UNIVERSITE ABDELMALEK ESSAADi

École Nationale de Commerce et de Gestion

National School of Management
Tél: 0539-31-34-87/88/89, Fax: 0539-31-34-93, Adresse: B.P
1255 Tanger-Maroc

Projet de Fin d’Études

Pour l’obtention du
Master Spécialité Conseil et Audit des Organisations

Sous le thème :

La contribution à l’évaluation de contrôle interne du

cycle Achat-Fournisseur

Réalisé par : LAKHLIFI Chaymae

Lieu de stage : SA « MESSEM MAROC »

Période de stage : Du 10/02/2020 au 30/06/2020

Encadré par : KHALID Chafik, encadrant pédagogique

Encadré par : ASAAS Hamza, encadrant professionnel

Année universitaire 2019-2020

 SOMMAIRE
SOMMAIRE ------------------------------------------------------------------------------- 1

REMERCIEMENTS --------------------------------------------------------------------- 2

DÉDICACE ------------------------------- ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

LISTE DES ABREVIATIONS --------------------------------------------------------- 4

LISTE DES TABLEAUX --------------------------------------------------------------- 5

LISTE DES FIGURES ------------------------------------------------------------------- 5

RÉSUMÉ/ABSTRACT ------------------------------------------------------------------ 6

INTRODUCTION GÉNÉRALE ------------------------------------------------------ 8

CHAPITRE 1 : LE CADRE THEORIQUE GENERALE D’EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DU

CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR------------------------------------------------------------------------ 11

Section 1 : Le cadre conceptuel d’évaluation du contrôle interne ------------------------- 12

Section 2 : Évaluation de contrôle interne de cycle Achat- Fournisseur ------------------ 31
CHAPITRE 2 : LA PRESENTATION DE LA METHODOLOGIE DU TRAVAIL ET DE LA ------------- 42
SA « MESSEM MAROC » -------------------------------------------------------------------------- 42
Section 1 : Le cadre méthodologique ------------------------------------------------------------ 43
Section 2 : La présentation de la société d’accueil « MESSEM MAROC » ------------- 46
Avantages :------------------------------------------------------------------------------------------- 49
CHAPITRE 3 : CAS PRATIQUE SUR L’EVALUATION DE CONTROLE INTERNE DE CYCLE ACHAT-
FOURNISSEUR DE LA SA « MESSEM MAROC » ------------------------------------------------ 53
Section 1 : Prise de connaissance et description des procédures --------------------------- 54
Section 2 : Évaluation de contrôle interne de cycle achat-fournisseur -------------------- 57

CONCLUSION GÉNÉRALE -------------------------------------------------------- 78

BIBLIOGRAPHIE/ WEBOGRAPHIE -------------------------------------------- 80

LES ANNEXES -------------------------------------------------------------------------- 83

TABLES DE MATIÈRES ------------------------------------------------------------- 88

1
 REMERCIEMENTS
À l’issue de ce travail, je tiens à remercier « Allah » qui m’a aidée à réaliser ce
projet de fin d’étude et qui m’a donnée de lueurs d’espoir à chaque fois que je
crois ce serai difficile d’aboutir à ce que je voulais.

Il ma agréable de m'acquitter d'une dette de reconnaissance auprès de toutes les

personnes, dont l’intervention au cours de ce projet a favorisé son
aboutissement.

Tout d’abord je tiens à remercier en premier lieu mes parents qui ont su
parfaitement m'accompagner durant mes études universitaires tant sur le plan
matériel, financier que moral. Qu'ils trouvent ici l'assurance de ma totale
reconnaissance et ma profonde humilité.

J’adresse mon vif remerciement et ma profonde gratitude à mon cher professeur

et encadrant « Pr. Khalid Chafik », qui par son disponibilité permanente, sa
générosité, son aide et conseil a contribué à l’aboutissement de ce travail.

Une mention spéciale à mon encadrant professionnel « Asaas Hamza », qui m’a
permet d’être rigoureuse et méthodique dans la réalisation de ce projet. Grace à
son encadrement, assistance, aux précieuses informations et orientations qu’il
m’a donnée.

Par crainte d’omettre de mes remerciements à toute personne ayant contribué au

parachèvement de ce projet, je témoigne par le présent travail mes vives
reconnaissances à tous ceux qui m’ont aidés de près ou de loin.

2
 DÉDICACE
A mes très chers parents,

Je ne pourrais exprimer l’étendu de ma gratitude en ces quelques

lignes.

Je tiens à dédier ce projet à mes parents pour leur exprimer mon

amour sincère et ma profonde gratitude pour l’éducation et

l’instruction qu’ils m’ont donnée, leur sacrifice, leur dévouement et

leur soutien précieux tout le long de toutes ces années.

A mes chères sœurs et mon frère,

Je vous adresse mes remerciements pour vos encouragements et

votre soutien que vous n’avez pas manqué de m’offrir tout le long

de mon parcours. Et pour l’amour et l’affection que vous m’avez

donnez.

A mes amis,

Pour tous les bons moments qu’on a partagés, pour tous les beaux

souvenirs qu’on a récoltés. Pour m’avoir aidé à décompresser chaque

fois que la pression outrepassée les limites du tolérable : Amal,

Laila et particulièrement a Farid.

Je vous remercie

Lakhlifi Chaymae

3
 LISTE DES ABREVIATIONS
CI : Contrôle interne

DCI : Dispositif de contrôle interne

QCI : Questionnaire de contrôle interne

DCD : Diagramme de Circulation des Documents

SA : Société anonyme

AMF : Autorité des Marchés Financiers

CNCC : Compagnie national des commissaires aux comptes

BC : Bon de Commande

BR : Bon de Réception

BL: Bon de livraison

Coso: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.

OECCA : Ordre des Experts Comptable et Comptable Agrée

IIA : Institute of Internal Auditors

IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes

ISA: International Standards on Auditing

RAS: Responsable Achat et Stock

SCI : Système de Contrôle Interne

GAT : Grille d’analyse des tâches

O/N : OUI/NON

FAC : Facture

4
 LISTE DES TABLEAUX
TABLEAU 01 : LES SERVICES INTERVENANTS DANS LA FONCTION ACHAT 34

TABLEAU 02 : LE SUIVI DE DA ---------------------------------------------------------------- 58

TABLEAU 03 : LA LEGENDE -------------------------------------------------------------------- 59

TABLEAU 04 : TEST DE CONFORMITE SUR LA PROCEDURE COMPTABLE --- 59

TABLEAU 05 : LA GRILLE D’ANALYSE DES TACHES --------------------------------- 61

TABLEAU 06 : LE QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE DU CIRCUIT

ACHATS-FOURNISSEURS ----------------------------------------------------------------------- 67

TABLEAU 07 : TEST SUR LES DA ------------------------------------------------------------- 70

TABLEAU 08 : TEST SUR LA SELECTION FOURNISSEUR ---------------------------- 71

TABLEAU 09 : TEST SUR LES BC/BL/FACTURE ------------------------------------------ 72

TABLEAU 10 : TEST SUR LES BONS DE LIVRAISON ----------------------------------- 72

TABLEAU 11 : TEST SUR LES FACTURES -------------------------------------------------- 73

TABLEAU 12 : ANALYSE DES FAIBLISSES DE CONCEPTION ----------------------- 75

TABLEAU 13 : ANALYSE DES FAIBLISSES D’APPLICATION ------------------------ 75

TABLEAU 14 : RECOMMANDATIONS AU SYSTEME DE CONCEPTION ---------- 76

TABLEAU 15 : RECOMMANDATIONS AU SYSTEME D’APPLICATION ----------- 77

LISTE DES FIGURES

FIGURE 01 : LES ETAPES D’EVALUATION DE CONTROLE INTERNE ------------ 23

FIGURE 02 : LES COMPOSANTES DE CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR ----------- 35

FIGURE 03 : SCHEMA ILLUSTRANT LA DEMARCHE ADOPTEE ------------------- 44

FIGURE 04 : USINE DE LA SA « MESSEM MAROC » ------------------------------------ 46

FIGURE 05 : LES PARTENAIRES DE SA MESSEM --------------------------------------- 47

FIGURE 06 : L’ORGANIGRAMME GENERALE DE LA SA « MESSEM MAROC »49

FIGURE 07 : FLOW CHARTE DU CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR ------------------ 57

5
 RÉSUMÉ/ABSTRACT
Résumé :

Le contrôle interne est une notion très importante pour les entreprises, pour leur management,
et qui a pour but de permettre de maîtriser au mieux l’ensemble des processus mis en œuvre
par l’entreprise pour réaliser ses objectifs. Il joue un rôle de facteur de succès et d’avantage
concurrentiel. Mais le contrainte ce que ce contrôle interne présentes des inconvénients liés à
ces processus, leurs limités d’atteindre les objectifs de la société. C’est pourquoi une
évaluation de contrôle interne est nécessaire pour identifier, dans les zones à risques, les
contrôles internes sur lesquels lʹ auditeur souhaite s’appuyer afin dʹ alléger ses propres
contrôles et proposé des recommandations et des pistes d’amélioration.

L’appréciation du contrôle interne se fait en répartissant l’entreprise en circuits qui reprennent

les différents processus de l’entreprise dont, le cycle achat-fournisseur est le process sur
lequel mon travail trouve son contexte. En effet, Cette fonction joue un rôle stratégique,
constitue une part importante des charges de la société « SA MESSEM MAROC », et se
considère comme un des piliers de la bonne gestion de celle-ci. La chose qui explique
l’importance de l’étude du cycle Achat-fournisseurs.

Les mots clés :

Le contrôle interne, évaluation, cycle achat-fournisseur, SA MESSEM MAROC, risques,

recommandations.

Abstract:

Internal control is a very important concept for companies, for their management, and its
purpose is to enable the best possible control of all the processes implemented by the
company to achieve its objectives. It plays a role as a factor of success and competitive
advantage. However, internal control does have its drawbacks and limitations in terms of
achieving the company's objectives. This is why an internal control assessment is necessary to
identify, in risk areas, the internal controls on which lʹ auditor wishes to rely in order to dʹ
lighten its own controls and propose recommendations and avenues for improvement.

The assessment of internal control is made by dividing the company into circuits that cover
the different processes of the company, of which the purchasing-procurement cycle is the
process on which my work is based. Indeed, this function plays a strategic role, constitutes an
6
important part of the expenses of the company "SA MESSEM MAROCCO", and considers
itself as one of the pillars of the good management of this one. This explains the importance
of the study of the Purchasing-Supplier cycle.

The Key Word :

Internal control, evaluation, purchase-supplier cycle, SA MESSEM MAROCCO, risks,

recommendations.

7
 INTRODUCTION GÉNÉRALE
Actuellement le monde des organisations publiques et privées, évolue dans un
environnement de plus en plus complexe et instable caractérisé par une perpétuelle
turbulence, de la multiplicité des acteurs, de l’innovation, les goûts changeants du public, le
développement des échanges internationaux et un climat de crise économique. En plus de ces
défis, les entreprises sont devenues exposées à des risques et des défaillances différentes
rencontrées au niveau de la gestion ce qui leur oblige à faire face à ces risques et réduire les
incertitudes en disposant des outils de maitrise des risques plus efficaces dans les
organisations.

Pour que les entreprises assurent leur pérennité et leur compétitivité, ils doivent gérés, évalués
et maitrisés les risques qui ne peut se réalisé qu’à travers l’existence d’un système de contrôle
interne pertinent et efficace, qui permet aux entités de mesurer et optimiser les performances
dans un environnement sécurisé et en conformité avec les lois et règlements et de procéder à
temps aux adaptations nécessaires à la croissance de l’activité.

Le contrôle interne comprend un ensemble des moyens, comportement, politiques et

procédures adaptés à chaque entreprise ayant pour but, d’un coté d’assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’’information, garantir la fiabilité des états
financiers et la conformité aux lois et aux règlements, de l’autre coté d’assurer l’application
des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances. C’est un
dispositif incontournable dans la mesure des risques significatifs, qu'ils soient opérationnels,
financiers ou de conformité inhérents à l’activité de l’entreprise et à la conduite des
opérations de la façon la plus efficiente et sécurisée possible.

Par ailleurs, le système de contrôle interne présente des limites manifestées par plusieurs
facteurs, notamment des incertitudes du monde extérieur, de l'exercice de la faculté de
jugement ou de dysfonctionnements pouvant survenir en raison d'une défaillance humaine ou
d'une simple erreur. Dû à cette situation, une évaluation de contrôle interne par l’audit interne
est nécessaire en vue d’identifier, dans les zones à risques, les contrôles internes sur lesquels lʹ
auditeur souhaite s’appuyer afin dʹ alléger ses propres contrôles.

L’audit interne est une fonction en pleine évolution, indépendante et impartiale à

l’intérieur de l’organisation, généralement rattachée à la direction générale et au service de
l’ensemble des membres de l’entité. Il est centré sur les enjeux majeurs de l’entreprise en lui
aidant à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses

8
processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise et en
faisant des propositions pour renforcer son efficacité.

En effet, l’évaluation de contrôle interne se fait en répartissant l’entreprise en circuits qui

reprennent les différents processus de l’entreprise dont on retrouve le cycle achat-fournisseur,
sur lequel mon travail trouve son contexte.

Tout d’abord le cycle achat-fournisseur présent une importance indéniable dans toutes
entité et constitue plus particulièrement un levier sur lequel on peut agir pour améliorer les
indicateurs de gestion de l’entreprise. Or la rentabilité et la compétitivité des entreprises
dépendent aujourd’hui pour une large partie d’une politique d’achats efficace et d’une bonne
gestion des approvisionnements.

La fonction achats du fait même de sa situation en tête de la chaîne logistique de l’entreprise,

peut, par ses insuffisances, être la source de dysfonctionnements sérieux perturbant la plupart
des autres fonctions de l’entreprise. Elle peut générer des pertes substantielles.

Cependant, vue la nécessité de cette fonction et l’ensemble des risques qui peuvent entraver
son déroulement et développement en bonnes conditions, nous avons choisi de nous intéresser
à ce sujet d’importance pour toute entreprise, quelle que soit sa taille et les objectifs
spécifiques qu’elle puisse se fixent.

La mission de mon stage consistera donc à évaluer le contrôle interne chez la SA

« MESEM MAROC », et plus précisément le contrôle interne au niveau du cycle Achat-
Fournisseur. Dans ce cadre, un contrôle interne rigoureux du processus achat s’avère
nécessaire à la maîtrise générale de l’activité de l’entreprise, et à la rentabilité de cette
dernière.
Au cours du développement de ce travail, nous tenterons de répondre à la problématique
suivante :
« Comment l’évaluation de contrôle interne du processus achat-fournisseur de la SA
MESSEM contribue à l’amélioration du contrôle interne dudit processus ? ».

La problématique de notre travail sera appréhendée à travers les sous-questions suivantes :

- Comment est-il le système de contrôle interne actuel de l’entreprise ?

- Comment évaluer le contrôle interne de cycle achat-fournisseur ?
- Quelles sont les faiblesses du système de contrôle interne lié au cycle achat-fournisseur ?
- Comment améliorer et faire face à ses dysfonctionnements ?

9
- Quels sont les apports des améliorations proposées à l’entreprise pour remédier à ces
déficiences?
Tout au long de cette analyse, nous aborderons ce sujet sous trois chapitres :

Le premier, débutera avec une présentation théorique exhaustive des différentes notions
relatives au contrôle interne, audit interne et le cycle achat fournisseur. Le deuxième chapitre
contient un aperçu sur le contexte du stage à savoir le secteur d’activité de l’entreprise
d’accueil et par la suite une présentation de celle-ci et de son évolution ainsi une description
de la méthodologie d’analyse et les outils mis en œuvre pour l’évaluation du contrôle interne.
Au niveau du troisième chapitre, nous commencerons par une description narrative du cycle
achat-fournisseur par la suite la présentation des tests effectués pour évalués le contrôle
interne et les principaux éléments relevés. Et en dernier lieu, il sera question de proposer des
solutions et de recommandations suite à l’évaluation ainsi que des perspectives d’amélioration
de l’entité d’accueil.

10
Chapitre 1 : Le cadre théorique générale
d’évaluation du contrôle interne du cycle
Achat-Fournisseur

11
Chapitre 1 : Le cadre théorique générale d’évaluation du contrôle
interne du cycle Achat-Fournisseur

Dans ce chapitre, nous allons décrire tous les concepts qui entourent l’évaluation de contrôle
interne du cycle achats/fournisseurs à travers ses définitions et objectifs, ses composantes et
de faire ressortir les caractéristiques de ce cycle en son m’entrant son importances pour les
entreprises.

Section 1 : Le cadre conceptuel d’évaluation du contrôle interne

Aujourd'hui, la notion d’évaluation de contrôle interne occupe une position cruciale au sein de
l'entreprise, du fait qu’il a connu, au fils des années, une évolution continue arrivant à
améliorer et approfondir d’avantage le concept. De ce fait, il nous semble donc essentiel
d’adopter une approche historique au cours de sa définition.

1-Généralité sur le contrôle interne et l’audit interne et la relation entre les deux
concepts

1-1 Aperçu sur le contrôle interne :

Le contrôle interne est parfois confondu avec l’audit interne. En effet ce dernier est un service
au sein de l’entreprise alors que le contrôle interne ne correspond ni à un service ni à une
fonction mais à des éléments d’organisations que l’on retrouve dans tout les services de
l’entreprise. Pour cela, cette partie est consacrée essentiellement à présenter la notion du
contrôle interne.

1-1-1-Définition de contrôle interne :

Les définitions du contrôle interne sont nombreuses, mais nous allons citer les définitions qui
semblent les plus pertinentes, universelles et qui traitent d’une façon claire ce concept.

Le contrôle interne est définit selon coso1 comme suit : « Le contrôle interne est un processus
mis en œuvre par le conseil, le management et les collaborateurs d’une entité, destiné à

1
Coso : référentiel de contrôle interne défini par le Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission.
12
fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation d’objectifs liés aux opérations, au
reporting et à la conformité. »2

Cette définition renvoie à certains concepts fondamentaux et met l’accent sur les aspects 3
suivants du contrôle interne :

 Il est axé sur la réalisation d’objectifs relevant d’une ou plusieurs catégories – objectifs liés
aux opérations, au reporting et à la conformité ;
 Il s’agit d’un processus qui repose sur la mise en œuvre de tâches et d’activités continues.
Il constitue un moyen et non une fin en soi ;
 Il est mis en œuvre par des personnes. Il ne repose pas simplement sur un ensemble de
règles et de manuels de procédures, de documents et de systèmes ; il est assuré par des
personnes œuvrant à tous les niveaux de l’organisation ;
 Il permet à la direction générale et au conseil d’obtenir une assurance raisonnable et non
une assurance absolue ;
 Il est adaptable à la structure de toute entité. Il offre une certaine souplesse d’application
pour l’ensemble de l’entité ou une filiale, une division, une unité opérationnelle ou un
processus métier en particulier.
Selon B. Fain et V. Faure 1948 le contrôle interne est définit comme suit « le contrôle
interne consiste en une organisation rationnelle de la comptabilité et du service comptable
visant à prévenir, tout au moins à découvrir sans retard, les erreurs et les fraudes. »4
Le cadre de référence de l'AMF5 considère que : « Le contrôle interne est un système de la
société, défini et mis en œuvre sous sa responsabilité. Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procédures et d'actions adaptés aux caractéristiques propres de chaque
société qui :
 Contribue à la maîtrise de ses activités, à l'efficacité de ses opérations ainsi qu'à l'utilisation
efficiente de ses ressources.
 Doit lui permettre de prendre en compte de manière appropriée les risques significatifs,
qu'ils soient opérationnels, financiers ou de conformité. »6

Le CI selon la CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) 7 « Les

procédures de Contrôle Interne impliquent : le respect des politiques de gestion, la sauvegarde

2
PWC – Price Waterhouse Coopers, IFACI, 2014, « COSO - RÉFÉRENTIEL INTÉGRÉ DE CONTRÔLE
INTERNE : PRINCIPES DE MISE EN OEUVRE ET DE PILOTAGE » Édition : Eyrolles, Page : 19.
3
Idem, page 19.
4
WIKI.COMPTA, 04/11/2010, Article publié sur le site : http://www.wiki-compta.com/controle_interne.php,
consulté le 13/04/2020.
5
AMF : L'Autorité des Marchés Financiers (AMF).
6
Idem, publié sur le site http://www.wiki-compta.com/controle_interne.php, consulté le 13/04/2020.
13
des actifs, la prévention et la détection des fraudes, l’exactitude et l’exhaustivité des
enregistrements comptables, l’établissement en temps voulu d’informations comptables et
financières stables. ».

1-1-2 Objectif8 de contrôle interne :

Le contrôle interne s'inscrit dans une démarche de gestion des risques déployés au sein d'une
entreprise pour la maîtrise de ses activités. De ce fait, le Référentiel COSO propose trois
catégories d’objectifs, ce qui permet aux organisations de prendre en compte différents
aspects du contrôle interne :
Objectifs liés aux opérations : ils concernent l’efficacité et l’efficience des opérations. Il s’agit
notamment des objectifs de performance opérationnelle et financière, ainsi que de sauvegarde
des actifs ;

Objectifs liés au reporting : ils concernent le reporting interne et externe, financier et extra-
financier. Ils peuvent viser la fiabilité, le respect des délais, la transparence ou d’autres
exigences des régulateurs, des organismes de normalisation reconnus ou des instructions
internes ;

Objectifs liés à la conformité : ils concernent le respect des lois et règlements applicables à
l’entité.

1-1-3- Les principes généraux9 du Contrôle Interne :

Le contrôle interne repose sur 7 principes/ règles de conduite ou de percepts, leurs respects
permettent au système de contrôle d’avoir sa crédibilité, garantir une qualité satisfaisante et de
réaliser convenablement les objectifs qui lui sont assignés. Il s’agit des principes suivants :

A- Organisation :

Le bon fonctionnement de contrôle interne s’appuyé sur des facteurs de bases importants qui
sont :

- Séparation des tâches : faire intervenir plusieurs secteurs ou plusieurs personnes dans les
phases successives de réalisation.

7
Bernard, Frédéric,Gayraud, Rémi, Rousseau, Laurent, 2013, « CONTRÔLE INTERNE ÉD 4 », Édition :
Maxima, Page :24.
8
PWC – Price Waterhouse Coopers, IFACI, 2014, « COSO - RÉFÉRENTIEL INTÉGRÉ DE CONTRÔLE
INTERNE : PRINCIPES DE MISE EN OEUVRE ET DE PILOTAGE » Édition : Eyrolles, Page : 20.
9
Bernard, Frédéric,Gayraud, Rémi, Rousseau, Laurent, 2013, « CONTRÔLE INTERNE ÉD 4 », Édition :
Maxima, Page :39.
14
- Supervision : obtenir la garantie de la qualité des tâches exécutées.

- Dispositif : ensemble des mesures prises, des moyens mis en œuvre dans le but d’atteindre
les objectifs de Contrôle Interne

- L’organisation doit être préalable (l’improvisation étant l’exception.), Adaptée et adaptable

et Formalisée afin d’être vérifiable.

B- Intégration :

Les procédures de contrôle interne doivent permettre le fonctionnement d’un système d’auto-
contrôle qui permet de déceler des anomalies par des recoupements ou des contrôles
réciproques.
- Les recoupements consistent à comparer des informations semblables alors qu’elles existent
dans des documents différents. Ils permettent de s’assurer de la fiabilité d’une information au
moyen de renseignements émanant de sources différentes (concordance d’un compte collectif
avec la somme des comptes individuels).
- Les contrôles réciproques consistent en un traitement subséquent ou simultané d’une
information selon la même procédure, mais par un agent différent, de façon à vérifier
l’identité des résultats obtenus (total des relevés de chèques reçus et total des bordereaux de
remise sen banque).

C- Permanence :

Le Contrôle Interne s’inscrit dans une surveillance permanente et un examen régulier vise la
continuité et la pérennité de l’organisme, il doit s’adapter à l’évolution de l’environnement de
l’organisation.

D- Universalité :
Le Contrôle Interne s’applique à l’ensemble des activités de l’entreprise et doit être mis en
œuvre par l’ensemble du personnel en tout temps et en tout lieu. Autrement dit personne n'est
exclu du contrôle par quelle considérations que ce soient : il n'y a ni privilège ni domaines
réservés, ni établissement mis en dehors du contrôle interne.

E- Indépendance :
Les objectifs du Contrôle Interne doivent être respectés quels que soient les moyens et les
méthodes de l’entreprise. Il s'agit de vérifier que le paramétrage des systèmes automatisés de
gestion n'élimine pas certains contrôles.

F- Harmonie :

15
Le Contrôle Interne doit être adapté aux caractéristiques et spécificités de l’entreprise et à son
environnement.

G- Information10 :
Les informations doivent être, pertinentes, objectives utiles, vérifiables et communicables,
c’est-à-dire :
- Pertinente, autrement dit adaptée à son objet et à son utilisation. Elle doit être disponible et
accessible dans les temps et lieux voulus ;
- Objective, car elle ne doit en aucun cas être « déformée » dans un but particulier ;
- Communicable, en d'autres termes, le destinataire doit pouvoir tirer clairement les
informations dont il a besoin à partir des informations reçues ;
- Vérifiable, car il doit être possible d'en retrouver les sources grâce à des références
appropriées permettant de justifier l'information et de l'authentifie

H- La qualité du personnel11 :
Le contrôle interne sans personnel de qualité est voué à l'échec. La qualité du personnel
comprend la compétence et l'honnêteté ; cependant la fragilité du facteur humain rend
toujours nécessaires des bonnes procédures du contrôle interne.

1-1-4 Les composantes de contrôle interne :

Le contrôle interne référence cinq composantes étroitement liées entre eux, et qui sont
intégrées à la conduite des affaires, aux processus de gestion. Bien que ces composantes
soient applicables à toutes les entités, leur mise en œuvre peut être faite de manière différente
selon la taille de celles-ci.
Les composantes12 de contrôle interne sont les suivantes :

A- Environnement de contrôle :
L'environnement de contrôle est l’ensemble des normes, des processus et des structures qui
constituent le socle de la mise en œuvre du contrôle interne dans toute l’organisation, c’est
l'univers qui englobe l’intégrité et les valeurs éthiques de l’organisation, les éléments
permettant au conseil d’exercer ses responsabilités en matière de surveillance, la structure
organisationnelle ainsi que l’attribution des pouvoirs et des responsabilités. L'environnement

10
Prudence BOCOVO, 2010, Mémoire online, « ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE DU CYCLE
TRÉSORERIE PAR L'AUDITEUR EXTERNE », Publié sur le site :
https://www.memoireonline.com/01/13/6785/m_evaluation-du-contrle-interne-du-cycle-Tresorerie-par-l-
auditeur-externe-Cas-du-Fonds-Routier-a6.html , Consulté le : 15/04/2020.
11
Idem.
12
PWC – Price Waterhouse Coopers, IFACI, 2014, « COSO - RÉFÉRENTIEL INTÉGRÉ DE CONTRÔLE
INTERNE : PRINCIPES DE MISE EN OEUVRE ET DE PILOTAGE » Édition : Eyrolles, Page : 20/21/22.
16
de contrôle comprend des concepts tels que, l'attitude, la connaissance, la compétence et le
style.

B- Évaluation des risques :

Les entreprises sont confrontées à un ensemble de risques d’origine externes et internes qui
doivent être appréciés. Avant de procédé à cette évaluation, il est nécessaire d’avoir
préalablement défini des objectifs liés aux opérations, au reporting et à la conformité
compatibles et cohérents aux différents niveaux de l’entité et de définir les risques qui se
considèrent comme la possibilité qu’un événement survienne et ait un impact défavorable sur
la réalisation des objectifs. Or l’évaluation des risques implique un processus dynamique et
itératif d’identification et d’analyse des risques susceptibles d’affecter l’atteinte des objectifs
et nécessite par ailleurs que le management tienne compte de l’impact d’éventuelles
évolutions dans l’environnement externe et dans son propre modèle économique, susceptibles
de rendre le contrôle interne inefficace.

C- Activités de contrôle :
Les activités de contrôle peuvent se définir comme l’application de l’ensemble des règles,
normes et procédures qui visent à apporter l’assurance raisonnable que les instructions
émanent du management pour maîtriser les risques susceptibles d’affecter la réalisation des
objectifs sont mises en œuvre. Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux
hiérarchiques et fonctionnels de la structure. Il peut s’agir de contrôles préventifs ou détectifs,
comprennent des actions aussi variées qu'approuver et autoriser, vérifier et rapprocher,
apprécier les performances opérationnelles, la protection des actifs ou la séparation des
taches.

D- L’information et la communication :
Au niveau de ses responsabilités en matière de contrôle interne et pour l’atteint de ses
objectifs, toute entreprises nécessitent un certain nombre d’informations. Le management
obtient, produit, et utilise des informations pertinentes et de qualité, d’origine interne ou
externe, pour faciliter le fonctionnement des autres composantes du contrôle interne. La
communication efficace est le vecteur continu et itératif par lequel l’information nécessaire
est fournie, partagée et obtenue. La communication interne est le moyen par lequel
l’information est transmit et diffusé dans toute l’entité, en amont, en aval, et de façon
transversale. Elle permet à la direction générale de fournir aux collaborateurs un message clair
sur l’importance des responsabilités de chacun en matière de contrôle. La communication
externe revêt un double aspect : elle permet de recevoir en interne des informations externes

17
pertinentes et de fournir des informations aux tiers conformément à leurs exigences et à leurs
attentes.

E- Le pilotage :
Le pilotage est un processus qui évalue la qualité du contrôle interne au fil du temps au moyen
d'évaluations continu et ponctuelles ou à une combinaison de ces deux formes d’évaluation
pour s’assurer que chacune des cinq éléments du contrôle interne et les percepts qui leur sont
liés sont mis en place et fonctionnent. Les évaluations continues, qui sont intégrées dans les
processus métier à tous les niveaux de l’entité, permettent de disposer d’informations en
temps voulu. Alors que Les évaluations ponctuelles, réalisées périodiquement, varient
généralement en termes de périmètre et de fréquence, en fonction de l’évaluation des risques,
de l’efficacité des évaluations continues et d’autres considérations d’ordre managérial.

1-1-5 Limites de contrôle interne :

Le contrôle interne est exposé à des limites 13 à la fois incontournables et irrémédiables :

A- L’erreur humaine :
Étant donné que le CI est considéré comme un process qui est essentiellement basée et animés
par des hommes, Même si l’automatisation, l’informatisation, la numérisation, ont de plus en
mécanisé et systématisé les façons de faire et leur supervision, les paramétrages restent dans
des mains humaines. On ne peut pas empêcher l’homme de se tromper, ce qui d’ailleurs n’est
pas souhaitable puisque les erreurs sont à l’origine de bien des progrès.

Tout système de contrôle interne peut être affectée par une erreur de conception, de jugement
ou d'interprétation, par l'équivoque, la nonchalance, la fatigue ou encore la distraction.

B- La fraude :
Une autre limite à propos du contrôle interne concerne la fraude. Là-aussi rien ne garantit à
une organisation qu’elle puisse être totalement exonérée de toute malversation. La prévention
minimise le risque de fraude, elle ne l’élimine pas. Le perfectionnement et la puissance des
outils préventifs et détectifs n’empêchent pas les détournements et autres escroqueries.

C- Le coût :
Des investissements supplémentaires et des recrutements peuvent être générés à cause de
l’implantation du système de contrôle interne, ce qui signifie plus de charges. Donc les coûts
doivent toujours être en adéquation avec les moyens de l’entreprise et en comparaison avec
les avantages procurés par cette augmentation des coûts.

13
Prudence BOCOVO, 2010, Mémoire online, « ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE DU CYCLE
TRÉSORERIE PAR L'AUDITEUR EXTERNE », Publié sur le site :
https://www.memoireonline.com/01/13/6785/m_evaluation-du-contrle-interne-du-cycle-Tresorerie-par-l-
auditeur-externe-Cas-du-Fonds-Routier-a6.html , Consulté le : 18/04/2020.
18
1-2 Aperçu sur l’audit interne :

L’audit interne est une fonction qui présente de grandes spécificités et ne peut être comparée à
aucune autre. Elle se considère comme l'un des rouages essentiels du système de contrôle
interne et dispos en fait des caractéristiques d’une profession normée à l’échelle
internationale. Aucune entreprise ne peut donc s'en dessaisir, ne serait-ce que partiellement,
sans perdre dans le même temps la maîtrise d'un élément clé de sa survie. .

1-2-1 Définitions de l’audit interne :

L’IIA14 juin 1999 définit l’audit interne15 comme « une activité indépendante et objective qui
donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette
organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité. »
Définition proposée par Robert OBERT16 :
« Généralement, les définitions de l'audit données par les auteurs convergent vers une mission
d'opinion :
 Confiée à un professionnel « indépendant » (audit interne ou externe) ;
 Utilisant une méthodologie spécifique ;
 et justifiant un niveau de diligence acceptable par rapport à des normes »
Selon la théorie classique 17 :
« L’audit interne assume par délégation une partie de la responsabilité de contrôle de la
direction. »

1-2-2 Le rôle18 de l’audit interne :

L’audit interne devient une activité incontournable, son objectif est de protéger l’organisation
tout en assurant la création de valeur, il contribue à la réalisation des objectifs de l’entreprise
et donne avec objectivité une assurance et des points de vue sur l’efficacité et l’efficience des
processus de management des risques, de contrôle interne et de gouvernance.

14
L’IIA: The Institute of Internal Auditors.
15
Renard, Jacques, 2017, « THÉORIE ET PRATIQUE DE L’AUDIT INTERNE : PRIMÉ PAR L’IFACI
ED.10 », Édition : Eyrolles, page : 64.
16
Idem, page 65.
17
Idem, page 68.
18
IIA, «RÔLE DE L’AUDIT INTERNE DANS LA GOUVERNANCE», publié sur le site :
https://na.theiia.org/translations/PublicDocuments/Internal-Auditings-Role-in-Corporate-Governance_FRE.pdf,
consulté le : 25/04/2020.
19
Par ailleurs, l’audit interne est d’autant plus en mesure de fournir une assurance lorsque le
niveau, la qualité et la structure de ses ressources sont en phase avec la stratégie de
l’organisation et les Normes de l’IIA. La capacité de l’audit interne à fournir ce service est
renforcé lorsqu’il ne subit aucune influence inappropriée. En maintenant son indépendance,
l’audit interne peut effectuer ses évaluations de manière objective, et délivrer à la direction et
au Conseil une analyse éclairée et sans biais concernant les processus de gouvernance, de
management des risques et de contrôle interne. A partir de ces constats, l’audit interne
recommande des évolutions pour améliorer ces processus et suit leur mise en œuvre. En effet,
l’audit interne a pour rôle d’aide à la maîtrise des risques, en connaissant les risques, leurs
évolution, en s’impliquant dans la vérification du processus et apportant souvent un soutien
actif et continu dans son élaboration.

1-2-3 Missions et niveaux de l’audit interne19:

A- Les missions d’audit interne :

À partir des objectifs du contrôle interne qui ont été indiqués ci-dessus, peuvent être
associées différentes missions : audit opérationnel, audit financier et enfin audit de la
stratégie.
a- Audit opérationnel :
L’audit interne tend à s’enrichir et s’étend désormais au-delà de l’audit financier pour assurer
les missions d’audit opérationnel.
La mission d’audit opérationnel est plus tournée vers l’efficacité de l’organisation et le respect
des procédures écrites mises en place. L’auditeur interne doit procéder à un examen
systématique des activités ou des processus d’une entité en vue d’évaluer l’organisation et ses
réalisations et identifier les pratiques jugées non économiques, improductives et inefficaces,
enfin de donner des conseils, de faire des recommandations , de mettre en place des
procédures ou encore de proposer de nouvelles stratégies, des solutions d’amélioration et de
s’assurer éventuellement de leur suivi.
En un mot l’audit opérationnel comprend toutes les missions qui ont pour objet d’améliorer la
performance de l’entreprise (DAYAN A., 1999).
b- Audit comptable et financier :
L’audit comptable et financier est un examen critique des états financiers de l’entreprise,
auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vu de s’assurer de la sincérité,
régularité, conformité des comptes et leur aptitude à refléter l’image fidèle de l’entreprise.

19
Élisabeth Bertin, 2007, «AUDIT INTERNE : ENJEUX ET PRATIQUES À L’INTERNATIONAL»,
Édition : Eyrolles, Page : 22/23.
20
En effet, toute information comptable et financière peut avoir des conséquences graves sur
l’entreprise. Donc, il s’avère indispensable pour les dirigeants de s’assurer de la sincérité des
informations, c’est pour cela qu’ils font appel à un expert indépendant ou cabinet d’audit qui
leur fournir une opinion objective et sincère sur leurs états financiers.
c- L’audit de stratégie :
La mission d’audit de stratégie est un examen qui consiste à juger la qualité et la cohérence de
la stratégie globale de l’entreprise avec toutes les autres fonctions, et voir si les projets
d’investissements mis en vigueur sont maitrisés et aboutissent aux résultats escomptés. En
effet, l’auditeur doit identifier les risques associés aux objectifs et aux grandes orientations
stratégiques définies par l’organisation et évaluer la conformité ou la cohérence d’ensemble
entre ce qui avait été dit et ce qui est fait dans le but d’apprécier la performance des
réalisations.
Bref, l’audit de stratégie est : « Une confrontation de l’ensemble des politiques et stratégies
de l’entreprise avec le milieu dans lequel elles se situent pour en vérifier la cohérence
globale » Renard, 1998 : 48

B- Les niveaux d’audit interne :

À ces trois missions, Renard (2006) associe quatre niveaux de contrôle correspondant aux
âges de l’audit interne. C’est l’audit de conformité, d’efficacité, de management et de
stratégie.
a- L’audit de conformité ou de régularité :
L’audit de conformité « consiste à vérifier la bonne application des règles, procédures,
descriptions de postes, organigrammes, systèmes d’information… En bref, il compare la règle
et la réalité, ce qui devrait être et ce qui est ».
b- L’audit d’efficacité :
Pour sa part, l’audit d’efficacité ne se contente plus de vérifier la conformité aux lois et aux
règlements, aux normes. Il doit s’assurer que les procédures mises en place sont conformes au
référentiel, mais, et surtout, permettent d’atteindre les objectifs préalablement définis par
l’organisation.
c- L’audit de management :
Quant à l’audit de management, il consiste pour l’auditeur interne à « observer les choix et les
décisions, les comparer, les mesurer dans leurs conséquences et attirer l’attention sur les
risques et les incohérences… » (Renard, 2006).
L’audit de management est souvent assimilé à l’audit de la stratégie1 (Naaima, 2004).
d- L’audit de stratégie :

21
Enfin, le quatrième niveau de contrôle est celui de l’audit de stratégie. On estime aujourd’hui
que « les décisions stratégiques qui portent sur grandes orientations et les choix fondamentaux
» sont potentiellement porteuses de risques pouvant compromettre la vie de l’organisation.
L’audit de stratégie va consister à apprécier la pertinence des objectifs et leur degré de
cohérence avec les finalités de l’organisation.
L’audit de stratégie constitue le « top développement » de la fonction d’audit interne. Pour
réaliser ce type d’audit, l’auditeur interne doit disposer d’un niveau d’expertise suffisant et
faire preuve d’une grande maturité. On admet que ce type d’audit soit confié à des consultants
externes.

1-3 Le positionnement de l’audit interne par rapport au contrôle interne :

Le contrôle interne ne doit pas être confondu avec l'audit interne, Le dispositif de Contrôle
Interne est complété par la fonction d’Audit Interne, organe indépendant au sein de
l’organisation, rattaché de préférence à la Direction Générale et véritable pierre angulaire de
l’édifice. Ces missions sont d’être garantes du respect et de la bonne application des règles du
Groupe et d’évaluer l’efficacité de règles locales qui ont été édictées et mises en œuvre sur le
terrain.

L’Audit Interne (ou le Contrôle Interne de second degré) évalue le degré de maîtrise des
opérations au sein d’une organisation, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue
à créer de la valeur ajoutée.
Le rôle de l’audit interne est d’assurer la maitrise du fonctionnement des procédures internes à
l’entreprise et de garantir l’efficacité des dispositifs menés par l’organisation. Donc, le
contrôle interne constitue pour l’audit interne un objectif à atteindre.

2-La méthodologie d’évaluation des procédures de contrôle interne :

2-1 La démarche d’appréciation de contrôle interne :

Le contrôle interne est une notion très importante et devenu une nécessité absolue pour les
entreprises, pour leur management, la maitrise de ses activités, l’efficacité de ses processus et
à l’utilisation efficace et optimale de ses ressources. De ce fait l’appréciation du système de
contrôle interne revêt un caractère vital et une phase déterminante dû à l’image fidèle du
sérieux que donne à l’entreprise au niveau des opérations, de l’information financière et de la
conformité par rapport aux lois et règlements en vigueur vis à vis de ses partenaires internes et
externes.

22
En effet, L’objectif20 de cette phase est de déterminer :
- Comment les contrôles mis en place par l’entreprise permettent d’atteindre les objectifs de
contrôles ;
- Si l’information collectée sur le système est correcte ;
- L’efficacité des contrôles prévus et les risques inhérents aux systèmes du fait de l’absence de
contrôles qui répondent aux objectifs.
Par ailleurs, l’évaluation de contrôle interne se réalise selon la démarche suivante :

La prise de connaissance des

documents existants

La description des procédures

Teste de conformité

L’évaluation préliminaire

Test de permanence

L’évaluation définitive

Recommandations

Figure 01 : Les étapes d’évaluation de contrôle interne

2-1-1 La prise de connaissance des documents existants :

L’évaluation de contrôle interne commence par cette phase qui constitue l’étape la plus
importante, puisqu’elle permet à l’auditeur, d’obtenir une compréhension des particularités de
contrôle interne, y compris ses procédures, en collectant sur chaque cycle, l’ensemble des
informations documentaires, qui caractérisent le déroulement des opérations, depuis
l’opération elle-même jusqu’à sa comptabilisation.
Le recensement des informations documentaires peut se faire soit par :

 L’examen d’une documentation écrite existant au niveau de l’entreprise qui peut

être soit interne ou externe21.

20
Mr WHANNOU SERGE, 2019, Support de cours master, « AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER », publié
sur le site : https://www.dphu.org/uploads/attachements/books/books_1711_0.pdf, consulté le 02/03/2020.

23
- Les documents internes à l’entreprise :

 Manuel de procédures, Organigrammes, Diagrammes, Circuits de documents,

 Cartographie des processus – activités – acteurs,
 Cartographie des risques – méthode d’évaluation
 Plan d’actions, Rapports des auditeurs internes
 Liste des acteurs du dispositif / descriptif de poste
 Tableau de bord du contrôle interne

- Les documents externes à l’entreprise :

 Rapport constitué par l’expert comptable ou le CAC lors d’une intervention précédente ;
 Rapports rédigés par d’autres professionnels.
 Entretien avec les acteurs qui les mettent en œuvre.

2-2-2 La description des procédures22 :

Après la prise de connaissance des documents existants et la compréhension de

fonctionnement de contrôle interne, le réviseur doit formaliser cette compréhension et sa
perception du traitement des transactions et des procédures de contrôle mises en place, afin de
l’utilisés dans le cadre de l’évaluation des forces et des faiblesses du contrôle interne.

Cette formalisation peut se faire sous forme narrative, mais il est préférable de l’accompagner
d’organigrammes.

2-2-3 La vérification de l’existence du système / Teste de conformité :

Une fois la description des procédures a été effectué, l’auditeur doit confronter sa vision
du système de traitement des transactions avec la réalité de l’entreprise.

En effet, cette phase consiste à vérifier que les procédures de contrôle interne sont conformes
à la réalité et donc à corriger les erreurs de compréhension ou les inexactitudes de description
des procédures. Pour ce faire, le réviseur suit pas à pas le déroulement de la réalité de
quelques transactions suivant la procédure depuis le début jusqu'à la fin pour s’assurer ses
existences, tout au long de l’année et non seulement à la date d’arrêté des comptes.

21
Rapport définitive, 4 Juillet 2009, GUIDE D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER, « ÉVALUATION DE
CONTRÔLE INTERNE », publié sur le site : https://cgsp.ml/wp-content/uploads/2017/11/7-Evaluation-
Controle-interne.pdf, consulté le 14/04/2020.
22
PIGÉ BONOÎT 2017, paris, «AUDIT ET CONTRÔLE INTERNE : DE LA CONFORMITÉ AU
JUGEMENT ED. 4 », édition : EMS EDITION.
24
 Ce test est réalisé comme suit : en partant du Grand Livre, pour être sûr de sélectionner une
opération qui a été entièrement traitée, il remonte la description du système en prenant, à
chaque étape, une copie du document concerné (Ex. : Grand Livre, journal des ventes,
facture, compte client, bordereau d’expédition, bon de commande)23.

Cependant, les tests de conformité effectués permettent de valider ou d’infirmer les forces
relevées dans la description des procédures de contrôle interne. Quand les tests de
conformité valident que ces procédures sont correctement et régulièrement appliquées,
l’auditeur pourra s’appuyer sur les procédures concourant à l’obtention d’un objectif de
contrôle. Et À l’inverse si les tests de conformité sont infirmées et défavorables, le réviseur
devra exercer un contrôle approfondi des éléments comptables.

2-2-4 L’évaluation préliminaire :

A partir des étapes précédentes et à l’aide du questionnaire de contrôle interne et de grille

d’analyse des tâches, l’auditeur procède à une première évaluation du contrôle interne afin de
relevés les sécurités qui garantissent la bonne comptabilisation des opérations et d’identifier
les faiblesses et les forces liées à la conception de chacune des procédures examinées
(exemple défaut ou défaillance de la procédure d’inventaire physique qui font naître un risque
d’erreur ou de fraude).

À ce stade, les faiblesses ne font pas l’objet de tests mais d’une lettre de recommandation. Et
les points forces représentent les éléments sur lesquels le réviseur pourra s'appuyer et qui lui
permettront de faire ses travaux de vérification dans les phases suivants.

2-2-5 Test de permanence :

Le réviseur à ce niveau cherche à s'assurer que les points forts théoriques du système se
vérifient en pratique et qui sont appliqués de manière permanente. Il met en œuvre à cette fin,
des tests de plus grande ampleur, constitue un élément de preuve de bon fonctionnement sur
tout l’exercice, dans tous les lieux et lui permettant obtenir la confirmation que les procédures
contrôlées sont appliquées de façon constante et sans défaillance.

2-2-6 L’évaluation définitive :

23
Mr WHANNOU SERGE, 2019, Support de cours master, « AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER », publié
sur le site : https://www.dphu.org/uploads/attachements/books/books_1711_0.pdf, consulté le 02/03/2020.
25
Dans cette phase, le réviseur identifie à partir des tests de permanence les faiblesses de
fonctionnement qui découlent d’une mauvaise application des points forts. En plus des
faiblesses de conception relevées lors de la première évaluation.

Ensuite, il récapitule les conclusions tirées de ses évaluations dans un document de synthèse
pour détermine l’impact que peuvent avoir les faiblesses et les forces du système sur la qualité
de l’information financière, la sincérité et la régularité des comptes.

En effet, ce document de synthèse peut être soit un rapport de synthèse soit un tableau
d’évaluation. Ceci doit être complété par les recommandations nécessaires pour améliorer les
procédures et lui rendre efficace.

2-2 Les techniques d’évaluation de contrôle interne :

L’évaluation de contrôle interne se réalise à l’aide des techniques bien choisi pour mener à
bien chacune de ses phases. Parmi les outils les plus utilisés en trouve :

2-2-1 La conversation d'approche :

C’est une technique informelle et une démarche empirique, où le réviseur demande, au cours
d’un ou plusieurs entretiens, au personnels de décrire les systèmes mis en place.

Cette technique présente un certain nombre d’avantages :

 Permet de Collecter des informations afin de prendre connaissance des activités et des
documents existantes et éventuellement
 Permet constituer les preuves d'audit qui permettront d'atteindre les objectifs de la
mission d’audit.
 Permet de construire une relation de travail positive tout au long du déroulement de la
mission d'audit.
 Il est nettement moins frustrant pour les personnes entendues de décrire librement, et sans
contrainte, des systèmes dans lesquels elles évoluent que de se sentir obligées de répondre à
une foule de questions dont elles ne perçoivent pas toujours l’articulation.

Par ailleurs, sa difficulté réside dans la rédaction des synthèses des entretiens quand la masse
des informations recueillies oralement est difficile à exploiter. C’est pourquoi devient une
démarche un peu empirique qui doit être délaissée au profit de techniques plus élaborées.

Les techniques utilisées lors de la description des procédures sont les suivants :

26
2-2-2 La narration :

La première technique de la description narrative, c’est la narration qui se réalise soit par
l’audité soit par l’auditeur. La première est orale, la plus riche et qui apporte le plus
d’enseignements, alors que la seconde n’est qu’une mise en ordre et une synthèse écrite des
idées et des connaissances. Or les deux sortes de la narration ne nécessitent aucune
préparation et n’exige la connaissance d’aucune technique.

Cependant, la narration par l’audité, c’est l’outil le plus important qui permet à l’auditeur dans
son utilisation d’être passif, il écoute et décrit tout ce qui a été dit, contrairement à l’interview
qui est préparée et réalisée dans un objectif précis.

Ce type de narration présente certains avantages et inconvénients.

Pour les avantages :

 La narration crée un bon climat entre l’auditeur et l’audité, dû sentiment de l’audité

moins contrôlé, ce qui lui a permet d’être plus coopératif et plus adhérant ;
 La narration permet l’obtention de riches informations ;
 La narration n’exige aucune formation pour la solliciter, ni pour la transcrire.
Pour les inconvénients :
 La difficulté à retrouver les informations cherchées dans le discours de l’interlocuteur ;
 La difficulté de compréhension des sigles, termes techniques et autres locutions abrégées
utilisés par l’audité.
Par ailleurs, la narration par l’auditeur est la transcription narrative et la synthèse écrite des
connaissances et des idées en procédant à l’observation physiques, de constats, de conclusions
de tests, etc.

2-2-3 L’organigramme fonctionnel :

L'organigramme fonctionnel est un outil utilisé dans l'analyse détaillée des procédures. Il
permet l'analyse et la représentation des fonctions prises indépendamment les une des
autres24.

Par ailleurs, l’organigramme hiérarchique est un dispositif primordial de contrôle interne,

construit et mis en œuvre par le responsable ou par l’auditeur si celui-ci le juge nécessaire.

24
Hayat AHIKKI, 2003, mémoire online, « AUDIT DE LA FONCTION APPROVISIONNEMENT », publié
sur le site : https://www.memoireonline.com/07/08/1263/m_l-audit-de-la-fonction-approvisionnement8.html,
consulté le : 10/05/2020.
27
L’auditeur le dessine à partir d’informations recueillies par observations, interviews,
narrations… en principe en tout début de la mission ou au début de la phase de réalisation25.

Cet outil présente comme caractéristiques ce que les mots qui s’affichent dans les cases
présentent des verbes désignant des fonctions mais ne sont pas des noms de personnes.

Cet outil a pour but essentiel d’enrichir les bagages obtenus à partir de l’addition :
organigramme hiérarchique + analyses de postes. Et permet de passer de l’un à l’autre car il
révèle la totalité des fonctions existantes et permet donc d’aller voir, si l’on trouve leur
traduction, dans les analyses de post26.

2-2-4 Le diagramme de circulation (Flow charte) :

Le diagramme de circulation, ou flow charte, permet de représenter la circulation des

documents entre les différentes fonctions et centres de responsabilité, d’indiquer leur
destination et donc de donner une vision complète du cheminement des informations et de
leurs supports27.

Par ailleurs La représentation graphique des opérations s’opère au moyen d’une ligne de flux
qui retrace dans un ordre chronologique le cheminement des documents générés par ces
opérations. À ce point, l’exactitude et l’exhaustivité du flow chart sont validées par des
discussions avec les audités et les symboles utilisés peuvent être extrêmement variés.

Cependant, l’objectif de ce flow charte est de relevé les risques liés à chaque opération du
processus et les contrôles clés qui devraient permettre de les maîtriser en représentant
graphiquement le déroulement chronologique des activités.

Les avantages28 de cette technique se manifeste par que:

 La circularisations permet d’obtenir une information objective et neutre, qui entraine à un

niveau d’assurance élevé à l’auditeur.
 Outil d'aide à la prise de connaissance : pour élaborer un diagramme de flux, l'auditeur
interne doit acquérir une compréhension précise du processus.

25
Jacques Renard, 2017, «THEÓRIE ET PRATIQUES DE L’AUDIT INTERNE : PRIMÉ PAR L’IFACI
ED.10 », Édition : Eyrolles, page : 347/348.
26
Idem, page : 348
27
Jacques RENARD, 2002, « THÉORIE ET PRATIQUES DE L’AUDIT INTERNE », éditions d’organisation,
4ème édition.
28
Boccon-Gibod, Sylvain, Vilmint, Éric, 2017, « LA BOITE À OUTILS DE L'AUDITEUR FINANCIER : 67
OUTILS & MÉTHODES», éditions dunod, 2ème édition, Page : 83.

28
  Outil de vérification : la validation de la description graphique du processus par son
responsable permet d'en vérifier l'exactitude.
 Le diagramme de flux permet de synthétiser les informations que l'on pourrait trouver
dans la description narrative du déroulement d'un même processus. Il peut être utile pour
situer et analyser les dispositifs de contrôle interne.
 Elle constitue un gain de temps potentiellement significatif si les réponses
obtenues correspondent aux informations provenant de la société auditée.

Les limites29 de cette technique se présentent comme suit:

 Un diagramme de flux ne prend pas en considération le temps de réalisation des taches.

 Pour être compréhensible, un diagramme de flux doit être représenté sur un nombre de
feuilles restreint, ce qui limite son utilisation efficace pour certains processus trop
complexes.

2-2-5 La grille d’analyse des tâches :

La grille d’analyse des tâches est la photographie à un instant T de la répartition du travail. Sa

lecture permet de déceler sans erreur possible les manquements au principe de la séparation
des taches et donc d’y porter remède. Elle permet également d’être le premier pas vers
l’analyse des charges de travail de chacun. 30

En effet, cette grille est se présente sous forme d’un tableau à double entrée qui permet de
relier les tâches aux personnes ou aux services qui les réalisent. Les tâches seront positionnées
en ligne et les personnes/services en colonne ou inversement 31.

Cependant la colonne 2 de la grille indique la nature de la tache en se référant aux grandes

catégories en principe inconciliables pour une bonne séparation. Or les colonnes suivantes de
la grille sont destinées à indiquer les personnes concernées.

On indique donc s’il s’agit :

- D’une simple tache d’exécution ; d’autorisation ; d’enregistrement comptable Ou de

contrôle.

29
IFACI, 2013, « LES OUTILS DE L’AUDIT INTERNE : 40 FICHES POUR CONDUIRE UNE MISSION
D’AUDIT », éditions Eyrolles. Page : 54.
30
Jacques RENARD, 2002, « THÉORIE ET PRATIQUES DE L’AUDIT INTERNE », éditions d’organisation,
4ème édition.
31
IFACI, 2013, « LES OUTILS DE L’AUDIT INTERNE : 40 FICHES POUR CONDUIRE UNE MISSION
D’AUDIT », éditions Eyrolles. Page : 52.
29
Cette technique a pour objectif primordial d’affichée les attributions des personnes ou des
services, déterminée « qui fait quoi », relevée le déséquilibre au niveau de la séparation des
fonctions et les tâches non réalisés

Les avantages32 de cette technique se présentent comme suit :

 Permet d’évaluée la charge de travail par personne dans la mesure où les tâches ont été
chiffrée.
 Permet d'obtenir une vision synthétique et claire de la répartition des tâches.
 Permet une meilleure compréhension de la répartition des tâches entre les principaux
acteurs.
 Permet de relevée les tâches non formalisées.
 Permet de connaitre en détail les personnes/ services qui interviennent dans le processus.

Limite33 de cette technique sont les suivants:

L'inconvénient majeur de cet outil, c'est que les conclusions ne peuvent être tirées que si les
têtes de colonne indiquent clairement des noms de personnes et nom des intitulés de service.

2-2-6 Le questionnaire de contrôle interne :

Le Questionnaire de Contrôle Interne « est un outil indispensable pour concrétiser la phase de

réalisation de la mission d’audit. C’est une grille d’analyse dont la finalité est de permettre à
l’auditeur d’apprécier le niveau et d’apporter un diagnostic sur le dispositif de contrôle
interne, de l’entité ou de la fonction auditée. »34

En effet, Ces questionnaires doivent se construit en se basant sur des bonnes questions pour
permettre à l’auditeur d’effectué sur chacun des points sur lesquelles va procédés à des tests,
une observation complète.

Cet outil à pour finalité de connaitre les contrôles internes pratiqués pour l’évalués les au
regard du référentiel de contrôle interne et se protéger contre les risques et erreurs potentiels
ainsi de détermine les objectifs d’audit pour vérifier qu’ils sont bien respectés.

32
Idem, page : 52
33
Hayat AHIKKI, 2003, mémoire online, « AUDIT DE LA FONCTION APPROVISIONNEMENT », publié
sur le site : https://www.memoireonline.com/07/08/1263/m_l-audit-de-la-fonction-approvisionnement8.html,
consulté le : 15/05/2020.
34
univers-audit-interne, 2013, article, « LE QUESTIONNAIRE DE CONTRÔLE INTERNE (QCI) », publié
depuis Overblog sur le site : http://univers-audit-interne.over-blog.com/article-le-questionnaire-de-controle-
interne-qci 115678150, consulté: le 20/05/2020.
30
Cette technique présente l’avantage qu’elle permet de structurer le questionnement de façon
systématique à partir des dispositifs de contrôle inventoriés dans le RCI.

Le QCI est structuré en passant du général au particulier et d’identifier pour chaque fonction
quels sont les dispositifs de contrôle essentiels. C’est pourquoi il y a autant de Questionnaire
de Contrôle Interne que de missions d’audit.

Le QCI peuvent être sous forme d’une liste exhaustive de questions fermées qui n’admettent
des réponses que par « oui » ou « non ». Ces réponses servent à recenser les moyens en place
destinés à atteindre les objectifs de contrôle interne. Comme peuvent être des questionnaires
ouverts qui n’autorisent pas de réponses succinctes de type OUI/NON. Le choix des réponses
peut être illimité et les auditeurs sont obligés de faire un effort de description, de
compréhension et de jugement.

Section 2 : Évaluation de contrôle interne de cycle Achat-

Fournisseur

Le cycle achat-fournisseur est un pilier majeur et une fonction clé pour la bonne gestion de
l’entreprises quelque soit sa taille ou son secteur d’activité, du fait que la réalisation de
l’objet de toute entreprise passe par des opérations d’achat et l’impact financier direct que
peuvent avoir ces opérations sur le résultat de l'entreprise. Or, les insuffisances de ce cycle
peuvent être source de dysfonctionnements pour les autres fonctions et générer par la suite des
pertes substantielles. C’est pourquoi, un contrôle interne rigoureux du processus achats
s’avère nécessaire à la maîtrise générale de l’activité, à déceler les risques et à la rentabilité de
l’entreprise.

1- Aperçue sur le circuit achat-fournisseur :

1-1-Définition des composants de cycle achat-fournisseur

1-1-1 Définition de la fonction d’achat :

La notion d’achat se définit comme suit : « L’achat est un acte économique entre un acheteur
(le client) et un vendeur (le fournisseur) qui consiste à acquérir un service, un produit ou un
bien, moyennant une contrepartie souvent financière. »35

35
Définition du glossaire-Décision-achats.fr, publié sur le site : https://www.decision-achats.fr/Definitions-
Glossaire/Achat-239028.htm, consulté le : 13/04/2020.
31
Les principales fonctions36 de l’achat :

 À court terme d’alimenter automatiquement les services ;

 À moyen terme de gérer les portefeuilles des fournisseurs ;
 À long terme d’assurer la gestion stratégique des ressources matériels de l’entreprise.

1-1-2-Définition de concept fournisseur37:

Le fournisseur est définit comme : « une personne ou une entreprise qui soit fabrique,
transforme, emballe, ou installe des produits contrôlés, soit exerce des activités d'importation
ou de vente de ces produits.»

1-1-3-Définition de cycle achat-fournisseur :

Le circuit achat-fournisseur est constitué par l’ensemble des opérations, commençant par
l’étape de l’expression des besoins jusqu’au suivi des fournisseurs après règlement comptant
et/ou à crédit. Selon la taille de l’entreprise.

En effet, le contrôle de chaque cycle passe par une prise de connaissance réalisée par la
consultation des manuels de procédures internes à l’entreprise et par des entretiens avec
chaque membre du personnel de l’entreprise ayant un rôle dans le déroulement du cycle
concerné.

L’objectif est de savoir la réalité des circuits d’informations et des données depuis l’existence
d’une opération jusqu’à sa saisie comptable et sa restitution dans les comptes.

1-2-Les missions de la fonction achat :

La fonction achat permet38 :

- L’obtention de prix le plus avantageux, qui se caractérise par la maitrise et l’optimisation

des coûts internes, présente un meilleur rapport qualité/prix et qui correspond à un niveau de
qualité exigé.

36
La dissertation, publié : 04 mars 2013, sur le site : https://www.ladissertation.com/Divers/Divers/Chapitre-1-
G%C3%A9n%C3%A9ralit%C3%A9s-sur-le-cycle-achat-fournisseur-71777.html, consulté le : 13/04/2020.
37
Wikipedia, article publié sur le site: https://fr.wikipedia.org/wiki/Fournisseur, consulté le : 13/04/2020.
38
JONATHAN GNAGBO, Article, 17 février 2016, « DÉFINITION ET FONCTION DU CYCLE ACHAT »,
publié sur le site : https://www.linkedin.com/pulse/definition-et-fonctions-du-cycle-achats-jonathan-
gnagbo/?originalSubdomain=fr, consulté le 15/04/2020.

32
- Livraison des quantités souhaitées au bon moment, en maîtrisant les délais de mise en œuvre
de la procédure d’achat. Et dans les meilleures conditions de service et de sécurité
d’approvisionnement.
- Avoir une vision claire de l’activité opérationnelle des acheteurs et des fournisseurs = ce qui
est fait, par qui, comment, avec qui.

1-3-Les enjeux de la fonction achat39:

La fonction achats représentait aujourd’hui 65 à 80 % du chiffre d’affaires dans les

entreprises, c’est pourquoi devenue un levier primordial et un poste stratégique dû à sa
contribution à l’arrivés d’innovation et son impact significatif sur la performance de
l’entreprise à plusieurs niveaux :
 Sur le plan financier : la politique d’achats contribue à la rentabilité de l’entreprise en

influant sur les coûts des composants et donc sur la marge de l’entreprise.
 Sur le plan commercial : la fonction d’achat permet de fournir des produits de bonne

qualité tout en évitant les ruptures de stocks (qui sont très mauvaises pour l’image d’une
entreprise).
 Sur le plan stratégique : la fonction achats va contribuer à la compétitivité de l’entreprise

tant en termes de coûts que de délais.

1-4-Les intervenants et étapes de cycle achat-fournisseur :

Le contrôle interne du circuit achat-fournisseur regroupe l’ensemble des

procédures mises en œuvre pour garantir la maitrise des opérations liées à l’activité d’achat.

1-4-1-Les services intervenant :

Le fonctionnement de cycle achat-fournisseur se fait par l’intervention de plusieurs services,

qui sont énumérés selon l'organisation et la structure de l’entreprise. En effet, la détermination
de ces services à pour fin de vérifie l'un des principes du contrôle interne qui est : la
séparation des fonctions.
Donc les services intervenants sont les suivants :

39
Le portail de l'Économie, des Finances, de l'Action et des Comptes publics, Article, « LA FONCTION
ACHAT », publié sur le site : https://www.economie.gouv.fr/facileco/fonction-
achats#:~:text=La%20fonction%20Achats%20est%20charg%C3%A9e,besoins)%20de%20l'entreprise. Consulté
le : 15/04/2020.
33
 Les services Rôles Documents

Service initiateur de  L’émission des demandes d’achat, dans

 Demande d’achat
la commande des limites strictement définies, mais ils ne
peuvent les envoyer directement aux
fournisseurs
 Bon de commande
Service achat  L’établissement des bons de commande
 Grille des prix
sur la base soit des demandes d’achat, soit
de besoins spécifiques.
 La sélection des Fournisseurs
 Négociation des prix
 Surveillance des délais de livraison

Service réception S’assure de la Conformité de :

 Bon de réception
 Livraison/commande
 Quantité et qualité
 Stockage et manutention  Bon d’entré
Magasin / Service
 Inventaire permanant  Bon de sortie
stock
 Enregistrements correspondants.  Fiches de stocks

Service comptabilité  Enregistrement des factures approuvées  Facture originale

 Enregistrement des avoirs  Facture des avoirs
 Journal des achats
 Journal de trésorerie

Service trésorerie  Règlement des factures

 Approbation sur la facture, sur la date et
sur le moyen de paiement.

Tableau 01 : Les services intervenants dans la fonction achat

1-4-2-Le découpage de circuit achat-fournisseur en fonction40 :

Le cycle achat-fournisseur est décomposé en plusieurs sous processus de la manière suivant :’

40
JONATHAN GNAGBO, Article, 17 février 2016, « DÉFINITION ET FONCTION DU CYCLE ACHAT »,
publié sur le site : https://www.linkedin.com/pulse/definition-et-fonctions-du-cycle-achats-jonathan-
gnagbo/?originalSubdomain=fr, consulté le 16/04/2020.
34
 L’expression du besoin interne

La sélection de fournisseur

La passation de la commande

La réception et contrôle de la commande

commande

La passation
La réception de la commande
et contrôle des factures

La passation de la commande
L’enregistrement des dettes en
comptabilité

Le règlement

Figure 02 : Les composantes de cycle achat-fournisseur

A- L’expression interne des besoins :

Le processus d’achat commence dès qu’un service exprime une besoin en biens divers,
matières et fournitures qui doivent être satisfait. Cette expression est matérialisée par
l’établissement d’une demande d'achat ou une demande d'approvisionnement en nombre
suffisant d’exemplaire, pour permettre un bon suivie et une réaction rapide de la direction
d’achat.

B- La sélection des fournisseurs :

Le choix des fournisseurs est souvent très difficile à faire surtout quand l’entreprise n’a pas
encore travaillé avec ces derniers. En effet, Cette fonction regroupe toutes les opérations qui
permettent de gérer, d'administrer et d'organiser les fournisseurs. Elle commence par la
classification des fournisseurs possibles, puis l’envoi d’un appel d'offres ou d’une
consultation auprès de ces divers fournisseurs, l’ouverture des plis et négociation, évaluation
de ces fournisseurs et se fini par la sélection finale d’un ou de plusieurs fournisseurs qui
conduit à la passation de la commande.
La commande -relance des fournisseurs :
Elle regroupe l'ensemble des opérations liées à l'émission des bons ou lettre de commande et
celle liées au suivi des commandes par des procédures de relance des fournisseurs. Le bon de

35
commande doit être bien établi et sa lecture doit répondre à toutes les informations clés de la
transaction.
La réception et le contrôle des articles livrés :
Cette fonction est liée à l’opération de réception et aux procédures de contrôle des quantités et
de la qualité des matières livrés par le fournisseur. Après ce contrôle, une procédure de
stockage est nécessaire pour connaître à tout moment les disponibilités et de suivre les flux
des entrées et des sorties.

C- La réception et contrôle des factures d'achat :

Cette fonction est relative aux tâches de réception et de vérification des factures reçues des
fournisseurs par rapport aux éléments de la commande (bon de commande) et de la livraison
(bon de réception), ou, en cas de prestations de services, aux éléments de contrats passés avec
les prestataires de services. Ces tâches de vérification donnent lieu, lorsqu'elles débouchent
sur des résultats concluants, à l'approbation des factures des fournisseurs qui permettent leur
comptabilisation et, par la suite, leur règlement.

D- L’enregistrement des dettes fournisseur41 :

Cette fonction est sert à détecter les marchandises reçues pour lesquelles aucune facture n'est
encore parvenue et enregistrer une recette ou une dépense, prévision qui peut évidemment ne
pas se réaliser.

E- Le règlement des factures des fournisseurs 42 :

Cette opération regroupe toutes les tâches de préparation des factures des fournisseurs
admises au règlement, à l’établissement des instruments de paiement, leur remise aux
fournisseurs concernés, à la comptabilisation desdits règlements et de mise à jour des comptes
individuels des fournisseurs concernés.

L’entreprise procède au règlement sur la base des originaux de la liasse constituée des
documents contrôlés et rapprochés suivants : demande d’achat, bon de commande, bon de
livraison et facture.

2- Le contrôle interne de cycle achat-fournisseur

41
Bernard Claude ASSAMOI, 2005, Mémoire en ligne, « LA MISE EN PLACE D'UN DISPOSITIF
RÉFÉRENTIEL DE CONTROLE INTERNEPUBLIÉ » publié sur le site :
https://www.memoireonline.com/05/08/1122/m_mise-en-place-dispositif-referentiel-de-controle-interne21.html,
consulté le : 16/04/2020.
42
AZIZ Hamza, 2018/2019, Mémoire de Fin d’Études, « AUDIT DU CYCLE ACHAT-FOURNISSEURS
DANS LE CADRE D’UNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES ».
36
2-1-Déclenchement de la commande :

2-1-1-Objectifs de CI :

Le contrôle interne des opérations d’achat doit donner l’assurance que les commandes
d’achat correspondre à un besoin réel de l’entreprise et effectuer par des personnes
autorisées à le faire en se basant sur un cahier de charge précis et bien détaillés. Et doit
garantir que les commandes non honorées par les fournisseurs font l’objet d’un suivi strict et
donnent lieu à des relances périodiques.
Les procédures mises en œuvre doivent permettre de répondre aux questions suivantes :
 Qui peut déclencher la commande ?
 Quand passer la commande ?
 Quelle quantité faut-il commander ?

2-1-2-Les risques potentiels :

 Achat non nécessaire (exemple : commande personnelle) ou impossible (pas de budget, pas
de trésorerie).
 Achat non-conforme aux principes de la société
 Achat pas assez défini et risquant de ne pas correspondre aux besoins
 Perte de crédibilité de la fonction vis-à-vis des autres parties prenantes internes.

2-1-3-Mesures usuelles du contrôle interne :

 Une DA est systématiquement émise par les services utilisateur qui peuvent être soit des
magasiniers, qui expriment leurs demandes lorsque les stocks arrivent à une quantité
minimum, soit le service "Approvisionnement" en fonction des besoins de production ou
autres. Cette DA est transmise par la suite au service achat.
 La DA est valorisée et fait référence à un budget ou à une autorisation de dépense
(signature du gestionnaire)
 La DA comporte un cahier des charges du produit demandé pour certains types d’achats,
ou à l’aval (signature) de coordinateurs spécialisés pour certains types d’achats (informatique,
bureautique,..)
 Les DA sont classées en attente de réception et un suivi est effectué, voire une comptabilité
des engagements tenue.
 La disposition d’une liste de fournisseurs agréés pour les différents achats courants pour
éviter la perte du temps.
37
 Le choix des fournisseurs doit s’effectue en se respectant les étapes suivant :
- Appel d’offre documenté, recensement, comparaison des possibilités offertes, le meilleur
prix eu égard à la qualité exigée.
 La sélection des fournisseurs doit être réalisée en examinant les conditions proposées par
les fournisseurs possibles compte tenu des politiques définies par l’entité.
 La formalisation de la négociation : via le fax, les notes téléphoniques, la commande,
l’acceptation de devis, la liste des signataires du rapport d’activité permettant.
 Un bon de commande établit, daté et pré-numérotés par le service achat en plusieurs
exemplaires standard en se basant sr la demande d’achat.
 Le respect de délais normaux voire légaux entre la décision d’achat et la passation de
commande.
 La date de passation de la commande et les quantités à commander doivent se réfèrent à
des quantités en stock, des consommations et des délais de livraison.
 Le suivi de la commande dès sa passation à sa réception pour assurer le respect des
conditions prévues.

2-2-La réception et traitement des livraisons(ou des services reçus) :

2-2-1-Objectifs :

Le contrôle interne de cette phase doit permet de garantir que :

- Toutes les biens / articles réceptionnés ne sont pas endommagés, sont conformes et
adéquats aux spécifications de la commandes, sont livrés en respectant les délais de livraison
prévus et qu’elles sont prise en charge correctement dès son arrivée dans l’entreprise.
- Des bons de réceptions sont remplis en se basant sur le rapprochement des commandes reçus
avec les BL et BC.
- Le retour des marchandises non conformes aux fournisseurs.
- Des suivis complets sont faits de la réception et de la qualité des produits une fois qu’ils
accomplissent leur tâche à l’intérieur de l’entreprise.

2-2-2-Risques potentiels :

 Accepter une livraison non conforme, à la qualité et à la quantité commandée, aux délais
prévus et aux autres conditions spécifiques.
 Perte d'actifs et Litige avec fournisseurs.
 Mauvaise qualité de l'information financière et non financière.
 Des problèmes dans le transfert, comme le vol et la perte de biens.

38
 Les commandes reçues ne respectent pas celles commandées.
 De ne pas traiter de manière efficace les incidents de livraison.

2-2-3-Les mesures usuelles du contrôle interne :

 La réception doit être effectuée par le service chargé de la réception et dans certains cas
peut se réalise par le service de la gestion des stocks.
 Les livraisons ne doivent être acceptées que dans la mesure où la réception correspond à un
bon de commande de l'entreprise
 Un bon d'entrée (ou de réception) daté, pré numéroté doit être établi pour chaque réception.
 Le bon de réception doit comporte l’identité du fournisseur, le numéro de commande, la
quantité reçue et la quantité rejetée éventuellement.
 Les marchandises reçus doivent être acceptés qu’après le contrôle de spécification et de
quantité par rapprochement entre le bon de commande et le bon de réception
 Les livraisons doivent être soumis à du contrôle de la qualité par un spécialiste,
généralement un technicien d’une manière exhaustive ou par sondage.
 Les contrôles de qualité et de quantité doivent être matérialisés sur le bon de réception.
 Les mêmes personnes ne doivent pas cumulent les fonctions d’acheteur, d’utilisateur et de
réceptionnaire.
 Un double du bon de réception, dès l’acceptation des marchandises/articles, doivent être
transmis :
 Au service « achat » pour lui informé de la réception des articles et de lui permettre de
surveiller les délais de livraison
 Au service « comptabilité », en attente de la facture.
 Au « magasin », où le bon de réception accompagne les marchandises.

2-3-Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs :

2-3-1-Objectifs :

Le contrôle interne de l’étape de constatation des dettes doit assurer que :

- Les dettes sont constatées dès la réception des fournitures et des services.
- La comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations.

2-3-2-Risques potentiels :

 L’approbation des factures correspondant à aucune livraison ou établies sur une base
erronées.

39
 Enregistrement des charges ou des dettes non autorisées.
 Les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu à des litiges
et détériorer l'image de marque de l'entreprise
 La perte ou simplement l'absence de suivi des factures fournisseurs.
 Oubli de comptabilisation d’une facture reçus et/ou note de crédit.
 La réception des marchandises sans comptabiliser la facture à recevoir.
 Comptabilisation des charges et des dettes non autorées.
 Pertes de factures non détectées.
 Omission de comptabilisation ou double comptabilisation.

2-3-3-Mesures usuelles du contrôle interne :

 La comptabilité doit relever les articles reçus pour lesquelles aucune facture n’est pas
encore parvenue. Ceci en réceptionnant systématiquement le double des bons de commande et
des bons de réception.
 Les factures doivent être numérotées, afin de permettre leur identification et datées afin de
mémoriser leur date d'arrivée ;
 Les factures doivent être centralisées et imputées en comptabilité.
 Les doubles doivent être oblitérés d'un tampon "Duplicata - Ne pas enregistrer".
 Un rapprochement de la facture doit être fait avec le bon de commande et le bon de
réception afin d’assurer la conformité de la facture avec ses deux bons.
 Les factures doivent être vérifiées en ce qui concerne : additions, multiplications, prix
unitaire, calcul des taxes.
 L’affectation comptable doit être effectuée des montants figurant sur la facture ; comptes de
charges, de T.V.A., fournisseurs et éventuellement imputations analytiques,
 Une approbation de la facture doit être par une personne responsable.
 dès l’enregistrement des factures, celles-ci doivent être classées dans un échéancier jusqu'à
ce qu'elles soient payées.
 En cas de retours des marchandises, une facture avoir doit être établie par le fournisseur.
 Les factures en suspens doivent faire l'objet d'un contrôle constant et plus particulièrement
à l'occasion de l'établissement des comptes de fin d'exercice.
 En cas de livraison incomplète, des précautions doivent être prises quant aux modalités de
règlement.

2-4-Paiement des factures :

40
2-4-1-Objectifs43 :

Lors de cette phase le contrôle interne vise à assurer que :

Le paiement fait par l’entreprise correspond aux biens reçus et aux conditions convenues.
Des contrôles des factures sont effectués avant leurs règlements.
Le règlement est dûment autorisé.
Les factures sont interdites de payées plusieurs fois.

2-4-2-Risques potentiels44:

 Le risque de règlement de factures ne correspond pas à des livraisons

 Les risques de règlement inopportun, à contretemps, dérangeant la trésorerie.
 Les risques d'enregistrement tardif ou de non enregistrement du paiement dans le compte
du fournisseur.
 Les risques de détournement de règlement par la falsification des montants ou du nom du
bénéficiaire.
 Le risque de duplex de règlement de factures ou de réemploi de factures déjà réglée.

2-4-3-Mesures usuelles du contrôle interne :’

 Le rapprochement des composants de la facture (prix, qualité, quantité) avec les

composants des BR et BC doit être effectué par le service comptable.
 La mention « bon à payer » doit être mentionnée sur la facture originale après sa
comparaison avec le BC et BR corresponds.
 La notion de « duplicata » doit être portée sur les autres exemplaires de la facture dès ses
réceptions.
 La référence d’enregistrement doit être mentionnée sur les factures comptabilisées pour
éviter les doubles comptabilisations.
 Les factures réglées doivent être annulées par la mention « payé » pour éviter une double
utilisation et portent la référence du paiement.

43
Bernard Claude ASSAMOI, 2005, mémoire online, « LA MISE EN PLACE D'UN DISPOSITIF
RÉFÉRENTIEL DE CONTROLE INTERNE » , publiée sur le site
https://www.memoireonline.com/05/08/1122/m_mise-en-place-dispositif-referentiel-de-controle-interne22.html,
consulté : le 01/05/2020
44
Idrissa Monsieur SOMLARE, 2010, mémoire online, « ELABORATION D'UN MAUEL DE
PROCÉDURE DES CYCLES TRÉSORERIE ET ACHAT», publiée sur le site :
https://www.memoireonline.com/03/11/4296/m_Elaboration-dun-mauel-de-procedure-des-cycles-tresorerie-
et-achat-dECG12.html, consulté : le 01/05/2020.
41
Chapitre 2 : La présentation de la
méthodologie du travail et de la
SA « MESSEM MAROC »

42
Chapitre 2 : La présentation de la méthodologie du travail et de la
SA « MESSEM MAROC »

Après avoir présenté les notions de base relatives à l’évaluation de système de contrôle
interne et la fonction achat, on procède à présenter dans ce deuxième chapitre la méthodologie
adoptée pour l’évaluation de ce dispositif, ainsi que les moyens et les outils utilisés, enfin la
présentation de la SA « MESSEM MAROC ».

Section 1 : Le cadre méthodologique

Pour bien comprendre la problématique suivant : « Comment l’évaluation de contrôle

interne du processus Achat-Fournisseur de la SA MESSEM Maroc contribue-t-elle à
l’amélioration du contrôle interne dudit processus ? », nous devons mettre en avant dans
notre présente étude la partie Matériels et Méthode qui est la marche à suivre pour atteindre
nos objectifs.

Avant de procéder à définir l’approche méthodique utilisé, on va présentée la justification de

choix de ce sujet « intérêt », les objectifs à atteindre.

1-Le choix de sujet et l’objectif cherché:

1-1-Le choix de sujet

Le choix du thème « La contribution à l’évaluation du contrôle interne du cycle achats

fournisseurs dans la SA « MESSEM MAROC » » se justifie par la volonté
d’approfondissement de nos connaissances et de découvrir en pratique le métier d’audit en
général et d’auditeur interne plus précisément surtout que nous avons opté pour un master
spécialisé de conseil et audit des organisations. Par ailleurs, le stage professionnel constitue
une opportunité précieuse pour explorer à travers ce thème l’ensemble des outils et des
techniques déployés par les auditeurs afin d’évaluer une procédure ou une fonction.

Ce choix répond également à un souci d’avoir une vision plus claire sur la gestion d’une
fonction prépondérante dans la société d’accueil qui est la fonction achat.

1-2-Objectifs de l’étude :
Pour formaliser notre analyse, nous avons jugé nécessaire de disposer d'un objectif général de
recherche et ensuite d'objectifs spécifiques qui contribueront à la matérialisation effective de
l'objectif général.
43
L’objectif générale recherché étant de vérifier si l’organisation est dotée de dispositifs de
contrôle pertinents et efficace qui assurent une bonne maitrise du risque et de vérifier la
conformité des opérations d’achats de la SA « « MESSEM MAROC » par rapport aux
normes du contrôle interne.

Afin de mieux appréhender l'objectif général de notre recherche, nous avons déterminé des
objectifs spécifiques qui sont :

 Prendre connaissance de l’entreprise (organisation, organigramme fonctionnel, cadre

institutionnel, fonctionnement, client etc.) ;
 Préciser les procédures existantes au sein de départements ;
 Analyser le cycle Achat/ Fournisseur ;
 Identifier les risques liés au cycle ;
 Élaborer des recommandations et proposer des pistes d’amélioration.

2-La méthodologie de travail :

Pour mener à bien notre étude nous nous somme appuyé pour une bonne partie de l’étude sur
une recherche documentaire « ouvrage, revu et article, support de cours, texte législatif,
document interne de l’entreprise ». Notre démarche méthodologique sera celle d’un auditeur
dans son appréciation du contrôle interne.

En effet, cette démarche est réalisée comme suit :

Figure 03 : Schéma illustrant la démarche adoptée

44
En effet, dans le but de préparer au mieux notre travail et en se référant aux normes de travail
généralement admises, nous somme débuté par la prise de connaissance générale de
l’entreprise et de ses activités et cela en mettant l’accent particulièrement sur la fonction
approvisionnement. Cette prise de connaissance est effectué par :

- Le recensement et la formalisation dans un dossier toutes les procédures qui caractérisent le

déroulement des opérations d’achats pour comprendre le système de contrôle interne de ce
cycle, depuis l’opération elle-même jusqu’à sa comptabilisation ; ce travail s’effectue par
entretien avec les différents responsables de processus achat-fournisseur.

En suite on a procédé aux étapes ci- dessous qui son :

- La vérification pour chaque procédure qu’il l’a bien notée et comprise en faisant des teste
de conformités.

- Évaluation préliminaire du contrôle interne, pour dégager, à partir des étapes précédentes,
les sécurités qui garantissent la bonne comptabilisation des opérations et les défaillances qui
font naître un risque d’erreur ou de fraude.

- Teste de permanence pour vérifier que les points forts théoriques du système se vérifient en
pratique et qu’ils sont appliqués de façon constante.

- Une évaluation définitive en récapitulant pour chaque section de travail les constatations
effectuées (points faibles de conception et d’application du contrôle interne) dans un
document de synthèse et la proposition des recommandations.

Les techniques et les outils utilisés aux cours des investigations. Nous citerons entre autres :

- Le diagramme de circulation des documents,

- Le questionnaire du contrôle interne,

- Le contrôle par sondage,

- et L’examen physique.

45
 Section 2 : La présentation de la société d’accueil « MESSEM
MAROC »

1-Aperçu général sur la SA « MESSEM MAROC » :

Messem Maroc, situe à Larache, est une filiale à 100% de Messem international, basée aux
Pays-Bas et membre de « Crops & partners » basé en Belgique. La société est impliquée dans
la production et la commercialisation de fraises congelées marocaines destinées à l’industrie
alimentaire mondiale. Les activités de Messem ont un fort caractère saisonnier.

1-1-Historique de la société

Messem a été fondée en 2012, mais a une histoire beaucoup plus longue dans la production et
la commercialisation de fraises surgelées. Cette histoire commence en 1996, lorsque l'une des
premières installations de congélation de fraises au Maroc a été construite près de Larache,
entourée par les champs de fraises du Maghreb. Ici, SVZ (prédécesseur de Messem) s'est
associé à Felgar pour aider le Maroc à devenir un fournisseur clé de fraises congelées pour
l'industrie alimentaire européenne. En 2012 Jan Sevenhuysen acquis l'usine de congélation de
fraises à travers un management externe. En changeant l’ancienne société SVZ en tout
nouveau MESSEM, la position sur le marché de l'entreprise « ancien » est encore plus
renforcée que jamais.

Figure 04 : Usine de la SA « MESSEM MAROC »

1-2-Partenaires : MESSEM, FELGAR et CROP’S

46
La synergie entre FELGAR et MESSEM a toujours été évidente et ce partenariat est toujours
aussi clair et forte. FELGAR fournit aux producteurs soigneusement sélectionnés des porte-
greffes de fraises sélectionnés avec le même soin. En collaboration avec FELGAR (et d'autres
parties prenantes de l'industrie, si souhaité), MESSEM conseille les producteurs sur les
pratiques de culture et l'utilisation optimale des produits agrochimiques. FELGAR organise
également la distribution des Fraises sur les marchés du frais et les chaînes de supermarchés
dans toute l’Europe, Le mois de mars marque également le début de la transformation des
fraises congelées par MESSEM pour le marché industriel.

Figure 05 : Les partenaires de SA MESSEM

MESSEM est fier d’être membre de «CROP’S & Partner», premier producteur de fruits et
légumes surgelés. Avec des implantations et des affiliations mondiales, cette multinationale
belge offre encore plus de force et de stabilité à des partenaires tels que MESSEM.

1-3-Fiche Technique de MESSEM :

MESSEM MAROC SA
ENTREPRISE

Larache
VILLE

PAYS Maroc

SECTEUR D´ACTIVITÉ Agroalimentaire

Activité Production et exportation alimentaire

Km 15, Route Moulay BOUSSELHAM,

Adresse
comme EL HYAYDA – ksar el KBIR

Forme juridique Société anonyme SA

47
 JAN SEVEN HUYSEN (président directeur
Dirigeant
général).

Chiffre d'affaire de 100, 000,000 à 500, 000,000 DH

Capital 2 700 000 DH

Maison mère ou associes MESSEM holding (Pays-Bas)

Téléphone +212 (539) 510 411

Fax +212 (539) 510 410

E-mail WWW.MESSEM.BIZ

1-4-Le processus de production :

La reception de Stokage dans la

Tracabilité Équetage
la MP chmbre positive

La 2 ème La première
La congélation Lavage
inspection inspection

Embalage Stokage dans la

La 3 ème
(20KG/13,5KG chambre
inspection
/ negative

2-Structure hiérarchique de la société MESSEM :

2-1-Présentation :

Les organigrammes d’entreprises permettent de visualiser en un coup d’œil la répartition des

rôles et de l’autorité. Il positionne les leaders, les détendeurs de pouvoir et les responsables.
L’organigramme de la société MESSEM : est une structure hiérarchique, elle repose sur le

48
principe d’unicité du commandement, chaque salarié ne dépendant que d’un seul supérieur
hiérarchique.

Avantages : simplicité du commandement, clarté et sécu

MESSEM est fier de son état de l'art usine de production. Cependant, la qualité de l'équipe de
MESSEM rend l'entreprise vraiment démarquant. Bien que l'histoire totale de MESSEM
couvre seulement de 16 ans, l'ancienneté moyenne de l'équipe de direction va bien au-delà de
dix ans d'emploi. Donner aux clients un autre exemple de l'importance MESSEM met sur la
loyauté.

2-2-Organigramme de la SA « MESSEM MAROC » :

Figure 06 : L’organigramme générale de la SA « MESSEM MAROC »

2-3-Les acteurs intervenants et les services de la SA « MESSEM MAROC » :

2-3-1-Le PDG :

Le président directeur général dirige une entreprise. C'est lui qui établit les stratégies
d'évolution et de développement d'une structure, tant au point de vue comptable, financier,
managérial que technique. Il chapeaute l'ensemble des opérations et en donne les orientations
à long et court termes. Il prend les décisions importantes dans l'administration de son

49
entreprise. Il est le responsable juridique et moral de l'entreprise. Il analyse le marché et la
position de son entreprise face à la concurrence afin de réévaluer ses objectifs.
Le PDG délègue des missions aux cadres et aux employés de son entreprise et analyse
l'activité en permanence. Il ajuste la mise en œuvre des ordres qu'il soumet. Le président
directeur général est le référant global pour ses employés et pour l'image de marque de
l'entreprise qu'il dirige.

2-3-2-Directeur général :

Le DG s’intéresse à l’organisation et la gestion générale de la société, c’est lui qui contrôle le

travail effectué au sein des services, gère le travail en équipe et les conflits, prendre les
décisions stratégiques. Il représente la société en toute occasion, organiser des réunions et
connaître le rôle des différents services.
Le DG délègue des missions à chaque direction et supervise seulement les décisions à
prendre. Visionnaire, le directeur général doit pouvoir optimiser la performance de
l’entreprise à court terme, tout en gardant à l’esprit les intérêts de long terme, au moment où il
définit la stratégie générale.

2-3-3-Directeur de l’opération :

Il exploiter et améliore les systèmes de planification et de contrôle, de production et la gestion

des stocks. C’est lui qui analyser les indicateurs de performances des systèmes de production,
les dérogations et en assurer le suivi, anime et assure l’efficacité des réunions de production,
s’assure que les employés se conforment aux normes et politiques en vigueur Produit les
rapports de gestion hebdomadaires et mensuels.

2-3-4-Services ressources humaines

Le service des ressources humaines représente l’un des plus importants services au sein de
chaque entreprise. Parmi ses tâches, on trouve :

 Le recrutement et l’intégration des salariés ;

 La gestion de paie.
 Gestion de la relation avec l’organisme extérieur et social ; l’assurance et la médecine de
travail.
 Envoi pour validations par mois les Ordres de Virement des cotisations CNSS et AMO à
la direction du groupe.

50
  Gère les accidents de travail, accompagnement des victimes pour le traitement et gestion
des relations avec la société d’assurance.
 La Médecine du travail : les examines périodique, assurer les visites Médicales pour
l’embauche.
 Gestion de la relation avec l’inspection de travail de Larache.

2-3-5-Service achat :

Dans ses grandes lignes, un service achat a pour missions stratégiques de :

 Spécifier les besoins des services internes et de la production
 Négocier les achats avec chaque fournisseur
 Contrôler les marchandises livrées, leurs conditions de transport, et /ou la conformité des
services
 Contrôler les factures, régler les litiges

2-3-6-Service production :

Ce service est chargé de suivi et acheminement du produit le long du processus de production

depuis la réception de la matière première jusqu’au stockage. Ses missions sont les suivants :

 Validation des O.F. (Ordres de fabrication)

 Feuille de reclassement
 Feuille consommation de palettes et vitesse
 Feuille de contrôle NAVISION
 Fichier des horaires et vitesse
 L’état de saisie
 Synthèse journalière de la production
 COA (Certificate Of Analysis).

2-3-7-Service qualité :

Contrôle de la qualité du produit depuis la réception de la matière première et tout au long du

processus de la production jusqu’au produit fini.

2-3-8-Service comptabilité :

La mission principale d’un service comptable est d’assurer la comptabilisation des flux
financiers et de produire les documents comptables obligatoires : bilan, compte de résultat,
annexe. La saisie des opérations est assurée par les collaborateurs et le chef comptable où les
51
responsables de service doivent contrôler et valider les travaux. Il gère la situation
clients/fournisseurs/trésorerie, traite les opérations et rapprochements bancaires et établit les
déclarations fiscales et social.

2-3-9-Service logistique :

Il se concentre sur les tâches suivantes :

 Déterminer les besoins de stockage en fonction du service commercial et établir le
programme d'approvisionnement ;
 Gère le système Export /Import
 Piloter à distance la circulation des marchandises en fonction des règles juridiques et
fiscales du transport.
 Organiser l'expédition des produits ;
 Vérification des stocks avec collaboration du magasinier.
 Suivi des retours containers en clientèle.

NB : Il existe plusieurs acteurs et services au sien de la société « MESSEM MAROC » autre

que les services précédents notamment : Vente, Maintenance. Agronomie, Office manager…

52
Chapitre 3 : Cas pratique sur l’évaluation
de contrôle interne de cycle Achat-
Fournisseur de la SA « MESSEM
MAROC »

53
Chapitre 3 : L’évaluation de contrôle interne de cycle Achat-
Fournisseur de la SA « MESSEM MAROC »

Après avoir développé l’approche théorique sur l’évaluation de contrôle interne et son rôle
dans l’efficience de l’entreprise et précisément le cycle achat-fournisseur, nous aborderons
maintenant notre étude pratique. A travers ce chapitre nous mettrons en pratique toutes les
connaissances théoriques acquises tout au long de nos travaux précédents par le contrôle de la
fonction approvisionnement, et cela en essayant de faire ressortir l’apport d’appréciation de
contrôle interne à l’efficacité de cycle achat et la maitrise de ses risques. En effet, ce troisième
chapitre sera présenté en deux sections, la première sera consacrée à la prise de connaissance
et la description des procédures du cycle achat (approvisionnement) et la deuxième section on
abordera l’évaluation de contrôle interne en effectuant des tests.

Section 1 : Prise de connaissance et description des procédures

Dans cette phase nous avons réalisé un entretien avec le responsable des approvisionnements,
pour faire la prise de connaissance de l’existant afin qu'on puisse décrire les procédures
relatives au cycle Achats /Fournisseurs de l'entreprise «MESSEM MAROC ».

1-La description narrative du cycle Achat-Fournisseur de la SA « MESSEM

MAROC » :

Le cycle achats fournisseurs présente une importance indéniable et revêt un caractère vital
pour l'entreprise, puisqu’il se positionne comme le garant de la qualité des produits achetés et
constitue en outre un centre de profit pour l’entreprise.

En effet, la procédure de circuit achat-Fournisseur est décomposée en deux aspects qui sont :

- La procédure opérationnelle des achats

- La procédure comptable des achats

1-1-La procédure opérationnelle des achats :

Cette procédure contient les fonctions suivantes : l’expression interne des besoins, la
validation de la demande d’achat, appel d’offre et négociation du contrat, le traitement des
commandes, livraison et réception de la commande.
Après l’expression du besoin par le service demandeur de l’entreprise, ce service établit la
demande d’achat en précisant les quantités et les références des marchandises / matériels
54
demandés qu’il l’envoie au chef de département qui approuve et signe la demande d’achat, et
l’envoie par la suite au directeur général qui à son tour valide et signe aussi la DA.

Les demandes d’achat sont émises en Deux exemplaires :

 L’original destiné au service achat pour la commande,

 Une copie est conservée au service demandeur en attendant l’arrivée des achats.

Dès la validation par le DG, la demande d’achat est transmise au chef de service achat, qui
procède au lancement d’un appel d’offre, qui permet à l'entreprise de rechercher tous les
fournisseurs potentiels dans le but d'avoir tous les avantages (le rapport qualité prix, services
après-vente contrats de maintenance…). Après le recensement des fournisseurs, le service
achat procède au choix de meilleure offre suite à l’évaluation des devis reçus, les clauses du
contrat... Puis ce service envoie le devis choisi au responsable Supply Chain pour donner son
avis (validation ou refus) à propos de la proposition de cette offre.

Dès la validation de l’offre le responsable achat établit un bon de commande pré-numérotés

en trois exemplaires au nom du fournisseur portant toutes les conditions négociées au
préalable.

Les bons de commandes sont partagés comme suit :

 L’original est adressé au fournisseur pour lancer la commande.

 Une copie classée au service achats,
 Une copie sera adressée au service comptabilité.

La réception des achats est dédié au magasinier qui dépond au service achat, à la livraison le
magasinier contrôle les achats livrés par rapport au bon de commande afin de vérifier la
conformité entre les quantités demandées et les quantités livrée et au contrôle qualitatif par (le
contrôleur qualité si les achats doivent subir à un contrôle qualité ) pour vérifier la conformité
de la qualité des achats avec les exigences décrits dans le contrat et le cahier de charge s’il a
lieu. Après ces deux contrôles, le magasinier établit un bon de réception pré-numéroté et
l’adresse avec le BL et la facture en trois exemplaires au responsable achat qui prépare un
dossier qui contient les factures, BL, BC, BR et la DA, ce dossier est présenté au responsable
supply chain(RSC) pour la validation suite aux rapprochements et les contrôles suivants :

 La vérification de la conformité par le rapprochement de BR avec la DA et BC.

 La vérification de la conformité par le rapprochement de BR avec BL.
 La vérification de la conformité par le rapprochement de la facture avec BC, BR et BL.

55
Après la validation par le RSC, le magasinier établit un bon de sortie qui autorise le retrait des
achats du magasin dans une quantité donnée et à une date donnée signé par le demandeur.

1-2-La procédure comptable des achats :

Les principales fonctions traduisant ces procédures sont les suivantes : la fonction réception
des factures d'achat et des documents annexe, enregistrement de la facture / BL /DA/BC, la
fonction règlement des factures et par la suite classement et archivage.

Une fois que les factures et les documents annexes sont réceptionnés par le service. Ce dernier
procède à leur enregistrement, or cet enregistrement génère automatiquement les contrôles
suivants :

 Le rapprochement des factures avec le bon de commande, le bon de réception et le BL

correspond afin de vérifier la conformité des factures à des livraisons effectives et acceptées.
 Le contrôle des (additions, multiplications, calculs des taxes, prix unitaires...).
 Le Contrôle des conditions de fond et de la forme obligatoire de la facture.

Quant à le paiement, seules les factures préalablement validées et réellement échues faire
l'objet de règlement. En effet le service comptabilité prépare l’ordre de virement (qui est le
seul moyen utilisé par l’entreprise, car le PDG n’accepte pas les chèques que pour
l’administration fiscale), et l’envoie avec la facture correspond au DG. Ce dernier vérifie la
conformité en rapprochant OV à la facture et donne par la suite son approbation. Ensuite le
DG envoie de son tour OV validé au PDG de la société qui lui-même donne son approbation
et le visa de l’autorisation de paiement puis le retourner au chef comptable qui envoie lui-
même l’OV à la banque pour le règlement des fournisseurs.

Après que le règlement ait été régulièrement effectué, le chef comptable procède à la
comptabilisation des règlements et de mise à jour des comptes individuels des fournisseurs
concernés.

Et finalement le service comptabilité procède au classement et archivage de toutes les pièces

comptable pour des raisons internes de gestion et des justifications légales notamment le
recours ultérieurs possibles liés aux conditions de garantie.

2-Le flow charte de cycle Achat-Fournisseur :

Pour bien comprendre les étapes de la procédure d’achat et d’avoir une vision panoramique
du processus de circulation des informations dans sa globalité nous avons essayé de
schématiser cette procédure décrits ci-dessus comme suit :
56
 Figure 07 : Flow charte du cycle Achat-Fournisseur

Section 2 : Évaluation de contrôle interne de cycle achat-

fournisseur

Dans cette section nous allons essayer de procéder à une évaluation qui consiste de décrire les
points forts et les faiblesses du système dans le but d’améliorer l’efficacité de ce cycle en
proposant des recommandations et des pistes d’amélioration.

Cette étude est composée d’un test de conformité, une évaluation préliminaire, un test de
permanence, d’une évaluation définitive et enfin des recommandations.

57
1-Le test de conformité :

Après la description détaillée des procédures d’achat, nous allons essayer d'effectuer un test
sur la procédure opérationnelle et un autre sur la procédure comptable pour vérifier l'existence
effective du système décrit théoriquement.

1-1-Test de conformité sur la procédure opérationnelle :

L’objectif du test est de voir si pour tous les chronos des commandes on retrouve les copies
suivantes :
 Une demande d’achat.
 une BCE (bon de commande externe).
 un BL (bordereau de livraison).
 Bon de réception.
 Facture.
Pour cela, nous avons choisi au hasard sept factures d’achat que nous avons suivi dès
l’émission des DA.

Bon de
Les Bon de Bon de
Demande d’achat Command Fact
transactions livraison Réception
e
Numérisation O/N SD SRA SDG O/N SRA O/N SM SF O/N SM SRSC O/N
Numérisation O O O N O O O O O N N N Oui
0211
Numérisation O O O N O O O O O N N N Oui
0212
Numérisation O O O N O O O O O N N N Oui
0213
Numérisation O O O N O O O O O N N N Oui
0214
Numérisation O O O N O O O O O N N N Oui
0215
Numérisation O O O N O O O O O N N N Oui
0216
Numérisation O O O N O O O O O N N N Oui
0217

Tableau 02 : Le suivi de DA

Légende :

58
 Les abréviations Signification
O/N Oui : existe
Non : n’existe pas
Fac Facture
SD Signature de demandeur
SDG Signature de directeur générale
SRA Signature de responsable d’achat
SRSC Signature de responsable supply chain
SF Signature de fournisseur
SM Signature de magasinier

Tableau 03 : La légende

Conclusion :

Ce test nous a permet de constatés que toutes les commandes font l’objet d’une demande
d’achat, une bon de commande, un bon de livraison et une facture. Mais les non conformités
se trouvent dans le non approbation de la demande d’achat par le directeur générale et
l’absence des bons de réception pour toutes ces commandes.

On peut dire que malgré les faiblesses constatées, les procédures décrites théoriquement sont
conformes aux celles qui sont appliquées.

1-2-Test de conformité sur la procédure comptable :

Le but de ce test est de vérifier si pour tous règlement :

 L’existence d’une facture validée et réellement échue.
 L’existence d’un Ordre de virement (OV) validé et signé par le PDG.
Pour cela, nous avons choisi au hasard 4 dossiers de règlement :

Ordre de virement
Les dossiers Factures Oui /Non Signature de
PDG
Dossier 1 Oui Oui Oui

Dossier 2 Oui Oui Oui

Dossier 3 Oui Oui Oui

Dossier 4 Oui Oui Oui

Tableau 04 : Test de conformité sur la procédure comptable

59
Après ce test nous constatons que le règlement des fournisseurs ne se fait qu’après l’existence
d’une facture échue et un OV approuvé par le PDG.

On peut conclure que la procédure de paiement des fournisseurs est respectée dans la SA
« Messem ».

2-L’évaluation préliminaire :

L’évaluation préliminaire c'est l’étape la plus importante dans la démarche de l'évaluation de

CI, elle permet de porter une appréciation préliminaire sur les procédures en :
 Relevant les points forts du système (points forts conceptuels).
 Dégageant les points faibles du système (faiblesses conceptuelles).

Cette évaluation s’effectue en utilisant différents méthodes, parmi lesquelles on trouve la

grille d’analyse des tâches et les questionnaires du contrôle interne. Ceux‐ci sont souvent
fermés, c’est-à-dire ont des réponses soient par « oui » ou bien par « non ». Or, Les réponses
négatives impliquent généralement des faiblesses du contrôle interne.

2-1-La grille d’analyse des tâches :

Les services intervenants

Les fonctions / Taches Nature
D CD RSA M CC OM DG PDG
Expression de la demande
Ex X
d’achat
Approbation de la demande
d’achat.
A
- Pour les achats courants X
- Pour les achats non courants X X
Sélection du fournisseur Ex X
L’établissement du bon de
E X
commande
Passation de la commande Ex X
Réception des marchandises Ex X
Établissement des fiches de
E X
stock
L’inventaire physique des
C X
stocks
Arrivé des factures Ex X
L’attribution d’un numéro
E
d’ordre
Rapprochement de la
commande reçue au
-BC C
X
-BL X X
-Facture X X
Vérification des calculs et de C X
60
 la forme des factures
Regroupement des factures F X
Imputation comptable E X
Vérification de l’imputation
C X
comptable
Tenu du journal des achats E X
Gestion des comptes
F X
fournisseurs
Gestion des comptes des
F X
autres créanciers
Rapprochement des relevés
C X
fournisseurs avec les factures
Contrôle des factures d'avoir
en les confrontant avec le bon C X
de retour
Établissement des Virements E X
Signature des Virements A X
L’envoi des Virements A X
Réception des traites Ex X
Enregistrement des
décaissements (tenue du
E X
journal de trésorerie et du
journal des effets)
Annulation des pièces
A X
justificatives
Suivi des avoirs à recevoir C X X
Accès à la comptabilité
E X X
générale

Tableau 05 : la grille d’analyse des taches

La légende :

Abréviation Signification
D Demandeur
CD Chef de département
RSA Responsable service achat
M Magasinier
CC Chef comptable
OM Manager d’office
DG et PDG Directeur générale et son président
Nature Signification
A Autorisation
C Contrôle
E Enregistrement
F Financière
EX Exécution

2-2-Le questionnaire de contrôle interne général du circuit Achats-Fournisseurs :

61
Ce questionnaire a été élaboré pour répondre d’une manière globale aux objectifs du contrôle
interne au sein de la SA « Messem Maroc »

2-2-1-Expression de la demande d’achat :

Objectif de contrôle interne :

- S’assurer que touts les achats correspondre à un besoin précis et réel de l’entreprise.

Questions Oui Non N/A OBSEATION

Les DA sont-elles visées par les personnes
X
concernées ?
La direction de tutelle du demandeur vérifie
X
t-elle la nécessité du DA ?
Le principe de « stock de sécurité » a-t-il
été pris en compte lors de la définition des X
besoins ?
La définition des besoins a-t-elle été
effectuée en s’appuyant sur un cahier des X
charges clair et détaillé ?

2-2-2-La sélection du fournisseur :

Objectif de contrôle interne :

- S’assurer de l’efficacité de procédure de la sélection des fournisseurs.

Questions Oui Non N/A OBSEATION

Existe‐t‐il une procédure permettant de
retracer les standards à ne pas dépasser
X
dans la conclusion des contrats de
négociation ?
Existe-t-il une liste des fournisseurs
X
autorisés, pour les achats courants ?
Si oui, est‐elle régulièrement :
 Mise à jour ? X
 Diffusée ? X
Y-a-t-il une procédure de relance des
X
fournisseurs en retard de livraison ?

2-2-3-La commande :

Objectif de Contrôle interne :

- S’assurer que les commandes sont correctement autorisées et enregistrées que pour des
demandes approuvées.

62
 Questions Oui Non N/A Observation
Est-ce que la procédure de passation de la
X
commande est toujours respectée ?
Les contrôles obligatoires avant
la passation de la commande sont-ils X
exécutés ?
Existe t‐il une procédure suivie pour
X
l’autorisation des commandes ?
Existe-t-il un système de déclenchement
automatique des commandes lorsque les X
stocks arrivent à une quantité minimum ?
Si oui, les quantités minima sont-elles
revues régulièrement en fonction des X
besoins réels de la fabrication ?
Les commandes sont-elles revues par la elles sont contrôlées
X
direction avant l’envoi au fournisseur ? après la livraison
Les éléments de la commande sont‐ils
comparés aux documents de la demande
X
dʹachats par des personnes indépendantes
de la procédure dʹachats ?
Est-ce que les achats de biens ou de
services sont-elles passées sur la base de
X
demandes d'achats établies par (les
personnes habilitées ?
Est-ce que chaque service demandeur
dispose t il d'un budget de dépenses X
prévisionnelles ?
Si oui, ce budget est-il régulièrement suivi
X
pour éviter les dépassements ?
Ce suivi prend en considération les
commandes engagées mais non encore X
facturées ?
Des bons de commande sont-ils établis (Sur un ERP qui gère
X
systématiquement ? tout)
Si oui, sont-ils :
 pré numérotés? X
 Datés ? X
 établis en quantités et en valeur? X
 signés par un responsable, au vu de la X
demande d'achat?

2-2-4-Réception des marchandises et services :

Objectif de contrôle interne :

- S’assurer que les articles réceptionnés correspondent à la commande passée.

Questions Oui Non N/A Observation

Existe t‐il un service de réception ? pour les matières
X existe un
département de

63
 Réception)
Des bons de réception sont-ils établissent
X Sur un logiciel ERP
systématiquement ?
Si oui, sont-ils:
 Pré numérotés? X
 Signés par le réceptionnaire? X
 Datés? X
Les avoirs reçus sont-ils contrôlés avec les
bons de retour et/ou de contestation et les
factures d'origine en ce qui concerne :
 Les quantités? X
 Les prix? X
Le département réception marchandise
établit il un planning des livraisons ?
X
Sinon, y a t‐il un autre moyen de connaître
les réceptions quotidiennes ?
Le responsable RM s’assure t-il que toutes
X
les commandes sont signées par les
personnes habilitées ?
Refuse t‐il toute commande non signée par
X
une personne habilitée ?
L’accès aux locaux de la réception est‐ il Que les personnels de
X
restreint aux personnes étrangères ? la Sté
Les anomalies en matière de quantité et
qualité constatées font-elles l'objet d'un bon X
de retour ?
Si oui, ces bons sont-ils
 Pré numérotés?
X
 Transmis à une personne chargé
X
d’obtenir les avoirs?
Contrôle t-on les marchandises entrées en
X
magasin par un inventaire permanent?
ya t‐il une procédure de contrôle des
camions des fournisseurs contenant les X
marchandises à livrer ?
Existe t‐il une procédure pour les cas
suivants :
 La marchandise livrée est non X
commandée ? X
 Si la quantité reçue est inférieure à la
quantité commandée ?
X
 Si la quantité reçue est supérieure à la
quantité commandée ?
 Si la marchandise reçue est abîmée ou X
défectueuse ?

2-2-5-Contrôle des factures et avoirs :

Objectif de contrôle interne :

64
-S’assurer que les montants enregistrés en dettes fournisseurs sont conformes aux biens reçus
et sont correctement calculés.

-S’assurer que les avoirs et autres ajustements est correctement traités, calculés et
enregistrés.

Questions Oui Non N/A Observation

Les factures et avoirs reçus sont-ils contrôlés
en cequi concerne :
 Les multiplications ? X
 Les additions ? X
 Le montant de la tva ? X
 La déduction des avances, acomptes, X
remises ?
Les factures et avoirs des fournisseurs
sont-ils directement transmis du service X
courrier au service comptable ?
Est-ce qu'il y a un système de
une série spéciale
numérotation séquentielle des factures et
X des avoirs et une
avoirs à la réception par le service
autre des factures
comptable ?
Les doubles de factures et avoirs sont-ils car le système
identifiés à l'aide d'un tampon refuse
"DUPLICATA"? l’enregistrement du
X
Même N° facture
pour même
fournisseur)
Les factures et avoirs fournisseurs sont-ils
vérifiés par le service comptable :
 Pour les quantités, qualités, prix et X
conditions de paiement avec les
bons commandes ?,
 Les qualités et quantités avec les bons de X
réception ou de retour ?,
 L'exactitude arithmétique ?, X
 L'imputation comptable ?, X
 Les remises et bonifications dues ? X

Ces vérifications sont-elles indiquées sur par numéro

X
les factures ? d’enregistrement)
Le responsable du service comptabilité
approuve-t-il les factures (appuyées des
bons de commande et bons de réception) X
avant d'ordonnancer le paiement et
l'imputation comptable ?

2-2-6-La comptabilisation des factures et des avoirs :

L’objectif de contrôle interne est de s’assuré que :

65
- Les dettes doivent être constatées au fur et à mesure de la réception des fournitures et des
services,
- La comptabilité doit être correctement organisée pour traiter ces opérations.

Les questions Oui Non N/A Observations

La comptabilité fournisseurs reçoit-elle un
exemplaire
 Des bons de commandes ? X
 Des bons de réception (marchandises et X
services)?
 Des bons de retour ou de contestation? X
Si oui, en contrôle-t-elle l'exhaustivité ? X
Existe-t-il un contrôle permettant de
s'assurer que toutes les factures et tous les
avoirs reçus sont comptabilisés :
 dans le journal des achats ? X
 aux comptes individuels fournisseurs? X
La comptabilisation de duplicata est-elle
interdite ou soumise à autorisation X
particulière ?
L'imputation comptable est-elle vérifiée
X
systématiquement ?
En fin de période, la comptabilité utilise-t-
elle :
 Les bons de réception non facturés et
les factures en instance, d'approbation X
pour évaluer les charges à payer ?,
 Les bons de retour ou demandes d'avoir X Se forme des
pour évaluer les produits à recevoir ?, provisions
 Les bons de commande non honorés X
pour « évaluer les engagements en
cours et/ou rechercher les passifs non
enregistrés pour services reçus »?
Lorsque des fournisseurs adressent des
relevés de compte à la société :
 Ces relevés sont-ils comparés avec les X
soldes des comptes en comptabilité ?,
 Les différences sont-elles recherchées X Sous réserve
et apurés?,
 Ces ajustements sont-ils approuvés X
par un responsable ?

2-2-7-Le règlement des factures :

Objectif de contrôle interne :

- S’assurer que les factures correspondant à des livraisons effectives et échues font l’objet
d’un règlement, que les risques de doubles règlement sont inexistants, et que les règlements
font l’objet d’une comptabilisation rapide dans les comptes fournisseurs concernés.
66
 Questions Oui Non N/A Observations
Tous les paiements sont effectués par : Le PDG n’accepte
- chèque ? que les virements
- virement ? X que pour
l’administration
fiscale accepte les
chèques
La double signature est elle X
systématiquement exigée pour les
virements ?
Est-ce que les personnes qui signent les
chèques sont indépendantes
 Du service achat ? X
Un seul signataire :
 Des personnes approuvant les pièces X
PDG
jointes ?
 Des personnes chargées de préparer les X
virements ?
Les pièces justificatives du paiement
contiennent elles la preuve que les X
marchandises ont été reçues ?
Les instruments de paiement sont ils Pas de contact avec
envoyés aux fournisseurs par un service le F/sr puisque le
X
distinct de celui qui les a préparés ? paiement est par
virement

Tableau 06 : Le questionnaire de contrôle interne du circuit Achats-Fournisseurs

2-3-La synthèse des points forts et des points faibles conceptuelles du contrôle interne au
sein du cycle Achats :

D’après la grille d’analyse des taches et le questionnaire de contrôle interne ci-dessous on a

pu détectés les points forts et les faiblesses suivants :

2-3-1-Synthèse des points forts :

A- Au niveau de l’expression du besoin :

- Les besoins sont exprimés systématiquement sur la base des fiches de stock par les
demandeurs des services et sont approuvés par le chef de département.
- Aucune commande n’est passée sans l’expression des besoins matérialisée par un bon de
commande interne.
- La définition des besoins d’achat a été effectuée en s’appuyant sur un cahier des charges
clair et détaillé.

B- Au niveau de sélection du fournisseur :

- La disposition d’une liste de fournisseurs agréés pour les différents achats courants.

67
- La sélection des fournisseurs se fait en respectant la procédure contenant l’appel d’offre, le
recensement, comparaison des devis offerts, le rapport qualité/Prix.
- La sélection des fournisseurs doit être réalisée en examinant les conditions proposées par les
fournisseurs possibles compte tenu des politiques définies par l’entité.
- L’existence d’une procédure de relance des fournisseurs en cas de retard de livraison.

C- Au niveau de passation de la commande :

 Un bon de commande établit, daté et pré-numérotés par le service achat en plusieurs
exemplaires standard en se basant sr la demande d’achat.
 Le rapprochement par le responsable de service achat des commandes reçus au BC.
 Le respect de délais normaux voire légaux entre la décision d’achat et la passation de
commande.
 La date de passation de la commande et les quantités à commander doivent se réfèrent à
des quantités en stock, des consommations et des délais de livraison.
 Le suivi de la commande dès sa passation à sa réception pour assurer le respect des
conditions prévues.

D- Au niveau de réception des biens :

- Les bons de réception sont établis systématiquement, datés, pré numérotés et signés par le
réceptionnaire.
- Toutes les réceptions se font en présence du BC.
- Les avoirs reçus sont contrôlés avec les bons de retour et/ou de contestation et les factures
d’origine en ce qui concerne les quantités et les prix.
- L’établissement d’un planning de livraison par le service de réception.
- L’établissement des bons de retours en cas de réception des matières comportant des
anomalies et défauts au niveau de la qualité ou de quantité.
- Le contrôle des marchandises entrées en magasin par un inventaire permanent.

E- Au niveau de contrôle des factures et avoirs :

- Les factures et avoirs reçus sont contrôlés en ce qui concerne :
 Les multiplications
 Les additions
 Le montant de la tva
 La déduction des avances, acomptes, remises
- L’existence d’un système spéciale de numérotation des factures et des avoirs à la
réception par le service comptable.

68
 - Le contrôle des factures d’avoir en les confrontant avec le bon de retour par le service
comptable.
- Le rapprochement des factures au BC et BL par le comptable.
- L’approbation par le comptable les factures avant l’ordonnancement du paiement et
l’imputation comptable en s’appuyant sur BC et BR.

F- Au niveau de règlement :
- La réception de la facture par le chef comptable et vérifie sa conformité avec des pièces
jointes ;
- Les factures des fournisseurs font l’objet d’une comptabilisation dans les comptes
fournisseur concernés et d’un classement corrects et dans des délais raisonnables.
- Seules les factures correspondant à des livraisons effectives et échues font l’objet de
règlements
- Le service comptable transmet les ordres de virements au Directeur Générale pour vérifier
et validé puis lui envoie à son tour au PDG pour donné son visa. Puis envoie les ordres visés
aux banques pour le paiement des fournisseurs.
- Les factures réglées comportent le cachet « payé ».

2-3-2-Synthèse des points faibles :

D’après la grille d’analyse des taches et le QCI, on constate que plusieurs personnes
effectuent des tâches à la fois des tâches d’exécution, de contrôle et d’enregistrement, ce qui
est contraire au principe d’organisation et pourrait engendrer des erreurs, négligences ou
encore des fraudes et des dissimulations.

A- Au niveau de réception :
 Absence des procédures de contrôle des camions des fournisseurs contenant les
marchandises à livrer.
 L’accumulation des taches chez le magasinier :
- La réception des marchandises.
- L’établissement des bons de réceptions
- Le rapprochement des commandes avec BL et BC
- Établissement des fiches de stock
- L’inventaire physique des stocks
En effet, le service réception assure la conformité de la livraison avec la commande (qualité et
quantité). Et Service « Stocks », reçoit la marchandise du service « Réception » et fait les
enregistrements correspondants et les opérations relatives au magasin.
69
B- Au niveau de la constatation des dettes :
 Le chef comptable ne reçoit pas le on de réception et le bon de retour.

C- Au niveau de règlement :
Accumulation des taches chez le chef comptable.

3-Contrôle de l’application permanente des procédures (Test de permanence) :

Ce test ne concerne que les points forts décelés lors de l’évaluation préliminaire. Son
objectif c’est de vérifier si les points forts théoriques sont réellement appliqués de façon
permanente dans l’organisation.
La vérification de ces points forts doit porter des éléments de preuve sur l’application des
procédures en vigueur. Pour cela, il est nécessaire de choisir au hasard des transactions
d’achats qui ont été entièrement traitées à l’aide des procédures étudiées, et ensuite avoir la
confirmation ou non des points forts théoriques relevés au cours de l’évaluation
préliminaire.

3-1-Test sur les DA (demandes d’achats) :

Nous devrons nous assurer que les DA sont établis sur la base des fiches de stocks et que
celles-ci sont approuvées par le responsable des approvisionnements et le responsable des
stocks.

Pour ce fait, nous avons choisi 5 DA accompagnées de leurs pièces justificatives. Pour
chaque DA, nous allons vérifier :

- L’existence d’une fiche de stock ;

- La signature d’un responsable des approvisionnements.

La demande d’achat Existence de fiche de stock

Nº de DA Signature RA Oui/Non Signature de magasinier
L-39740 Oui Non Non
L-56401 Oui Non Non
L-56399 Oui Non Non
L-56340 Oui Non Non
L-56400 Oui Non Non
L-56407 Oui Non Non

Tableau 07 : Test sur les DA

Conclusion : Insatisfaisant

70
Les résultats de ce test relèvent un point faible car sur l’ensemble des DA utilisées, il y a
l’absence des fiches de stocks.

3-2-Test sur la sélection des fournisseurs :

L’objectif est de vérifier que les achats sont effectués à des prix avantage après la consultation
de fichier fournisseur.

Les commandes Fichier fournisseur

Existence de fichier
Nº de bon de commande
fournisseur/Non
0958 Non
0954 Non
1117 Non
1113 Non
1116 Non
1094 Non

Tableau 08 : Test sur la sélection fournisseur

Conclusion :

Ce test nous montre que sur les 6 commandes, aucune n’effectué en consultant le fichier
fournisseur.

3-3-Test sur les commandes, rapprochement BL, facture :

L’objectif de ce test est de s’assurer que les BC se déclenchent sur la base des DA et qui sont
rapprochés avec le BL et la facture.

Les bons de Les demandes Les bons de Factures Rapprochement

commande d’achat livraisons de BC/BL/Fact
Oui Oui Oui Oui
0955
0953 Oui Oui Oui Oui

1005 Oui Oui Oui Oui

0958 Oui Oui Oui Oui

0954 Oui Oui Oui Oui

71
 Tableau 09 : Test sur les BC/BL/Facture

Conclusion :

Ce test nous montre que les points forts relevés lors de l’évaluation préliminaire se confirment
tous, Cela signifie que l’entreprise se protège contre la réception des marchandises non
conformes à la commande.

3-4-Test relatif aux bons de livraison fournisseurs :

L’objectif de ce test est de voir si toutes les réceptions du magasin ont fait l’objet d’une
commande.

Nous avons choisi au hasard 5 fiches : Il s’agissait pour nous de voir

- Si toutes les réceptions ont fait l’objet de commande

- que les BL de réception ont été visées par les personnes habilitées.

- qu’il ya un rapprochement entre BL/BC/facture.

- que les livraisons en été enregistré dans le système.

Rapprochement Enregistrement
NºBL BC Signature de R
BC/BL des livraisons
AFBL20-k20-235 Oui Oui Oui Oui
BL200374 Oui Oui Oui Oui
BL 0212/2020 Oui Oui Oui Oui
40570 Oui Oui Oui Oui
BL200410 Oui Oui Oui Oui

Tableau 10 : Test sur les bons de livraison

Conclusion :

Ce résultat nous assure que toutes les réceptions ont fait l’objet de command, que les BL
sont visées ont été visées par le réceptionniste, qu’ils sont rapprochés avec le BC et la
facture et enregistrées.

Donc, ce résultat confirme que les points forts relevés lors de l’évaluation préliminaire se
réalisent parfaitement.

3-5-Test relatif à la facture fournisseur :

72
L’objectif est de s’assurer que la facture est comporte le numéro BC, avis de DG, visa « Bon
à payé », et visa à payé.

Visa à
Avis de
Numéro Facture Nº BC payé ou
DG
payée
1 FCK20-215 Oui Non Non
2 2020PL/0462 Oui Non Non
3 FA28793 Oui Non Non
4 FCK20-264 Oui Non Non
5 FC020620 Oui Non Non

Tableau 11 : Test sur les factures

Légende :

Oui : Existe
Non : N’existe pas

Conclusion :

Ce test permet de découvrir que sur les 5 factures testées, aucune n’est conforme au principe
d’exécution budgétaire.

3-6- La synthèse des forces et des faiblesses :

D’après le test de fonctionnement ci-dessus on a pu détectés les points forts et les faiblesses
suivants :

3-6-1-Synthèse des points forts :

A- Au niveau des commandes, rapprochement BL, facture :

+ Les commandes d’achats se déclenchent en se basant sur les demandes d’achats, ils sont
rapprochés aux Bons de Livraisons et les factures. Ceci stipule que les points forts relevés
lors de l’évaluation préliminaire se confirment tous, Ce qui signifie que l’entreprise se
protège contre la réception des marchandises non conformes à la commande.

B- Au niveau de livraison fournisseurs :

73
+ Les réceptions ont fait l’objet d’une commande, que les BL ont été visées par le
réceptionniste, qu’ils sont rapprochés avec le BC et la facture et enregistrées. Donc les
points forts relevés lors de l’évaluation préliminaire se réalisent parfaitement.

3-6-2-Synthèse des faiblisses :

A- Au niveau des DA (demandes d’achats) :

- Absence des fiches de stocks pour toutes les demandes d’achats.

B- Au niveau de sélection des fournisseurs :

- Absence de fichier fournisseur.

C- Au niveau des factures fournisseurs :

- Les factures ne respectent pas le principe d’exécution budgétaire. Or, sur les 5 factures
testés aucune ne comporte avis de DG, visa « Bon à payé », et visa à payé.

4-Analyse des faiblesses et recommandations (Evaluation définitive) :

Après les tests effectués nous avons procéder à l’analyse des points faibles en identifiant les
risques que peuvent générer ces faiblisses du système décelés lors de l’évaluation
préliminaire du contrôle interne et lors du test de permanence. Ceci est réalisé en la divisant
en deux catégories, c’est-à-dire les faiblesses de conception et celles d’application.

4-1-Analyse des faiblisses :

4-1-1-Faiblesses de conception :

Les points faibles Les risques

 Absence des procédures de contrôle des
camions des fournisseurs contenant
marchandises à livrer.
 L’accumulation des taches chez
magasinier :
- La réception des marchandises.
- L’établissement des bons de réceptions
- Le rapprochement des commandes avec BL
et BC
- L’inventaire physique des stocks
 Le chef comptable ne reçoit pas le on de
 Livraison défectueuse.
les
 Risque de détournement
le
 Risque d’omission ou d’erreur
 Rupture de stock
 Retard dans l’utilisation des matières.
 Le non détection d’une erreur sur la

74
réception et le bon de retour. facture ou note de crédit
 La comptabilisation des achats non
réalisés
 Accumulation des taches chez le chef  Risque d’erreurs, négligences ou encore
comptable. d’omission.

Tableau 12 : Analyse des faiblisses de conception

4-1-2-Faiblesses d’application :

Les points faibles Les risques

 Absence de fichier fournisseur.  Risques fournisseurs (Qualité/prix..).
 Dégradation de la performance des
fournisseurs.
 Non prise de conscience à temps de la
nécessité de réviser la cotation de ses
fournisseurs référencés.
 Choix du mauvais fournisseur, par
conséquent, cela ne permet pas l’acquisition
des marchandises dans les meilleures
conditions de prix, de qualité et de délai.
 Absence de fiches de stock  Risque de sous stockage.
 Risque de sur stockage
 Les factures ne respectent pas le  Cette situation risque d’engendrer un
principe d’exécution budgétaire. dépassement des dépenses engagées par
rapport au budget établi.

Tableau 13 : Analyse des faiblisses d’application

4-2-Recommandations :

De tout ce qui précède, nous avons pu confirmer que l’amélioration du CI au niveau du

cycle achat contribue à l’efficacité de ce cycle et par la suite une diminution des charges.
Partant de cette situation, et aux fins de permettre à la société anonyme « MESSEM
MAROC » de perfectionner le cycle achat, nous nous permettons de proposer dans cette
partie quelques recommandations inhérentes aux différentes faiblesses décelées. Comme
dans le cadre d’analyse des faiblisses, ces recommandations seront traitées sous les angles
respectivement conception et application.

75
4-2-1-Système de conception :

Les points faibles Les recommandations

 Absence des procédures de contrôle des  La société doit exiger un contrôle
camions des fournisseurs contenant les rigoureux à l’arrivée de chaque livraison
marchandises à livrer. avant l’établissement du bon de réception.
 L’accumulation des taches chez le  La séparation des taches entre le
magasinier : réceptionniste et le magasinier et attribuer à
- La réception des marchandises. chacun son rôle et ses responsabilité.
- L’établissement des bons de réceptions  En effet, le service réception assure la
- Le rapprochement des commandes avec BL conformité de la livraison avec la
et BC commande (qualité et quantité). Et Service
- L’inventaire physique des stocks « Stocks », reçoit la marchandise du
service « Réception » et fait les
enregistrements correspondants et les
opérations relatives au magasin.
 Le chef comptable ne reçoit pas lebon de  La comptabilité doit être en mesure de
réception et le bon de retour. détecter les marchandises reçues pour
lesquelles aucune facture n’est encore
parvenue. A cet égard, les doubles des bons
de commande et des bons de réception
doivent être transmettre systématiquement
à la comptabilité.
 Ceci permet à cette dernière, d’une part,
d’effectuer le regroupement en liasse du bon
de commande, du bon de réception et de la
facture ; d’identifier les causes de retard et
être rapproché régulièrement du compte
facture à recevoir (note de crédit à recevoir
).
 Accumulation des taches chez le chef  Même si le chef comptable est travailleur,
cette fonction nécessite une grande
comptable.
délégation de pouvoir pour une meilleure
supervision du travail. D’où la nécessité de
recrutement d’un aide comptable

Tableau 14 : Recommandation relatif au système de conception

4-2-2-Système d’application :

Les points faibles Les recommandations

 Absence de fichier fournisseur.  L`acheteur doit à chaque

76

 Absence de fiches de stock
 Les factures ne respectent pas le
principe d’exécution budgétaire.
Tableau 15 : Recommandation au système d’application
77
approvisionnement conserver des données.
A cet effet un fichier doit être crée pour
chaque fournisseur afin de suivre la
traçabilité de ses opérations avec
l’entreprise. Ceci permet de connaître de
façon exhaustive les fournisseurs, les
conditions de vente et de pouvoir passer la
commande dans des conditions favorables.
 Le gestionnaire de stock doit disposer
la fiche de stock qui lui permet d'avoir les
informations nécessaires sur chacun des
produits, de suivre les entrées et les sorties
en stock de ce produit et de connaître le
stock final en fin de mois, en quantité et en
valeur
 Respect du principe d’exécution
budgétaire
Lorsque les services responsables reçoivent
des factures fournisseurs ainsi que les
pièces y afférentes, ils devraient contrôler la
régularité comptable et juridique des pièces
avant d’effectuer une autre opération. Ce
contrôle porterait sur :
- La qualité de la personne qui signe les
factures ;
- La justification du service fait ;
- L’exacte imputation de la dépense aux
budgets ;
- L’exactitude des calculs sur la facture ;
- L’accord des entités responsables sur le
paiement (Directeur Général);
- Le caractère libératoire du règlement «
Bon à payer » ou « visa payée » ;
 CONCLUSION GÉNÉRALE
En partant du principe que l’objectif final de toutes entités est de crée de la valeur,
assurés la pérennité et la compétitivité. Un système de contrôle interne efficace constitue une
base solide sur laquelle peut se construire la réussite de toute entreprise. De ce fait, un bon
système de contrôle interne joue un rôle crucial et indéniable d’une part, permet la
sauvegarde du patrimoine et d’autre part, le contrôle interne assure le maintien, voire
l’amélioration des performances d’une entreprise et contribue à la réussite d’une démarche de
création de valeur solide et durable.

Par ailleurs, le contexte actuel, les diverses menaces et risques inhérents à ces processus restreindre
l’efficacité de contrôle interne. D’où la nécessité d’évaluation de contrôle interne des cycles et
spécifiquement la section achat-fournisseur qui constitue le cœur de notre étude.

Au terme de notre travail qui a été enrichissante pour nous à plus d’un titre, nous avons
beaucoup appris et nous pouvons affirmer que cette étude a été pour nous l'opportunité de
comprendre plus en profondeur et d'appliquer en pratique les outils et techniques d'évaluation
de contrôle interne en suivant ses différentes étapes.

Cependant, Dans la phase pratique de cette étude, nous avons eu l'occasion de contribuer à
l'évaluation de contrôle interne du cycle « achats / fournisseurs ». Où nous avons acquis que
cette mission constitue une phase déterminante et que le contrôle interne aide l'entreprise à
s'adapter aux mutations de l'environnement intérieur et extérieur.

En partant de la question : « Comment l’évaluation de contrôle interne du processus

Achat-Fournisseur de la SA MESSEM Maroc contribue à l’amélioration du contrôle
interne dudit processus ? ».

Nous arrivons à répondre à cette problématique en suivant une démarche spécifique

d’appréciation. Allant de la prise de connaissance de la société « MESSEM Maroc » et de
ses procédures, puis le test de conformité et en suite l'évaluation préliminaire des procédures
afin de dégager dans un premier temps les points forts et les faiblesses de conception.

Dans un 2e temps nous avons procédé à l'évaluation définitive des points forts qui a consisté à
vérifier d'une part l'existence des contrôles clés identifiés lors de l'évaluation préliminaire
(points forts) et d'autre part contrôler leur application permanente.

78
Enfin, nous avons procédé à une analyse des faiblesses pour faire ressortir les risques liés à
ses déficiences et proposer des recommandations afin de garantir l'atteinte des objectifs du
contrôle interne.

Par ailleurs, ce travail nous a permet d’approfondir et d’élargir nos connaissances au niveau
théorique et mettre en œuvre ces acquis dans la pratique dans la SA « MESSEM MAROC ».
De ce fait, l’étude analytique du cas pratique traité nous a démontré que pour avoir un
contrôle interne efficace il faut qu’il y ait :

 Séparation des tâches et une veille du respect de procédures adoptées ;

 Environnement favorable, adhésion du personnel et de la direction aux principes retenues
en vue d’instaurer un climat d’intégrité et de valeurs éthiques de bonne gouvernance
d’entreprise ;
 Une organisation claire, comprise et diffusée à tous les partenaires internes et externes de
l’entreprise ;
 Un manuel des procédures pour éviter l’informel qui peut instaurer l’anarchie ;
 Des contrôles systématiques parfois ou du moins périodiques pour rendre le dispositif de
contrôle interne plus dynamique et adapté.

Finalement, notre constat est que si l'entreprise arrive à respecter les procédures, les décisions
de la direction seront respectées et appliquées, les performances et l'efficacité opérationnelles
seront améliorées, les comptes annuels seront réguliers, sincères et donneront une image
fidèle des états financiers et les actifs de l'entreprise seront sauvegardés.

79
 BIBLIOGRAPHIE/ WEBOGRAPHIE
Les ouvrages :

- PWC – Price Waterhouse Coopers, IFACI, 2014, « COSO - RÉFÉRENTIEL INTÉGRÉ

DE CONTRÔLE INTERNE : PRINCIPES DE MISE EN OEUVRE ET DE
PILOTAGE ».
- Bernard, Frédéric, Gayraud, Rémi, Rousseau, Laurent, 2013, « CONTRÔLE INTERNE
ÉD 4 », Édition : Maxima, Page : 39.
- Renard, Jacques, 2017, « THÉORIE ET PRATIQUE DE L’AUDIT INTERNE : PRIMÉ
PAR L’IFACI ED.10 », Édition : Eyrolles, page : 64.
- Élisabeth Bertin, 2007, «AUDIT INTERNE : ENJEUX ET PRATIQUES À
L’INTERNATIONAL», Édition : Eyrolles, Page : 22/23.
- PIGÉ BONOÎT 2017, paris, «AUDIT ET CONTRÔLE INTERNE : DE LA
CONFORMITÉ AU JUGEMENT ED. 4 », édition : EMS EDITION.
- Jacques Renard, 2017, «THEÓRIE ET PRATIQUES DE L’AUDIT INTERNE : PRIMÉ
PAR L’IFACI ED.10 », Édition : Eyrolles, page : 347/348.
- Boccon-Gibod, Sylvain, Vilmint, Éric, 2017, « LA BOITE À OUTILS DE L'AUDITEUR
FINANCIER : 67 OUTILS & MÉTHODES», éditions dunod, 2ème édition.
- IFACI, 2013, « LES OUTILS DE L’AUDIT INTERNE : 40 FICHES POUR
CONDUIRE UNE MISSION D’AUDIT », éditions Eyrolles.
- Jacques RENARD, 2002, « THÉORIE ET PRATIQUES DE L’AUDIT INTERNE »,
éditions d’organisation, 4ème édition.

Les mémoires

- Prudence BOCOVO, 2010, Mémoire online, « ÉVALUATION DU CONTRÔLE

INTERNE DU CYCLE », publiée sur le
site :https://www.memoireonline.com/01/13/6785/m_evaluation-du-contrle-interne-du-cycle-
Tresorerie-par-l-auditeur-externe-Cas-du-Fonds-Routier-a6.html , Consulté le : 18/04/2020.
-Hayat AHIKKI, 2003, mémoire online, « AUDIT DE LA FONCTION
APPROVISIONNEMENT », publié sur le site :
https://www.memoireonline.com/07/08/1263/m_l-audit-de-la-fonction-
approvisionnement8.html, consulté le : 15/05/2020.

80
- Rapport définitive, 4 Juillet 2009, GUIDE D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER, «
ÉVALUATION DE CONTRÔLE INTERNE », publié sur le site : https://cgsp.ml/wp-
content/uploads/2017/11/7-Evaluation-Controle-interne.pdf, consulté le 14/04/2020.
- Bernard Claude ASSAMOI, 2005, mémoire online, « LA MISE EN PLACE D'UN
DISPOSITIF RÉFÉRENTIEL DE CONTROLE INTERNE » , publiée sur le site
https://www.memoireonline.com/05/08/1122/m_mise-en-place-dispositif-referentiel-de-
controle-interne22.html, consulté : le 01/05/2020
- Idrissa Monsieur SOMLARE, 2010, mémoire online, « ELABORATION D'UN MAUEL
DE PROCÉDURE DES CYCLES TRÉSORERIE ET ACHAT», publiée sur le site :
https://www.memoireonline.com/03/11/4296/m_Elaboration-dun-mauel-de-procedure-des-
cycles-tresorerie-et-achat-dECG12.html, consulté : le 01/05/2020.
- AZIZ Hamza, 2018/2019, Mémoire de Fin d’Études, « AUDIT DU CYCLE ACHAT-
FOURNISSEURS DANS LE CADRE D’UNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX
COMPTES ».

Webographie

- IIA, «RÔLE DE L’AUDIT INTERNE DANS LA GOUVERNANCE», publié sur le

site : https://na.theiia.org/translations/PublicDocuments/Internal-Auditings-Role-in-
Corporate-Governance_FRE.pdf, consulté le : 25/04/2020.
- Le portail de l'Économie, des Finances, de l'Action et des Comptes publics, Article, « LA
FONCTION ACHAT », publié sur le site : https://www.economie.gouv.fr/facileco/fonction-
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ntrepris. Consulté le : 15/04/2020.
- La dissertation, publiée : 04 mars 2013, sur le site :
https://www.ladissertation.com/Divers/Divers/Chapitre-1-
G%C3%A9n%C3%A9ralit%C3%A9s-sur-le-cycle-achat-fournisseur-71777.html, consulté le
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- Wikipedia, article publié sur le site: https://fr.wikipedia.org/wiki/Fournisseur, consulté le :
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- JONATHAN GNAGBO, Article, 17 février 2016, « DÉFINITION ET FONCTION DU
CYCLE ACHAT », publié sur le site : https://www.linkedin.com/pulse/definition-et-
fonctions-du-cycle-achats-jonathan-gnagbo/?originalSubdomain=fr, consulté le 15/04/2020.
- univers-audit-interne, 2013, article, « LE QUESTIONNAIRE DE CONTRÔLE INTERNE
(QCI) », publié depuis Overblog sur le site : http://univers-audit-interne.over-
blog.com/article-le-questionnaire-de-controle-interne-qci 115678150, consulté14/05/2020.

81
- Définition du glossaire-Décision-achats.fr, publié sur le site : https://www.decision-
achats.fr/Definitions-Glossaire/Achat-239028.htm, consulté le : 13/04/2020.
- Mr WHANNOU SERGE, 2019, Support de cours master, « AUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER », publié sur le site :
https://www.dphu.org/uploads/attachements/books/books_1711_0.pdf, consulté le
02/03/2020.
-WIKI.COMPTA, 04/11/2010, Article publié sur le site : http://www.wiki-
compta.com/controle_interne.php, consulté le 13/04/2020.

82
 LES ANNEXES
Annexe 01 : Exemple de la demande d’achat

83
Annexe 02 : Exemple de bon de commande

84
Annexe 03 : Exemple de bon de livraison

85
Annexe 04 : Exemple de bon de réception

86
Annexe 05 : Exemple de la facture

87
 TABLES DE MATIÈRES

SOMMAIRE ------------------------------------------------------------------------------------------- 1

DÉDICACE -------------------------------------------------------------------------------------------- 3

LISTE DES ABREVIATIONS ---------------------------------------------------------------------- 4

LISTE DES TABLEAUX ---------------------------------------------------------------------------- 5

LISTE DES FIGURES ------------------------------------------------------------------------------- 5

RÉSUMÉ/ABSTRACT ------------------------------------------------------------------------------- 6

INTRODUCTION GÉNÉRALE ------------------------------------------------------------------- 8

CHAPITRE 1 : LE CADRE THEORIQUE GENERALE D’EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DU

CYCLE ACHAT-FOURNISSEUR------------------------------------------------------------------------ 11

Section 1 : Le cadre conceptuel d’évaluation du contrôle interne ------------------------- 12

1-Généralité sur le contrôle interne et l’audit interne et la relation entre les deux concepts -- 12
1-1 Aperçu sur le contrôle interne : ---------------------------------------------------------------- 12
1-1-1-Définition de contrôle interne : ------------------------------------------------------------ 12
1-1-2 Objectif de contrôle interne : --------------------------------------------------------------- 14
1-1-3- Les principes généraux du Contrôle Interne : ------------------------------------------- 14
A- Organisation : ---------------------------------------------------------------------------------- 14
B- Intégration : ------------------------------------------------------------------------------------ 15
C- Permanence :----------------------------------------------------------------------------------- 15
D- Universalité :----------------------------------------------------------------------------------- 15
E- Indépendance :--------------------------------------------------------------------------------- 15
F- Harmonie : ------------------------------------------------------------------------------------- 15
G- Information : ----------------------------------------------------------------------------------- 16
H- La qualité du personnel : --------------------------------------------------------------------- 16
1-1-4 Les composantes de contrôle interne : ---------------------------------------------------- 16
A- Environnement de contrôle : ----------------------------------------------------------------- 16
B- Évaluation des risques : ---------------------------------------------------------------------- 17
C- Activités de contrôle : ------------------------------------------------------------------------ 17
D- L’information et la communication :-------------------------------------------------------- 17
E- Le pilotage :------------------------------------------------------------------------------------ 18
1-1-5 Limites de contrôle interne : --------------------------------------------------------------- 18
A- L’erreur humaine : ---------------------------------------------------------------------------- 18
B- La fraude :-------------------------------------------------------------------------------------- 18
C- Le coût : ---------------------------------------------------------------------------------------- 18
1-2 Aperçu sur l’audit interne : --------------------------------------------------------------------- 19
1-2-1 Définitions de l’audit interne : ------------------------------------------------------------- 19
1-2-2 Le rôle de l’audit interne : ------------------------------------------------------------------ 19

88
 1-2-3 Missions et niveaux de l’audit interne: --------------------------------------------------- 20
A- Les missions d’audit interne : ---------------------------------------------------------------- 20
a- Audit opérationnel : ----------------------------------------------------------------------- 20
b- Audit comptable et financier : ------------------------------------------------------------ 20
c- L’audit de stratégie :----------------------------------------------------------------------- 21
B- Les niveaux d’audit interne : ----------------------------------------------------------------- 21
a- L’audit de conformité ou de régularité : ------------------------------------------------ 21
b- L’audit d’efficacité : ----------------------------------------------------------------------- 21
c- L’audit de management :------------------------------------------------------------------ 21
d- L’audit de stratégie :----------------------------------------------------------------------- 21
1-3 Le positionnement de l’audit interne par rapport au contrôle interne : -------------------- 22
2-La méthodologie d’évaluation des procédures de contrôle interne : --------------------------- 22
2-1 La démarche d’appréciation de contrôle interne : ------------------------------------------- 22
2-1-1 La prise de connaissance des documents existants :------------------------------------- 23
2-2-2 La description des procédures : ------------------------------------------------------------ 24
2-2-3 La vérification de l’existence du système / Teste de conformité : --------------------- 24
2-2-4 L’évaluation préliminaire : ----------------------------------------------------------------- 25
2-2-5 Test de permanence :------------------------------------------------------------------------ 25
2-2-6 L’évaluation définitive : -------------------------------------------------------------------- 25
2-2 Les techniques d’évaluation de contrôle interne : ------------------------------------------- 26
2-2-1 La conversation d'approche : --------------------------------------------------------------- 26
2-2-2 La narration : --------------------------------------------------------------------------------- 27
2-2-3 L’organigramme fonctionnel : ------------------------------------------------------------- 27
2-2-4 Le diagramme de circulation (Flow charte) :--------------------------------------------- 28
2-2-5 La grille d’analyse des tâches : ------------------------------------------------------------ 29
2-2-6 Le questionnaire de contrôle interne :----------------------------------------------------- 30
Section 2 : Évaluation de contrôle interne de cycle Achat- Fournisseur ------------------ 31
1- Aperçue sur le circuit achat-fournisseur : -------------------------------------------------------- 31
1-1-Définition des composants de cycle achat-fournisseur-------------------------------------- 31
1-1-1 Définition de la fonction d’achat : --------------------------------------------------------- 31
1-1-2-Définition de concept fournisseur: -------------------------------------------------------- 32
1-1-3-Définition de cycle achat-fournisseur : --------------------------------------------------- 32
1-2-Les missions de la fonction achat : ------------------------------------------------------------ 32
1-3-Les enjeux de la fonction achat: --------------------------------------------------------------- 33
1-4-Les intervenants et étapes de cycle achat-fournisseur : ------------------------------------ 33
1-4-1-Les services intervenant : ------------------------------------------------------------------ 33
1-4-2-Le découpage de circuit achat-fournisseur en fonction : ------------------------------- 34
A- L’expression interne des besoins : ---------------------------------------------------------- 35
B- La sélection des fournisseurs : --------------------------------------------------------------- 35
C- La réception et contrôle des factures d'achat : --------------------------------------------- 36
D- L’enregistrement des dettes fournisseur : -------------------------------------------------- 36
E- Le règlement des factures des fournisseurs : ----------------------------------------------- 36
2- Le contrôle interne de cycle achat-fournisseur -------------------------------------------------- 36
2-1-Déclenchement de la commande : ------------------------------------------------------------- 37
2-1-1-Objectifs de CI : ----------------------------------------------------------------------------- 37

89
 2-1-2-Les risques potentiels : --------------------------------------------------------------------- 37
2-1-3-Mesures usuelles du contrôle interne : ---------------------------------------------------- 37
2-2-La réception et traitement des livraisons(ou des services reçus) : ------------------------- 38
2-2-1-Objectifs : ------------------------------------------------------------------------------------ 38
2-2-2-Risques potentiels : ------------------------------------------------------------------------- 38
2-2-3-Les mesures usuelles du contrôle interne : ----------------------------------------------- 39
2-3-Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs : -------------------------------------- 39
2-3-1-Objectifs : ------------------------------------------------------------------------------------ 39
2-3-2-Risques potentiels : ------------------------------------------------------------------------- 39
2-3-3-Mesures usuelles du contrôle interne : ---------------------------------------------------- 40
2-4-Paiement des factures : ------------------------------------------------------------------------- 40
2-4-1-Objectifs : ------------------------------------------------------------------------------------ 41
2-4-2-Risques potentiels: -------------------------------------------------------------------------- 41
2-4-3-Mesures usuelles du contrôle interne :’ --------------------------------------------------- 41
CHAPITRE 2 : LA PRESENTATION DE LA METHODOLOGIE DU TRAVAIL ET DE LA ------------- 42
SA « MESSEM MAROC » -------------------------------------------------------------------------- 42
Section 1 : Le cadre méthodologique ------------------------------------------------------------ 43
1-Le choix de sujet et l’objectif cherché: ----------------------------------------------------------- 43
1-1-Le choix de sujet -------------------------------------------------------------------------------- 43
1-2-Objectifs de l’étude : ---------------------------------------------------------------------------- 43
2-La méthodologie de travail : ----------------------------------------------------------------------- 44
Section 2 : La présentation de la société d’accueil « MESSEM MAROC » ------------- 46
1-Aperçu général sur la SA « MESSEM MAROC » : --------------------------------------------- 46
1-1-Historique de la société ------------------------------------------------------------------------- 46
1-2-Partenaires : MESSEM, FELGAR et CROP’S ---------------------------------------------- 46
1-3-Fiche Technique de MESSEM : --------------------------------------------------------------- 47
1-4-Le processus de production : ------------------------------------------------------------------- 48
2-Structure hiérarchique de la société MESSEM : ------------------------------------------------- 48
2-1-Présentation : ------------------------------------------------------------------------------------ 48
Avantages : ------------------------------------------------------------------------------------------- 49
2-2-Organigramme de la SA « MESSEM MAROC » :------------------------------------------ 49
2-3-Les acteurs intervenants et les services de la SA « MESSEM MAROC » : -------------- 49
2-3-1-Le PDG : ------------------------------------------------------------------------------------- 49
2-3-2-Directeur général : -------------------------------------------------------------------------- 50
2-3-3-Directeur de l’opération :------------------------------------------------------------------- 50
2-3-4-Services ressources humaines ------------------------------------------------------------- 50
2-3-5-Service achat : ------------------------------------------------------------------------------- 51
2-3-6-Service production :------------------------------------------------------------------------- 51
2-3-7-Service qualité : ----------------------------------------------------------------------------- 51
2-3-8-Service comptabilité :----------------------------------------------------------------------- 51
2-3-9-Service logistique : -------------------------------------------------------------------------- 52
CHAPITRE 3 : CAS PRATIQUE SUR L’EVALUATION DE CONTROLE INTERNE DE CYCLE ACHAT-
FOURNISSEUR DE LA SA « MESSEM MAROC » ------------------------------------------------ 53
Section 1 : Prise de connaissance et description des procédures --------------------------- 54
90
1-La description narrative du cycle Achat-Fournisseur de la SA « MESSEM MAROC » : -- 54
1-1-La procédure opérationnelle des achats : ----------------------------------------------------- 54
1-2-La procédure comptable des achats : ---------------------------------------------------------- 56
2-Le flow charte de cycle Achat-Fournisseur : ----------------------------------------------------- 56
Section 2 : Évaluation de contrôle interne de cycle achat-fournisseur -------------------- 57
1-Le test de conformité : ------------------------------------------------------------------------------ 58
1-1-Test de conformité sur la procédure opérationnelle : --------------------------------------- 58
Légende : -------------------------------------------------------------------------------------------- 58
Conclusion : ----------------------------------------------------------------------------------------- 59
1-2-Test de conformité sur la procédure comptable : -------------------------------------------- 59
2-L’évaluation préliminaire : ----------------------------------------------------------------------- 60
2-1-La grille d’analyse des tâches : ---------------------------------------------------------------- 60
La légende : ----------------------------------------------------------------------------------------- 61
2-2-Le questionnaire de contrôle interne général du circuit Achats-Fournisseurs : ---------- 61
2-2-1-Expression de la demande d’achat :------------------------------------------------------- 62
2-2-2-La sélection du fournisseur : --------------------------------------------------------------- 62
2-2-3-La commande : ------------------------------------------------------------------------------ 62
2-2-4-Réception des marchandises et services : ------------------------------------------------ 63
2-2-5-Contrôle des factures et avoirs : ----------------------------------------------------------- 64
2-2-6-La comptabilisation des factures et des avoirs : ----------------------------------------- 65
2-2-7-Le règlement des factures :----------------------------------------------------------------- 66
2-3-La synthèse des points forts et des points faibles conceptuelles du contrôle interne au
sein du cycle Achats :-------------------------------------------------------------------------------- 67
2-3-1-Synthèse des points forts : ----------------------------------------------------------------- 67
A- Au niveau de l’expression du besoin : ------------------------------------------------------ 67
B- Au niveau de sélection du fournisseur : ---------------------------------------------------- 67
C- Au niveau de passation de la commande :-------------------------------------------------- 68
D- Au niveau de réception des biens : ---------------------------------------------------------- 68
E- Au niveau de contrôle des factures et avoirs : --------------------------------------------- 68
F- Au niveau de règlement : --------------------------------------------------------------------- 69
2-3-2-Synthèse des points faibles : --------------------------------------------------------------- 69
A- Au niveau de réception :---------------------------------------------------------------------- 69
B- Au niveau de la constatation des dettes : --------------------------------------------------- 70
C- Au niveau de règlement : --------------------------------------------------------------------- 70
3-Contrôle de l’application permanente des procédures (Test de permanence) : --------------- 70
3-1-Test sur les DA (demandes d’achats) :-------------------------------------------------------- 70
Conclusion : Insatisfaisant------------------------------------------------------------------------- 70
3-2-Test sur la sélection des fournisseurs : -------------------------------------------------------- 71
Conclusion : ----------------------------------------------------------------------------------------- 71
3-3-Test sur les commandes, rapprochement BL, facture :-------------------------------------- 71
Conclusion : ----------------------------------------------------------------------------------------- 72
3-4-Test relatif aux bons de livraison fournisseurs : --------------------------------------------- 72
Conclusion : ----------------------------------------------------------------------------------------- 72
3-5-Test relatif à la facture fournisseur : ---------------------------------------------------------- 72
Légende : -------------------------------------------------------------------------------------------- 73

91
 Conclusion : ----------------------------------------------------------------------------------------- 73
3-6- La synthèse des forces et des faiblesses : ---------------------------------------------------- 73
3-6-1-Synthèse des points forts : ----------------------------------------------------------------- 73
A- Au niveau des commandes, rapprochement BL, facture : ------------------------------- 73
B- Au niveau de livraison fournisseurs : ------------------------------------------------------- 73
3-6-2-Synthèse des faiblisses : -------------------------------------------------------------------- 74
A- Au niveau des DA (demandes d’achats) : ------------------------------------------------- 74
B- Au niveau de sélection des fournisseurs : -------------------------------------------------- 74
C- Au niveau des factures fournisseurs : ------------------------------------------------------- 74
4-Analyse des faiblesses et recommandations (Evaluation définitive) : ------------------------- 74
4-1-Analyse des faiblisses : ------------------------------------------------------------------------- 74
4-1-1-Faiblesses de conception :------------------------------------------------------------------ 74
4-1-2-Faiblesses d’application : ------------------------------------------------------------------ 75
4-2-Recommandations : ----------------------------------------------------------------------------- 75
4-2-1-Système de conception : -------------------------------------------------------------------- 76
4-2-2-Système d’application :--------------------------------------------------------------------- 76
CONCLUSION GÉNÉRALE ---------------------------------------------------------------------- 78

BIBLIOGRAPHIE/ WEBOGRAPHIE ----------------------------------------------------------- 80

LES ANNEXES --------------------------------------------------------------------------------------- 83

TABLES DE MATIÈRES -------------------------------------------------------------------------- 88

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