Cours en ligne **Autres régularisations des comptes de gestion **

INSTITUT SUPERIEUR DE TECHNOLOGIES APPLIQUEES

COMITE PEDAGOGIQUE COMPTABILITE ET MATIERES CONNEXES

Travaux Dirigés L2
Comptabilité Générale
Régularisations des comptes de gestions
I.- Régularisation des opérations d’achat et de vente au 31-12-N
1.1.- Régularisation des achats de marchandises (matières)
1.2.- Régularisation des ventes de marchandises (produits)

II.- Régularisation des charges et des produits au 31-12-N

2.1.- Régularisation des charges
2.1.1.- Charges constatées d’avance
2.1.2.- Charges à payer
2.2.- Régularisation des produits
2.2.1.- Produits constatés d’avance
2.2.2.- Produits à recevoir

III.- Régularisation des intérêts sur emprunts / prêts

3.1.- Intérêts courus sur emprunt
3.2.- Intérêts courus sur prêt

Préparé par M. Bemba TRAORE au compte du comité

Enseignant Chercheur au TechnoLAB-ISTA
Tél : (00223) 69 - 50-23-20/ 76 - 43-95-33 mèl : bbtraoremali@yahoo.fr

Bamako, mai 2023.

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Ce qu’il faut retenir sur les régularisations

Les achats de m/ses / matières reçus sans la facture
Débit 601/602 ------------ HT
Débit 4455 ------------------TVA
Crédit 408 -------------TTC
Les achats de m/ses / matières facturés et non reçus
Débit 381/382 ----------------- HT
Crédit 6031/6032 ------------ HT
Les avoirs à obtenir sur les achats
Débit 4098 -------------- TTC
601 ------------------------ HT
4455 ---------------------- TVA
Les charges payées d’avance
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡∗𝑛𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑚𝑜𝑖𝑠 𝑑𝑒 𝑁+1
CCA=
𝑚𝑜𝑖𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
Débit 476 ---------------- CCA
Crédit 6… ------------ CCA
Les ventes de produits / marchandises livrés
sans la facture
Débit 418 ---------------- TTC
701 ----------------------- HT
4435 ---------------------- TVA
Les ventes / m/ses facturés et non livrés
Débit 6031 ---------- coût d’achat HT
Crédit 31 ---------- Coût d’achat HT
Les avoirs à accorder sur les ventes
Débit 701 ---------------------- HT
Débit 4435 --------------------- TVA
Crédit 4198 ------------ TTC
Les intérêts courus sur emprunt
𝐶∗𝑡𝑎𝑢𝑥∗𝑛
𝐼=
1200
Débit 671 ----------- I
Crédit 1662 -------- I

Les produits perçus d’avance Les charges à payer

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡∗𝑛𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑚𝑜𝑖𝑠 𝑑𝑒 𝑁+1 Débit 6.. ------------ HT
PCA=
𝑚𝑜𝑖𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 Débit 4455 --------------TVA
Débit 7.. ----------------- PCA
Crédit 408 FFNP ----- TTC
Crédit 477 -------------- PCA
Les produits à recevoir
Les achats de fournitures non consommés en fin
4.8 tiers, produit à recevoir ……… TTC
d’exercice
7 … Produit ………………… HT
476 ---------------------- HT
4435 TVA TVA
Crédit 605 ------------------- HT

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Principe de régularisation des comptes de gestion :

Par application du principe de l’indépendance des exercices, les charges et les produits sont
obligatoirement rattachés à l’exercice auquel ils correspondent pour la détermination du résultat
de l’exercice.

I.- Régularisation des Opérations d’achat et vente

1.1.- Régularisation des Opérations d’achat (marchandises / matières)

A l’inventaire au 31 décembre, le comptable peut constater :
 qu’un achat de marchandises (ou de matière) est comptabilisé mais la marchandise (ou
matière) n’est pas encore livrée par le fournisseur : c’est le stock en cours de route. Il y
a lieu de constater une augmentation de stock : D 381 et C 6031.
 qu’un achat de marchandises (ou de matière) est non comptabilisé parce que la facture
est non parvenue : c’est le 408 Fournisseur Facture non Parvenue.
 qu’un avoir promis (ristourne à obtenir ou retour sur achat) par le fournisseur sera
obtenu courant N+1 : c’est 4098 fournisseur avoir à obtenir.

Facture et m/ses Libellés Enregistrement

1 Achat de marchandises Facture reçue et Stock en cours 381 …. HT
/ matières marchandises non livrée 6031 …. HT
2 Achat de marchandises Facture non reçue et Fournisseur 601 …. HT
/ matière m/ses livrée par le facture non 4455 ….TVA
fournisseur parvenue FFNP 408 FFNP…TTC
3 Avoir à obtenir sur Réduction promise par le Avoir à obtenir 4098…….. TTC
achat fournisseur 601 HT
4455 TVA

1.2.- Régularisation des Opérations de vente (marchandises / produits)

A l’inventaire au 31 décembre, le comptable peut constater :
 qu’une vente de marchandises (ou de produits) est comptabilisée mais la marchandise
(ou produits) n’est pas encore livrée au client : Il y a lieu de constater une diminution
de stock au coût d’achat : m/ses D 6031 et C 31. / prdt D 736 et 36
 qu’une vente de marchandises (ou de produits) est non comptabilisée pour faute de
facture non établie : c’est le Client Facture à établir.
 qu’un avoir promis (ristourne ou retour sur vente) au client sera accordé courant N+1 :
c’est client avoir à accorder 4198.

Facture et m/ses Libellés Enregistrement

4 Vente de marchandises / Facture établie et Diminution de 6031 …. HT
produits marchandises non livrées stocks 31 …. HT
5 Vente de marchandises / Facture non établie et Client Facture à 418 …. HT
produits marchandises livrées établir 701 …. HT
4435 TVA
6 Avoir à accorder sur Réduction promise à un Avoir à accorder 701 HT
vente client 4435 TVA
4198 TTC
Note : pour les ventes de produits on utilisera les comptes 736 et 36.

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Travaux Dirigés et corrigés

1) Vente de produits livrée au client, la 418 Client fac à étab 595 900
facture n’est pas adressée au client : 702 Vente 505 000
595 900 TTC. 443 TVA 90 900
2) Achat de marchandise 354 000F TTC 381 Stocks en cours 300 000
est facturé mais non livrée par le 6031 Variation de stocks 300 000
fournisseur.
3) Achat de matières 590 000F TTC est 382 Stocks en cours 500 000
facturé mais non livrée par le fournisseur. 6032 Variation de stocks 500 000
4) vente de marchandise 354 000F TTC 6031 Var de stocks 240 000
est facturé mais non livrée aux clients 31 Stock 240 000
(marge 20%). 354000
𝑐𝑜û𝑡 𝑑 ′ 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 = ∗ 80%
1.18
4) vente de produits 590 000F TTC est 736 Var de stocks 125 000
facturé mais non livrée aux clients 36 Stock 125 000
(marge 75%). ′ 590000
𝑐𝑜û𝑡 𝑑 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 = ∗ 25%
1.18
5.) Nous attendons du fournisseur Oumar 4098 Avoir à obtenir 472 000
une ristourne de 400 000F HT, la facture 601Achat 400 000
d’avoir n’est pas encore reçue ; 4455 TVA 72 000
Svt avoir à obtenir
6.-) Nous attendons du fournisseur 4098 Avoir à obtenir 590 000
TOURE une ristourne de 590 000F TTC, 601Achat 500 000
la facture d’avoir n’est pas encore reçue.

7.-) Un client nous a retourné des 701 Vente 1 000 000

marchandises pour 1 000 000 F HT, la 4435 TVA 180 000
facture d’avoir sera établie en janvier 4198 Avoir à acc 1 180 000
N+1. Svt avoir à accorder
8.-) Une ristourne de 5% sur le chiffre 701 Vente 1 250 000
d’affaires du 4ième trimestre en faveur 4435 TVA 225 000
d’un client n’a pas encore fait l’objet de 4198 Avoir à acc 1 475 000
facture d’avoir. Montant du chiffre Svt avoir à accorder
d’affaire HT 25 millions.
9) Une marchandise achetée à 354 000F 6031 Var de stocks 300 000
TTC est revendue à 531 000F TTC. Au 31 Stock 300 000
31 déc, la marchandise n’est pas encore 354000
livrée aux clients. 𝑐𝑜û𝑡 𝑑 ′ 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 = = 300 000
1.18

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II.- Régularisation des charges et produits au 31-12- N
2.1.- Régularisation des Opérations de charges

 Les charges constatées d’avance 476

Les CCA sont des charges payées mais non consommées à l’inventaire 31 /12/N. On débite le
compte 476 CCA par le crédit d’un compte de charges (la classe 6…. ).
On peut noter au 31/12 : les fournitures non stockables restantes et les charges payées
d’avance (la prime d’assurance annuelle payée d’avance ; le loyer semestriel payé d’avance ;
l’abonnement trimestriel payé d’avance et l’intérêt annuel sur emprunt payé d’avance).

476 CCA HT
6… Charges HT
Il s’agit des charges périodiques payées d’avance ou des fournitures non
stockables restant en stock au 31 déc N.

 Les charges à payer 408 ; 428 ; 438 ; 448 ; 1668

Les charges à payer sont des charges consommées mais non payées pour faute de pièces à
l’inventaire 31 /12/N. On débite 6… Charges avec 4455 TVA par le crédit d’un compte de la
classe 4…. (408 ; 428 ; 438 ; 448 ; 1668).

6… Charge HT
4455 TVA Récup à régulariser TVA
4..8 Charges à payer TTC
Il s’agit des charges consommées mais non payées au 31 déc N.

2.2.- Régularisation des Opérations de produits

 Les produits constatés d’avance 477

Les PCA sont des produits perçus mais non consommées à l’inventaire 31 /12/N. On crédite le
compte 477 PCA par le débit d’un compte de la classe 7…. Par exemple : le loyer perçu
d’avance.

7.. Produits HT
477 PCA HT
Il s’agit des produits périodiques perçus d’avance au 31 déc N.

 Les produits à recevoir 418 ; 428 ; 438 ; 2761

Les produits qui n’ont pas encore été enregistrés faute de paiement ou de pièce
comptable. On crédite 7… Produit avec 4435 TVA par le débit d’un compte de la classe
4…. (418 ; 428 ; 438 ; 2761).

4..8 Produit à recevoir TTC

7… Produits HT
4435 TVA facturée TVA
Ce sont des produits perçus ou comptabilisés avant que les prestations et fournitures les
justifiants aient été effectuées ou fournies)
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Travaux Dirigés et corrigés

A la clôture de l’exercice N, on dispose des renseignements suivants :
1.-) Des fournitures de bureau restant en 476 CCA ………..75 000
stock pour 75 000F 605 Autres achats ……….. 75 000
2.-) des fournitures achetées pour 500 000F 476 CCA ………..100 000
ont été consommées à 80% 605 Autres achats ……….. 100 000
(achat non cons : 500 000*20%)
3.-) des stocks restant de timbre postes pour 476 CCA ………..25 000
25 000F 616 Transport de pli ……….. 25 000
(timbre-poste non consommé)
4.-) La prime annuelle d’assurance de 476 CCA ………..20 000
120 000F est payée le 01er mars 625 Prime d’assurance .. 20 000
120 000
(prime payée d’avance : 12 ∗ 2
5.-) Le loyer semestriel de 90 000F est payée 476 CCA ………..60 000
le 01er novembre 622 location .. 60 000
90 000
(loyer payé d’avance : 6 ∗ 4)
6.-) Des rappels d’impôt dû 157 000F 641 impôt ……….. 157 000
448 Etat impôt dû 157 000
7.-) Des consommations d’électricité de 605 Autres achats…….. 402 000
décembre à payer 474 360F TTC 4455 TVA 72 360
408 FFNP ……….. 474 360
8.-) l’AMO du mois de décembre à payer 664 Charges sociales….. 68 000
68 000 F. 438 sécurité sociale due 68 000
9.-) Droit à congé annuel de salariés 661 ……….. 240 000
nationaux à compter du 1/6/N : 240000F. 4281 ……………………… 240 000
Cotisations sociales correspondantes 25% 6641 ………..60 000
(240 000 * 25% = 60 000) 4382 ………………………60 000
10.-) Patente à prévoir au titre de l'exercice N 6412 ……….. 210 000
: 210.000F. 4486 ………………… 210 000
11.-) Une facture d’électricité d’un montant 605 autres achats 600 000
de 600 000F HT n’a été comptabilisée à la 4455 TVA 108 000
clôture de l’exercice. 408 FFNP 708 000
12.-) Le loyer annuel de notre magasin est 7073 Location …….. 400 000
perçu le 01er sept pour 600 000F 477 PCA ……….. 400 000
600000
∗8
12
13.-) L’intérêt annuel d’un prêt est perçu le 771 Intérêt de prêt .. 15 750
01er août pour 27 000F 477 PCA ……….. 15 750
27000
∗7
12
14.-) Le loyer annuel de notre magasin est 7073 Location …….. 400 000
perçu le 01er sept pour 600 000F 477 PCA ……….. 400 000
600000
∗8
12
15.-) L’entreprise a des appartements à 7073 ………….. 150 000
locations. Le loyer trimestriel de 450.000F a 477 ……………….. 150 000
été perçu d'avance le 30/11/N. Il couvre la 450 000∗1 = 150 000
période du 01/11/N au 31/01/N+1. 3

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III.- Régularisation des emprunts et prêts

 Les intérêts courus sur emprunt

Il d’agit des intérêts sur emprunt qui seront payés à terme échu c’est-à-dire courant N+1
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙∗𝑡𝑎𝑢𝑥∗𝑚𝑜𝑖𝑠
 𝐼=
1200

6712 emprunt auprès des Ets crédit ………………. I

1662 Intérêts cours sur emp …………….I

 Les intérêts courus sur prêts

Les intérêts courus sur prêts sont rattachés aux créances et titres qui les génèrent.

276 Intérêts courus autres titres ou de créances…………………….

771 Intérêts de prêt………………………………………..

Travaux Dirigés et corrigés

Exercice 1 : A la clôture de l’exercice 2017, on dispose des renseignements suivants :

Un emprunt de 8 000 000 F remboursables en 5 ans (amortissement constant) a été

contracté le 01/04/2017. Le versement de la 1ère annuité s’effectuera le 31-03-2018. Le
taux d’intérêt annuel est de 12%. Cet intérêt est à calculer sur le capital restant dû.

671 emprunt 720 000 𝐼𝑛𝑡é𝑟ê𝑡 =

8 000 000∗12∗9
1662 Intérêts cours sur emp 720 000 1200

Exercice 2 : A la clôture de l’exercice 2017, on dispose des renseignements suivants :

Un emprunt de 5 000 000F a été contracté le 01-06-2016, remboursable par

amortissement constant sur 5 ans. Le versement de la 1ère annuité a lieu 31-05-2017 et
la 2ème annuité s’effectuera le 31-05-2018 (taux d’intérêt 12%).

671 emprunt 200 000 𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 =

5 000 000
= 1 000 000
5
1662 Intérêts cours sur emp 200 000 Capital restant dû = 5 000 000 – 1 000 000
4 000 000∗12∗5
𝐼𝑛𝑡é𝑟ê𝑡 = = 200 000
1200

Exemple 3 : A la clôture de l’exercice 2017, on dispose des renseignements suivants :

L’intérêt annuel de 27 000F sur un prêt sera encaissé le 28 février 2018
*
2761 Intérêt couru/ prêt 22 500 27 000 ∗ 10
771 intérêt de prêts 22 500 𝐼𝑛𝑡é𝑟ê𝑡 = = 22 500
12

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Sujet d’examen :
A la clôture de l’exercice 2022, on dispose des renseignements suivants (TVA 18%):

a.-) Des marchandises ont été reçues pour 1 534 000F, TTC le 26 -12-2022, la facture ne
nous est pas encore parvenue.
b.-) Des matières ont été reçues pour 1 652 000F TTC, le 27-12, la facture ne nous est pas
encore parvenue.
c.-) Le 25-12, nous avons reçu et comptabilisé la facture d’achat de marchandises de notre
fournisseur CAMARA ; à la clôture de l’exercice, les marchandises ne sont pas encore
livrées, montant TTC 944 000F ;
d.-) Une facture d’achat de matières d’un montant de TTC 590 000F a été comptabilisée le
29-12 ; à la clôture de l’exercice, les matières ne sont pas reçues.
e.-) Des produits finis ont été livrés à un client pour un montant HT de 820 000 F et ne
seront facturés qu’en janvier 2023.
f.-) Des marchandises ont été livrées à un client pour un montant TTC de 944 000 F et ne
seront facturées qu’en janvier 2023.
g.-) Des marchandises achetées 1 274 400F TTC ont été facturées à des clients le 24
décembre 2017 pour 1.728.405 F TTC ; elles n’ont pas encore été livrées à ce jour.
h.-) Une facture de ventes de marchandise au client YAYA d’un montant de 800 000F HT
a été comptabilisée le 28-12, à la clôture de l’exercice, les marchandises ne sont pas encore
livrées, marge 25%.
i.-) le 27-12, une facture de vente de marchandises au client DIARRA a été comptabilisée,
mais la livraison n’est pas encore effectuées, montant 600 000F HT (marge 30%).
j.-) Prime annuelle d’assurance payée le 1er mai 2022 : 360.000 F
k.-) Abonnement annuel à l’Essor payé le 1er avril 2022 : 180.000 F
l.-) La prime annuelle d'assurance incendie d'un montant de 750.000 F HT a été réglée le
05/10/2022 et couvre la période du 01-10-2022 au 30-09-2023.
m.-) Le loyer trimestriel de 450.000F a été réglé d'avance le 30-11-2022. Il couvre la période
du 01-11-2022 au 31-01-2023.
n.-) Un emprunt de 7 000 000F a été contracté le 01-08-2020, remboursable par
amortissement constant sur 5 ans. Le versement de la 1ère annuité a lieu 31-05-2021, le 2ème
versement 2022, la 3ème annuité s’effectuera le 31-07-2023 (taux d’intérêt 12%).
o.-) L’intérêt annuel de 30 000F sur un prêt sera encaissé le 31 mars 2021.