Cours à distance –G4-S2 –BERRADA EL AZIZI RACHID-COURS DE

COMPTABILITE GENERALE.VERSION FINALE.

Chapitre 3 : Régularisation des comptes de produits et de charges

Principes de base :

Le code général de normalisation comptable stipule que (volume1

page 40) :

-Toute charge ou tout produit rattachable à l’exercice mais connu

postérieurement à la date de clôture et avant celle de
l’établissement des états de synthèse, doit être comptabilisé parmi
les charges et les produits de l’exercice considéré.

-Par ailleurs, toute charge ou tout produit comptabilisé au cours de

l’exercice et se rattachant aux exercices ultérieurs doit être
soustrait des éléments constitutifs du résultat de l’exercice en cours
et inscrits dans un compte de régularisation.

Selon ces deux articles l’entreprise est donc tenue de procéder à la

régularisation de ses charges et produits, a la fin de chaque
exercice (au moment de l’inventaire) afin d’y rattacher ceux qui le
concernent et d’y soustraire ceux qui ne le concernent pas.

L’application comptable de ces principes va nous permettre

d’identifier les 4 types de retraitements suivants :

1° Des charges constatées d’avance ;

2°Des produits constatés d’avance ;

3° Des charges à payer ;

4°Des produits à recevoir.

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Chacune des 4 situations précitées nécessite un traitement
comptable spécifique.

1-Les charges constatées d’avance : 

Elles sont enregistrées au cours de l’exercice mais correspondent à

des achats de biens, de services ou de prestations dont la
fourniture interviendra ultérieurement. Dans ce cas l’entreprise
dispose donc d’une créance en nature. Les charges correspondantes
seront en conséquence reportées de l’exercice qui s’achève à
l’exercice suivant.

Application :

1°Le 01/04 /2019 règlement par chèque de la prime annuelle

d’assurance 36000DH. La période couverte s’étend du 01-04-2019
au 31-03-2020. 

2°Au 31/12/2019 des fournitures de bureau d’une valeur de 500DH

n’ont pas été consommées.

3°-Le 25/12/2019 la facture d’achat N°222 a été enregistrée ;

cependant les marchandises y afférentes d’une valeur de 4750DH
n’ont pas été réceptionnées au 31/12/2019.

-Pour la prime d’assurance, le montant réglé couvre une période de

12 mois ; or durant l’exercice en cours l’entreprise va être couverte
uniquement pendant 9 mois. Il convient donc de transférer la partie
de la prime concernant les 3 mois restants vers l’exercice 2020.

-La valeur des fournitures de bureau non consommées doit être

soustraite des charges de l’exercice en cours et transférée vers
l’exercice 2020.

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-La valeur des marchandises non réceptionnées au 31/12/2019
doit être transférée vers l’exercice 2020 .Elle sera ainsi soustraite
des charges de L’exercice 2019.

Dans les 3 cas aucune régularisation de la TVA n’est effectuée.

Enregistrement comptable au 31/12/2019 :

3491 Charges constatées d’avance 9000

6134 Primes d’assurance 9000
(36000/12)*3=9000
3491 Charges constatées d’avance 500
61254 Fournitures de bureau 500
3491 Charges constatées d’avance 4750
6111 Achats de marchandises 4750
Le compte 3491 « charges constatées d’avance » permet de
régulariser des transactions portant sur des charges concernant
l’exercice ultérieur mais qui ont été constatées durant l’exercice en
cours.

2-Les produits constatés d’avance : 

« Ce sont des produits perçus ou comptabilisés avant que les

prestations et fournitures les justifiant aient été effectuées ou
fournies.

Ace titre l’entreprise devra s’acquitter d’une dette en nature ».

(CGNC Volume 5, page123)

Application :

-Facture de vente de 8332DH (TTC à 20%), les marchandises

relatives à cette facture ne sont pas livrées au 31/12/2019 ;

-Le loyer trimestriel pour la période allant du 01/11/2019 au

31/01/2020 a été encaissé en espèces pour une somme de
60 000DH. PAGE3
-Dans le premier cas de figure, la facture de vente doit être annulée
et transférée à l’exercice ultérieur. La marchandise concernée ne
sera réellement livrée au client qu’après le 31/12/2019(date
d’inventaire).

Faute de retraitement, la valeur de la marchandise sera donc

comptabilisée doublement ; en tant que marchandise stockée
(compte 3111) et au même temps en tant que marchandise vendue
(compte 7111). Le résultat net comptable des deux exercices sera
donc erroné.

-Dans le deuxième cas de figure, le loyer du mois de janvier 2020 ne

fait pas partie des produits de L’année 2019 .Une reprise de
20 000DH s’impose donc afin de séparer les deux exercices.

Dans tous les cas similaires la TVA ne fera l’objet d’aucun

retraitement.

Ecriture comptables :

7111 Ventes de marchandises au Maroc 6860

4491 Produits constates d’avance 6860
6860=8232/1,2
71271 Locations diverses reçues 20 000
4491 Produits constatés d’avance 20 000

Le compte 4491 « produits constatés d’avance » permet de

régulariser toutes les transactions relatives à des produits
concernant l’exercice ultérieur et qui ont été constatées lors de
l’exercice en cours.

3-Les produits à recevoir:

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« Les produits à recevoir sont des produits acquis à l’entreprise mais
dont le montant, non définitivement arrêté, n’a pas été inscrit aux
comptes des tiers débiteurs.

Se sont des créances évaluées à l’inventaire, nettement précisées

quant à leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant
(et parfois l’échéance) n’est pas encore juridiquement déterminé »
(plan comptable Général volume5).

Application :

1-Expédition de biens produits au client pour un montant de 6480

DH (TTC) mais la facture y afférente n’a pas été établie ;

2-le loyer annuel d’un local appartenant à l’entreprise pour la

période allant du 1/11/2018 au 31/10/2019 sera encaissé le
01/11/2019 .Le montant du loyer s’élève à 24000DH.

3-les rabais promis par différents fournisseurs s’élèvent à 1500 DH

(HT au taux de 20%).Les factures relatives à ces rabais ne sont pas
parvenues.

Dans les 3 cas de figure on est en présence d’un produit qui

concerne l’exercice 2018 et dont l’enregistrement comptable, si
rien n’est fait, ne se produira qu’en 2019.

L’application des directives du plan comptable général doit nous

permettre au 31/12/2018 (date d’inventaire) d’enregistrer ces
opérations sans aucune pièce justificative. Le principe de
spécialisation des exercices sera donc respecté.

Dans sa classe 3, le code de normalisation comptable a prévu

plusieurs comptes de produits à recevoir. Il s’agit de tous les
comptes qui ont le chiffre 7 en quatrième position. Sauf pour le
compte 3493. PAGE5
Enregistrement comptable au 31/12/2018 :

3427 Clients, factures à établir 6480

7121 Ventes de B et S P au Maroc 5400
4458 Etat et autres comptes créditeurs 1080

3487 Créances rattachées aux autres 4000

7127 débiteurs 4000
Ventes de produits accessoires

3417 RRR à obtenir, A.N .E.R 1800

6129 RRRO sur A C M et F 1500
4458 Etat, autres comptes 300
créditeurs

Les comptes utilisés généralement sont les suivants :

3417 : RRR obtenus-avoirs non encore reçus ;

3427 : Clients factures à établir et créances sur travaux non encore

facturables ;

3487 : Créances rattachées aux autres débiteurs ;

3493 : Intérêts courus et non échus à percevoir ;

3497 : Comptes transitoires ou d’attente-débiteurs.

4- Les charges à payer :

Les charges à payer sont des «  dettes évaluées à l’inventaire,

nettement précisées quant à leur existence, leur nature, leur objet,
mais dont le montant (et parfois l’échéance) n’est pas encore
juridiquement déterminé »CGNC, volume 5, page 125.

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Il s’agit de dettes envers des tiers qu’il convient de provisionner afin
de respecter le principe de spécialisation des exercices.

Le traitement comptable consiste à débiter le compte de charges

concerné par le crédit de l’un des comptes de dettes suivants :

4417 : Fournisseurs factures non parvenues ;

4427 : RRR à accorder –avoir à établir ;

4437 : Charges sociales à payer ;

4457 : Etat impôts et taxes à payer ;

4493 : Intérêts courus et non échus à payer ;

4487 : Dettes rattachées aux autres créanciers ;

4497 : Comptes transitoires ou d’attente-créditeurs.

Application :

-Réception de marchandises livrées par notre fournisseurs « AL

ATLASSIA-SA » ; montant 12000DH (TTC à 20%) ;

-Ristourne sur vente de Marchandises promise à notre client

« ALMARRAKCHIA –SA » 1500 DH(HT).La facture d’avoir concernant
cette opération n’a pas été établie au 31/12/2019 ;

Loyer du mois de décembre à payer 16000DH ;

Dans les trois cas de figure il s’agit de charges consommées durant

l’exercice ou de réductions commerciales accordées en absence de
toute pièce comptable justificative. Il convient donc d’enregistrer
ces opérations au 31/12/2019, date d’inventaire sans pièce
comptable justificative afin de les provisionner. Toute négligence à
ce sujet sera à l’origine d’une confusion entre les charges de
 l’exercice qui prend fin et celui qui débute ; le résultat net
comptable des deux exercices sera donc erroné.

Ecritures comptables au 31/12/2019 :

6111 Achats de marchandises 10 000

3458 4417 Etat autres comptes débiteurs 2000 12000
Fournisseurs factures non parvenues
7119 RRR accordés par l’entreprise 1500
4458 4427 Etat, autres comptes créditeurs 300 1800
Clients, RRR à accorder-avoir à établir
6131 Locations et charges locatives 16000
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 16000

L’étude de cas avec corrigé qui figure ci-dessous va permettre à

l’étudiant de s’entrainer afin d’assimiler le contenu du cours.

Afin de permettre à l’étudiant de focaliser son attention sur les

charges et les produits nous avons fait abstraction de la TVA.

Le résultat net comptable de l’exercice ne connaitra ainsi aucun

changement puisque la TVA n’a aucune influence négative ou
positive sur la valeur créée par l’entreprise.

Etude de cas « MENARA –TOURISME ET RESTAURATION »

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Au 31/12/16, le comptable de l’entreprise « MENARA-TOURISME ET

RESTAURATION SA » vous communique les informations suivantes :
1-Il reste à payer au titre de l’exercice2016 :

L’impôt des patentes estimé à 7240 DH ;

2-Les intérêts de l’emprunt contracté auprès de « TIJARI » le 01/09/2016,

dont la première échéance aura lieu le 31/08/2017.A cette date l’intérêt
annuel s’élèvera à 12000 DH.

3-Notre entreprise a droit à une ristourne de 51000 DH sur nos achats de

2016 auprès des  «  BOISSONS DU SUD-SA », l’avoir correspondant n’est pas
encore reçu.

4-Notre filiale « AHRAM TRANSPORTS SA » a bénéficié le 01/11/16 d’un prêt

octroyé par nos services dans les conditions suivantes:

Montant 500 000 DH, au taux d’intérêt de 9%l’an .La date de la première

échéance est fixée au 30/04/2017.

5-Notre fournisseur « DAJAJ ATLAS-SA » ne nous a pas livré les produits

faisant l’objet de la facture n°212, déjà reçue et enregistrée le 20/12/16.Cette
facture a été réglée le jour même par un virement bancaire d’un montant de
70 000 DH.

6-Le 30/12/2017, un rabais de 5400 DH a été accordé à notre client « MIRAGE

AQUA –SA », la facture d’avoir n’a pas été établie.

7-Le loyer payé le 01/12/16 concerne les mois de décembre 2016, janvier et
février 2017 .Cette transaction a été réglée par chèque « TIJARI » de
18 000DH.

8-la consommation d’eau et d’électricité du mois de décembre 2016 a été

évaluée à 10200DH.

Corrigé :
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6161 Impôts et taxes directs 7240

4457 Etat, impôts et taxes à payer 7240
6311 Intérêts des emprunts et dettes 4000
4493 Intérêts courus et non échus à payer 4000

3417 RRR à obtenir-avoir non encore reçu 51000

6129 RRR obtenus sur achats consommés de 51000
matières et F

3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 75 00

7381 Intérêts et produits assimilés 75 00

3491 Charges constatées d’avance 70 000

6121 Achats de matières premières 70
000
7119 RRRA par l’entreprise 5400
4427 RRR à accorder-avoir à établir 5400

3491 Charges constatées d’avance 12000

6131 Lactations et charges locatives 12000

6125 Achats non stockés de M et F 10200

4417 Fournisseurs, factures non parvenues 10200

BERRADA EL AZIZI RACHID

COURS A DISTANCE -COMPTABILTE GENERALE - G4-S2

TRAVAUX D’INVENTAIRE LE 24/03/2020 PAGE10/10