supplémentaire des
charges fixes relatives à la sous activité est à exclure du calcul du cout d’acquisition.

2-Le cout de production des biens /services en stock :

Le cout de production des biens/services stockés est calculé comme suit :
-Le prix d’achat des éléments engagés dans la production de ce bien.
+Charges directes de production notamment le personnel ,la main d’œuvre ,les
services extérieurs.
+Les charges indirectes de la production
+Charges financières relatives à des dettes contractées pour le financement de la
production à condition que la durée du cycle normal d’élaboration soit supérieur à 12
mois.
Sont exclus du cout de production :
• Les pertes et gaspillage accidentels.
• Les charges de distribution.
• La quote-part supplémentaire des charges fixes suite à une activité de niveau inférieur
par rapport à la normale.

3-Les cas particuliers de l’évaluation des stocks :

• Stocks acquis par vois d’échange :

8
 La valeur d’entrée du bien acquis est égale à la valeur actuelle du bien cédé . si cette
dernière n’est pas significativement différente de la valeur comptable nette du bien
cédé ,celle-ci est retenue comme valeur d’entrée du bien acquis.
• Stocks acquis à titre gratuit :
La valeur d’entrée est égale à la valeur estimée en fonction du marché et de l’utilité
économique du bien pour l’entreprise .
• Stocks acquis à titre d’apport :
La valeur d’entrée est égale au montant figurant dans l’acte d’apport.
• Stocks acquis ou produits conjointement :
La valeur de ce type de bien est déterminée à partir de leur cout global d’achat ou de
production proportionnellement à la valeur relative qui peut être rattachée dès qu’il
peuvent être séparées.
• Produits résiduels :
Les produits résiduels :les déchets et rebuts sont inscrits avec leurs couts probable de
réalisation -charges de distribution à engager.
• Cas exceptionnels :
Dans les cas où il est impossible de calculer le cout d’achat ou le cout de production ,la
valeur d’entrée est déterminée comme suit :
-Comme égale au cout d’acquisition ou de production de biens jugés comme
équivalents.
-Comme égale au cout d’un bien estimé à une date proche de la date d’entrée.
NB :Les entreprises ont recours à cette méthode dans ce cas :dépenses excessives au
niveau de l’organisation .Selon le CGNC ,il est impérativement obligatoire de
mentionner la justification de l’emploi de cette méthode au niveau de l’état des
informations complémentaires.
4-Cas des biens interchangeables :
Pour les biens interchangeable ,non identifiables par unité après leur entrée en stock
,leur valeur est obtenu selon deux méthodes :
▪ Méthode du coup moyen pondéré :qui comporte deux variantes :CMUP après
chaque entrée ,CMUP de période de stockage.
▪ Méthode de premier entrée ,premier sorti.

9
B-Valorisation des STOCKS :

1-Méthode du CMUP :
Cout moyen pondéré après chaque entrée :
-Le cout d’entrée du stock à une date donnée : égale au cout du stock au début de
l’exercice +cout d’entrée des achats depuis le début de l’exercice ,diminué du cout des
sorties pour ventes et consommations.
-Le cout unitaire de sortie est égale au quotient des valeurs entrées par les quantités
entrées. Il est clair que c’est un calcul à effectuer après chaque entrée
-Le cout unitaire d’entrée du stock final est celui qui a été obtenu après la dernière
entrée .
Cout moyen pondéré de «période de stockage » :
Le coût unitaire d'entrée du stock à la date de l’inventaire est égal à :
La moyenne des derniers coûts unitaires d'entrée observée sur la" durée moyenne
d'écoulement " dudit stock X les quantités entrées.
2-Méthode du premier entrée ,premier sorti :
Dans le cadre de cette méthode ,le premier article sorti est le premier article entrée .
Ce qui veut dire que toute sortie est valorisée au plus ancien cout d’entrée.
-Il existe d’autres méthodes pour la gestion des stocks comme
LIFO ,NIFO ou valeur de remplacement.
Ces deux dernières méthodes ne sont pas acceptées dans l’élaboration des états de
synthèse ,au cas où elles étaient utilisées un retraitement est nécessaire si ces éléments
en stocks devraient figurés dans le bilan.
C-Valeur actuelle à la date d’inventaire :
A la date d’inventaire ,il est obligatoire de déterminer la valeur actuelle des stocks
article par article ,objet par objet pour les biens identifiables ,catégorie par catégorie
pour les biens interchangeables.

La valeur actuelle des stocks est déterminé à partir :

➔ La référence au marché :c’est les informations relatives au bien (prix ,barèmes ...)
.
➔L’utilité de bien pour l’entreprise : dans le sens ou ce bien est nécessaire pour la
continuité d’exploitation de l’entreprise.

10
 -Pour les matières premières et les fournitures, la référence au marché correspond
au prix actuel d'achat, majoré des charges actuelles accessoires d'achat.
-Pour les produits finis et les marchandises destinés à la revente en état la référence
au marché correspond à leur prix de vente probable diminué du total des charges
restant à engager pour réaliser la vente en l’occurrence les charges de distribution ,les
charges postérieures à la vente (cout de garantie ,service après-vente..).
-Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable (à l’état de produit fini) doit
être diminué des charges de distribution mais aussi des coûts de production restant à
engager (coût d'achèvement).
Selon le principe de prudence ,le prix de vente probable doit tenir en compte :
o Le prix du marché .
o Les caractéristiques des produits en stocks :Inadaptation aux nouvelles tendances du
marché (exemple :articles démodés ou obsolètes) .
D-La valeur comptable nette :
En respect du principe de la prudence ,la valeur nette comptable retenue est la valeur
d’entrée .
Au cas où la valeur actuelle est inférieur à la valeur d’entrée ,l’application d’une
correction en diminution est obligatoire .
La différence entre la valeur actuelle et la valeur d’entrée correspond à une provision
pour dépréciation.
De ce fait ces trois éléments doivent obligatoirement apparaître dans le bilan :
-La valeur d’entrée.
-La provision pour dépréciation.
-La valeur nette comptable.1
2-2-selon les normes IFRS/IAS :
En janvier 1976 ,la norme relative aux stocks a été créé ,il s’agit de l’IAS2.
Selon IAS2 ,les stocks sont des actifs détenus par l’entreprise et destinés à :
o Être vendus dans le cours normal de l’activité.
o Être vendus après l’achèvement de la production.
o Être incorporés dans le processus de production ou de la prestation de service ,il s’agit
des matières et fournitures

1
Source :Le Code Générale de Normalisation Comptable.

11
A-Cout des stocks :
Le cout des stocks doit englober le cout d’acquisition et le cout de transformation et
les autres couts liés au stockage .
A-Le cout d’acquisition :
Le cout d’acquisition des stocks comprend le prix d’achat:
-Majoré des droits d’importation et autres taxes ainsi que les frais de transport ,de
manutention et autres couts liés à l’acquisition des matières premières ,produits finis
et services.
-Minoré des rabais et remises commerciaux.
B-Le cout de transformation :
Le cout de transformation des stocks comprend :
-Les couts directement liés aux articles produits :main d’œuvre .
-Les frais généraux fixes et variables mobilisés pour transmettre les matières premières
en produit fini.
Les frais fixes sont l’amortissement ,l’entretien des bâtiments ,les frais de gestion et
d’administration de la production.
Les frais variables sont ceux liés indirectement à la production et dépendent
principalement de la quantité produite :main d’œuvre indirecte ,matières premières.
-Les frais financiers sont imputés au cout de transformation dans un seul cas :les stocks
exigeant une longue période avant qu’ils soient vendus ou utilisés.
Le cout des stocks n’inclut pas les charges anormaux de déchets de fabrication ,de
main d’œuvre, les frais généraux administratifs qui contribue pas à la réalisation des
stocks ,les couts de sous activité ,les frais de commercialisation ,ainsi que les pertes de
change liées à l’acquisition des stocks.
NB :Concernant les encours pour lesquels le chiffre d’affaire à l’avancement n’a pas
été comptabilisé doivent être évalués à leurs cout de production seulement.
C-Évaluation acquis ou produits conjointement pour un cout global :
Un processus de production peut donner lieu à la production simultanée de plus d’un
produit :c’est le cas des produits liés ou le cas d’un produit principal et un sous-produit
.Lorsque les couts de chaque produit ne sont pas identifiables ,ils sont repartis d’une
façon rationnelle entre les produits.
Cette répartition peut être faite sur la base de vente relative de chaque produit ,soit au
stade de production ou les produits deviennent identifiables ,soit à la fin du processus
de production.

12
 Généralement les sous-produits sont non significatifs par nature ,dans ce cas ils sont
évalués à leur valeur nette de réalisation et cette valeur est déduite du cout du produit
principal .
D-Évaluation des stocks à partir du prix standard ou du prix de vente :
-Cette méthode est souvent utilisée pour évaluer les stocks de grandes quantités
d’article à rotation rapide et ayant des marges similaires dans l’activité de la
distribution au détail.
-La valeur du stock est déterminée en déduisant du prix de vente le pourcentage de
marge brute .
E- Évaluation des stocks comportant des éléments non fongibles :
Le cout des stocks d’éléments qui sont affectés à des projets spécifiques est déterminé
en identifiant spécifiquement leur couts individuels.
F-Évaluation des stocks comportant des éléments fongibles :
Le cout de stocks est déterminé en utilisant la méthode :LIFO ,FIFO ,CMUP.
La même méthode doit être utilisé pour tous les stocks qu’ont un usage similaire.
B-Dépréciation des stocks :
Les stocks sont évalués à leur valeur nette de réalisation .
Si cette valeur est inférieur à la valeur d’inventaire en fin d’exercice ,une provision
doit être constatée comme charge. La reprise d’une dépréciation des stocks résultant
de la valeur nette de réalisation doit être comptabilisée comme une réduction du
montant des stocks comptabilisés en charge.
C-Information à fournir :
L’annexe des états de synthèse doit contenir :
▪ Les méthodes utilisées pour évaluer les stocks.
▪ La valeur comptable totale des stocks ,et la valeur comptable par catégorie .
▪ Le montant de toute dépréciation des stocks.
▪ Le montant de toute reprise de dépréciation et l’évènement qui l’a conduit.

Les stocks représentent une composante importante des états financiers .

En fait les stocks subissent les changements survenues au niveau de toutes les
sections ,d’une autre part les stocks engendrent des couts importants relatifs au
stockage respectant les particularités de chaque produit .
En matière d’audit ,il représente la section la plus délicate à contrôler surtout pour les
entreprises industrielles et de négoce.

13
 Nous pouvons pas nier que le conseil est une partie intégrante de l’audit ,c’est grâce à
ce dernier que le cabinet présentent les ajustements nécessaires que l’entreprise doit
effectuer pour parfaire sa méthode de gestion.

2
Selon L’IAS2

14
 Section2 :Audit des stocks :
I-Généralités sur l’Audit:
L’audit est une procédure qui a pour but de s’assurer du caractère régulier et sincère
des comptes de l’entreprise.
L’auditeur est une personne chargée de bâtir une opinion sur les états financiers de
l’entreprise ;de s’assurer que ces derniers sont établis conformément à un référentiel
comptable donné le cas échéant le CGNC ou les IFRS. Nous pouvons dire que la
mission d’audit consiste d’une part à évaluer la qualité de l’information financière
produite par l’entreprise. Il sert également à s’assurer que les comptes de l’entreprise
décrivent réellement son activité pendant une durée déterminée.
Ces définitions sont accentuées par la fédération international des comptables IFAC et
la compagnie national des commissaires aux comptes CNCC :
• Selon l’IFAC ,fédération international des comptables : «le but d’un audit est de
renforcer le degré de confiance des utilisateurs présumés des états financiers. Celui-ci
est atteint par l’expression de l’auditeur d’une opinion selon laquelle les états
financiers sont établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un
référentiel comptable applicable. Pour la plupart des référentiels comptables à usage
général, cette opinion porte sur le fait que les états financiers sont présentés
sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs, ou donnent une image fidèle
conformément à ce référentiel».3
• Selon la CNCC : « Une mission d’audit des comptes a pour objectif de permettre au
commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont
établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable
qui leur est applicable. Cette opinion est formulée, selon les dispositions prévues par
l’article Code de commerce, en termes de régularité sincérité et image fidèle »4
II-L ’approche de l’audit :
1-Approche par les risques :
Le temps d’intervention des auditeurs est compté ,ce qui nécessite la mise en place
d’une méthodologie de travail .
Une méthodologie de travail qui va permettre un haut niveau d’efficacité ,et puis de
motiver l’opinion de l’auditeur .

3
Selon la fédération international comptable.
4
Selon la compagnie nationale des commissaires aux comptes.

15
 Pour y parvenir l’auditeur est amené à concentrer ses efforts sur les sections à risque
c’est à dire les sections pouvant contenir des anomalies significatives ,et ce en adoptant
l’approche par les risques .
L’approche par les risques stipule que les éléments présentant un risque doivent faire
l’objet d’une inspection approfondie ,et ceux soulevant peu de risques ou aucun risque
doivent faire objet d’une vérification allégée.
1-1Risque d’audit :
• Risque d’audit :est le risque de fonder une opinion non appropriée .c’est à dire une
opinion qui diffère de celle qui aurait été exprimé en cas de détection d’anomalie
significative.
• A savoir que l’anomalie significative considère le montant et la nature ,et les
circonstances de survenance .
• Le caractère significatif d’une anomalie est évalué en déterminant un seuil de
signification.
le risque d’audit combine deux risques :risque d’anomalies significatives ,et risque de
non détection.

Risque d’anomalies significatives. Risque de non détection.

-C’est un risque relatif à l’entité . -C’est un risques relatif à la
-Il s’agit du risque que les pertinence de la démarche de
comptes comportent des l’audit .
anomalies significatives -Il s’agit du risque que l’auditeur
synonyme de l’incapacité de ne parvienne pas à détecter les
l’entité à élaborer des états de anomalies significatives.
synthèse répondant aux exigences
du référentiel comptable .
-Nous distinguons deux
types :risque inhérent ,risque lié
au contre.

Figure 1:Typologie des risques:

-Risque inhérent :

16
 C’est la possibilité qu’une anomalie significative se produise dans les comptes en cas
de la non prise en compte du contrôle interne de l’entité .
-Risque lié au contrôle :
C’est le risque qu’une anomalie significative ne soit pas détectée par le contrôle interne
de l’entité et donc anomalie non rectifiée.
Point clé de la réussite de l’approche par les risques :
L’identification et l’évaluation du risque d’anomalies significatives dans les comptes
est le fruit de la prise en connaissance de l’entité ,de son environnement et de son
contrôle interne .
➔Ceci permet de concevoir le plan de mission.
1-2-Composantes de l’approche par les risques :
L’approche par les risques est une méthodologie qui repose sur trois étapes
fondamentales :
• La définition des assertions qui sont les critères de référence.
• L’identification des risques à remettre en cause .
• La réponse apportée aux risques par l’auditeur.

A-Les assertions d’audit :

Définition :
Les assertions sont les critères dont la mise en place permet la régularité ,la sincérité
et véracité des comptes.
Il existe treize assertions qui peuvent être classifiées comme suit :

17
 -réalité
Assertions concernant -exhaustivité
les flux d'operations et -mesure
les operations survenues -séparation des exercices
durant l'exercice.
-classification

-Existence.
Assertions concernant -Droit et obligations.
les soldes des comptes -Exhaustivité.
13 assertions en fin de période.
-Evaluation et imputation.

Assertions concernant la
présentation des comptes
et les informations
fournies dans l'annexe.
-Réalité droits obligations.
-Exhaustivité.
-Présentation et intelligibilté.
-Mesure et évaluation.

Figure 2:Classification des assertions

➔Les assertions concernant les flux d’opérations et les opérations survenues durant
l’exercice :
• Réalité : Les opérations enregistrées se sont réellement produites et concernent
l’entité.
• Mesure : Les montants et les détails relatives aux opérations ont été bien enregistrés.
• Classification : Les opérations ont été enregistrées dans les comptes appropriés.
• Exhaustivité : Toutes les opérations qui devraient être enregistrées sont effectivement
enregistrées dans les comptes de l’entreprise.
• Séparation des exercices : Les opérations ont été enregistrées dans la bonne période.
➔Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de période :

• Existence : S’assurer que les éléments d’actif et de passif existent .

• Droits et obligations : L’entité doit détenir un contrôle sur ses actifs ,et doit avoir la
conviction que ses dettes présentent une obligation pour elle.
• Exhaustivité : Tous les éléments de l’actif et du passif qui devraient être enregistrées
sont effectivement enregistrées dans les comptes de l’entreprise.

18
• Évaluation et imputation : Les éléments de l’actif et du passif sont inscrit dans les
comptes de l’entité avec des montants appropriés. Les ajustements résultant de leur
évaluation sont également enregistrés.
➔Présentation des comptes et informations fournies en annexe :
• Réalité et droit et obligations : Les opérations ,les transactions ,ainsi que les éléments
fournis en annexe se rapportent à l’entité.
• Exhaustivité : Toutes les informations qui devraient être présentes dans les
annexes(selon le référentiel comptable) sont fournies.
• Présentation et intelligibilité : L’information financière ainsi que les annexes sont
présentés d’une manière appropriée.
• Mesure et évaluation : Les informations financières sont présentées fidèlement en
terme de montant.

B -Identification des risques :

➔Identification des risques inhérents généraux :
Comme nous l’avons bien défini précédemment ,un risque inhérent est la possibilité
qu’une anomalie significative se produise dans les comptes en cas de la non prise en
compte du contrôle interne de l’entité .
Il est lié à l’activité de l’entreprise ,à son environnement ,et à ses choix stratégiques.
Nous pouvons faire la distinction suivante :
• Les risques exogènes : Ce sont les risques liés au secteur d’activité ,à la
règlementation comptable fiscale et juridique.
• Les risques propres : Ce sont les risques lié à l’entité suite à ses choix et ses
décisions :implantation dans un pays à risque ...
Les risques inhérents sont identifiés par l’auditeur :
Et ce en comprenant l’environnement de l’entité ,son activité ,ses décisions et ses
choix .C’est une étape capital qui permet de ressortir les différents risques inhérents .
Cette analyse est réalisée grâce à un questionnaire d’approche des risques.

➔Identification des risques liés au contrôle :

19
 Comme nous l’avons bien défini auparavant un risque lié au contrôle est le risque
qu’une anomalie significative ne soit pas détectée par le contrôle interne de l’entité et
donc non rectifiée.
La première phase de l’identification de ce risque est :
-La phase de prise en connaissance :
Au niveau de cette phase l’auditeur doit acquérir une connaissance relative au
système comptable de l’entité et de contrôle interne et ce afin de diriger la planification
de l’audit.
-La phase d’évaluation préliminaire :
Au niveau de cette phase ,l’auditeur évalue l’existence et la conception des systèmes
comptable et de contrôle interne. Cela est fait en suivant une logique de prévention ,
de détection et de corrections des anomalies significatives
➔Le caractère significatif des anomalies :
L’appréciation du caractère significatif d’une anomalie est une partie intégrante de
l’approche par les risques .Elle permet de déterminer :
• Les domaines significatifs
• Les cycles significatifs (permet à l’auditeur de déterminer les cycles sur lesquels il va
conduire l’appréciation du contrôle interne)
• Ainsi que le seuil de signification SS :qu’est le montant au-delà duquel le jugement
fondé est influencé . Les normes d’audit n’ont annoncé aucune directive concernant la
méthode de calcul du SS ,du coup cette dernière diffère d’un cabinet à un autre .

Étape 1 :Déterminer les grandeurs
spécifiques :
Étape 2 :Appliquer des taux au
grandeurs spécifiques.
Parmi ces grandeurs :le résultat courant
avant impôt ,le résultat net comptable ,le
montant des capitaux propres ,le
montant du chiffre d’affaire
,l’endettement net.
Quelques fourchettes utilisées :
-5%à10 % du RCAI.
-0,5 %à1%du CA.
-1%à2%de la marge brute.

20
 -0,5 %à2% du total bilan.

Figure 3:Détermination du seuil de signification.

III-La démarche d’audit du stock :

La prise de connaissance de l'entité et de son environnement.

Plan de mission.

Assistance à l'inventaire physique.

Appréciation du controle interne.

Controle des comptes.

Etablissement du rapport.

Figure 4:Démarche de l'audit.

A-La prise de connaissance de l’entité et de son environnement :

1-La prise de connaissance :
La prise de connaissance de l’entité et de son environnement porte sur :
• Les facteurs externes :le secteur d’activité, l’environnement réglementaire ,la
conjoncture économique.
• Les caractéristiques de l’entité :la nature de ses activités, la composition de
son capital , sa politique d’investissement, son organisation et son financement ainsi
que le choix des méthodes comptables appliquées ,qualité du contrôle de gestion
,politique commerciale ,principaux fournisseurs.
• Les objectifs de l’entité et les stratégies mises en œuvre pour les atteindre dans la
mesure où ces objectifs pourront avoir une incidence sur les comptes.

21
 Cette étape doit avoir lieu préalablement à l’acceptation de la mission .
2-Les moyens de la prise de connaissance :
Il existe bel et bien plusieurs sources d’informations permettant au commissaire au
compte d’acquérir une connaissance sur l’entité en question :
• Prise en contact avec l’ancien cabinet ou revue des travaux de l’année précédente.
• Des entretiens avec le personnel de l’entreprise :en l’occurrence les responsables , les
chargés du contrôle interne.
• Entretiens avec des personnes hors l’entité mais ayant des connaissances relatives au
secteur d’activité de l’entreprise.
B-Rédaction d’un plan de mission :
Dans le cadre d’une mission d’audit ,un plan de mission doit être élaboré
.Un plan de mission qui décrit l’approche générale des travaux d’audit à effectuer.
Un plan de mission doit contenir généralement :
• Une présentation de l’entreprise : Activités ,secteur d’activité .
• La nature de la mission : Déterminer est ce qu’il s’agit d’un contrôle des comptes ou
des comptes consolidés ,déterminer la date de fin de l’intervention.
• Évaluation du risque inhérent et du contrôle interne : lié à la situation économique
de l’entreprise ,à son organisation générale ,au comportement de la direction et puis
l’appréciation des risques liés au contrôle interne .
• Détermination du seuil de signification : Il n’existe pas une méthode de calcul bien
précise du SS .
C-Appréciation du contrôle interne :
1-Definition :
Le contrôle interne est l’ensemble des mesures de contrôle de toutes les fonctions de
l’entreprise , que la direction définit ,met en application et surveille , sous sa
responsabilité, et ce dans le but de protéger le patrimoine de l’entreprise et d’assurer
la fiabilité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en découlent.
2-Objectif du contrôle interne :
Le contrôle interne a pour objectif de :
• Sauvegarder les actifs : Le contrôle interne doit permettre de protéger le patrimoine de
l’entreprise.
• Prévenir la détection des irrégularités : le contrôle interne doit permettre d’éviter le
risque que des opérations ne soient pas conformes aux dispositions légales et
règlementaires.

22
• Assurer l’exactitude des enregistrement des comptables et des soldes des comptes
annuels :le contrôle interne doit permettre d’éviter le risque de la non exhaustivité et
d’inexactitude des enregistrements comptables.

3-La prise de connaissance du contrôle interne par le commissaire aux comptes :

Afin de prendre connaissance du contrôle interne ,le commissaire aux comptes :
-Organise des entretiens avec les responsables de l’entreprise et ce afin de déterminer
les objectifs généraux de la direction.
-Organise des entretiens avec les personnes chargées du contrôle interne.
-Analyse le manuel des procédures.
4-La description des procédures du contrôle interne :
Le commissaire aux comptes est amené à décrire les procédures du contrôle interne à
travers :
• Les notes descriptives de la chronologie des opérations .
• Les diagrammes de circulation d’informations (FLOW CHART) :permet de d’obtenir
une chronologie claire des opérations.

5-Evaluation du contrôle interne :

Après la prise de connaissance du contrôle interne ,le commissaire aux comptes est
amené à évaluer le contrôle interne et voir s’il répond aux assertions :l’exactitude ,la
réalité ,et l’exhaustivité des enregistrements comptables.
Pour y parvenir ,l’auditeur peut avoir recours à plusieurs moyens :
• Les questionnaires préétablis : comprenant des questions recensant les sources des
risques pour la fonction stock.
• Les grilles d’analyse :permet de s’assurer de la séparation des fonctions relatives aux
stocks afin d’éviter le chevauchement des fonctions.
6-Conclusion sur l’évaluation du contrôle interne :
Après avoir défini les points forts et faibles du contrôle interne de l’entité ,il est
judicieux que l’auditeur présentent une opinion .Il existe trois hypothèses :
o Le contrôle interne est bien élaboré et bien mis en application : Le risque lié au contrôle
est faible.

23
o Le contrôle interne est mal élaboré : Faiblesse du contrôle interne ➔Risque élevé de
survenance d’anomalies significatives ➔Approfondir les contrôles au niveau des
cycles à risque.
o Le contrôle interne est bien élaboré et mal mis en application : Risque de survenance
d’anomalies significatives dans les comptes est élevé en raison de la mauvaise
application du contrôle interne
D-L ’assistance à l’inventaire physique :
Il ‘agit de se prononcer sur la procédure mise en place les équipes de comptages de
l’entreprise auditée.Nous allons voir cela en détail dans le chapitre 3.
E-Le contrôle des comptes :
Avant d’entamer le contrôle des comptes ,il est judicieux de contrôler le bilan
d’ouverture de l’exercice concerné :
1-Le contrôle du bilan d’ouverture de l’exercice concerné
Avant d’entamer la mission ,le commissaire aux comptes doit s’assurer que :
• Les soldes des comptes du bilan d’ouverture ne contiennent pas d’anomalies
significatives pouvant avoir une incidence sur les comptes de l’exercice.
• La présentation des comptes et les méthodes d’évaluation retenues sont pareilles que
celles de l’exercice précédent.
En cas d’insuffisance d’informations , le commissaire aux compte peut déterminer des
diligences qu’il juge nécessaires :
• Rapprochement entre le solde d’ouverture avec l’inventaire physique et ce pour les
stocks.

2-Contrôle des comptes :

Il s’agit d’une étape qui permet de vérifier les soldes des comptes de l’entité ,de porter
un jugement sur les opérations de l’exercice.
Le contrôle des comptes se fait grâce aux méthodes d’audit que nous allons citer dans
le cadre de ce rapport.

F-Établissement du rapport :
Le rapport du commissaire aux comptes est un document qui synthétise tous les
travaux d’Audit effectués dans le cadre de l’intervention. Et sur lequel l’opinion est
émise sur la sincérité ,la régularité et l’image fidèle reflétées dans les états de synthèse
de l’entreprise.

24
 Le rapport comporte quatre parties :
 Introduction :contient la nature de la mission et la date de nomination du commissaire
aux comptes.
 Un paragraphe contenant des observations concernant : Changements de méthodes
comptables ,Incertitude sur la continuité d’exploitation.
 Opinion sur les comptes annuels : dans un premier temps ,le commissaire aux comptes
mentionne la nature de la mission ainsi que ces objectifs ,puis il donne son opinion par
rapport aux comptes annuels .L’opinion peut être :
• Certification avec réserve :Opinion émise lorsque les travaux d’audit ont permis
d’avoir une assurance raisonnable et non absolue sur la sincérité des comptes de
l’entité.
• Certification sans réserve :Opinion émise lorsque les anomalies détectées ont une
incidence sur les comptes de l’entreprise.
• Refus de certification.
En cas de certification sans réserve ou refus de certification ,le commissaire aux
comptes expose clairement les raisons derrière son opinion
 Justification des appréciations : Cette partie comprend les motivations qu’ont poussé
le commissaire aux compte d’émettre une telle opinion. C’est généralement des
éléments qui permettent la compréhension des comptes.
 Vérification et présentation d’informations spécifiques :
• Des observations sur la sincérité des comptes annuels sous forme de conclusions.
• Des informations que la loi juge obligatoire de les présenter dans le rapport.

Le rapport est émis dans le siège de l’entité par le cabinet d’Audit au moins 15j avant
l’assemblée générale.

Comme nous l’avons mentionné avant ,les stocks représentent une section à risque ,ce
qu’a une incidence sur la démarche d’audit ,dans ce qui suit nous allons présenter les
particularités de l’audit des stocks.

25
 IV-Les méthodes et outils de l’audit su stock :
A-Les procédures analytiques :
C’est des techniques de contrôle consistant à apprécier des informations financières à
partir:
-De leurs relations avec d’autres informations .
-De l’analyse des variations significatives suite à une comparaison avec les
informations financières des périodes précédentes .
Les procédures analytiques ont pour finalité d’aider le commissaire aux comptes à
déterminer la nature et l’étendue des travaux d’audit. C’est un moyen aussi pour tester
la cohérence de l’ensemble des comptes.
L’application des procédures analytique se base sur l’idée qu’il existe des liens entre
les données. Et permet de fournir des éléments convaincant sur la validité
,l’exhaustivité de l’information financière produite par le système comptable.

Modèle de tableau de procédures analytiques :

Figure 5:Modèles de procédures analytiques

B-La sélection des éléments à contrôler :

En phase de conception de la procédure d’audit ,le commissaire aux comptes
détermine des méthodes adéquates de sélection des éléments à contrôler et ce en
fonction de la taille d’échantillonnage.
• Sélection de tous les éléments : Appliquée lorsque la population est constitué d’un
petit nombre d’éléments.
• Sélection de quelques éléments : Appliquée lorsque la taille de la population est
importante.

26
 La première des choses à faire :la sélection de la population (créances client ,dettes
fournisseurs ,factures d’achats ,honoraires ,charges externes ...). Bien évidemment
l’échantillon doit être adapté à l’objectif du test .
La deuxième étape est la sélection de l’echantillon.Le commissaire aux compte veille
à ce que tous les éléments de l’échantillon aient la possibilité d’être sélectionnés.
Ensuite l’auditeur effectue des contrôles sur les éléments sélectionnés .En cas de
détection des anomalies ,il parvient judicieux d’en déterminer la nature et la cause.
C- Les contrôles physiques :
Le contrôle physique est considéré comme l’un des méthodes les plus efficace pour
tester la véracité des informations.
C’est une méthode qui s’applique aux stocks ,aux immobilisations et aux espèces en
caisse.
Tout d’abord ,il parvient nécessaire de distinguer entre l’inspection et l’observation
physique .
L’inspection est une technique consistant à examiner les livres comptables ,les
documents ,les actifs physiques ... . Elle apporte une information sur l’existence mais
pas sur la valeur d’un bien. Elle a pour objectif la confirmation de l’existence d’une
élément d’actif.
Alors que l’observation physique est une technique qui consiste à observer
l’exécution d’une procédure par d’autres personnes. Elle permet de s’assurer que les
procédures de contrôle interne mises en place sont appliquées au sein de l’entreprise.
Application du contrôle physique sur les stocks :
Le stocks est une section très importante pour l’entreprise .Ainsi une variation du
stocks importante a des effets sur le résultat de l’entreprise. D’où l’importance du
contrôle physique permettant de vérifier la qualité et la quantité des produits en stocks
. Il y a deux cas de figure :
• Si l’entreprise dispose d’un système d’inventaire permanent : dans ce cas le rôle du
commissaire aux comptes sera de s’assurer que les procédures sont bien faites ;et cela
en vérifiant si le fiches de stocks contiennent tous les mouvements bien évidemment
les entrées et les sorties. Pour aller loin l’auditeur peut également vérifier la qualité
des comptages effectués.
• Si l’entreprise ne dispose pas d’un système d’inventaire permanent : dans ce cas
l’auditeur est amené à vérifier la cohérence des stocks de fin d’année et la cohérence
des variations inscrites au compte de résultat.

27
 D-Le demandes de confirmation des tiers ou circularisation :
C’est une technique qui consiste à obtenir une confirmation des tiers sur :
• Un solde de compte et les éléments le composant .
C’est une technique qui permet à l’auditeur d’obtenir des informations qui ne sont pas
en sa possession ,elle permet également de confirmer des données existantes.
La circularisation est une technique appliquée pour les postes
suivants :Immobilisations ,stocks ,créances ,disponibilités ,dettes.
E-Les déclarations des dirigeants :
Le commissaire aux comptes obtient de la part des dirigeants ou les fondés du pouvoir
,les informations qu’il lui semble nécessaire dans le cadre d’une mission audit.
Elle peut être sous plusieurs formes :
-Orales .
-Écrites ce que nous appelons lettre de d’affirmation.
-Spontanées
-suite à une demande spécifique.
Toutes ces déclarations figurent dans le dossier de l’auditeur sous forme de notes.

28
 Chapitre2 :La démarche de l’inventaire du stock et son
impact sur les comptes :

Section 1 :l’inventaire du stock :

I-L ’inventaire permanent :
Selon l’article L123-24 du code de commerce ,les entreprises sont dans l’obligation
d’inventorier leurs stocks d’une façon permanente ce qu’on appelle l’inventaire
permanent.
L’inventaire permanent est le comptage des quantités disponibles en stock
après chaque mouvement de stock (entrée et sortie)
Ce qui permet de connaître la valeur de ce qui existe en stock.
La méthode d’inventaire permanent, permet d’enregistrer d’une manière détaillée le
coût de chaque achat et de chaque vente de stocks.
Donc nous pouvons dire que l’inventaire permanent permet de refléter la vrai situation
des sites d’entreposage des entités.
L’inventaire permanent constitue le point de départ pour effectuer l’inventaire
physique ,c’est à partir de l’inventaire permanent qu’on calcule les écarts lors de
l’inventaire physique.

II-L ‘inventaire physique :

L’inventaire physique est d’une grande importance ,il permet d’une part de s’assurer
des quantités ,de l’exhaustivité ,et de la réalité des éléments en stock.
D’une autre part ,il permet de saisir la réalité des opérations représentées sous forme
de chiffres.
L’entité est obligé de faire l’inventaire une fois par an dans le but de s’assurer de
l’existence et de la valeur des éléments constituant son patrimoine.

29
 Et enfin l’inventaire permet détecter les stocks défectueux nécessitant la constatation
d’une provision.
1-Démarche de l’inventaire physique :

A-Intervention avant et pendant l’inventaire :

1-Présence à l’inventaire physique des stocks :

La direction de l’entité est amené à définir les procédures pour le comptage physique
des stocks au moins une fois par an et ce afin de disposer d’une base pour établir les
états de synthèse financiers et de s’assurer de la fiabilité du système permanent
d’inventaire .
Avant d’assister à l’inventaire physique ,l’auditeur doit prendre en compte ces aspects
pertinents lors de la planification de la présence :
▪ Les risques d’anomalies significatives concernant les stocks.
▪ La nature du contrôle interne des stocks .
▪ La date de la prise d’inventaire physique des stocks.
▪ La mise en œuvre ou non d’un système d’inventaire permanent au sein de l’entité.
▪ Les entrepôts dans lesquels les stocks sont entreposés ,leur importance ainsi que le
risque d’anomalie significative présent dans chaque entrepôt.
▪ L’assistance ou pas d’un expert .
▪ S’assurer que la séparation des tâches est respectée cela veut dire que le personnel
participant à l’inventaire ne sont pas impliqué dans la gestion des stocks.
L’auditeur doit généralement assister à cette opération d’inventaire physique ,sa
présence permet de :
▪ Inspecter les stocks ,s’assurer de leur existence ,apprécier leurs états et tester les
comptages.
▪ Observer le respect des directives données par la direction générale concernant
l’application les procédures d’enregistrements et de contrôle des résultats de comptage
physique des stocks.
▪ Amasser des éléments probants sur la fiabilité des procédures de comptage de la
direction.
2-Évaluation des instructions et des directives de l’entité :
Les principaux aspects à prendre en compte sont :
▪ L’application de mesures de contrôle adéquate.

30
▪ L’identification correcte du stade d’avancement des travaux en cours ,des éléments
endommagés.
▪ Les procédures utilisés pour estimer la quantité physique lorsqu’il est nécessaire
d’estimer la quantité physique :exemple charbon.
▪ Le contrôle des mouvements de stocks entre les aires de stockage .
3-Observation de l’application des directives de comptage de l’entité :
L’inspection de l’application des procédures de comptage de la direction ,cela aide
l’auditeur à amasser les éléments probants sur le fait que les directives de comptage
de l’entité sont conçues et mises en œuvre d’une manière adéquate.
De plus l’auditeur peut demander le détail des mouvements de stock pour l’aider à
mettre en œuvre les procédures d’audit.
4-Inspection des stocks :
L’inspection des stocks permet à l’auditeur de vérifier l’existence des stocks et à
identifier les stocks endommagés.
5-Test de comptage :
L’auditeur effectue quelques comptages qu’in intègre dans le dossier d’inventaire .
Le dossier de comptage doit comprendre principalement :référence et localisation de
l’article ,le comptage effectué par le personnel de l’entreprise ,celui effectué par
l’auditeur et celui figurant sur les fiches de stock de l’inventaire permanent.
L’ampleur de ces comptages en sondage dépend principalement de :
-La connaissance de l’entreprise par l’auditeur .
-Le contrôle interne de la fonction stock.
-De la qualité de l’inventaire physique tenu par l’entreprise.

L’auditeur effectue ces sondages pour :

-S’assurer que tous les éléments existants physiquement sont recensés.
-S’assurer que tous les éléments recensés existent réellement.

Tester les comptages réalisés :en pointant les articles sélectionnés à partir de bons de
comptage de la direction avec relevés d’inventaire et vice-versa ,cela permet de fournir
des éléments probants sur l’exhaustivité et la réalité de ces relevés. Cela permet aussi
de s’assurer que les comptages effectués par le personnel sont correctes. En cas

31
 d’erreur l’auditeur doit les corriger ,et doit s’assurer que la même faute n’est pas
reproduite ailleurs.
Donc la première source est les bons de comptage de la direction.
La deuxième source est les relevés d’inventaire.

6-Prise d’inventaire physique des stocks effectués à une date autre que celle des états
financiers :
En vue de déterminer si les mouvements dans les quantités en stock entre les dates de
comptage et les documents d’inventaire sont correctement enregistrés ,il est nécessaire
de :
▪ S’assurer si la comptabilité d’inventaire permanent est correctement ajustée
▪ Expliquer les écarts entre les informations obtenues au cours des comptages physiques
et la comptabilité d’inventaire physique.
7-Stock sous la garde d’un tiers :
Dans ce cas ,il faut avoir recours aux procédures de confirmation directe :lettres de
circularisation de stocks.
B-Intervention à la fin d’inventaire :
À la fin de l’inventaire :
L’auditeur est amené à contrôler la centralisation des quantités. :
▪ Les comptages effectués par les équipes de comptage sont correctement centralisés.
▪ Que les quantités dont l’existence physique a été démontré sont celles utilisées lors de
la valorisation de l’inventaire.
▪ Que les informations relatives à la dépréciation des stocks sont prises en considération.
D’une autre part ,L’auditeur doit s’assurer du principe de la séparation des exercices ,et
ceci
-En s’assurant que les derniers bon de réception sont comptabilisés avant la date
d’inventaire .
-En s’assurant que les derniers bon d’expédition sont comptabilisés avant la date
d’inventaire.5

5
Selon la norme ISA.

32
 Section2 :Appréciation du contrôle interne de la fonction stock et
contrôle des comptes du stock :
I-Appréciation du contrôle interne :
1-1-Définition et objectif :
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le personnel de l’entreprise afin
de fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs :
C’est l’ensemble des méthodes et procédures visant à :
o Organiser les activités de l’entité.
o Prévenir les irrégularités et les inexactitudes.
o S’assurer de l’exhaustivité et de l’exactitude des enregistrements comptables.
L’évaluation du contrôle interne des stocks doit permettre de s’assurer que :
- Les stocks existent ,sont correctement comptabilisés ,et appartiennent à l’entreprise.
- La valorisation des stocks est correctement calculée .
- L’évaluation des stocks justifié.
- S’assurer que le principe de la séparation des exercices est respecté.

1-2-Types de contrôle mise en place par l’entité:

➔Les mouvements de stock :
Un contrôle interne efficace si :
- Les mouvements d’entrée et de sortie en stock sont enregistrés d’une façon
journalière.
- L’accès au fichier d’inventaire permanent est autorisés aux personnes avec
autorisation.
- La réalisation des achats est faite à partir de l’inventaire permanent et à partir du
planning de production.
- Les entrées en stock sont comparées par rapport au bon de commande effectué au début
de l’opération.
- Les sorties de stock sont comparées par rapport au bon de commande émis par le client.
- Le suivi des mouvements de stock à l’intérieur de l’entreprise est fait à l’aide d’une
fiche de fabrication .
- Existence d’une méthode pour traiter les retours en stock.

33
 ➔Valorisation du stock :
Un contrôle interne est efficace si :
- Un rapprochement mensuel est fait entre l’inventaire permanent et la balance générale.
- Un listing est établi à chaque fois que le prix des éléments a changé :les écarts sont
expliqués.
- Un listing établi afin d’identifier les stocks à faible rotation. Le but est de différencier
les exceptions des articles obsolètes et la constatation de la dépréciation .
- Des analyses de marge sont mises en place d’un façon régulière.

➔Séparation des taches :

Un contrôle interne est efficace si :
- L’inventaire permanent est fait par des personnes indépendantes des services achats
,réception et envoi des marchandises.

➔Protection du patrimoine:
Un contrôle interne est efficace si :
- Le site ou la marchandise est entreposée est sous surveillance vidéo ,gardiennage...
- Il y des restrictions à l’entrée pour le personnel extérieur à l’entreprise.

➔Le contrôle comptable :

Un contrôle interne est efficace si :
- Les pièces renumérotées sont utilisées et contrôlées et approuvées pour mouvementer
les stocks.
- L’inventaire permanent est mise en place.
- L’enregistrement comptable des stocks appartenant au tiers est correct.

➔La séparation des taches :

Les enregistrements sur l’inventaire permanent sont faits par des personnes
indépendantes du stock et fonctions en relation avec le stock ;notamment le service
achat et vente.6

6
Selon le cours de l’Audit financier et comptable du semestre8.

34
II-Le contrôle des comptes :
A ce stade ,l’auditeur est amené à s’assurer de l’existence des soldes ,et à évaluer les
soldes au-delà de ces contrôles :
1-Existence des soldes :
Il s’agit des travaux suivants :
-Rapprocher les feuilles de comptage avec l’état de stock ,en procédant par sondage.
-Vérifier que le stock valorisé dans le bilan ne comporte pas les stocks appartenant aux
tiers.
-Contrôler si les stocks entreposés à l’extérieur de l’entreprise sont recensés dans
l’inventaire.
2-Evaluation des soldes :
-Il s’agit des contrôles sur la valorisation des stocks ,et des en cours .Ce contrôle peut
se faire en appliquant ce test :Calcul de la valorisation pour un échantillon d’articles
ou d’en cours .
C’est également un contrôle qui vise à vérifier si l’entreprise respecte le principe de
valorisation choisi par l’entreprise :CMUP ,LIFO.
-Concernant la dépréciation des stocks et en-cours ,l’auditeur est amené à contrôler si
les méthodes retenues par l’entreprise sont bien appliquées

35
Chapitre 3 :Méthodologie de recherche :
Section1 :Méthodologie de recherche :
I-Problématique et contexte :
Lors d’une mission chez une entreprise pharmaceutique qui commercialise des
remèdes médicales destinées aux animaux ,nous avons constaté un écart important au
niveau des stocks. Cet écart a été soulevé en rapprochant l’état de stock avec les
feuilles de comptage .
Un écart qui dépasse largement le seuil de signification.
Cet écart est la conséquence d’une procédure d’inventaire physique non pertinente.
Cette situation a eu un impact sur notre démarche d’audit.
Comment une procédure d’inventaire physique peut être pertinente ?
Et quel est son impact sur la démarche d’audit?

II-Méthodologie de recherche :
Pour répondre à la problématique ,je me suis basée sur les conclusions que nous avons
conclu lors de la mission ,sur les apports des réunions entre les chefs de mission et le
client et sur la documentation.
• Les conclusions lors de la mission :Lors de l’intervention ,nous avons demandé les
documents ainsi que l’information nécessaire pour effectuer les tests
d’audit notamment :La balance de l’exercice antérieurs ,et de l’exercice 2020 ,l’État
des stocks ,les feuilles de comptage.
• Les apports des réunions entre les chefs de mission et le client : Il s’agit principalement
des clarifications et des explications du client sur tout ce qui concerne les stocks.

36
• La documentation :il s’agit des ouvrages ,le code générale de la normalisation
comptable ,la norme IAS2 ,les anciens rapports ,le site officiel du cabinet.

Section2 :Présentation des entités concernées.

I-Présentation du cabinet :
«BDO SARL est un cabinet d’audit, de conseil et d’expertise comptable de premier
plan, membre de l’ordre des experts comptables du Maroc et membre à part entière du
réseau international BDO, 5ème réseau mondial d’audit et de conseil depuis plus d’une
vingtaine d’années.
BDO au Maroc est constitué d’une équipe pluridisciplinaire de praticiens (experts
comptables, auditeurs, juristes, fiscalistes, consultants) qui, à travers une longue
expérience dans leurs domaines d’interventions respectifs, ont :
-Consolidé leurs compétences dans l’audit et le conseil des grandes et moyennes
organisations ;
-Développé une expertise et un savoir-faire pointu en matières de conseil et d’
accompagnement comptable, fiscal, juridique, social, organisationnel et de gestion des
petites et moyennes entreprises ;
-Développé une expertise ciblée en matière de restructuration d’entreprises et
d’accompagnement des acquisitions et cessions d’entreprises au Maroc ainsi que de
structuration d’entreprises familiales.
-Acquis une connaissance solide de divers secteurs d’activité ainsi que des facteurs et
leviers de croissance nous permettant d’aider nos entreprises clientes à mieux
optimiser leur potentiel de développement.
BDO SARL se différencie par la qualité de ses ressources humaines, par l’implication
permanente de ses associés spécialisés et par-dessus tout, la volonté et l’engagement
de fournir une qualité de service exceptionnelle. »SOURCE :https://www.bdo.ma/fr-
fr/notre-cabinet.

Son histoire :

37
 1963:Les cabinets du Royaume-Uni ,des pays bas ,d'allemagne
,des états unis et du canada s'unissent sous le nom : BINDER
SEIDMAN INTERNATIONAL GROUP.

1973: 10 ans apres ,ils ont adopté le nom :BINDER DIJKTER

OTTE&CO .

1988: Le cabinet s'étend au niveau international ,le logo BDO est

adopté .

1995:Le cabinet BDO MAROC est crée par M Asmoun .

Aujourd'hui: BDO est présent dans 158 pays .

Figure 6:Histoire du cabinet.

Son équipe :

Amine Zakaria FAHIM

BAAKILI Managing
CEO&Head of partner&head of
Audit advisory.

Mehdi
ESSAKALI
Salaheddine
HOUSSAINI
NADIF
partner&Internati
Tax partner.
onal Liaison
Partner.

Figure 7:Organigramme du cabinet:

38
 II-Prise en connaissance de l’entreprise auditée :
I-présentation de la mission :
L’intervention intérimaire a commencé en décembre 2020 et l’intervention finale le
10 mars 2021. Nos interventions se sont déroulées au siège de la société et ont porté
sur l’assistance à l’inventaire physique des stocks et sur le contrôle des comptes arrêtés
au 31 décembre 2020.

II-Introduction à l’entreprise auditée :

Avant d’entamer la mission ,l’auditeur est amené à comprendre l’activité du client
,afin qu’il puisse comprendre les faits ,opérations et méthodes pouvant avoir une
incidence sur les états de synthèse. Cette phase de compréhension de l’entreprise
s’appelle ,la prise en connaissance de l’entreprise .
Selon cette optique ,nous allons présenter dans un premier temps le client (l’entreprise
auditée) ,son activité ,ainsi que son environnement .Ensuite ,nous allons présenter la
démarche d’audit mise en place afin :
-D’émettre un opinion sur les états de synthèse.
-De déterminer les points d’audit.
-De proposer des recommandations et des ajustements.
Il s’agit d’une entreprise opérante dans le secteur de la santé animale au Maroc. Sa
principale mission est l’amélioration des productions animales et du bien-être animal.
Elle propose une large gamme de médicaments pour les animaux :une gamme large
et innovante destinée aux professionnels de la santé animale :vétérinaires et
propriétaires des animaux.
C’est une entité qui offre des produits pharmaceutiques permettant :
-La résolution des problèmes de production animale pour les producteurs.
-La prévention et la biosécurité pour les élevages.
-L’accroissement et le développement des productions animales.
Quelques chiffres :
▪ Créé en octobre 2011.
▪ Capital social s’élève à 10 063 000 dirhams.
▪ Constitué de 100 630 parts sociale

39
III-Risque inhérent :
Il s’agit d’une entreprise de négoce ,qui vend des produits périssables ce qui lui
présente un risque .Comment ?

Il se peut que l’entreprise commande une quantité de produit qui ne sera pas vendable
en totalité et en raison de la saisonnalité des vaccination par exemple ,et vu que c’est
des produits à durée d’utilisation terminable ,ils peuvent être périmés avant la vente.
Recommandation :
L’idéal est de concevoir un calendrier ,qui récapitule les produits les plus vendables
selon les saisons ,et ce afin d’éviter le risque inhérent lié à l’activité de l’entreprise.

40
Chapitre 4 :L’inventaire des stocks et l’appréciation du contrôle
interne :
Section1 :L’assistance à l’inventaire physique :

I-Importance de l’inventaire physique ,et les assertions à valider :

1-Importance de l’inventaire physique :
L’observation physique est une technique qui consiste à observer l’exécution d’une
procédure par d’autres personnes. Dans le cas de l’appréciation de l’inventaire
physique ,elle consiste sur l’observation de la façon par laquelle ce dernier est exécuté.
C’est une étape très importante parce que le rapprochement entre les feuilles de
comptages et l’état de stock final est la première des choses à faire au niveau du
contrôle des comptes et on appelle ce test :test de compilation.
Les problèmes que l’auditeur peut rencontrer:
Lors de l’observation de l’inventaire physique quelques problèmes sont rencontrés
notamment des problèmes :
➔liés à la mesure ,des problèmes liés à la qualité ,des mouvements pendant
l’inventaire.
➔Liés à la multiplicité des sites d’entreposages ,ce qui fait l’auditeur doit porter son
jugement pour décider si tous les sites doivent être visiter ou il suffit de voir quelques
-uns.
➔Si l’auditeur détecte un nombre important d’erreurs ,il est amené à mesurer la
gravité des erreurs détectés.

Objectif de l’inventaire physique :

L’inventaire physique permet de :
o Démontrer l’existence d’un actif.
o Apprécier concrètement l’environnement du contrôle interne.
o Saisir la véracité des opérations.
o Assurer une meilleure compréhension des enregistrements comptables.
o Vérifier l’existence des éléments physiques identifiables.
o Évaluer les biens.

41
 2-Les assertions validées par le biais de l’inventaire physique :

En Assistant à l’inventaire physique ,4 assertions sont validées ,en l’occurrence :

• Exhaustivité des stocks :
Toutes les matières premières, les encours, les produits finis et les marchandises
appartenant à l’entreprise doivent être reflétés dans les états financiers de l’entreprise.
• Existence des stocks :
Toutes les matières premières, les encours, les produits finis et les marchandises
comptabilisés existent et appartiennent à l’entreprise. Qu’ils soient destinés à la
fabrication des produits finis ou aux besoins quotidiens de l’entreprise.
• Exactitude des stocks :
Toutes les matières premières, les encours, les produits finis et les marchandises sont
enregistrés en comptabilité selon les règles de l’art et ce en matière de quantité
,d’évaluation et d’affectation comptable.
• Évaluation de la dépréciation des stocks :
Les produits endommagés/défectueux ,invendable ,ou vendable à un prix inférieur à
leur prix d’acquisition/de production sont dépréciés (constatation d’une provision) et
ce afin de refléter leur vrai valeur de réalisation.

II-Les étapes de l’inventaire physique :

La validation des stocks se fait en suivant une procédure bien précise .Mais l’auditeur
doit adapter cette procédure en fonction du secteur d’activité de l’entreprise .Et ceci
afin de s’assurer que tous les éléments de risque sont couverts.
Notons qu’on apprécie la qualité de l’inventaire physique .
Les étapes que j’ai cité ci-dessus récapitule ne que nous avons fait lors de notre
intervention chez le client

A -La phase préliminaire :planning de l’inventaire

Il s’agit de la planification de l’intervention.
Il est important de mentionner que l’auditeur procède par sondage et ce afin tester la
fiabilité de la procédure.
Le planning de l’inventaire doit comprendre :
• La date de l’inventaire.

42
• Le périmètre de l’inventaire et ce déterminant les sites de stockage :identifier les lieux
de stockage et décider dans lequel nous allons assister dans le cas où il y a plusieurs
sites.
• Le personnel chargé de l’inventaire .

Ainsi lors de cette phase ,il faut s’assurer que tous les mouvements de stocks sont en
arrêt ,et que les quantités sont suivies et centralisées .

B-Assistance à l’inventaire :
Chaque entreprise est tenu d’effectuer un inventaire physique pour les stocks chaque
année ,à la fin de chaque exercice comptable.
C’est là où tout se passe.
Avant de nous rendre sur site ,nous avons demandé mon équipe et moi les fichiers
avant inventaire et ce afin de sélectionner les références à inspecter .Ainsi le
commissaire aux comptes doit obtenir une description de la procédure mise en place
par les équipes de comptage , afin de pouvoir comprendre comment ça se passe.
Dans le cas où les procédures de l’inventaire ne sont pas écrites ,le commissaire aux
comptes se base sur les entretiens pour en faire découler une description écrite sur la
procédure mise en œuvre.

D’une autre part ,le commissaire aux comptes doit avoir une information sur la
documentation des comptages ainsi que sur les stocks à déprécier et sur les stocks
appartenant à des tiers.

Nous pouvons dire que le rôle du commissaire aux comptes est de :

-Valider les procédures ainsi que le bon déroulement de l’inventaire physique :
L’auditeur doit obtenir un plan des sites d’entreposages ,il doit vérifier également la
bonne applicabilité des procédures ,et encore l’auditeur est amené à faire le point sur
l’état d’avancement de l’inventaire physique avec le responsable.
-Contrôler les comptages en procédant par sondage .

-Valider l’assertion exhaustivité :

En allant du stock au listing dans le but de s’assurer que tous les sites d’entreposage
sont comptés.

43
 -Valider l’assertion existence :
En allant du listing au stock dans le but de s’assurer de l’existence des informations
du listing.
-S’assurer du respect de la séparation des exercices :
Et ce en appliquant un test appelé :CUT -OFF.
Test CUT-OFF :
-Il s’agit de demander les 5 derniers bon de réception et de l’année N-1 ,et les 5
premiers bon de réception de l’année N ,et de voir si l’écriture comptable relative à
chaque bon est enregistrée dans la comptabilité du bon exercice.
-Il s’agit de demander les 5 derniers bon d’expédition et de l’année N-1 ,et les 5
premiers bon d’expédition de l’année N ,et de voir si l’écriture comptable relative à
chaque bon est enregistrée dans la comptabilité du bon exercice.
-Détecter les produits devant faire objet d’une dépréciation :
L’auditeur doit détecter les produits défectueux ou en mauvais état ,dans notre cas et
suite à la nature de l’activité de l’entreprise ,nous étions amenés à détecter les produits
dont la date de péremption est proche .

C-La phase finale :

A la fin de la phase finale ,le commissaire aux comptes doit :
-Contrôler la procédure de centralisation fiches/données.
-Vérifier si les informations relatives à la dépréciation des stocks sont prises en
compte.
-Analyser l’écart obtenu.

Le dossier comportant les travaux d’inventaire doit comprendre :

• La procédure de l’inventaire et ses instructions.
• Le rapprochement entre les comptages réalisés par le client avec les comptages réalisés
.
• La synthèse du travail.
• Les recommandations.

Précautions à prendre :

44
 ▪ Il est indispensable de rester jusqu’à ce que l’inventaire physique prenne fin ,et ce afin
de récupérer le listing final pour le comptage.
▪ Si l’auditeur détecte des écarts ,il doit les présenter au responsable de l’inventaire afin
de procéder à un recomptage dans le but d’atteindre des chiffres en commun.

III-Évaluation de la procédure d’inventaire physique tenu par

l’entreprise :
Les stocks de la société en question se compose principalement des produits finis reçus
soit de la part des fournisseurs étrangers ou des fournisseurs marocains.

-Lors de la mission ,Nous avons effectué des tests de comptage pour le stock de
l’entreprise nous avons sélectionné des éléments du stock physique ,nous les avons
compté pour trouver une quantité ,cette dernière a été rapprochée avec le comptage de
l’équipe de comptage et puis un écart a été soulevé.
:
Pour évaluer l’inventaire physique de l’entreprise ,nous nous sommes basés sur les
réponses du client aux questionnaire suivant :
1-Validation de la procédure :
Oui/Non observation
Obtenir les procédures OUI
d'inventaire et en prendre
connaissance.
S'assurer que les procédures oui
d'inventaire sont claires et
qu'elles ont été expliquées et
communiquées aux équipes de
comptage.

Obtenir la liste nominative des Non Les gestionnaires de stock participent

équipes de comptage et s'assurer à l'inventaire.
qu'elles sont :

oen nombre suffisant et

qualifiées
oqu'elles ont une bonne
connaissance des produits à
inventorier
indépendantes c'est à dire non
directement impliquées dans la
gestion des stocks.

Vérifier que les procédures

d'inventaire contiennent les
informations suivantes :

45
oPlan du centre de stockage et OUI
affectation des zones de stockage
par équipe

oDéfinition pour chaque type OUI

d'article inventorié, des unités de
comptage (poids, mètre linéaire,
unité...)

oLe comptage : existence de OUI

fiches de comptage
prénumérotées, les conditions de
remises de ces fiches aux
équipes, l'utilisation par les
équipes et la restitution au
responsable d'inventaire
oArrêt des mouvements de stock Non Les mouvements de stock ne sont pas
totalement arrêtés .
oLa composition des équipes. OUI Équipe pour chaque entrepôt
Effectuer avant le démarrage des Oui Les stocks sont mal rangés;
opérations de comptage une
visite complète des zones de
façon à s'assurer que les stocks
sont convenablement rangés, et
favorisent une prise d'inventaire
correcte.

S'assurer que les articles qui OUI

n'ont pas été inclus dans les
comptages (stocks appartenant à
des tiers, marchandises
endommagées) ont été
correctement écartées et
identifiées.
Déterminer si la société possède Non Aucun stocks détenus chez des
des stocks détenus chez des tiers
tiers.
Vérifier qu'il a été prévu une
procédure de comptage
concernant ces stocks.
Procéder éventuellement à une
confirmation de ces stocks en
dépôt.
S'assurer que les produits en Non Difficulté d'identifier quelques
stocks sont suffisamment produits.
identifiables : étiquettes, etc.
S'assurer que les procédures Oui Les procédures ont éte adéquates
adéquates ont été mises en place ,mais elles étaient pas appliquées
pour garantir que les comptages
sont correctement totalisés, pour
correctement par les équipes de
être utilisés pour la valorisation comptages.
de l'inventaire. Par exemple :
étiquettes à souche
prénumérotées, feuille de
comptage.

46
S'assurer, lorsque les étiquettes Oui
ou des feuilles prénumérotées
sont utilisées que :

oLes numéros de séquence de

fiches remis aux équipes ont été
relevés par le responsable de
l'inventaire
oLes numéros de fiches
restituées à l'issue des
comptages sont rapprochés avec
les séquences relevées avant
l'inventaire
oLes fiches annulées par les
équipes sont dans tous les cas
remises au responsable.

Déterminer s'il a été procédé à
des tests de double comptage.
S'assurer que les résultats relevés
par les deux équipes sont
rapprochés.
Décrire succintement
procédure du cut-off.
S'assurer que les procédures
d'inventaire prévoient des
mesures destinées à éviter les
risques sur les mouvements
survenus avant, au cours ou après
l'inventaire et notamment par :
Non un double comptage n'est pas fait
pour tous les articles comptable par
unité vu qu'il y'a des produits
difficilement identifiables.
la enregistrement au niveau des
stock sur la base de la date
d'entrée.
Les sorties sont matérialisé par
des bons de sortie
Les mouvements du stocks sont
enregistré sur fiche de stocks
Non

oArrêt total de la production

pendant l'inventaire
consignes données aux
fournisseurs de n'effectuer
aucune livraison au cours de la
période de comptage
aménagement d'une zone pour les
marchandises livrées avant les
opérations de comptage et non
encore incorporées au stock ou,
pour les articles en instance
d'expédition.
Relever les numéros et la date des Oui
derniers bons de sortie, bons
d'entrée en magasin et bons de
transfert pour le contrôle de la
séparation des exercices.

47
Par enquête et observation, OUI pour les produits périssables, la date
déceler les produits en stock qui de péremption est contrôlé.
pourraient être obsolètes,
endommagés, ou à rotation lente.

Relever les produits et les articles OUI

endommagés et s'assurer qu'ils
sont dépréciés à la clôture de
l'exercice.

A travers ce questionnaire ,nous pouvons dire que l’inventaire physique du stock s’est
mal déroulé.
Cela va se répercuter sur ce qui suit .
2-Test de comptage des produits finis :
-Il s’agit d’une entreprise commerciale ,le stock de l’entreprise est constitué
principalement :
-Des produits reçus de la part des fournisseurs étrangers et marocains .Il existe bel et
bien des produits d’une valeur très importante ,ce qui fait que ce stock présente un
risque important de vol ou de détournement de fonds.
-L’alimentation du stock se fait en fonction des commandes client et en fonction du
stock minimum.
-Les quantités commandées ainsi que le type de produits commandés dépendent
principalement de la saison de vaccination .

Notre sélection est la suivante :

Nous avons vérifié si les quantités de chaque produit sélectionné ainsi que la
codification sont analogues avec ce qui est mentionné dans les feuilles de comptage
de l’entreprise.

Listing des stocks

` Feuille de saisie client
avant IP
Quantité calculée
Ecart Valorisation.
Réf par BDO
Descriptio Ref feuillle de Quantité comptée
produi
n comptage par le client
t
4941 Produit1 1930 N23 1902 28 4200
4944 Produit2 946 N23 946 0
5533 Produit3 2000 N23 2917 -917 -55020

48
6037 Produit4 987 N23 987 0
7050 Produit5 3664 N23 3664 0
9301 Produit6 1389 N23 1389 0
9302 Produit7 1526 N23 1526 0
9303 Produit8 90 N23 141 -51 -2295
13239 Produit9 12 N23 12 0
13402 Produit10 124 N23 124 0
13612 Produit11 4451 N23 4451 0
13614 Produit12 4694 N23 4694 0
13615 Produit13 4336 N23 4337 -1 -500
16049 Produit14 760 N23 760 0
16204 Produit15 400 N23 400 0
16218 Produit16 3620 N23 3620 0
16272 Produit17 109 N23 109 0
16273 Produit18 2972 N23 2972 0
16543 Produit19 15 N23 15 0
16611 Produit20 682 N23 682 0
16820 Produit21 25400 N23 25400 0
16821 Produit22 2638 N23 2638 0
16976 Produit23 948 N23 948 0
17110 Produit24 787 N23 787 0
17115 Produit25 1377 N23 1377 0
17308 Produit26 799 N23 799 0
17668 Produit27 5788 N23 5788 0
18070 Produit28 359 N23 359 0
20188 Produit29 154 N23 154 0
20201 Produit30 4080 N23 4080 0
20213 Produit31 5669 N23 5669 0
20214 Produit32 2032 N23 2032 0
20224 Produit33 630 N23 630 0
-
20228 Produit34 431 N23 4356 -1530750
3925
22009 Produit35 35 N23 35 0
Tota
(1.584.365)
l
SS 1.300.000

Figure 8:Test de comptage :

49
Résultat :
Lors de notre assistance à l’inventaire physique ,nous avons soulevé un écart
significatif d’un montant de 1.584.365 MAD.
Ce qui prouve que l’inventaire physique de l’entreprise s’est mal déroulé :
Cela est dû principalement à des anomalies d’ordre humain ,technique et
organisationnel.
D’ordre organisationnel :
-Le stock de l’entreprise est mal rangé ce qu’a engendré un inventaire physique pas
efficace.
-Le principe d’indépendance n’est pas totalement respecté ,les gestionnaires du stock
participent à l’inventaire physique.
D’ordre Humain :
-Quelques produit ne sont pas inventorié par oubli ,cela est dû principalement à
l’incompétence du personnel chargé de l’inventaire.
D’ordre technique :
-Les fiches de stock et l’inventaire permanent ne sont pas rapprochés régulièrement.
-Les mouvements de stock ne sont pas totalement arrêtés pendant l’inventaire
physique.

La démarche de l’inventaire physique tenu par l’entreprise n’est pas satisfaisante .Ceci
s’explique par les écarts significatifs soulevé lors de notre appréciation de l’inventaire
physique.
Le fait d’avoir des écarts significatifs dépassant le seuil de signification a un impact
sur la démarche d’audit :
-Il s’agit d’une entreprise commerciale ,donc le stock constitue son patrimoine. Ce
même stock a soulevé beaucoup d’écart lors de notre assistance à l’inventaire physique
➔La section stock est une section à risque➔Elle fera objet d’une inspection
approfondie.

50
3-Conclusion sur le déroulement de l’inventaire physique :
-Une fois l’inventaire physique prend fin ,l’entreprise peut reprendre son activité
normale en terme de mouvements de stock.
-Nous avons conclu que dans l’ensemble l’inventaire physique n’est pas satisfaisant.
-Les écarts soulevés ont été discutés avec le responsable stock afin d’avoir une
explication ,une explication qui peut nous permettre d’avoir une assurance raisonnable
que les écarts ne sont pas significatif et n’auront pas des répercussions sur
l’enchainement de la démarche Audit.
L’inventaire physique est une obligation légale ,il permet de confirmer ou d’infirmer
l’existence tangibles des biens .
Dans notre cas ,l’inventaire physique s’est soldé par un écart important ,ce que nous
avons interprété comme faiblesse de contrôle interne.
Pourvu que l’assistance à l’inventaire physique est une opération indispensable surtout
pour les entreprises commerciales , elle reste insuffisante pour se prononcer sur la
valorisation du stock ,d’où la nécessité d’enchainer les travaux d’audit .

Section2 :Appréciation du contrôle interne de la fonction stock :

51
Après avoir présenté l’entreprise ,son activité ,ses risques ,l’appréciation de
l’inventaire physique ,il est temps d’apprécier le contrôle interne de l’entreprise en
question .
Pour pouvoir apprécier le contrôle interne de la fonction stock d’une entreprise ,la prise
de connaissance générale d’une entreprise n’est pas suffisante ,il est impérativement
important d’examiner les procédures , de voir le déroulement des processus .
L’analyse des procédures se fait par le biais de l’appréciation du contrôle interne .

L'analyse du système de contrôle Interne des stocks doit permettre de s'assurer que :
- Les séparations de fonctions sont suffisantes.
- Tous les mouvements de stocks de l'entreprise sont comptabilisés.
- Les stocks enregistrés existent et appartiennent à l ' entreprise.
- Les stocks sont correctement évalués (valeur brute et valeur nette>.
- Les stocks sont correctement protégés.
- Les engagements hors bilan concernant les stocks sont correctement saisis.

I-Les étapes pour apprécier le contrôle interne de l’entreprise auditée:

1-Descriptif du circuit :

Le commercial réceptionne le bon de commande client et puis le saisit sur système

NAVISION et le transmet au Customer service pour centralisation et validation.
Ensuite, le planificateur et chargé d'approvisionnement vérifie la disponibilité du stock
de produit finis et communique au service achat la quantité restante à fournir pour
satisfaire la demande du client .Le bon de commande est ensuite validé par le directeur
achat . Ensuite le bon de commande est envoyé au fournisseur. Une fois la marchandise
reçue, le logisticien contrôle les quantités en les rapprochant avec le bon de commande
et la facture, puis il établit le bon de réception marchandises en fonction du bon de
commande. Ensuite, le chargé qualité vérifie la qualité et la conformité de la
marchandises l'approuve puis la responsable qualité la valide, et envoi un mail de
confirmation au responsable approvisionnement pour attester de la conformité de la
marchandise reçue. Enfin, la responsable qualité appose le certificat de conformité sur
chaque marchandise reçues.
L'entrée au stock se fait une fois le bon de réception validé.

52
 Concernant la comptabilisation et la valorisation du stock, cette dernière est préparée
par le responsable contrôle de gestion et validée par le directeur administratif et
financier. En effet, le responsable contrôle de gestion reçoit de façon hebdomadaire
l'état des stocks par le supply Chain manager par mail sur fichier Excel. Ledit état des
stock avant envoi au responsable contrôle de gestion a déjà été validé au préalable par
la directrice achat. Enfin, le responsable contrôle de gestion compare de façon
hebdomadaire l'état des ventes à l'état des stocks pour détecter toute anomalie
éventuelle soulevée à travers une discordance entre les deux états. Ce rapprochement
est ensuite validé par le directeur administratif et financier.

2-Service Intervenant dans le processus :

▪ Service commerciale.
▪ Customer Service.
▪ Service approvisionnement.
▪ Service achat.
▪ Service logistique.
▪ Service qualité.

3-Tableau récapitulatif des fonctions :

Servic Custo Service Services Service Servic Servic

e mer approvisi achat logistique e e
Service
comm servic onnemen qualit compt
ercial e t é abilité
e
Réception du bon de √
commande client.

53
Centralisation et validation du √
BC.

Vérification de la disponibilité √
du stock en matière
marchandise.
La commande auprès des √
fournisseurs.

Vérification les quantités √

reçues.

Vérification la qualité et la √
conformité de la marchandise.

Enregistrement dans la √
comptabilité.

Figure 9:Tableau des fonctions:

4-Séparation des taches :
Nous avons vérifié si la séparation des taches est faite d’une manière logique et
équitable de façon à ce qu’il n’y ait pas de chevauchement des tâches.

Personnes Responsable Magasinier DG/DAF Chef

Taches achat comptable
-Formalisation du 
besoin.
-Validation du 
bon de
commande.
-Validation de la  
réception.
-Validation de la  
facture.

54
-Validation du  
règlement.

Figure 10:Séparation des tâches:

En gros ,les taches ne se chevauchent pas .

Nous pouvons conclure que la séparation des taches du client est satisfaisante.

5-Le contrôle physique :

Afin de se prononcer sur la procédure du contrôle physique mise en place par
l’entreprise ,nous avons eu recours aux questionnaires suivants :

55
56
 Conclusion :
La procédure d’inventaire physique n’est pas satisfaisante .Elle relève beaucoup de
faiblesses :
-Les instructions relatives à l’inventaire ne sont pas expliquées aux équipes de
comptages avant le démarrage de l’inventaire physique.
-Les doubles comptages ne sont pas intégrés dans la procédure de l’inventaire
physique.
-Le rapprochement entre les fiches de stock et l’inventaire permanent n’est pas fait
d’une manière régulière.
-Les mouvements de stock ne s’arrêtent pas définitivement pendant l’inventaire.
-Les produits ne sont pas facilement identifiables.

II-Les autres faiblesses liées au contrôle interne de l’entreprise :

Processus Constat Risque/Cotation Recommandation

-Manuel -Non-conformité -Compléter et
d’organisation aux dispositions mettre à jour le
et de de la loi 9-88 manuel
procédures relative aux d’organisation et
comptables obligations de procédures
incomplet: comptables des comptables de
La société commerçants. manière à être en
dispose harmonie avec les
uniquement de dispositions de la
procédures de Loi 9-88.
gestion
auxquelles sont

57
 ajoutées les
schémas
d’écritures
comptables.
Les documents
Organisation. communiqués
ne font pas état
entre autres des
informations
suivantes:
- L’organisation
générale de la
société ;

- L’organisation
comptable.

- Le plan des
comptes et la
description du
contenu et des
fonctionnements
des comptes

-Le guide de
justification des
comptes et des
travaux
d’inventaire
avec des
modèles de
rapprochement
et états de

58
 justification
pour les travaux
récurrents;
- La procédure
d’arrêté des
comptes.

-La société ne -Non maitrise Mettre en place

dispose pas des coûts. une comptabilité
d’une - Difficulté de analytique
comptabilité calcul des coûts permettant la
analytique. de revient des maitrise et le
produits. calcul
automatique des
coûts de revient
des produits.

-La société ne -Surestimation -Mettre en place

dispose pas des coûts des une procédure
d’une procédure produits. claire de
relative au traitement
traitement analytique des
analytique du restes non
reste non consommés.
consommé
(retour, déchets,
produits
périmés). De
plus, aucun
Stock. suivi rigoureux
des produits
périmés n’est

59
effectués par la
société.

-Le stock des -Surestimation Nous

produits fini est ou sous- recommandons au
valorisé à partir estimation de la client :
du calcul des valeur des - De peaufiner
coûts d’entrée et stocks. d’avantage la
des charges Vente à pertes. méthode adoptée
accessoires liés en définissant des
à l’achat des clefs de répartition
produits adaptées par type
finis :frais de de charges;
douane ,frais de -De mettre en
transport. place une
comptabilité
analytique qui
permet le calcul
automatique des
coûts de revient
des produits.

60
-Absence d’une -Surestimation -Procéder à la
procédure de la valeur des formalisation de la
formalisée de stocks. procédure de
provisionnement provisionnement
des stocks. des stocks.

-La société ne -Surestimation -Paramétrer le

dispose pas de la valeur des système de gestion
d’une balance stocks. des stocks pour
âgée des stocks. permettre la
génération des
états de stock par
ancienneté.

-Le système de -Risque de -Ajouter la

gestion des rupture de stock fonctionnalité
stocks ne d’alerte du stock
dispose pas minimum dans le
d’une alerte système de gestion
automatique du du stock.
seuil minimum
des stocks pour
déclencher les
commandes.

Figure 11:Tableau des forces et faiblesses:

61
Effet du système du contrôle interne de l’entreprise sur le déroulement de la
procédure d’inventaire physique :
Si on se base sur les résultats de l’appréciation du contrôle interne et les constats cités
en haut ,nous pouvons conclure que l’entreprise en question a :
-Un manque au niveau des procédures :Il y’avait pas une procédure claire
➔L’inventaire physique s’est mal déroule ➔Des écarts significatifs➔Impact sur le
déroulement de l’inventaire physique➔Impact sur l’opinion émise .
-Mauvaise planification :les gestionnaires de stock participent à l’inventaire ➔Pas
d’indépendance.

62
Chapitre 5 :Le contrôle des comptes et l’émission du rapport :
La première étape dans l’audit des stock est l’assistance à l’inventaire physique ,le but
étant d’orienter ce dernier afin d’avoir des résultats efficaces et utiles pour la suite de
la démarche.
Ensuite l’appréciation du contrôle interne est une phase primordiale qui permet de
d’une part de comprendre l’enchainement des processus de l’entreprise ,d’une autre
part elle permet de détecter les forces et les faiblesses des procédures .

Après toutes ces étapes pré audit ,vient le contrôle des comptes ,qui s’effectue :
-En rapprochant la comptabilité avec l’État de stock :test de rapprochement.
-En rapprochant l’état de stock avec les feuilles de comptage :test de compilation.
-En vérifiant si l’entreprise met en application la méthode de valorisation qu’elle a
choisi (LIFO ou CMUP) ce qu’on appelle test de valorisation .
-En vérifiant si la rotation du stock est lente ou pas :Test de rotation.
-En vérifiant si la valeur du stock à rotation lente est provisionnée.

Section 1 :Le contrôle des comptes :

Mon équipe et moi avons récupéré les documents nécessaires pour l’accomplissement
de cette mission ,en l’occurrence la balance ,l’état de stock final ,et les feuilles de
comptages produites lors de l’inventaire physique .
Donc ,les deux tests effectués dans le cadre de l’audit des quantités sont le test de
rapprochement et le test de compilation.
Pour procéder à l’application des test nous nous sommes basés sur un Template
d’échantillonnage présenté ci-dessous
I-Audit des quantités :
A-Template d’échantillonnage :

63
64
• Account balance :Il s’agit de faire entrer le total balance de la population.
• Value of items with a negative value :Il s’agit de faire le total des éléments de la
population à valeur négative.
• Value of other items excluded from testing :Il s’agit de faire entrer la valeur des
éléments exclus du test.
• Materiality : C’est le seuil de signification.
• RMM Risk of material misstatement: C’est le risque d’anomalies significatives ,il
est défini lors de l’évaluation du contrôle interne. Il peut être normal ou signifiant .
• TOC test of control : C’est l’évaluation du contrôle interne ,il peut être satisfaisant
ou pas.
Pour notre cas nous avons eu échantillonnage de 15 éléments.

B-Test de compilation:
La première des choses à faire est la préparation de la primaire ou la Lead Schedule
:C’est un tableau comportant les comptes concernées par la section (dans ce cas les
stocks) ,avec les soldes de l’exercice en cours d’audit et les soldes de l’exercice
précédent ( Afin de détecter les variations significatives).

65
 1-Rapprochement entre la comptabilité et l’État de stock :

Figure 12:Lead Schedule :

Après récupération de l’État de stock ,nous avons établi un tableau montrant le
rapprochement entre la comptabilité (balance) et l’État de stock.
Il se présente comme suit :

Figure 13:Test de rapprochement.

Nous n’avons détecté aucun écart .
Le travail est indexé dans une feuille nous avons inséré l’État de stock et C.2 Réfère à
la primaire (extrait du bilan).
Ce premier test est d’une grande importance ,car il permet d’avoir l’assurance que ce
qu’a été comptabilisé cadre parfaitement avec les documents internes du client l’État
de stock.

2-Test de compilation :

Le but de ce test est de rapprocher cette fois ci entre l’État de stock et les fiches de
comptages .
Le cas normal montrant la vraie image de l’entreprise est de se retrouver avec 0 écarts.
Nous avons récupéré les documents nécessaires et avons choisi un échantillonnage de
15 articles .
Les résultat du test sont les suivants :

66
Figure 14:Test de compilation
Ce test a permis de soulevé un écart significatif de 3 437 697 ,nous avons demandé
des explications auprès du client mais nous avons eu des réponses non convaincantes
de la part de la contrôleuse de gestion .
Ce résultat nous a obligé de refaire le test mais cette fois ci sur toute la population
(l’exhaustivité ).
➔Test de compilation pour la totalité des produits figurant dans l’État des
stocks :
Nous avons appliqué le test de compilation sur la totalité des produits figurant dans
l’État des stocks et nous avons découvert que 259 produits (soit d’une valeur de 14
857 479,05MAD) n’ont pas été inventorié.
La matérialisation de ce travail se présente comme suit :
• Les produits non inventoriés :

67
Numero de
Nom de l'article Unité de mesure quantité Valeur
l'article
3984 Produit1 1 KG 3.810,32620 568.922,59
4227 Produit2 PCS 1 19903 39.208,91
4228 Produit3 PCS1 11741 34.087,80
4229 Produit4 PCS1 4204 16.227,44
4230 Produit5 PCS 1 45434 101.605,04
4231 Produit6 PCS 1 10409 32.968,67
4232 Produit7 PCS1 2970 11.464,20
4233 Produit8 PCS1 6144 65.372,16
4234 Produit9 PCS1 10315 103.202,80
4235 Produit10 PCS1 10736 123.265,20
4236 Produit11 PCS1 10446 10.132,62
4237 Produit12 PCS1 1650 3.811,50
4238 Produit13 PCS1 0 -
4239 Produit14 PCS1 12586 52.609,48
4240 Produit15 PCS1 0 -
4241 Produit16 PCS1 115 621,00
4242 Produit17 PCS1 584 4.154,75
4243 Produit18 PCS1 683 2.930,07
4244 Produit19 PCS1 1710 8.025,60
4245 Produit20 PCS1 4782 11.658,51
4246 Produit21 PCS1 0 -
4247 Produit22 PCS1 2965 9.517,65
4248 Produit23 PCS1 0 -
4249 Produit24 PCS1 4026 4.227,30
4250 Produit25 PCS1 1076 2.969,76
4251 Produit26 PCS1 672 5.880,00
4252 Produit27 PCS1 700 10.064,45
4253 Produit28 PCS1 396 56.596,25
4254 Produit29 PCS1 48 148,80
4255 Produit30 PCS1 38 883,19
4256 Produit31 PCS1 0 -
4257 Produit32 PCS1 478 1.792,50
4258 Produit33 5L 3171 24.523,20
4259 Produit34 PCS1 3166 2.849,40
4260 Produit35 PCS1 365 8.366,90
4522 Produit36 1 X 25 0 (0,40)
4523 Produit37 500M 0 0,02
4524 Produit38 1 LTR 0 0,55
5195 Produit39 FL200 15761 2.778.168,00
5196 Produit40 FL200 263 507.306,78
6448 Produit41 PCS1 13728 94.542,00
6449 Produit42 PCS1 57900 43.957,94
6450 Produit43 PCS1 86152,75 135.134,15
6451 Produit44 1KG 185,95 17.665,25
6452 Produit45 PCS1 34,202 37.952,00
6453 Produit46 1KG 316,85 30.100,75

68
6454 Produit47 PCS1 0 (0,02)
6937 Produit48 FL250 10 389,24
8305 Produit49 PCS1 16922 33.554,86
8306 Produit50 PCS1 7266 20.096,54
8307 Produit51 PCS1 8829 30.999,99
9300 Produit52 2,5 LT 0 -
13160 Produit53 1 X 20 113 32.419,13
16064 Produit54 FL10 32 19.305,00
16065 Produit55 FL10 0 -
16066 Produit56 FL10 0 -
16067 Produit57 FL 25 0 (0,04)
16070 Produit58 FL10 12 15.180,00
16259 Produit59 FL100 0 0,12
16285 Produit60 B 10X 199,3 27.096,87
16319 Produit61 B 10X 0,4 72,52
16434 Produit62 FL100 0 0,07
16602 Produit63 FL100 536 265.320,01
16603 Produit64 FL250 707 623.072,06
16604 Produit65 FL250 440 62.231,52
16605 Produit66 FL100 396 26.235,00
17168 Produit67 1 X 25 0 0,02
17307 Produit68 1 X 25 0 -
17627 Produit69 FL100 8246 872.960,61
18923 Produit70 FL100 1,362 333.417,60
18957 Produit71 FL100 77 13.949,78
20189 Produit72 FL100 2046 50.331,71
20243 Produit73 B4S 0 0,01
20710 Produit74 FL100 4517 124.846,49
22178 Produit75 B 25 T 0 0,19
22380 Produit76 FL250 603 29.726,64
29578 Produit77 1 X 20I 0 0,45
30147 Produit78 B 10X 376,2 70.349,43
30184 Produit79 1 LTR 0 0,62
30596 Produit80 1 X 20 0 0,10
30597 Produit81 1 X 20 0 0,12
30598 Produit82 1 LTR 0 0,01
30599 Produit83 1 LTR 10 342,95
30797 Produit84 FL100 0 1,40
99-09262 Produit229 PCS 1 4 13.211,74
99-09263 Produit230 PCS 1 5 16.514,66
99-09264 Produit231 PCS 1 0 -
99-09267 Produit232 PCS 1 0 -
99-09298 Produit233 PCS 1 1 4.091,79
99-29853 Produit234 PCS 1 0 (0,01)
99-41459 Produit235 PCS 1 0 -
99-43600 Produit236 PCS 1 1 3.664,79
99-44300 Produit237 PCS 1 4 22.803,27
99-53101 Produit238 PCS 1 4 20.778,41

69
CART-S/I Produit239 PCS 1 0 -
ETQ-GARD1 Produit240 PCS 1 66600 14.424,00
ETQ-GARD2 Produit241 PCS 1 53200 6.647,20
ETQ-GARD5 Produit242 PCS 1 37400 8.174,00
ETQ-OBLET Produit243 PCS 1 5118 9.519,48
ETQ-OBLET Produit244 PCS 1 2538 6.548,04
ETQ-PAN100 Produit245 PCS 1 90840 32.401,60
ETQ-PAN25 Produit246 PCS 1 417300 65.258,00
ETQ-PAN50 Produit247 PCS 1 112700 32.304,00
ETQ-PANZ1 Produit248 PCS 1 66500 18.541,00
ETQ-PANZ2 Produit249 PCS 1 74700 13.218,00
ETQ-PANZ5 Produit250 PCS 1 71500 26.812,00
ETQ-RAN10 Produit251 PCS 1 75060 25.362,60
ETQ-RAN25 Produit252 PCS 1 89600 10.393,60
ETQ-RAN50 Produit253 PCS 1 60400 18.284,00
ETQ-STICK- Produit254 PCS 1 100000 22.000,00
ETQ-TMP10 Produit255 PCS 1 3000 5.100,00
ETQ-TMP50 Produit256 PCS 1 0 -
P00130 Produit257 PCS 1 0 -
P00131 Produit258 PCS 1 0 -
P00215 Produit259 PCS 1 0 -
14.857.479,05

Figure 15:Test de compilation2

• Les produits inventoriés :

70
Figure 16:Test de compilation 3

71
Résultat :
Le test de compilation cette fois ci a montré une grande faille :
-L’inventaire physique des produits n’était pas exhaustif.

Vu que l’inventaire physique s’est mal déroulé ,les tests effectués ont soulevé
beaucoup d’écart .
Le fait que l’inventaire physique du stock s’est mal déroulé a eu des répercussions
sur l’ensemble des tests.

72
 II-Audit de la valorisation

A-Test de valorisation :
• A ce stade ,il s’agit de se prononcer sur la méthode de valorisation adoptée par
l’entreprise .A savoir les deux méthodes stipulés par le CGNC sont :CMUP et LIFO.

• Encore il s’agit de déterminer si la méthode d’établissement du prix de revient est

analogue à celle de l’exercice précédent.
Pour notre client ,il opte pour la méthode FIFO mais la procédure de valorisation de
stock nous nous a pas été communiquée .
Mais nous avons procédé encore par sondage et nous avons récupéré :
- Quelques dossiers achat pour voir si le cout d’entrée est bien calculé par le client.
Le client dispose de deux types de fournisseurs :

 Fournisseurs marocains :pour ce type de fournisseurs ,le cout d’achat est égal au prix
unitaire*quantités.
La matérialisation de ce travail a donné ce qui suit :

Figure 17:Test de valorisation

Résultat :
Nous avons soulevé un écart non significatif de 754 MAD .
 Fournisseurs étrangers :Pour ce type de fournisseurs ,le cout
d’acquisition est calculé en imputant au cout d’achat les frais d’approche
(Frais de transport ,frais de transit ,frais de douane)

73
Résultat :
Aucun écart significatif.

B-Dépréciation des stocks :

L’État des provisions pour dépréciation du stock comporte le solde d’ouverture ,de
clôture ,les dotations et les reprises .

D’après un entretien avec la contrôleuse de gestion ,nous avons su que tout produit
dont la date de péremption est proche constitue une provision .Il s’agit d’une perte
probable qui n’est pas sûr .

Section2 :L’émission du rapport :

I-L ‘opinion émise :
L’inventaire physique de l’entreprise s’est déroulé en présence du commissaire aux
comptes .La qualité de l’inventaire su stock n’est pas satisfaisante ,cette opinion est dû
principalement aux écarts soulevé lors de l’assistance à l’inventaire physique.
-Une dépréciation du stock doit être constatée pour les produits dont la date de
péremption est proche.
-Les stocks sont valorisés en suivant la méthode FIFO est cela dépend principalement
de la nature des produits de l’entreprise
Suite à ce que nous avons cité en haut ,la décision du commissaire aux comptes est la
suivante :

-Certification des comptes de l’entreprise X avec réserve sur les comptes du stock.

74
II-Les ajustements proposés :
L’opinion émise dépend principalement de la qualité de l’inventaire physique tenu par
l’entreprise et des faiblesses que révèlent le contrôle interne de la fonction stock ,d’où
la proposition des ajustements suivants :

-Nous recommandons à l’entreprise :

-De revoir son rangement de stock ,d’opter pour la numérotation des articles afin
qu’ils soient facilement identifiables.

-Préparer à l’avance les équipes :Obtenir une liste nominative des équipes de
comptages et s’assurer qu’elles sont en nombre suffisant et qualifiées ,qu’elles ont une
bonne connaissance des produits à inventorier ,qu’elles sont indépendantes c’est à dire
non directement impliquées dans la gestion des stocks.

-De rapprocher régulièrement ente l’État du stock et l’inventaire permanent.

-D’organiser des formations pour le personnel autour des méthodes de l’inventaire
physique.

- D’intégrer les tests de double comptage dans la procédure de l’inventaire physique

s’'assurer que les résultats relevés par les deux équipes sont rapprochés.

-Mettre en place en comptabilité analytique permettant le calcul automatique des couts

de revient des produits.

-Revoir les compétences du département contrôle de gestion :incapacité de nous

présenter des explications et des éclaircissement relatifs au stock.

-Organiser des réunions avec le personnel chargé du comptage avant e début de

l’inventaire physique et ce afin de répondre à leurs questionnements.

75
 Conclusion

Pour conclure ,nous pouvons dire que la manière dont les entreprises effectuent
l’inventaire physique a un impact sur l’opinion d’audit émise.

A savoir qu’une bonne procédure d’inventaire physique allie des critères d’ordre
organisationnel, technique et humain .Tout ses critères doivent s’assembler pour
obtenir des résultats satisfaisant permettant de s’assurer de l’exhaustivité ,de
l’existence et de la réalité des éléments de stock .

D’une autre part ,le contrôle interne de la fonction stock joue également un rôle
primordial dans la réussite de la procédure d’inventaire physique .D’où la nécessité de
mettre en place un système de contrôle interne permettant la vérification ,l’exactitude
et la réalité des enregistrements relatives au stock.

Une procédure d’inventaire physique non efficace se répercute sur les résultats des
tests appliqués sur les comptes de la section stock. Pour notre cas ,le fait de juger la
procédure de l’inventaire physique comme étant non satisfaisante ,nous a poussé à
concentrer nos tests sur les comptes de la section stock .En globalité les résultats que
nous avons eu suite au rapprochement entre l’état de stock et les feuilles de comptage
soulèvent des écarts. Des écarts dépassant largement le seuil de signification ce qui a
eu une,Influence sur l’opinion émise par l’auditeur .
Afin d’avoir l’assurance raisonnable que les états de synthèse de l’entreprise décrivent
sa situation réelle pendant une durée déterminé ,le commissaire aux comptes à certifier
les comptes de l’entreprise avec réserve sur les comptes du stock ,et a proposé des
ajustements dans ce sens afin d’améliorer la qualité de l’information financière relative
aux compte du stock .

L’entreprise a intérêt à mettre en place ces ajustements touchant principalement sa

procédure d’inventaire physique et son système de contrôle interne de la fonction
stock.

76
Bibliographie :

-Ouvrage 1 : Philipe MERLE , Audit et commissariat aux comptes ,Éditions

FRANCIS LEFEBRE ,2015/2016.

-Ouvrage 2 :Philipe MERLE ,Audit et commissariat aux comptes ,Éditions FRANCIS

LEFEBRE ,2018/2019.

-Ouvrage 3 :Gérard LEJEUNE et Jean Pierre EMMERICH ,Audit et commissariat aux

comptes ,Éditions GALLINO ,2007.

-Ouvrage 4 :Sylvain BOCCAN- GIBALD et Éric Vilmint ,La boite à outils de

l’auditeur financier ,2020.

-Ouvrage5 : Audit et commissariat au plan ,Alain MIKOL ,Edition e-theque.

-Ouvrage 6 :Audit commissariat aux comptes ,Philippe MERLE ,Jean Luc BARLET
,Edition LEFEBVRE.

-Ouvrage 7 :Inventaire ,Jean CLAUDE MONNOT ,Gep EDITIONS .

-Cous de l’Audit financier et comptable :Pr BENAZZI Khadija.

-Le Code Générale de Normalisation Comptable.

-La norme IAS 2.

77
-Les normes internationale d’Audit ISA.

-Rober OBERT ,pratique des normes IFRS ,Éditions DUNOD ,2017.

78