Chapitre1 : les emballages

Les emballages sont des objets destinés à contenir des produits

(matières premières, matières consommables…), à stocker, à
conditionner ou à emballer des produits finis destinés à la vente.
Selon la classification, on distingue deux catégories d’emballages à
savoir :
- le matériel d’emballage ;
- les emballages commerciaux.
I-Le matériel d’emballage
Ce sont des emballages qui permettent de conserver, de conditionner
les matières, produits et marchandises à les stocker pour un temps.
Ces emballages dont l’usage est purement lié aux besoins internes de
l’en/se ne sont pas à livrer aux clients, et par conséquent, constituent
de véritables immobilisations amortissables à inscrire dans le compte
243 matériel d’emballages récupérables et identifiables.
Exemple : cuve, fût géant, citerne de stockage…
II-Les emballages commerciaux
Les emballages commerciaux sont des objets (généralement de
moindre valeur que celle du matériel d’emballage) destinés à
conditionner, à contenir les produits finis ou marchandises à livrer
aux clients. Etant donné leur caractère non identifiable et leurs
mouvements liés à ceux des marchandises, ils sont considérés
comme des stocks (classe3 ou sous-compte « 335 Emballages ».
Parmi ces emballages commerciaux, on distingue :
- les emballages perdus ;
- les emballages récupérables.
1-les emballages perdus
Ce sont des emballages vendus avec les produits qu’ils contiennent
Exemple : boîte de sardines, canette de bière, bouteille de « wisky »
cartons, les sachets de
Ces emballages sont portes dans le compte 3351<< emballage
perdus>>.
2-les emballages récupérables
Comme leur nom l’indique, ce sont des emballages qui sont en
principe récupérés par le fournisseur après livraison au client.
 Pour garantir la restitution des emballages récupérables par le client,
le fournisseur exige de ce dernier le dépôt d’une somme d’argent
appelée consigne : on parle de consignation d’emballages. La
consigne doit en principe être supérieure au coût de revient de
l’emballage récupérable. La non-restitution dans les délais est
assimilable à un achat indirect d’emballages récupérables chez le
client et à une vente indirecte chez le fournisseur.
Exemple d’emballages récupérables : bouteille de « flag », de « coca-
cola », bouteille de gaz butane…
III-Comptabilisation des emballages
A-le matériel d’emballage (identifiable)
La comptabilisation obéit au principe de comptabilisation des
immobilisations corporelles. Comme les autres immobilisations
amortissables, le matériel d’emballage identifiable est amorti à
chaque fin d’année.
Le schéma d’enregistrement est le suivant :
243 Matériel d’emballage HT
4451 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
481 Fournisseurs d’investissement TTC
F /S x, sa facture n°… pour achat d’emb

B-les emballages commerciaux

1-Emballages perdus
a-Achats
En inventaire intermittent
4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
6081 Achats d’emballages perdus NC emb
401 Fournisseurs NAP
F /S x, sa facture n°… pour achat d’emb
401 Fournisseurs NAP
CT Banque, CCP, Caisse(521 ;531 ;571) NAP
Règlement de l’achat

En inventaire permanent
3351 Emballages perdus CA
6033 Variation de stock des autres approvisionnem CA
Entrée en stocks
4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
6081 Achats d’emballages perdus NC emb
401 Fournisseurs NAP
Achat d’emballages perdus
Règlement
 b-Vente
En inventaire intermittent
411 Client NAP
4431 Etat, TVA facturée sur vente TVA
7071 Ports, emb perdus et autres frais facturés NC
Vente d’emballages perdus

En inventaire permanent
411 Client NAP
4431 Etat, TVA facturée sur vente TVA
7071 Ports, emb perdus et autres facturés NC
Vente d’emballages perdus
6033 Variation de stock des autres approvisionnements CA
3351 Emballages perdus CA
Sortie de stock d’emballages perdus

2-Les emballages récupérables

Nous aborderons tour à tour dans cette partie :
-l’achat
-la vente
-la consignation
-la déconsignation
-la non-restitution
-les prêts et les locations.
*les comptes à utiliser
.En inventaire permanent et intermittent
-4094 « Fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre »
-4194 « Client, dettes pour emballages et matériel consignés »
-6082 « Achats d’emballages récupérables non identifiables »
-6224 « Malis sur emballages »
-7074 « Bonis sur reprises et cession d’emballages »
.Seulement en inventaire permanent
-33521 « Emballages RNI en magasin »
-33522 « Emballages RNI sortis »
-6033 « Variation de stock des autres approvisionnements »
a-Achat d’emballages récupérables non identifiables
Ecritures en inventaire permanent
33521 Emballages RNI en magasin CA
6033 Variation de stock des autres approvisionn CA
Entrée en stock d’emballages
4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
6082 Achats d’emballages RNI non identifiables NC
401 Fournisseurs NAP
Achat d’emballages perdus
Règlement

Application
Le 1-03 l’entreprise ALPHA achète 1 000 caisses à 500FHT (fact n°004. Les caisses sont destinés à
contenir les marchandises livrées aux clients qui sont tenus de les retourner quelques temps après.
TAF : enregistrer cette opération en inventaire permanent et en inventaire intermittent
 Solution
33521 Emballages RNI 1-03
en mag 500 000
6033 Variation de stock des autres approv 500 000
Entrée en stock
500×1 000=500 000
4452 Etat, TVA récupérable sur achats 90 000
6082 Achat d’emballages récupérables 500 000
401 Fournisseurs 590 000
Achat d’emballages RNI

b-Vente directe
Application
Le 05-03 la même entreprise ALPHA vend des caisses (fact n° 0049) ; 140 emballages au prix unitaire
de 800F. TVA de 18%
TAF : enregistrer la facture chez ALPHA en inventaire permanent.
6033 Variation de stock des autres approvisionnem
05-03 70 000
33521 Emballages RNI en magasin 70 000
Sortie provisoire d’emballages
6033=140×500 D°
411 Client 132 160
4431 Etat, TVA facturée sur vente 20 160
7074 Bonis sur reprises et cession d’emballages 112 000
Vente d’emballages facture n°0049
140×800=112 000

c-La consignation d’emballages

C’est le fait pour une entreprise de laisser provisoirement un emballage à un tiers qui s’engage à le
restituer en bon état et dans un délai précis. Elle se réalise sans TVA. Au moment de la consignation
le client paie ou se voit facturer le prix de consignation que le fournisseur s’engage à lui rembourser
en totalité ou en partie en cas de restitution d’emballages conformes (qualité des emballages et délai
de retour).
Schéma d’écritures
*En inventaire intermittent
Chez le fournisseurs
411 Client PC
4194 Client, dettes pour emb et mat consignés PC
Consignation d’emballages
Chez le client
4094 Fournisseurs, créances pour emb et mat à rendr PC
401 Fournisseurs PC
Prise d’emballages en consignation

*En inventaire permanent

Chez le fournisseur
411 Client PC
4194 Client, dettes pour emb et mat consignés PC
Consignation au client
33522 Emballages RNI sortis CA
 33521 Emballages RNI en magasin CA
Sortie provisoire d’emballages

Chez le client
4094 Fous/s, créances pour emb et mat à rendre PC
401 Fournisseurs PC
F/S x, sa consignation d’emballages

Pas d’écriture d’entrée en stock chez le client ; on ne peut faire rentrer en stock que ce qui nous
appartient.
Application :
Alpha consigne le 10/03 à son client Oméga 400 caisses au prix de 800F l’une (facture n°0054)
TAF : Passez les écritures nécessaires en inventaire intermittent et en inventaire permanent chez les
deux partenaires.
Résolution :
En inventaire permanent chez le fournisseurs
411 Client 320 000
4194 Client, dettes pour emb et mat consignés 320 000
Client Oméga, ma consignation d’emb
400 ×800= 320 000F
33522 Emballages RNI sortis 200 000
33521 Emballages RNI en magasin 200 000
Sortie provisoire
400×500=200 000

Chez le client
4094 Fournisseurs, créances pr emb et mat à rendre 320 000
401 Fournisseurs 320 000
Fournisseurs y, sa consignation d’emb
400×800=320 000

d-La déconsignation d’emballages

Deux cas peuvent être envisagés selon que les emballages retournés soient repris au PC ou non.
1ER CAS : Reprise au prix de consignation PC=PD
On passera l’écriture inverse à celui de la consignation.
Ecriture en inventaire intermittent
Chez le fournisseur
4194 Client, dettes pour emb et mat consignés PC=PD
411 Client PC=PD
Déconsignation d’emballages par le client

Chez le client
401 Fournisseurs PC=PD
4094 Four/s, créances pour emb et mat à rendre PC=PD
Restitution d’emb au four/s

Ecriture en inventaire permanent

Chez le fournisseur
4194 Client, dettes pour emb et mat consignés PC=PD
411 Client PC=PD
Déconsignation d’emballages par le client
33521 Emb RNI en magasin CA
33522 Emb RNI sortis CA
Retour des emballages consignés

Chez le client
4011 Fournisseurs PC=PD
4094 Four/s créances pour emb et mat à rendre PC=PD
Restitution d’emballages au f/s
Application
Le 20/03 Oméga nous retourne 180 caisses. Nous lui adressons la facture AV n°014 ; emballages
déconsignés 180×800=144 000.
TAF : Passer les écritures nécessaires chez Alpha et Oméga en inventaire permanent et intermittent.
Résolution
Chez Alpha le fournisseur
33521 Emb RNI en magasin 90 000
33522 20/03
Emb RNI sortis 90 000
Retour desemballages
180×500=90 000
4194 Client, dettes pour emb et mat consignés 144 000
411 Client 144 000

Chez le client
4011 Fournisseurs 144 000
20/03
4094 Four/s, créances pour emb et mat à rendre 144 000
Retour d’emballages au fourn/s
180×800

NB : L’objectif de déconsignation ou de la vente/achat indirect est de solder les comptes 4094 et

4194.
2EME CAS : Reprise à un prix inférieur au PC (PC PD)
La différence entre le PC et celui de la déconsignation constitue un bonis TTC ou un malis TTC selon
qu’on soit chez le four/s ou chez le client.
Schémas d’écritures
En inventaire intermittent
Chez le fournisseur
4194 Four/s, créances pour emb et mat à rendre PC
411 Client PD
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de srevice TVA/Bonis HT
7074 Bonis sur reprise et cession d’emb Bonis HT
Déconsignation d’emb par le client

Chez le client
4011 Fournisseurs PD
4454 Etat, TVA récupérable sur services ext TVA
6224 Malis sur emballages Malis HT
4094 Four/s, créances pour emb et mat à rendre PC
Retour d’emballages au fournisseur

Ecritures en inventaire permanent

En plus des écritures d’inventaire intermittent , on passera l’entrée en magasin chez le four/s
33521 Emb RNI en magasin CA
33522 Emb RNI sortis CA
Retour des emb consignés

Application
Reprenons l’ écriture précédente en supposant que la facture a été établit comme suit : EMB
retournés 180×682=122 760 NAD=122 760
TAF : Passer les écritures nécessaires chez les deux partenaires
Résolution :
Chez Alpha le four/s
4194 Client, dettes pour20/03
emb et mat consignés 144 000
411 Client 122 760
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de service 3 240
7074 Bonis sur reprise et cession d’emb 18 000
Retour d’emballages
33521 Emb RNI en magasin 90 000
33522 Emb RNI sortis 90 000
Retour d’emballages

Chez le client Oméga

4011 Fournisseurs 20/03 122 760
4454 Etat, TVA récupérable sur prestation de sce 3 240
6224 Malis sur emballages 18 000
4094 Four/s, créances pour emb et mat à ren 144 000
Retour d’emballages au four/s

e-La non-restitution d’emballages (vente et achat indirecte)

1ER CAS : PC=PVHT
La non-restitution d’emballages constitue une vente indirecte pour le fournisseur et un achat
indirecte pour le client.
Schémas d’écritures en inventaire permanent
-Chez le fournisseur
411 Client TVA
4194 Client, dettes pour emb et mat consignés PC
4431 Etat, TVA facturée sur vente TVA
7074 Bonis sur reprise et cession d’emball PC
Vente indirecte d’emballages
6033 Variation de stock des autres approvisionnem CA
33522 Emb RNI sortis CA
Sortie définitive

-Chez le client
Les emballages non restitués sont soit conservés, soit détruits (dans leur utilisation), soit volés ou
incendiés.
*Cas de conservation pour les besoins du client
4452 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs TVA
6082 Achats d’emballages RNI PC
401 Fournisseurs TVA
4094 Four/s, créances pour emb et mat à rendre PC
Conservation d’emballages
33521 Emb RNI en magasin CA
 6033 Variation de stock des autres approvisionne CA
Bon d’entrée en stock

*Cas où les emballages consignés sont détruits (destruction HAO)

NB : Plus d’entrée en stock
4452 Etat, TVA récupérable sur achat TVA
6082 Achat d’emballages RNI PC
4011 Fournisseurs TVA
4094 Four/s, créances pour emb et mat à rendre PC
Conservation d’emballages

NB : Il n’est plus possible de passer l’entrée en stock chez le fournisseur ; c’est une vente mais avec
constatation de sortie définitive.
Si c’est une destruction AO mais non suite à la consignation, chez le fournisseur et chez le client, on
passera donc l’écriture de diminution de stock seulement
6033 Variation de stock des autres approv CA
33521 Emballages RNI en magasin CA
Destruction en magasin

*Destruction occasionnelle (vol, incendie)

-Chez le fournisseur et chez le client
Ici, les emballages ne sont pas consignés ; il y a simplement vol ou incendie dans le magasin.
831 Charges HAO constatées CA
33521 Emballages RNI en magasin CA
Destruction HAO

Par contre , si c’est à une consignation qu’il y a vol ou incendie, chez le client , on aura
831 Charges HAO constatées PC
4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
4011 Fournisseurs TVA
4094 Four/s, créances pour emb et mat à PC
rendreAchat indirect d’emballages

Pas d’entrée en stock chez le client

Toujours chez le fournisseur c’est une vente indirecte avec sortie définitive en stock.
Application :
Le 25/03, Oméga nous signale qu’il ne pourra plus nous restituer les 220 caisses restantes dont 60
sont détruites ; nous lui adressons le même jour la facture n°00477 : (220×800)×18%=31 680 ; net en
compte :31 680.
Résolution :
Ecritures chez le fournisseur

411 Client 25/03 31 680

4194 Client, dettes pour emb et mat consignés 176 000
4431 Etat, TVA facturée sur vente 31 680
7074 Bonis sur reprises et cession d’emba 176 000
Vente indirecte d’emballages
7074 : 220×800 D°
6033 Variation de stock des autre approvisionnem 110 000
33522 Emball RNI sortis 110 000
Sortie définitive : 220 ×500
 Chez le client
25/03
4452 Etat, TVA récupérable sur achat 31 680
6082 Achat d’emballages RNI 176 000
4011 Fournisseurs 31 680
4094 Four/s, créances sur emb et mat à rendre 176 000
Achat indirecte d’emballages
D°
33521 Emballages RNI en magasin 128 000
6033 Variation de stock des autres app 128 000
Entrée en stock
(220–60)×800=128 000

f- Location d’emballages
En inventaire intermittent
-Chez le fournisseur
411 Client Loyer TTC
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de services TVA
7073 Location d’emballages Loyer HT
Location d’emballages

Chez le client
6225 Location d’emballages Loyer HT
4454 Etat, TVA récupérable sur SE et AA TVA
4011 Fournisseur Loyer TTC
Location d’emballages

En inventaire permanent, on saisira la sortie provisoire chez le fournisseur seul :

33522
C 33521 CA

g-Prêts d’emballages
Application :
Le 28/03 Alpha loue 100 caisses (facture n°00840) ; loyer des emballages 7 500. TVA 18%=1 350 ;
NAP=8 850
Le 29/03prêt de 25 caisses à oméga
TAF : Passez les écritures nécessaires en inventaire permanent chez les deux partenaires.
411 Client 28/03 8 850
4432 Etat, TVA facturée sur PS 1 350
7073 Location d’emballages 7 500
Location d’emballages D°
33522 Embalages RNI sortis 50 000
33521 Emballages RNI en magasin 50 000
Sortie provisoire d’emballages
100×500=50 000
29/03
33522 Emballages RNI sotis 12 500
33521 Emballages RNI en magasin 12 500
Sortie provisoire
25×500=12 500
 Chez le client
6225 Location d’emballages
28/03 7 500
4454 Etat, TVA récupérable sur SE et AC 1 350
401 Fournisseurs 8 850
Location d’emballages

3-Comptabilité matière : la fiche de stock

Elle permet de suivre en quantité la situation ainsi que tous les mouvements du stock d’emballages.
Lorsqu’il y a consignation et déconsignation le même jour, seule la différence est notée. Toutefois,
l’écriture au journal ne peut se faire qu’étape par étape. Nous adopterons cette dernière méthode
pour l’élaboration des fiches de stock.
APPLICATION N°1 :
Durant le mois de septembre, les divers mouvements d’emballages (casiers de bière) de l’en/se
Wanadoo ont été les suivants en quantités :
02/09 : Consignation au client Doro : 70
03/09 : Location de 150 casiers à Emma
04/09 : Achat de 200 casiers
05/09 : Retour des clients X : 75 et Y : 100 emballages
10/09 : Consignation à Foli : 140emballages
12/09 : Vente directe à Koulio : 80
13/09 : Prêt à Koudjo : 45
15/09 : Doro retourne 40 emballages et conserve les 30 restants
20/09 : Consignation à Traoré : 120 emballages
d° :Retour de Traoré :95 emballages
25/09 : Achat de 190 casiers
27/09 : Location à Yao : 50 casiers
28/09 : Vente hors délai de 40 à Foli
29/09 : Destruction de 35 casiers en magasin
TAF: Présenter la fiche de stock sachant que le stock au 1/09 est de 550 casiers (dont 60 en location,
30 en prêts et 200 en consignagtion).
APPLICATION N°2 : Reprenons la fiche de stock de l’application n°1 et passons au journal les écritures
nécessaires sachant que le casier est :
-Acheté à 1 416F TTC
-Consigné à 2 000F
-Déconsigné à 1 646F
-Vendu à 2 360FTTC
-Loué à 177FTTC
APPLICATION N°3 :
Le stock d’emballages récupérable NI en magasin au 1ER Avril est de 306 000F ; celui d’emballages RNI
sortis est de 594 000F. D’autre part, vous relevez que le PC est de 2 000F l’unité et celui de
déconsignation est de 1 900F l’unité. Par ailleurs le compte « 4194 » se présente de la façon suivante
au cours du mois d’Avril
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
5/04 Déconsignation Bako 260 000 1/04 Solde à nouveau 660 000
6/04 Conservation Mouné 100 000 8/04 Consignation Black 220 000
10/04 Déconsignation Ali 200 000 12/04 Consignation Alioune 144 000
23/04 Déconsignation Black 138 000 22/04 Consignation Alpha 160 000
30/04 Vente à Alpha 60 000 26/04 Consignation Félix 200 000

TAF : Présenter la fiche de stock et en déduire les soldes des comptes 33521, 33522 et 4194
 Résolution application n°1 :
Présentation de la fiche de stock de l’entreprise Wanadoo :
Mvt du ST Magasin Stock sortis ST
Date Libellés
Achat Vente Perte Entrées Sortie Stock Consig Locat° Prêts
1/9 Stock initial 260 200 60 30 550
2/9 Consig Doro 70 190 270 60 30 550
3/9 Locat° 150 40 270 210 30 550
200 4/9 Achat casiers 200 240 270 210 30 750
5/9 Retour 75 315 195 210 30 750
D° Retour 100 415 95 210 30 750
10/9 Consignation 140 275 235 210 30 750
80 12/9 Vente directe 80 195 235 210 30 670
13/9 Prêt 45 150 235 210 75 670
15/9 Retour Doro 40 190 195 210 75 670
30 d° Vente ind Dor 190 165 210 75 640
20/9 Consignation 120 70 285 210 75 640
d° Retour 95 165 190 210 75 640
190 25/9 Achat casiers 190 355 190 210 75 830
27/9 Location 50 305 190 260 75 830
40 28/9 Vente indirect 305 150 260 75 790
35 29/9 Destruction 35 270 150 260 75 755

Résolution application n°2 : Ecritures au journal (EXERCICE N°1 suite)

411 Clients 2/9 140 000
4194 Clients, dettes pour emb et mat consignés 140 000
Consignation à Doro d° 70×2000
33522 Emballages RNI sortis 84 000
33521 Emballages RNI en magasin 84 000
Sortie provisoire d’emballages : 70×1 416×100/118
3/9
411 Clients 26 550
4432 Etat, TVA facturée sur prestation de service 4 050
7073 Location d’emballages 22 500
Location au client : 7073 : 150×177×100/118
d°
33522 Emballages RNI sortis 18 000
33521 Emballages RNI en magasin 18 000
Sortie provisoire : 150×1 200=18 000
4/9
4452 Etat, TVA récupérable sur achat 43 200
6082 Achat d’emballages RNI 240 000
4011 Fournisseurs 283 200
Achat d’emballages : 1 416×100/118×200
d°
33521 Emballages RNI en magasin 240 000
6033 Variation de stock des autres approvisionnements 240 000
Bon d’entrée : 200×1 200
5/09
4194 Clients, dettes pour emballages et matériel consignés 150 000
411 Clients 123 450
4432 Etat, TVA facturée sur prestations de services 4 050
 7074 Bonis sur reprises et cession d’emballages 22 500
Déconsignation d’emballages
d°
33521 Emballages RNI en magasin 90 000
33522 Emballages RNI sortis 90 000
Retour des emballages : 75×1 200

4194 Clients, dettes pour emballages

5/9 et matériel consignés 200 000
411 Clients 164 600
4432 Etat, RVA facturée sur prestation de service 5 400
7074 Bonis sur reprises et cession d’emballages 30 000
Déconsignation d’emballages par le client
d°
33521 Emballages RNI en magasin 120 000
33522 Emballages RNI sortis 120 000
Bon d’entrée : 100×1 200
10/9
411 Clients 280 000
4194 Clients, dettes pour emballages et matériel consignés 280 000
Consignation d’emballages : 140×1 200
d°
33522 Emballages RNI sortis 168 000
33521 Emballages RNI en magasin 168 000
Sortie provisoire d’emballages : 140×1 200
12/9
411 Clients 188 800
4431 Etat, TVA facturée sur vente 28 800
7074 Binis sur reprises et cession d’emballages 160 000
Vente directe d’emballages
d°
6033 Variation de stock des autres approvisionnements 96 000
33521 Emballages RNI en magasin 96 000
Sortie du magasin : 80×1 200
13/9
33522 Emballages RNI sortis 54 000
33521 Emballages RNI en magasin 54 000
Bon de sortie : 45×1 200
15/9
4194 Clients, dettes pour emballages et matériel consignés 80 000
411 Clients 65 840
4432 Etat, TVA facturée sur prestations de services 2 160
7074 Bonis sur reprises et cession d’emballages 12 000
Déconsignation d’emballages :