Etats Financiers Annuels Du Syscohada Revise

ETATS FINANCIERS ANNUELS DU
SYSCOHADA REVISE
FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

1
NORMES IFRS
Les articles du droit comptable évoquant les états financiers sont : 8, 10, 11, 13, 25,28, 29, 30,
31, 32, 33, 34 ( soient 12articles)
SECTION I : Les objectifs des états financiers
L’objectif est de fournir des informations utiles sur le patrimoine, la situation financière (bilan),
la performance (compte de résultat) et les variations de la situation de trésorerie (tableau des
flux de trésorerie) d’une entité afin de répondre aux besoins de l’ensemble des utilisateurs
internes et externes.
Les états financiers permettent de garantir la transparence de l’entité à travers une information
complète et de fournir une présentation fidèle de l’information utile pour les besoins de la prise
de décision.
La fourniture d’information financière utile aux diverses parties prenantes est caractérisée par
la pertinence et l’image fidèle. Ces caractéristiques sont liées à la fois au fond et à la forme du
dispositif comptable. Pour qu’un utilisateur ait une pleine confiance d’une information trouvée
dans les états financiers il lui faut toutes les garanties quant à :
son contenu conceptuel (dispositif de fond) ;
FORMATEUR
son montant qui doit traduire la réalité MOR NIANG (dispositif
économique CERTIFIE AUX de forme).
2
NORMES IFRS
SECTION II : La structure des états financiers
Le jeu d’états financiers des entités autre que celui des très petites entités(critères d’éligibilité:
Négoce avec un CA de 30 000 000 F au plus ;Artisanat avec un CA de 20 000 000 F au plus ;
Services avec un CA de10 000 000 F au plus) comprend :
-un Bilan ;
-un Compte de Résultat ;
-un Tableau des flux de trésorerie ;
-des Notes annexes.
Les états financiers sont établis et présentés de façon à permettre leur comparaison avec les
états financiers annuels des autres entités dressés dans les mêmes conditions de régularité, de
fidélité et de comparabilité.
Les rubriques, les postes et les notes annexes non chiffrés peuvent être supprimés.
Informations générales sur l’entité :
Page de garde : dénomination, sigle, adresse ;
Fiche R1 : exercice comptable couvert, date d’arrêté des comptes ;
Fiche R2 : forme juridique, régime fiscal, pays du siège social ;
Fiche R3 : dirigeants, membres du conseil d’administration ;
Fiche R 4 récapitulative des Notes annexes. 3
NORMES IFRS
2.1 Bilan en système normal
2.1.1 Règles générales
Le bilan décrit séparément les éléments d’actifs et passifs de l’entité et fait apparaitre de façon distincte
les capitaux propres ou passif interne.
Les éléments d’actifs et passifs sont évalués séparément et aucune compensation ne peut être opérée.
Le bilan d’ouverture d’un exercice correspond au bilan de clôture avant répartition du bénéfice de
l’exercice précédent.
L’optique économico-gestionnaire (périmètre) a été privilégié par rapport à l’optique juridico-financière
traditionnelle pour des besoins des diverses parties prenantes à l’information comptable.
Le découpage des masses du bilan est opéré dans une approche à la fois économique et financière.
Cette démarche relève de la conception fonctionnelle plutôt que de la conception liquidité.
Il existe 3 grandes fonctions matérialisées dans le bilan :
- la fonction financement ;
- la fonction Investissement ;
- la fonction exploitation.
Il n y a pas de correspondance biunivoque entre les masses actifs et passifs, sauf en ce qui concerne la
trésorerie.
4
NORMES IFRS
ACTICF ou Emplois PASSIF ou Ressouces
Actifs immobilisés ou emplois stables Ressources stables

Fonction investissement Fonction financement
Actif circulant Passif circulant

Fonction exploitation Fonction exploitation
Trésorerie –actif Trésorerie-passif

Fonction exploitation Fonction exploitation
Ecarts de conversion- Actif (pertes de Ecarts de conversion- Passif (gains de

change latentes : 478) change latents: 479)

5
NORMES IFRS
2.1.2 Les retraitements spécifiques
La structure du bilan du Système Comptable OHADA étant par définition fonctionnelle, le seul
retraitement à opérer afin d’obtenir le bilan financier porte sur les états de conversion.
a) Ecart de conversion-actif
Il régularise les pertes latentes provenant sur des opérations en monnaies étrangères ayant une
parité variable par rapport au Franc CFA .Ces pertes de change latentes sont attachées à des
créances (prêt, clients etc,,,,,,) et des comptes de dettes (emprunts, fournisseurs etc,,,,,,).
Pertes latentes
Créances dettes
Diminution : cours du jour Augmentation : cours du jour
inférieur au cours nominal supérieur au cours nominal
Ecritures de régularisation

6
NORMES IFRS
478 Ecart de conversion-actif
27.. /4…. Créances concernées
16../4…. Dettes concernées
Régularisations des comptes concernés
697 Dotations aux provisions financières
194 Provisions pour pertes de change
Perte latente à plus d’un an
6591 Charges pour risques à court terme
4991 Provisions pour risque à court terme à caractère d’exploitation

4997 Provisions pour risque à court terme à caractère financier
Perte latente à moins d’un an

7
NORMES IFRS
Au moment des écritures de réouverture l’écriture portant sur l’écart de conversion est extournée ou
contre passée. Cette écriture d’annulation a pour objectif de retrouver la valeur nominale de la devise.
Le retraitement spécifique a pour objectif de retrouver la valeur initiale de chaque compte de créance et
de dette.
C’est ainsi :
les créances qui ont été diminuées doivent être rehaussées (+)
les dettes qui ont été augmentées doivent bénéficier d’une baisse (-)
b) Ecart de conversion- passif
Il régularise les gains latents
Créances dettes
Augmentation : cours du jour supérieur au Diminutions : cours du jour inférieur au
cours nominal cours nominal
Ecritures de régularisation
16../4…. Dette concernée
27../4…. Créance concernée
479 Ecart de conversion- passif
Régularisation du compte concerné
8
NORMES IFRS
Les gains latents constatés n’auront aucune incidence sur le résultat par respect à la convention de la
prudence. Au moment des écritures de réouverture l’écriture constatant l’écart de conversion passif
doit être extournée ou contre passée pour revenir à la valeur initiale.
Pour les besoins de l’analyse financière, le retraitement de l’écart de conversion passif doit être opéré
comme suit :
- diminution des créances qui avaient été augmentées ;
- augmentation des dettes qui avaient été diminuées
2.1.3 Calcul des indicateurs financiers
Les masses du bilan font ressortir directement, sans toute fois qu’il soit spécifié dans le bilan les
indicateurs suivants :
le fonds de roulement = ressources stables – emplois stables
le besoin de financement =actif circulant – passif circulant
Il peut être éclaté en 2 :
BFE= actif circulant d’exploitation – passif circulant d’exploitation
BFHAO= actif circulant HAO- passif circulant HAO

9
NORMES IFRS
Exemples d’actif circulant HAO des stocks reçus sous forme de soulte(318), et des créances sur
cessions d’immobilisations(485).
Exemple de passif circulant HAO : fournisseur d’investissement (481) sur acquisition à crédit
d’immobilisations.
Dans la codification du PCGO le terme HAO est matérialisé par la présence du chiffre 8 dans le
numéro de compte : 81, 481, 318 etc………..
Le besoin de financement est généralement positif mais il peut être négatif dans une activité
commerciale ou le délai de fournisseur est long.
- la trésorerie nette = Trésorerie Actif - Trésorerie Passif
- la trésorerie nette = fonds de roulement – besoin de financement
Une trésorerie négative peut être une source d’une cessation de paiement pouvant entrainer la
liquidation de l’entité.
Analyse de la trésorerie
Si la trésorerie est positive cela signifie que le fonds de roulement finance la totalité du besoin global
et il existe un excédent de ressource conservé en trésorerie.
Si la trésorerie est négative cela signifie que le fonds de roulement ne finance qu’une partie du
besoin global et le reliquat doit alors être financé par crédit bancaire courant.
10
NORMES IFRS
2.1. 4 PRESENTATION DU BILAN
Le SYSCOHADA prévoit 2 modèles :
Modèle 1: en mode paysage en une seule page
Modèle 2: en mode portrait en 2 pages avec :
une page pour l’actif;
une page pour le passif.
Le document comporte à la fois :
des références pour les besoins de la comptabilité informatisée ;
des notes croisées pour les compléments d’informations sur certains postes du bilan.
Les règles de présentation sont les suivantes :
•partir d’une balance à 6 items au moins;
•ne consulter que les comptes des classes 1 à 5;

11
NORMES IFRS
• Les comptes de gestion des classes 6, 7, 8 sont de la balance sont représentés au
bilan par un seul poste qui est le résultat net.
• Les soldes d’ouverture de la balance permettent de renseigner l’exercice N-1 du
bilan
• Les soldes de clôture de la balance permettent de renseigner l’exercice N du bilan
• Les amortissements et les provisions pour dépréciation qui sont créditeurs
apparaissent à l’actif du bilan en soustraction
• Tous les autres comptes créditeurs apparaissent au passif
• Les comptes débiteurs sauf 109, 129,139 apparaissent à l’actif du bilan.
Ces comptes débiteurs exclus de l’actif sont inscrits au passif en négatif.

12
NORMES IFRS
CAS PRATIQUE
EXERCICE N-1 EXERCICE N
INTI TULES DES
N° Mouvements Soldes Mouvements Soldes
COMPTES
D C D C D C D C
Capital social 90 90 160 250

101
20 20
Prime d’émission
105
Actionnaires, capital souscrit non
109 30 30
appelé
111 Réserve indisponible 15 15
118 Réserve libre 35 35
121 Report à nouveau 10 10
131 Résultat net 65 65 65 100 100
141 Subvention d’équipement 50 50 10 60 100
162 Emprunts et dettes financières 100 100 5 95
1662 Intérêt couru sur emprunts 5 5 5 5 5
Autres emprunts et dettes

168 21 21 21 41 41
financières
Intérêt couru sur autres emprunts

1668 8 8
et dettes financières
13
NORMES IFRS
Suite 1 1 2 3 4 5 6 7 8
Dettes de location -acquisition
173 24 24 24 20 20
crédit -bail mobilier
181 Dettes liées à des participations 20 20
Provisions financières pour
191 10 10 6 4
risques et charges
212 Brevets, licences, 18 18 20 38
213 Logiciels 20 20 6 26
223 Terrain bâti 12 12 12
231 Bâtiment administratif 36 36 36

234 Installations, aménagements 27 27 16 43
239 Bâtiment en cours 3 3 3 6
241 Matériel industriel 69 69 140 140
245 Matériel de transport 90 90 40 90 40
246 Immobilisations animales 13 13 10 23
2495 Matériel transport en cours 25 25 25 50
2496 Immobilisations animales en cours 15 15 22 37
Avance et acompte sur commande
252 20 20 14 23 11
d’immobilisation corporelle
14
NORMES IFRS
Suite 2 1 2 3 4 5 6 7 8
261 Titres de participations 20 20 10 30
271 Autres immobilisations financières 5 5 10 15
2812 Amortissement brevets, licences 5 5 5 10
2813 Amortissement Logiciels 2 2

2831 Amortissement bâtiment 11 11 11 22
Amortissement installation,
2834 6 6 7 13
aménagement
2841 Amortissement matériel industriel 40 40 4 10 6
2845 Amortissement matériel de transport 20 20 30 40 30
2846 Amortissement immobilisation animale 2 2 7 9
Provisions pour dépréciation titres de

296 5 5 5
participation
311 Stocks de marchandises 65 65 85 65 85
321 Stocks de matières premières 140 140 135 140 135
341 Produits en cours 2 2 12 2 12
361 Produits finis 27 27 57 27 57
371 Produits intermédiaires 8 8 28 8 28
381 Marchandises en cours de route 5 5 25 5 25
382 Matières en cours de route 55 NIANG CERTIFIE55

FORMATEUR MOR AUX 30 55 30
15
NORMES IFRS
SUITE 3 1 2 3 4 5 6 7 8
391 Dépréciation stock de marchandises 3 3
392 Dépréciation stock de matières 26 26
394 Dépréciation stock de produits en cours 2 2
396 Dépréciation stock de Produits Finis 12 12
Dépréciation stock de marchandises en

3981 4 4
cours de route
4011 Fournisseur d’exploitation 600 891 291 1106 1168 353
4091 Fournisseur, avance versée 56 56
411 Clients 1056 815 241 942 955 228
415 Clients, effets escomptés non échus 40 40
4191 Clients, avance reçue 10 10
422 Personnel, rémunération due 100 127 27 26 12 13

431 Sécurité sociale 35 35 35 7 7
442 Etat, autres impôts et taxes 100 147 47 265 278 60
4711 Débiteurs divers 146 124 22 149 107 64

4712 Créditeurs divers 35 16
35
NORMES IFRS
Suite 4
1 2 3 4 5 6 7 8
Dépréciation fournisseur, avance
490 6 6
versée
491 Dépréciation compte clients 28 28
Dépréciation compte débiteurs
4971 14 14
divers
499 Provisions pour risques à CT 10 10 10 80 80
501 Titres de placement 2 2 13 15
511 Valeur à encaisser 59 30 29 109 129 9
515 Cartes de crédit à encaisser 12 10 2 9 8 3
521 Banque 40 175 135 135 5 5
531 Chèques postaux 825 782 43 918 910 51
Banque, escompte de crédit
565 40 40
ordinaire
571 Caisse 289 275 14 242 103 153
590 Dépréciation titres de placement 10 10
601 Achats de marchandises 300 300 440 440

602 Achats de matières premières 272 272 270 270
Variation stocks de
6031 70 70 70 110 40
marchandises
6032 Variations stocks de matièresFORMATEUR MOR NIANG
195 CERTIFIE AUX 195 195 165 30 17
NORMES IFRS
Suite 5
1 2 3 4 5 6 7 8
605 Autres achats 150 150 160 160
618 Autres frais de transport 13 13 58 58
622 Locations et charges locatives 22 22 30 30
631 Frais bancaires 40 40 50 50

641 Impôts et taxes 48 48 50 50
650 Autres charges 10 10 190 190
660 Charges de personnel 214 214 113 113
671 Frais financiers 36 36 45 45
676 Pertes de change 4 4 10 10
Dotation aux amortissements
681 84 84 82 82
d’exploitation
Dotation aux provisions
691 10 10
d’exploitation
Dotation aux provisions
697 5 5
financières
701 Ventes de marchandises 437 437 637 637
702 Vente de produits finis 400 400 600 600
705 Travaux facturés 40 40 80 80
18
706 Services vendus NORMES10IFRS 10 20 20
Suite 6
1 2 3 4 5 6 7 8
707 Produits accessoires 45 45 100 100
718 Subvention d’exploitation 20 20 20 20
722 Production immobilisée 20 20 40 40
736 Production stockée 37 37 37 97 60
751 Autres produits 26 26 30 30
771 Revenus financiers 5 5 10 10
776 Gains de change 5 5
791 Reprise de provision d’exploitation 6 6
798 Reprise d’amortissement 4 4

799 Reprise subvention investissement
Valeur comptable sur session
812 69 40 29 90 30 60
d’immobilisation corporelle
Produit sur session d’immobilisation
822 16 16 95 95
corporelle
831 Charges HAO constatées 38 38 24 24
841 Produits HAO constatés 54 54 15 15
874 Participation des travailleurs 10 10 20 20
891 Impôts sur bénéfice 25 25 40 40
19
NORMES IFRS
Suite 7
1 2 2 4 5 6 7 8
Résultat net de
65 65 100 100
l’exercice
Total général 5359 5359 2334 2334 7016 7016 3300 3300
Total comptes de
1415 1415 1375 1375 2074 2074 1772 1772
gestion
Total comptes de bilan 3944 3944 959 959 4943 4943 1528 1528

20
NORMES IFRS
Informations complémentaires pour l’exercice N
a) Les soldes initiaux de N-1 sont nuls
b) Autres emprunts et dettes d’une valeur de 41 000 000F sont garantis par le terrain bâti et le bâtiment
c) Le contrat de crédit bail mobilier d’une valeur de 20 000 000F porte sur le matériel de transport
d) Un salarié contracte un emprunt de 10 000 000 F auprès de sa banque, l’entreprise avalise l’opération
e) Effets escomptés non échus pour 40 000 000 F
f) Ventes de produits finis : 2000 P1 à 2 000 F l’un et 500 P 2 à 4 000 F l’un
g) Achats de matériels d’outillages d’une valeur de 50 000 F
h) Le système linéaire est pratiqué pour le calcul de l’amortissement
i) Le dividende est réglé directement par virement bancaire
j) Les valeurs nettes de réalisation des stocks sont données pour calculer les dépréciations sur stocks
k) Durée d’amortissement du matériel de transport passe de 6ans à 4 ans
l) La dépréciation sur client est constatée sans bilan déposé par les clients douteux.

21
NORMES IFRS
m) Prévoir des notes explicatives sur les stocks, sur le capital, sur les emprunts et dettes
financières, sur la subvention d’investissement, sur les autres créances, sur les autres
dettes, sur la valeur ajoutée, sur le résultat d’exploitation, sur les encaissements et
décaissements d’exploitation par reconstitution, sur la variation de trésorerie de
l’exercice, sur le tableau des dettes garanties par des suretés réelles et engagements
n) Prévoir des informations sur l’entité
o) Présenter les tableaux suivants : immobilisations, amortissements, stocks, provisions,
personnel sachant que le quart des charges de personnel est imputé à l’externalisation
et le reste est réparti de manière égale entre le masculin et le féminin, la production de
l’exercice.
Travail à faire
1. Présenter les états financiers en système normal :
Bilan : analyser et interpréter chaque poste
Compte de résultat : analyser et interpréter chaque solde significatif
Tableau des flux de trésorerie : analyser et interpréter chaque flux de trésorerie
22
Notes annexes ciblées NORMES IFRS
BILAN ACTIF
Désignation entité : …………………….............. Exercice clos le 31-12-……..

Numéro d’identification : …………………………... Durée (en mois) : ………….
BILAN AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/N au
31/12/N-1
REF ACTIF Note
AMORT et
BRUT NET NET
PROV
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 64 12 52 33
AE Frais de développement et de prospection - - - -
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires 64 12 52 33
AG Fonds commercial et droit au bail - - - -

AH Autres immobilisations incorporelles - - - -
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 398 80 318 202
AJ Terrains (1) 12 - 12 12
(1) Dont Placement en Net ……………/…………..
AK Bâtiments (1) 42 22 20 28
(1) Dont Placement en Net ……………/…………..
AL Aménagements, agencements et installations 43 13 30 21
AM Matériel, mobilier et actifs biologiques

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX 200 15 185 26
23
NORMES IFRS
AN Matériel de transport 90 30 60 95
AP Avances et acomptes versés sur 11 - 11 20
3
immobilisations
AQ IMMOBILSATION FINANCIERES 4 45 5 40 20
AR Titres de participation 30 5 25 15
AS Autres immobilisations 15 - 15 5
financières
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE 507 97 410 255
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5 - - - -
BB STOCKS ET ENCOURS 6 372 47 325 302
BG CREANCES ET EMPLOIS 388 48 340 263
ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17 56 6 50 -
BI Clients 7 268 28 240 241
BJ Autres créances 8 64 14 50 22
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT 760 95 665 565
BQ Titres de placement 9 15 10 5 2
BR Valeurs à encaisser 10 12 - 12 31
BS Banques, chèques postaux, caisse 204 - 204 57
11
et assimilés
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF 231 10 221 90
BU Ecart de conversion-Actif 12 - - - -
BZ TOTAL GENERAL 1498
FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX 202 1296 910
24
NORMES IFRS
Désignation entité : ………………Exercice clos le 31-12-……..
Numéro d’identification : …… Durée (en mois) : ………….
BILAN AU 31 DECEMBRE N

25
NORMES IFRS
EXERCICE au
EXERCICE au 31/12/N-1
REF PASSIF Note 31/12/N
NET NET
CA Capital 13 250 90
CB Apporteurs capital non appelé 13 -30 -
CD Primes d’apport d’émission, de fusion 14 20 -
CE Ecarts de réévaluation 3e - -
CF Réserves indisponibles 14 15 -
CG Réserves libres 14 35 -
CH Report à nouveau 14 10 -
CJ Résultat net de l’exercice 14 100 65
CL Subventions d’investissement 15 100 50
CM Provisions réglementées 15 - -
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES 500 205
DA Emprunts 16 169 126
DB Dettes de location acquisition 16 20 24
DC Provisions financières pour risques et charges 16 4 10
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES 193 160
DF TOTAL RESSOURCES STABLES 693 365
DH Dettes circulantes HAO 5 - -
DI Clients, avances reçues 7 10 -
DJ Fournisseurs d’exploitation 17 353 291
DK Dettes fiscales et sociales 18 80 109
DM Autres dettes 19 35 -
DN Provisions pour risques à court terme 19 80 10
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT 558 410
DQ Banques, crédits d’escompte et de trésorerie 20 45 135
DR Banques, crédits de trésorerie 20 - -
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF 45 135
DV Ecart de conversion-Passif FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX 12 - -
DZ TOTAL GENERAL 1296 26 910
NORMES IFRS
2.1.5 COMMENTAIRES
Toute variation significative doit être interprétée
Postes N N-1 Variatio Commentaires et interprétations

n en %
Capital 250 90 177  Il faut disposer du PV de l’AGE
 Vérification des droits d’enregistrement
 Pourquoi ce choix de financement
 Mesurer l’impact sur la rentabilité
 Indiquer le délai restant pour appeler le
capital restant
 Indiquer les avantages accordés aux actions
de préférence si elles existent
Résultat net 100 65 53,84 Taux de rentabilité de N-1 est de 72,2%, secteur
porteur d’où cette motivation pour
l’augmentation du capital
Taux de rentabilité de N=40%
Indiquer le taux de la réserve légale et le montant
restant à doter sur la répartition du bénéfice de
N-1 et indiquer la date de l’AGO
Subvention 100 50 100 Rechercher la nature des obligations éventuelles
27
NORMES IFRS
Emprunts 169 126 34, 12 Analyser les conditions d’octroi du crédit : taux d’intérêt,
modalités de remboursement
Ratio d’endettement global =169/(500 – 100) soit 0.42
favorable selon l’usage il doit être < 2
Dettes de location- 20 24 -------------- Indiquer la nature du bien, le nom du bailleur, la durée
acquisition ------ du bail et le taux d’intérêt réclamé
Provisions financières 4 10 -------------- Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit
pour risques et ------- à la dotation et à la reprise
charges
Clients, avances 10 - Indiquer les biens ou services concernés et les conditions
reçues 353 291 21,31 de réalisation et de faisabilité de la prestation
Fournisseur Apprécier le délai de crédit accordé par les fournisseurs
d’exploitation
Autres dettes 35 - -------------- Donner le détail
----
Provisions pour 80 10 -------------- Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit
risques à court terme ------- à la dépréciation et à la reprise
Dettes fiscales et 80 109 -------------- Donner le détail
sociales ------
Trésorerie-passif 45 135 -------------- Apprécier les conditions d’octroi
------
Immobilisations 40 20 100 Indiquer la date d’acquisition des titres de participation,
financières le nombre de titres détenus et les circonstances de
dépréciation
Apprécier les conventions d’octroi des prêts
28
NORMES IFRS
Immobilisations 52 33 ------------- Faire un descriptif de l’accord relatif à la concession si elle existe :
incorporelles ------- nature de la créance, la durée, l’échéance
Indiquer les modes d’amortissements utilisés et leur durée
d’utilité
Immobilisations 318 202 ------------- Indiquer les modes d’amortissements utilisés et leur durée
corporelles -------- d’utilité
Taux de vétusté comptable=
80/ 398 soit 20% satisfaisant
Il renseigne sur le degré d’usure de l’outil de production et
satisfaisant jusqu’à 70%
Ratio de gestion des immobilisations = 398/ 1498 soit 26,57% qui
renseigne sur la qualité ou le poids du potentiel productif
Ratio sur l’intensité d’investissement = investissements nets/
dotations aux amortissements (254 – 95) /82 soit 193,90% très
satisfaisant
Mentionner la justification de la cession, ainsi que la date
d’acquisition et la date de sortie
Stocks et encours 325 302 7,62 Accroissement du stockage, revoir la politique de pénétration sur
le marché
Indiquer la méthode de valorisation des stocks utilisée
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la
dépréciation et à la reprise
Fournisseur, 50 - ------------- Préciser les modalités liées à un tel décaissement et les
avance versée -------- conditions de livraison
Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la
dépréciation
NORMES IFRS
29
Clients 240 241 -0,42 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la
dépréciation
Analyser les créances anciennes ou âgées
Autres créances 50 22 127,27 Donner le détail
Titres de placement 5 2 150 Indiquer les événements et circonstances qui ont conduit à la
dépréciation
Faire ressortir les actions propres et Indiquer le nombre et la nature
de titres détenus
Disponibilités 216 88 ------------ Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires

----------- Pour les DAT : indiquer le nom de la banque, le montant et la date
d’échéance
Indiquer la date d’inventaire de la caisse et des instruments de
monnaie électronique
Fonds de roulement : marge de 693- 410 365 -255 157, 27 Bonne stratégie financière
sécurité pour le financement de soit soit 110
l’actif circulant 283 favorable
Il traduit les décisions favorable
stratégiques de l’entité :
 Politique d’investissement
et de désinvestissement
 Politique d’endettement et
désendettement
 Politique de distribution de
dividende et
d’autofinancement
 Favorable si >0
 Défavorable si <0

30
NORMES IFRS
Besoin de financement : 665 – 558 565 – 410 soit 155 107 – 155 soit Cette baisse, traduit une nette
traduit l’incapacité des soit107 -48 en valeur amélioration de la trésorerie pour
emplois à court terme à l’exercice N
faire face aux dettes
exigibles
Trésorerie nette : résultante 283 – 107 110 – 155 soit 176 – (-45) soit Une forte augmentation de la
de l’équilibre de l’entité soit -45 défavorable 221 en valeur trésorerie, situation favorable
Si elle est négative, il faut un 176
rattrapage du déséquilibre favorable
La solvabilité est l’aptitude à 500 205 500 – 205 soit Solvable, donc amélioration de sa
faire face à ses dettes et elle Solvable Solvable 295 en valeur capacité d’endettement
dépend de l’actif net
AN = total actif – total
dettes ou capitaux propres
Ratio de rentabilité 100 / 500 65 /205 soit -11,71% Une baisse de rentabilité est notée
financière = Résultat net / soit 31, 71%> taux de mais la situation est globalement
Capitaux propres 20% > taux placement du satisfaisante
de marché financier Activité très rentable
placement
du marché
financier

31
NORMES IFRS
2.2 Compte de Résultat du système normal
2.2.1 Règles générales
Le compte de résultat récence, pour une période donnée toutes les ressources produites
par l’activité de l’entité et les charges consommées ou occasionnées par les moyens mis
en œuvre et en fonction de deux grandes rubriques :
Activités ordinaires (exploitation et financier);
Activités HAO
Les charges et produits HAO correspondent à des flux non récurrents, ayant un caractère
accidentel ou extraordinaire. Les anciens disfonctionnements constatés sur certains
soldes intermédiaires de gestion( et non soldes significatifs précédemment utilisés) sont
corrigés.
Pour faciliter la lecture du compte de résultat et une analyse de la performance de
l’entité, le plan comptable OHADA (PCGO) préconise la présentation en liste. Cette
présentation a l’avantage de mettre en évidence en cascade, de façon claire, les soldes
intermédiaires de gestion retenus qui sont :
32
NORMES IFRS
Marge Commerciale (MC)
Valeur Ajoutée (VA)
Excédent Brut d’Exploitation (EBE)
Résultat des activités ordinaires (AO)
Résultat d’Exploitation (RE) Résultat des

activités ordinaires
Résultat Financier (RF) (AO)
Résultat HAO
Résultat Net

33
NORMES IFRS
2-2-2 Interprétations
Soldes intermédiaires de gestion Interprétations

Ce solde permet de calculer la performance des différentes entités commerciales.
Marge Commerciale Elle représente le supplément de la valeur ajoutée par l’entité au coût des
marchandises vendues dans l’exercice.
Elle représente la richesse crée par l’entité du fait de ses opérations d’exploitation et
Valeur Ajoutée mesure son poids économique. En effet, la valeur ajoutée mesure l’accroissement de
valeur que l’entité apporte aux biens et services dans l’exercice de ses activités
professionnelles courantes.
L’EBE est la ressource que l’entité tire de son exploitation après avoir rémunéré le
Excèdent brut d’exploitation facteur travail. Il mesure la performance économique de l’entité indépendamment de
son mode de financement, de ses choix en matière d’investissement et de distribution.
Il constitue un bon critère de la performance industrielle et commerciale de l’entité.
C’est un indicateur de comparaison des entités de même secteur d’activité. Si l’EBE est
négatif, on parle alors d’insuffisance brute d’exploitation.
Il mesure la performance économique industrielle et commerciale, sans tenir compte de
Résultat d’exploitation sa politique de financement. Il représente la ressource nette dégagée par la totalité des
d’exploitation.
opérationsFORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
34
NORMES IFRS
Il met en évidence les choix effectués en matière de
Résultat financier financement (activité d’endettement et de placement) et
l’impact du mode de financement sur le résultat de l’entité.
Il mesure la performance de l’activité économique et
Résultat des activités financière de l’entité. C’est le résultat courant, provenant de
ordinaires l’activité normale et habituelle de l’entité.
C’est le résultat des opérations peu fréquentes et non
Résultat HAO récurrentes de l’entité.
Il représente le revenu qui revient aux associés. En
Résultat Net de l’exercice principe, une partie de ce résultat est distribuée sous forme
de dividendes et une autre partie est réservée à la
constitution de l’autofinancement pour assurer la croissance
de l’entité.

35
NORMES IFRS
2-2-3 Commentaires
• Pour la dotation aux amortissements, indiquer les modes d’amortissements utilisés, les durées
d’utilité ou les taux utilisés (note 3C)
• Mentionner la justification de la cession ainsi que la date d’acquisition et la date de sortie (Note 3D)
• Indiquer le détail des stocks dépréciés et les évènements et circonstances qui ont conduit à la
dépréciation et à la reprise (Note 6)
• Détailler la nature des charges d’exploitations et financières à transférer
• Pour le chiffre d’affaires, la production immobilisée, la subvention d’exploitation et autres produits :
justifier toute variation significative (N, N-1 et variation en % selon Note 21)
• Détailler les produits intermédiaires, les produits résiduels, les produits accessoires et autres
produits significatifs.
• Pour les achats de marchandises, de matières premières et autres achats dont les frais sur achat :
commenter toute variation significative N / N-1 / variation en % (selon note 22)
• Pour les transports : commenter toute variation significative (Note 23)
• Pour les services extérieurs : commenter toute variation significative (Note 24)
• Pour les impôts et taxes : commenter toute variation significative (Note 25)
• Détailler les pénalités et amendes fiscales et indiquer la cause (Note 25)
36
NORMES IFRS
• Commenter toute variation significative concernant les autres charges (Note 26)
• Indiquer la date du PV de l’AGO ou du conseil d’administration qui fixe les rémunérations des
administrateurs (Note 26)
• Indiquer les organismes bénéficiaires des dons (Note 26)
• Commenter toute variation significative concernant les charges de personnel (Note 27 A)
• Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur (Note 27 A)
• Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du personnel (Note 27 B et
pas de variation sur les effectifs, masses salariales)
• Indiquer les évènements et circonstance qui ont conduit à la constitution et à la reprise des
provisions et dépréciations inscrites au bilan (Note 28 et pas de variation)
• Commenter toute variation significative sur les charges et revenus financiers (Note 29)
• En cas de paiement à terme, indiquer le montant des intérêts non comptabilisés (Note 29)
• Commenter toute variation significative sur les charges et produits HAO (Note 30)
• Commenter toute variation significative sur les soldes intermédiaires de gestion se rapportant à
l’achat / CA / marge commerciale / VA / EBE / RE / RF / RAO / RHAO / RN. (Note 34)
CAS PRATIQUE

37
NORMES IFRS
COMPTE DE RESULTAT
Désignation entité : ……………………...................Exercice clos le 31-12-……..Numéro

d’identification : …………………………... Durée (en mois) : ………….
COMPTE DE RESULTAT AU 31 DECEMBRE N
EXERCICE
EXERCICE au
au
REF LIBELLES Note 31/12/N
31/12/N-1
NET NET
TA Ventes de marchandises (701) A + 21 637 437
RA Achats de marchandises (601) - 22 -440 -300
RB Variation de stocks (6031) -/+ 6 40 70
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB) 237 207
TB Ventes de produits fabriqués (702, 703, 704) B + 21 600 400
TC Travaux, services vendus (705, 706) C + 21 100 50
TD Produits accessoires (707) D + 21 100 45
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A + B + C + D) 1437 932
TE Production stockée (ou déstockage) (73) -/+ 6 60 37
TF Production immobilisée (72) 21 40 20
TG Subventions d’exploitation(71) 21 20 20
TH Autres produits(75) + 21 30 26
TI Transferts de charges d’exploitation(781) + 12 - -
RC Achats de matières premièresFORMATEUR
et fournitures
MORliées(602)
NIANG CERTIFIE AUX- 22 -270 -272
38
NORMES IFRS
RD Variation de stocks(6032) -/+ 6 -30 195
RE Autres achats (604, 605, 608) - 22 -160 -150
RF Variation de stocks (6033) -/+ 6 - -
RG Transports (61) - 23 -58 -13
RH Services extérieurs (62, 63) - 24 -80 -62
RI Impôts et taxes (64) - 25 -50 -48
RJ Autres charges (65) - 26 -190 -10
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) + (Somme TE à RJ) 349 445
RK Charges de personnel (66) - 27 -113 -214
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK) 28 236 231
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations (798,79…) + 28 20 -
RL Dotations amortissements, provisions et dépréciations( 681;691) - 3C 28 -82 -94
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RL) 184 137
TK Revenus financiers et assimilés (77 sauf 779) + 29 15 5
TL Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations(779;797) + 28 - -
TM Transferts de charges(787) + 12 - -
RM Frais financiers et charges assimilées(67 sauf 679) - 29 -55 -40
RN Dotations amortissements, provisions et dépréciations(679,687,697 - 3C 28 - 5
XF RESULTAT FINANCIER (Somme TK à RN) -40 -40
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF) 144 97
TN Produits des cessions d’immobilisations (82) + 3D 95 16
TO Autres Produits HAO (84 ; 86 ; 88) + 30 5 54
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations(81) - 3D -60 -29
RP Autres Charges HAO (83 ; 85) - 30 -24 -38
XH RESULTAT HORS ACTIVITE ORDINAIRE (Somme TN à RP) 16 3
RQ Participation des travailleurs (87) - 30 -20 -10
RS Impôts sur le résultat (89) - -40 -25
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)
FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX 100 65
39
NORMES IFRS
Analyse et interprétation des indicateurs de gestion
Indicateurs Formulation N N-1 Variation en Analyse & interprétation
%
Coefficient du capital investi : Capitaux investis / 71,63% 20,23% 51,4% Augmentation à favoriser la
mesure l’aptitude des capitaux Valeur ajoutée création de richesse.
à créer la richesse
Taux de la valeur ajoutée : Valeur ajoutée / 349/1587= 445/1035= -21% Baisse du niveau de richesse
indicateur du niveau de Production 21,99% 42,99%
richesse créée et du degré
(70 à 781 sauf 77)
d’intégration
Ratio de croissance CA N – CA N-1 1437- - - Bonne pénétration dans le
CA N-1 932/932=5 marché. Accroissement de la
4,18% part du marché.
Ratio de rentabilité brute Baisse de la rentabilité brute
d’exploitation : la capacité à d’exploitation provenant de
EBE / CA 236/1437= 231/932=2 -8,36
secréter des excédents destinée la diminution de la valeur
16,42% 4,78%
à couvrir le coût des capitaux ajoutée malgré la baisse des
engagés, les risques éventuels charges de personnel due à
et assurés la rémunération des une mécanisation de
associés. l’appareil productif.
Ratio de rentabilité nette Baisse de la rentabilité nette
d’exploitation : mesure la d’exploitation.
RE / CA 174/1437= 137/932=1 -2,59%
performance sur le plan
12,11% 4,70%
commercial et
indépendamment de la
politique financière.
Ratio de rentabilité nette de RN / CA 100/1437= 65/932=6, -0,37% Sensible baisse de la
l’activité 6,60% 97% rentabilité nette de l’activité.
40
NORMES IFRS
2.3- Tableau de flux de trésorerie (TFT)
2.3.1- Règles générales
La trésorerie comprend les disponibilités et les équivalents de disponibilités ou de trésorerie, c’est-à-dire les
placements à court terme très liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de liquidités, dont la
valeur ne risque pas de changer de façon significative.
En conséquence, un placement ne sera qualifié d’équivalent de trésorerie que s’il a une échéance rapprochée, par
exemple inférieure ou égale à trois mois à partir de la date d’acquisition (soit DAT). Les découverts bancaires
momentanés (remboursables à vue) constituent une composante de la trésorerie. Dans la mesure où l’on considère la
trésorerie et les équivalents de trésorerie comme identiques, il ne faut pas définir les mouvements entres les postes
de trésorerie comme des encaissements et des décaissements, donc ces mouvements ne sont pas pris en compte
dans le tableau de flux de trésorerie.
L’ordre de présentation des flux de trésorerie favorise une lecture normative du document : les flux liés aux activités
opérationnelles jouent un rôle déterminant dans le financement de la croissance et dans la structure des opérations
de financement.
Le tableau de flux de trésorerie (TFT) doit présenter les entrées et les sorties de trésorerie et équivalents de trésorerie
classées en trois catégories :
• Flux des activités opérationnelles
• Flux des activités d’investissement
• Flux des activités de financement avec 2 sous composants
-Flux provenant du financement par les capitaux propres ;
41
- Flux provenant du financement par les capitaux étrangers.
NORMES IFRS
Trésorerie nette au 1er janvier A
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles B
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement C
Flux de trésorerie provenant des activités de financement : D
- Financement par les capitaux propres
- Financement par les capitaux étranger
Variation de la trésorerie nette de la période F=B+C+D
Trésorerie nette au 31 décembre G=F+A
2.3.2- Flux de trésorerie des activités opérationnelles

Ce sont les flux des principales activités génératrices de produits de l’entité ainsi que de toutes les autres
activités qui ne sont pas des activités d’investissement ou de financement.
CAFG=EBE (confère compte de résultat) – Charges décaissables restantes (67, 83, 87,89) + Produits
encaissables restantes (77, 787,84, 88)
La CAFG représente l’ensemble des ressources de financement internes dégagées par l’activité
d’exploitation de l’entité. Elle constitue le principal indicateur du potentiel de financement de la croissance
de l’entité.

42
NORMES IFRS
La CAFG diffère de la trésorerie générée par les activités opérationnelles au cours de l’exercice sur
deux points :
• elle tient compte des variations de stocks (qui n’ont pas d’impact sur la trésorerie) ;
• elle est calculée à partir des produits et charges comptabilisés, et non à partir des encaissements
et décaissements correspondants enregistrés au cours de l’exercice.
Ainsi des corrections sont nécessaires pour passer de la CAFG aux flux de trésorerie.
Encaissements opérationnels=Produits opérationnels (N) + Créances (N) – Créances (N-1)
Ou
Encaissements opérationnels= Produits – Variation des créances nettes
Décaissements opérationnels= Charges opérationnelles (N) + Dettes d’exploitation (N) – Dettes
d’exploitation (N-1)
Ou
Décaissements opérationnels= Charges – Variation dettes d’exploitation
En résumé, le passage de la CAFG aux flux de trésorerie des activités opérationnelles nécessite la
prise en compte de la variation des créances et dettes et la neutralisation de la variation des stocks.
La méthode indirecte est utilisée pour calculer les flux de trésorerie liés aux activités
opérationnelles.
43
NORMES IFRS
Capacité d’autofinancement globale (CAFG)
- Variation de l’autofinancement HAO (1)
- Variation des stocks et encours
- Variation des créances et emplois assimilés et des intérêts courus des immobilisations
financières (1)
+
Variation du passif circulant et des intérêts des emprunts et dettes financières courus (1)
= Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (B)
Variation = Net N – Net (N-1)
(1) A l’exclusion :
• des variations liées aux dettes et créances sur cession (485) et acquisition(481) ou production
d’immobilisation. Ces variations sont prises en compte dans le flux de trésorerie d’investissement
dans les rubriques acquisitions d’immobilisations pour le décaissement et d’immobilisations pour les
encaissements ;
• des variations liées aux dettes et créances rattachées aux opérations de financement (variation de
créance liée aux subventions d’équipement compte 4494 par exemple) ;
• de la variation des écarts de conversion d’exploitation (478/479) ;
• de la variation des apporteurs sur le capital
44
NORMES IFRS
• de la variation des apporteurs restant à dû sur capital appelé (467)
• de la variation du versement restant à effectuer sur titres de placement non libérés (4726)
• et d’une manière, toutes les dettes et créances relatives à la variation du besoin de financement
lié aux activités opérationnelles qui sont rattachables à un compte de charge ou de produit retenu
pour le calcul de la CAFG.
On constate que le retraitement fait intervenir les variations des stocks, des créances et des dettes
liées aux activités opérationnelles (créances et dettes exclusivement liées à des produits encaissables
et charges décaissables retenus pour le calcul de la CAFG)
On peut déduire que :
Capacité d’autofinancement globale (CAFG)
-
Variation du besoin de financement lié aux activités opérationnelles (2)
=Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
(2) Une augmentation traduit une variation négative de la trésorerie.

Dans le cas inverse, la variation est positive.
NB :
CFO / CA ou Flux de trésorerie des activités opérationnelles / Chiffre d’Affaires
Ce taux ou coefficient exprime la capacité à investir
FORMATEUR MORde l’utilité.
NIANG CERTIFIE AUX
45
NORMES IFRS
Plus le taux est élevé, plus l’entité dispose de marges disponibles pour investir
2.3.3- Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
Les activités d’investissement correspondent à l’acquisition et la sortie d’actifs à long terme et autres
placements qui ne sont pas inclus dans les équivalents de trésorerie.
Seules les dépenses qui conduisent à la comptabilisation d’un actif sont susceptibles d’être classées en
activités d’investissement. Par exemple :
• la cession et l’acquisition d’immobilisation corporelles, incorporelles et d’autres actifs à long termes ;
• la cession et l’acquisition de valeurs mobilières sauf les titres de placement d’autres entités ;
• prêts effectués par l’entité (les équivalents de trésorerie ne sont pas inclus dans les opérations
d’investissement).
Les variations d’immobilisations qui n’ont pas générées un flux de trésorerie ne figurent pas dans ce flux,
par exemple :
• acquisition d’une entité au moyen d’une émission d’action (26 titres de participation à 161 emprunts
obligataires)
• acquisition d’une immobilisation dans le cadre d’un contrat de location-acquisition (2… immobilisation à
17…. dette de location-acquisition)
Les flux de trésorerie provenant des activités d’investissement peuvent être synthétisés de la façon
suivante :
46
NORMES IFRS
Modèle ou présentation
Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations incorporelles, corporelles et

financières (1)
+
Encaissements liés aux cessions d’immobilisation incorporelles, corporelles et
financières (remboursements de prêts ou de cautions versées) (2)
= Flux de trésorerie des activités d’investissement
(1) Acquisition d’immobilisation – variation des dettes sur acquisition

d’immobilisation (481)
(2) Prix de cession des immobilisations (754/82..) – variation des créances sur
cessions d’immobilisation (485)
Reconstitutions des acquisitions d’immobilisation corporelles de l’exercice

47
NORMES IFRS
Variation des immobilisations corporelles nettes
+Dotations aux amortissements de l’exercice N (6813/852)
+Dotation aux dépréciations de l’exercice N (6914/853)
+Valeur comptable nette des immobilisations corporelles cédées durant l’exercice N (654/812)
+Avances et acomptes sur immobilisations corporelles payés au cours de l’exercice et non
livrés (252 au débit)
-Ecart (106) et provisions spéciales de réévaluation de l’exercice uniquement (154)
-Coûts de démantèlement (1984) imputés aux immobilisations de l’exercice en cours
-Avances et acomptes sur immobilisations corporelles acquis au cours de l’exercice, payés au cours
des exercices précédents (252 au crédit)
= Acquisition d’immobilisations corporelles
Interprétation
Le montant de ce flux indique le besoin net de l’entité en matière d’investissement net.
Une entité dont les investissements sont élevés et les cessions faibles ou nulles, est dans une
stratégie de croissance.
Une entité dont les investissements sont élevés mais qui a cédé des immobilisations est plutôt
dans une stratégie de croissance et de reconfiguration de son outil de travail.
Une entité qui investit peu et cède des immobilisations est dans une stratégie de recentrage.
48
NORMES IFRS
2.3.4- Flux de trésorerie provenant des activités de financement
Sont considérés comme flux provenant des activités de financement, tous les
décaissements et encaissements résultant des changements dans le montant et la
composition des capitaux propres et des emprunts de l’entité.
Exemples :
• Entrées de trésorerie provenant de l’apport en numéraire à la constitution et d’une
augmentation de capital en numéraire ;
• Entrées de trésorerie provenant de nouveaux emprunts ;
• Entrées de trésorerie provenant des subventions d’investissement ;
• Sorties de trésorerie liées aux distributions de dividendes ;
• Sorties de trésorerie liées aux remboursements d’emprunts ;
• Sorties de trésorerie liée aux remboursements de la dette de location-acquisition lorsque
l’entité est le preneur ou locataire d’un contrat de location-acquisition (crédit-bail).
En effet, dans les décaissements relatifs aux loyers (redevances) de location-acquisition,
seule la quote-part liée aux intérêts (comptes 672 intérêts dans loyer de location
acquisition) est maintenue dans les flux provenant
FORMATEUR des activités
MOR NIANG CERTIFIE AUX opérationnelles. 49
NORMES IFRS
En revanche, les variations de capitaux propres ou d’emprunts qui n’ont pas générés un flux de
trésorerie ne figurent pas dans le tableau des flux par exemples :
• Augmentation du par incorporation de réserves ;
• Augmentation de capital par apport en nature ;
• Conversion de dividende en capital ;
• Conversion d’emprunt obligataire en capital.
En résumé, les flux de trésorerie provenant des activités de financement peuvent être synthétisés de
façon suivante :
Augmentation de capital par apports nouveaux
+ Subventions d’investissements reçues
- Prélèvements sur le capital
- Distribution de dividendes
= Flux de trésorerie provenant des capitaux propres (1)
+ Emprunts
+ Autres dettes financières
- Remboursements des emprunts et autres dettes financières
= Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers (2)
= Flux de trésorerieFORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
provenant des activités de financement (3)= (1) +(2)
NORMES IFRS
50
Interprétation
Le montant des flux de trésorerie des activités de financement explique la manière dont l’entité se
fiance, soit sous forme de fonds propres, soit sous forme de dettes financières.
L’analyse relève de la stratégie de financement choisie par l’entité.
NB : Aucune note croisée n’est prévue
CAS PRATIQUE
Calcul de la CAFG par la méthode directe
Eléments de calcul N N-1

EBE 236 231
Charges décaissables restantes (67, 83, 87,89) -139 113
Produits encaissables restants +30 +59
CAFG 127 177
Reconstitution des acquisitions d’immobilisations corporelles

51
NORMES IFRS
Eléments de calcul N N-1
Variation immobilisation nette (307 - 182) 125 (202 – 0) 182
Dotation aux amortissements (11+7+10+40+7) +75 (11+6+40+20+2) +79
Reprise sur amortissements -4 (1) -
Valeur comptable sur cession (90 – 30) +60 (69 – 40) +29
Avance sur immobilisation non livré +14 +20
Avance sur immobilisation livrée -23 -
Acquisitions de l’exercice 247 (2) 310 (2)
(1) Possibilité de soustraire le montant de la reprise du montant des dotations aux

amortissements. (75 – 4=71)
(2) Possibilité de retrouver les montants à partir des mouvements de la balance.
Principes de la reconstitution :
Les mouvements sur les immobilisations n’ayant aucun impact sur la trésorerie et qui
contribuent à diminuer les immobilisations corporelles sont réintégrés ou rajoutés (+)
Les mouvements sur les immobilisations n’ayant aucun impact sur la trésorerie et qui
contribuent à augmenter les immobilisations corporelles sont déduits ou soustraits (-)
CAS PRATIQUE FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
52
NORMES IFRS
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
Désignation entité : ……………………...................... Exercice clos le 31-12-Numéro
d’identification : …………………………... Durée (en mois) :……………….
TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE
REF LIBELLES Note EXERCICE N
N-1
ZA Trésorerie nette au 1er janvier -45 -
A
(Trésorerie actif N-1 – Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA Capacité d’Autofinancement Globale (CAFG) 127 177
FB - Variation de l’actif circulant HAO (1) -
FC - Variation des stocks -23 -302
FD - Variation des créances et emplois assimilés (1) -77 -263
FE + Variation du passif circulant (1) +148 +410
Variation du BF lié aux activités opérationnelles +48 -155
(FB+FC+FD+FE) :
ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles 175 22
B
(Somme FA à FE)
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement
FF - Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations -26 -38
incorporelles
FG - Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations -247 -310
corporelles
53
NORMES IFRS
FH - Décaissements liés aux acquisitions d’immobilisations financières -20 -25
FI + Cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles +95 +16

FJ + Cessions d’immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement -198 -357
C
(Somme FF à FJ)
Flux de trésorerie provenant du financement par K propres
FK + Augmentations de capital par apports nouveaux +150 +90
FL + Subventions d’investissement reçues 60 50
FM - Prélèvements sur le capital - -
FN - Distribution de dividendes -5 -
ZD Flux de trésorerie provenant du financement par K propres 205 140
D
(Somme FK à FN)
Flux trésorerie provenant du financement par K étrangers
FO + Emprunts 54 126
FP + Autres dettes financières (17 et éventuellement 18 au crédit) 40 24
FQ - Remboursement des emprunts et autres dettes financières -55 -
ZE Flux trésorerie provenant du financement par K étrangers 39 150
E
(Somme FO à FQ)
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de financement 244 290
F
(D+E)
ZG VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE 221 -45
G
(B+C+F)
ZH Trésorerie nette au 31 décembre (G+A) 176 -45
H
Contrôle : Trésorerie actifFORMATEUR
N – Trésorerie passifCERTIFIE
MOR NIANG N AUX
54
NORMES IFRS
(1) à l’exclusion des variations liées aux créances et dettes sur cession et acquisition
d’immobilisations. Ces variations sont prises en compte pour déterminer les décaissements liés aux
acquisitions d’immobilisation (en cas d’acquisition à crédit) et les encaissements liés aux cessions
d’immobilisations (en cas de cession à crédit).
Analyse et interprétation des indicateurs financiers
Indicateurs financiers N N-1 Variation Analyse et interprétation

en %
CAFG 127 177 -28,25% Baisse de l’autofinancement
interne provenant de la
diminution de la valeur
ajoutée.
Trésorerie provenant des Forte hausse malgré la baisse
activités opérationnelles ETOG : 175 22 695,45% de la CAFG. Cette
Excédent de trésorerie provenant performance financière est
des opérations de gestion due à une gestion rationnelle
de l’actif circulant.
Si ETOG>0 ; bon potentiel
d’autofinancement
Si ETOG <0 ; situation
critique
Trésorerie provenant des -198 -357 -44,54% Forte baisse des
activités d’investissement FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX investissements 55
NORMES IFRS
Trésorerie provenant des Baisse sensible due à la
activités de financement 244 290 -15,86% diminution des capitaux
étrangers et
remboursement des
capitaux propres.
Trésorerie nette 176 -45 +221 en Nette amélioration de la
valeur trésorerie.
Excédent de trésorerie sur Indication très favorable.
opérations d’investissement 46 -67 +113 en
et financement (ETOIF) = valeur
Variation FR - CAFG
Contrôle de la variation Situation favorable
(Variation TRN) 221 -45 226 en
Variation TR Nette= valeur
Variation FR – Variation BF
Variation TRN= ETOG +
ETOIF
56
NORMES IFRS
2-4 Notes annexes du système normal
Les autres états financiers (bilan, compte de résultat et tableau des flux de trésorerie)
doivent être étayés par des informations explicatives et supplémentaires présentées sous
forme de Notes permettant une meilleure intelligibilité des états financiers. Elle tient
compte de toutes les informations utiles à la prise de décision en vertu de la convention
de l’importance significative.
Toute information inscrite dans les Notes annexes ne peut pas se substituer à une
inscription dans le bilan et le compte de résultat.
Des informations déjà portées au bilan ou au compte de résultat n’ont pas à être reprises
dans les Notes annexes. Chacun des postes du bilan, du compte de résultat doit en
principe, faire l’objet d’une référence croisée vers l’information liée figurant dans les
Notes annexes.
Les Notes annexes comportent des informations sur les points suivants, dès lors que ces
informations présentent un caractère significatif ou sont utiles pour la compréhension des
opérations figurant sur les états financiers :
57
NORMES IFRS
• Une déclaration explicite de conformité au Plan Comptable OHADA (PCGO) ; les
états financiers ne doivent être déclarés conformes au SYSCOHADA que s’ils sont
conformes à toutes les dispositions normatives du système comptable OHADA.
• Les informations à caractère général ou concernant certaines opérations
particulières nécessaires à l’obtention d’une image fidèle.
• Les entités exerçant une activité économique ayant un impact sur
l’environnement (secteur de l’industrie et des mines par exemple) doivent fournir
des informations environnementales et sociétales.
Les modèles de Notes ci-dessous non documentés ne doivent pas être joints aux
états financiers. Leur contenu peut être amélioré par les entités.
Fiche récapitulative des Notes Annexes Présentées1

58
NORMES IFRS
NOTES Intitulés
1 Dettes garanties par des suretés réelles
2 Informations obligatoires
3A Immobilisations brutes
3B Immobilisations : Amortissements
3D Immobilisations : plus-value et moins-value de cession
3E Informations sur les réévaluations effectuées par l’entité
3F Tableau d’étalement des charges immobilisées
4 Immobilisations financières
5 Actif circulant HAO
6 Stocks et encours
7 Clients, produits à recevoir
8 Autres créances
8A Tableau d’étalement des charges immobilisées
9 Titres de placement
10 Valeurs à encaisser
11 Disponibilités
12 Ecarts de conversion
13 Capital : valeur nominale des actions ou parts
14 Primes et réserves
15A Subventions et provisions réglementées NORMES IFRS 59
15B Autres fonds propres
16A Dettes financières et ressources assimilées
16B Engagement de retraite et avantages assimilés, méthode actuarielle
16B bis Engagement de retraite et avantages assimilés, méthode actuarielle
16C Actifs et passifs éventuels
17 Fournisseurs d’exploitation
18 Dettes fiscales et sociales
19 Autres dettes et provisions pour risques à court terme
20 Banques, crédit d’escompte et de trésorerie
21 Chiffres d’affaires et autres produits
22 Achats
23 Transports
24 Services extérieurs
25 Impôts et taxes
26 Autres charges
27A Charges de personnel
60
NORMES IFRS
27B Effectifs, masse salariale et personnel extérieur
28 Provisions et dépréciations inscrites au bilan
29 Charges et revenus financiers
30 Autres charges et Produits HAO
31 Répartition du résultat et autres éléments caractéristiques des cinq derniers exercices
32 Production de l’exercice
33 Achats destinés à la production
34 Fiche de synthèse des principaux indicateurs financiers
35 Liste des informations sociales, environnementales et sociétales
36 Tables des codes
1 Les notes non documentées ne doivent pas être jointes aux états financiers. Leur
contenu peut être amélioré par l’entité.
A Applicable
A/N Non applicable
Par exemple : pour une entité qui n’a pas des stocks et encours, elle doit cocher à
61
l’intersection (ligne Note 6’ et colonne N/A’)
NORMES IFRS
NOTE 1 : DETTES GARANTIES PAR DES SURETES
REELLES
Désignation entité : ……………………......................Exercice clos le 31-12-……..

DETTES GARANTIE PAR DES SURETES REELLES
SURETES REELLES
Montant
LIBELLES Note Nantissemen Gages/
brut Hypothèques
ts autres
Dettes financières et ressources
assimilées :
Emprunts obligatoires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes des
établissements de crédit
Autres dettes financières
SOUS TOTAL (1)
Crédit-bail :
Dettes de crédit-bail immobilier
Dettes de crédit-bail mobilier
Dettes sur contrats assimilés
SOUS TOTAL (2) 62
NORMES IFRS
Dettes du passif circulant :
Fournisseurs et comptes rattachés
Clients
Personnel
Sécurité sociale et organismes
sociaux
Etat
Organismes internationaux
Associés et groupe
Créditeurs divers
SOUS TOTAL (3)
TOTAL (1) + (2) + (3)
Engagement Engagemen
ENGAGEMENTS FINANCIERS
s donnés ts reçus
Engagements consentis à des entités liées
Primes de remboursement non échues
Avals, cautions, garanties
Hypothèques, nantissements, gages, autres
Effets escomptés non échus
Créances commerciales et professionnelles cédées
Abandons de créances conditionnelles
TOTAL GENERAL
63
Commentaire : Indiquer la raison d’être des IFRS
NORMES suretés.
NOTE 2 : INFORMATIONS OBLIGATOIRES
Désignation entité : ……………………...................... Exercice clos le 31-12-……..

INFORMATIONS OBLIGATOIRES
A. DECLARATION DE CONFORMITE AU SYSCOHADA
A. REGLES ET METHODES COMPTABLES
A. DEROGATION AUX POSTULATS ET CONVENTIONS COMPTABLES
A. INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES AU BILAN, AU COMPTE

DE RESULTAT ET AU TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

64
NORMES IFRS
NOTE 3A : IMMOBILISATION BRUTE
Désignation entité : ……………………...................... Exercice clos le 31-12-…….. Numéro

d’identification : …………………………... Durée (en mois) : ………….
MONTANT Suite à une
Cessions MONTANT
BRUT A Acquisitions réévaluatio
Scissions Virements de BRUT A LA
L’OUVERTUR Apports n pratiquée
Hors poste à poste CLOTURE DE
E DE Créations au cours de
service L’EXERCICE
L’EXERCICE l’exercice
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Frais de développement et de prospection
Brevets, licences, logiciels et droits similaires
Fonds commercial et droit au bail
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains hors immeuble de placement
Terrains – immeuble de placement
Bâtiments hors immeuble de placement
Bâtiments – immeuble de placement
Aménagements, agencements et installations
Matériels, mobiliers et actifs biologiques
Matériels de transport
AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR

IMMOBILISATIONS
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Titres de participation
Autres immobilisations financières FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
65
TOTAL GENERAL NORMES IFRS
Commentaire :
Toute variation significative doit être commentée
Détailler les éléments constitutifs du fonds commercial et indiquer la date d’acquisition
Pour l’immobilisation incorporelle relative à la concession faire un descriptif de l’accord
Indiquer la nature de la créance, la durée de la concession et l’échéance
Indiquer les créances du groupe avec nature et date d’échéance
Pour les banques, DAT indiquer le nom de la banque le montant et la date d’échéance

66
NORMES IFRS
NOTE 3B : BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION

BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B-C

SITUATIONS ET
MOUVEMENTS Suite à
NATURE MONTANT une
DU BRUT A Acquisitio Vireme réévaluati Cessions MONTANT
CONTRAT L’OUVERT ns nts de on Scissions Virements de BRUT A LA
(I ; M ; A) URE DE Apports poste à pratiquée Hors poste à poste CLOTURE DE
(1) L’EXERCIC Créations poste au cours service L’EXERCICE
RUBRIQUES E de
l’exercice
Terrains
Bâtiments
Aménagements,
agencements et
installations
Matériel, mobilier et
actifs biologiques
Matériel de transport
SOUS TOTAL :
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
(1) I : Crédit-bail immobilier ; M : Crédit-bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si

montant significatifs) FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
67
Commentaire : Indiquer la nature du bien, le NORMES
nom duIFRS
bailleur et la durée du bail
NOTE 3C : IMMOBILISATIONS (AMORTISSEMENTS)
Désignation entité : ……………………...................... Exercice clos le 31-12-…….

A B C D=A+B-C
SITUATIONS ET MOUVEMENTS AMORTISSEMENTS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS : CUMUL DES
CUMULES A DOTATIONS DE Amortissements AMORTISSEMEN
L’OUVERTURE DE L’EXERCICE relatifs aux TS A LA CLOTURE
RUBRIQUES L’EXERCICE éléments sortis de DE L’EXERCICE
l’actif
Brevets, licences, logiciels et droits similaires
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS

INCORPORELLES
Terrains hors immeuble de placement
Terrains – immeuble de placement
Bâtiments hors immeuble de placement
Bâtiments – immeuble de placement
Aménagements, agencements et installations
SOUS TOTAL : IMMOBILISATIONS CORPORELLES
TOTAL GENERAL
Commentaire : Indiquer les modes d’amortissement utilisés

FORMATEUR MOR NIANG ; laAUX
CERTIFIE durée de vie ou les taux
68
d’amortissements utilisés. NORMES IFRS
NOTE 3D : IMMOBILISATIONS (PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES DE CESSION)

IMMOBILISATIONS (PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES DE CESSION
VALEUR
SITUATIONS AMORTISSEMENTS PRIX DE PLUS-VALUE OU
ET MOUVEMENTS MONTANT BRUT COMPTABLE
PRATIQUES CESSION MOINS-VALUE
A NETTE
B D E=D-C
RUBRIQUES C=A-B
Brevets, licences, logiciels et droits
similaires

INCORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Aménagements, agencements et
installations

CORPORELLES
Autres immobilisations financières
FINANCIERES
TOTAL GENERAL FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
69
Commentaire : Mentionner NORMES ainsi
la justification de la cession IFRS que la date d’acquisition et la date de sortie
NOTE 3E : INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS
EFFECTUEES PAR L’ENTITE

INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L’ENTITE
Nature et date des réévaluations :
Eléments réévalués par postes du Montants coûts Amortissements

bilan historiques supplémentaires
Méthode de réévaluation utilisée :
Traitement fiscal de l’écart de réévaluation et des

Amortissements supplémentaires :

Montant de l’écart incorporé au capital : NORMES IFRS
70
NOTE 4 : IMMOBILISATIONS FINANCIERES

IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Créances à Créances à plus Créances
Année Année Variation
Libellés un an au d’un an et à deux à plus de
N N-1 en %
plus ans au plus deux ans
Prêts et créances
Prêt au personnel
Créances sur l’Etat
Titres immobilisés
Dépôts et cautionnements
Intérêts courus
TOTAL BRUT
Dépréciations titres de
participation
Dépréciations autres
immobilisation
TOTAL NET DE
DEPRECIATION
Liste des filiales et participations : MOR NIANG CERTIFIE AUX

FORMATEUR
71
NORMES IFRS
Montant des
Localisation Valeur % Résultat dernier
Dénomination sociale capitaux propres
(ville/pays) d’acquisition détenu exercice filiale
filiale
Commentaire :
• Justifier toute variation significative
• Commenter toutes les créances anciennes
• Pour les créances relatives à la concession, faire un descriptif de l’accord
Indiquer :
o La nature de la créance ;
o La durée de la concession ;
o L’échéance.
Indiquer le nombre et la date d’acquisition des actions ou parts propres
Dépréciation : indiquer les évènements et les circonstances
FORMATEUR qui ont
MOR NIANG CERTIFIE AUX motivé la dépréciation
72
NORMES IFRS
ou la reprise
NOTE 5 : ACTIF CIRCULANT HAO

ACTIF CIRCULANT HAO
Année Année Variation en

Libellés
N N-1 %
Créances sur cessions d’immobilisations
Autres créances hors activités ordinaires
TOTAL BRUT
Dépréciations des créances HAO
TOTAL NET DE DEPRECIATION
Commentaire :
Commenter toute variation significative
Dépréciation : indiquer les évènements et les circonstances qui
ont motivé la dépréciation ou la reprise

73
NORMES IFRS
DETTES CIRCULANTES HAO
Année Année
Libellés Variation en %
N N-1
Fournisseurs d’investissements
Fournisseurs d’investissements effets à payer
Versements restant à effectuer sur titres de
participation et titres immobilisées non libérées
Autres dettes hors activités ordinaires
TOTAL
Commentaire :
Indiquer la date de cession et la nature de
l’immobilisation achetée et/ou cédée
Expliciter toute variation significative

74
NORMES IFRS
NOTE 6 : STOCKS ET ENCOURS

STOCKS ET ENCOURS
Année Année
Libellés Variation en %
N N-1
Marchandises
Matières premières et fournitures liées
Autres approvisionnements
Produits en cours
Services en cours
Produits finis
Produits intermédiaires
Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
TOTAL BRUT STOCKS ET ENCOURS
Dépréciations des stocks

Commentaire :
• Indiquer la date de prise d’inventaire et décrire brièvement la procédure, les méthodes comptables
adoptées pour évaluer le stock
• Commenter toute variation significative des stocks
• Indiquer le détail des stocks dépréciés et les MOR
FORMATEUR évènements et circonstances
NIANG CERTIFIE AUX qui ont conduit à la
75
dépréciation et à la reprise NORMES IFRS
NOTE 7 : CLIENTS

Créances à
Année Année Créances à plus d’un Créances à
Variation
Libellés un an au an et à plus de deux
N N-1 en %
plus deux ans ans
au plus
Clients (hors réserves de propriété Groupe)
Clients effets à recevoir (hors réserves de propriété
Groupe)
Clients et effets à recevoir avec réserves de propriété
(hors Groupe)
Clients et effets à recevoir Groupe (hors Groupe)
Créances sur cession d’immobilisations
Clients effets escomptés et non échus
Créances litigieuses ou douteuses
Clients produits à recevoir
TOTAL BRUT CLIENTS
Dépréciations des comptes clients
Clients, avances reçues hors groupe
Clients, avances reçues groupe
Autres clients créditeurs
TOTAL CLIENTS CREDITEURS
Commentaire :
•Commenter toute variation significative
•Indiquer pour les créances du groupe, le nom de la société du groupe et le % de titres détenues
•Commenter les créances anciennes FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX 76
•Indiquer les évènements et circonstances qui ontNORMES
conduitIFRS
à la dépréciation et à la reprise
NOTE 8 : AUTRES CREANCES

AUTRES CREANCES
Créances à
Année Année Créances Créances
Variation plus d’un an
Libellés à un an au à plus de
N N-1 en % et à deux
plus deux ans
ans au plus
Personnel
Organismes sociaux
Etat et collectivités publiques
Apporteurs, associés et groupe
Compte transitoire ajustement spécial
lié à la révision du SYSCOHADA
Autres débiteurs divers
Comptes permanents non bloqués des
établissements et des succursales
Comptes de liaison charges et produits
Comptes de liaison des sociétés en
participation
TOTAL BRUT AUTRES CREANCES
Dépréciations des autres créances
77
NORMES IFRS
Commentaire :
o Justifier toute variation significative
o Détailler les créances dont le montant est significatif
o Justifier les créances anciennes
o Indiquer les évènements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la reprise
Compte transitoire ajustement spécial, indiquer le détail du compte et la durée restant pour
l’apurement

78
NORMES IFRS
NOTE 9 : TITRES DE PLACEMENT
TITRES DE PLACEMENT
Libellés
N N-1 %
Titres de trésor et bons de caisse à court terme
Actions
Obligations
Bons de souscription
Titres négociables hors régions
Intérêts courus
Autres valeurs assimilées
TOTAL BRUT STOCKS ET ENCOURS
Dépréciations des titres

Commentaire :
• Justifier toute variation significative
• Pour les titres cotés à une bourse de valeur : indiquer le nombre, le prix unitaire d’acquisition et le cours de la
bourse au 31 décembre
• Faire ressortir les actions ou parts propres et indiquer la date d’acquisition et le nombre de titres détenus
79
• Indiquer les évènements et circonstances qui ont conduit
NORMESà laIFRS
dépréciation et à la reprise
NOTE 10 : VALEURS A ENCAISSER

VALEURS A ENCAISSER
Année
Libellés Année N Variation en %
N-1
Effets à encaisser
Effets à l’encaissement
Chèques à encaisser
Chèques à l’encaissement
Cartes de crédit à encaisser
Autres valeurs à encaisser
TOTAL BRUT VALEURS A
ENCAISSER
Dépréciations des valeurs à
encaisser
Commentaire :
• Commenter toute variation significative
• Dépréciation : indiquer les évènements et les circonstances qui ont motivé la dépréciation ou la
80
reprise NORMES IFRS
NOTE 11 : DISPONIBILITES

Libellés Année N Année N-1 Variation en %

Banques locales
Banques autres états région
Banques, dépôt à terme
Autres Banques
Banques intérêts courus
Chèques postaux
Autres établissements financiers
Établissements financiers intérêts courus
Instruments de trésorerie
Caisse
Caisse électronique mobile
Régies d’avances et virements accréditifs
TOTAL BRUT DISPONIBILITES
Dépréciations

81
NORMES IFRS
Commentaire :
•Indiquer la date de rapprochement des comptes bancaires
•Indiquer la date d’inventaire de la caisse et des instruments de monnaie électronique
•Justifier toute variation significative
•Détailler les instruments de monnaie électronique si le montant est significatif
•Indiquer les évènements et circonstances qui ont conduit à la dépréciation et à la
reprise
NB : Banques et intérêts courus et Établissements financiers intérêt courus figurent dans
cette rubrique si le compte principal attaché est débiteur

82
NORMES IFRS
NOTE 12 : ECARTS DE CONVERSION

Cours UML Cours

Montant Variation
Libellés Devises en Année UML en valeur
devises acquisition absolue
31/12
Ecarts de conversion actif :
Détailler les créances et les

dettes concernées
Ecarts de conversion
passif :
Détailler les créances et les

dettes concernées
Commentaire :
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83
NORMES IFRS
TRANSFERTS DE CHARGES
Variation en
Libellés Année N Année N-1
%
Transferts de charges d’exploitation :
Détailler la nature des charges

transférées
Transferts de charges financières :
Détailler la nature des charges

transférées
Commentaire :
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84
NORMES IFRS
NOTE 13 : CAPITAL

CAPITAL
Valeur nominale des actions ou parts :

Nature des
Cessions ou
actions ou
Montant remboursements
Nom et prénoms Nationalité parts Nombre
total en cours
(Ordinaires ou
d’exercice
préférences)
Apporteurs, capital non appelé

TOTAL FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
85
NORMES IFRS
Commentaire :
•Indiquer si possible le montant du capital à la constitution
•Indiquer si possible les dates des AGE et le montant du capital augmenté en cas
d’augmentation de capital
•Indiquer si possible les dates des AGE et le montant du capital diminué en cas de
réduction de capital
•Indiquer les avantages accordés aux actions de préférence
•Apporteurs, capital non appelé : indiquer le délai restant pour appeler le capital

86
NORMES IFRS
NOTE 14 : PRIMES ET RESERVES

PRIMES ET RESERVES
Prime d’apport
Primes d’apport d’émission
Prime de fusion
Prime de conversion
Autres primes
TOTAL PRIMES
Réserves légales
Réserves statutaires
Réserves de plus-values nettes à long terme
Réserves d’attribution gratuite d’actions au personnel
salarié et aux dirigeants
Autres réserves réglementées
TOTAL RESERVES INDISPONIBLES
Réserves libres
Report à nouveau FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

87
NORMES IFRS
Commentaire :
•Indiquer les dates de l’AGE qui a décidé des primes d’apport, d’émission de fusion
•Indiquer le détail des réserves libres
•Indiquer le montant et le taux de dotation de la réserve légale
•Indiquer la date de l’AGO qui justifie la variation des réserves et du report à
nouveau

88
NORMES IFRS
NOTE 15 : AUTRES CAPITAUX PROPRES

AUTRES CAPITAUX PROPRES

Régime
Libellés NOTE valeur Variation en % Echéance
N N-1 fiscal
absolue
Etat
Régions
Départements
Communes et collectivités publiques
décentralisées
Entités publiques ou mixtes
Entités et organismes privés
Autres
TOTAL SUBVENTIONS
Amortissements dérogatoires
Plus-value de cessions à réinvestir
Provision spéciale de réévaluation 3E
Provisions réglementés relatives aux
stocks
Provisions pour investissement
Autres provisions et fonds réglementées
TOTAL PROVISIONS REGLEMENTEES

TOTAL AUTRES CAPITAUX PROPRES FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
89
NORMES IFRS
Commentaire :
•Indiquer pour la subvention la date d’octroi, la nature, les obligations éventuelles
•Pour les provisions réglementées : indiquer le texte de référence, les obligations

90
NORMES IFRS
NOTE 16A : DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
Dettes à Dettes
Dettes
Année Année Variation Variation à un plus d’un à plus
Libellés en valeur an et à de
N N-1 en % an au
absolue deux ans deux
plus
au plus ans
Emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprès des
établissements de crédit
Avances reçues de l’État
Avances reçues et comptes courants bloqués
Dépôts et cautionnements reçus

Intérêts courus
Avances assorties de conditions particulières
Autres emprunts et dettes

Dettes liées à des participations
Comptes permanents bloqués des
établissements et succursales
TOTAL EMPRUNTS ET DETTES FINANCIERES
91
NORMES IFRS
Crédit-bail immobilier
Crédit-bail mobilier
Location-vente
Intérêts courus
Autres dettes de location acquisition
TOTAL DETTES DE LOCATION ACQUISITION
Provisions pour litiges

Provisions pour garantie donnée aux clients
Provisions pour pertes sur marchés à achèvement
futur
Provisions pour pertes de change
Provisions pour impôts
Provisions pour pensions et obligations assimilées
Actif du régime de retraite

Provisions pour restructuration
Provisions pour amendes et pénalités
Provisions de propre assureur
Provisions pour démantèlement, remise état
Provisions de droits à déduction
Autres provisions
TOTAL PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES
ET CHARGES
Commentaire : Pour chaque emprunt et dette de location acquisition : mentionner la date d’octroi, le
nom de l’organisme financier, le montant initial de l’emprunt ou la dette, la durée du crédit, les garanties
données par la société ; Indiquer lesFORMATEUR
évènements
MORet circonstances
NIANG CERTIFIE AUXqui ont conduit à la provision et à la
92
NORMES IFRS
reprise.
NOTE 16B : ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES
(METHODE ACTUARIELLE)

ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES
HYPOTHESES ACTUARIELLES
Taux d’augmentation des salaires
Taux d’actualisation
Taux d’inflation
Probabilité d’être présent dans l’entité à la date
de départ à la retraite (expérience passée)
Probabilité d’être en vie à l’âge de départ à la
retraite (table de mortalité)
Taux de rendement effectif des actifs du régime
Commentaire : Commenter les variations d’hypothèses actuarielles utilisées pour le

calcul des engagements de retraite et avantages assimilés
93
NORMES IFRS
VARIATION DE LA VALEUR DE L’ENGAGEMENT DE RETRAITE AU COURS DE L’EXERCICE

Obligation au titre des engagements de retraite à l’ouverture
Coût des services rendus au cours de l’exercice
Coût financier
Pertes actuarielles / (gain)
Prestations payées au cours de l’exercice
Coût des services passés
Obligation au titre des engagements de retraite à la clôture
Commentaire : Indiquer le montant de la charge par nature comptabilisée au cours de

l’exercice

94
NORMES IFRS
ANALYSE DE SENSIBILITE DES HYPOTHESES ACTUARIELLES
Augmentation Diminution Augmentation Diminution
Taux d’actualisation (variation de …%)
Taux de progression des salaires

(variation de …%)
Taux de départ du personnel
(variation de …%)
Commentaire : Indiquer l’impact des variations obtenues sur le montant des engagements de retraite
ACTIF/PASSIF NET COMPTABILISE AU TITRE DES REGIMES FINANCES

Valeur actuelle de l’obligation résultant de régimes financés
Valeur actuelle des actifs affectés aux plans de retraite
Excédent / Déficit de régime
Commentaire : Indiquer le montant comptabilisé au passif (ou actif) à la clôture de l’exercice

95
NORMES IFRS
VALEUR ACTUELLE DES ACTIFS DU REGIME
Rendement Juste valeur des Rendement attendu Juste valeur des
attendu actifs actifs
Actions
Obligations
Autres
Total
Commentaire :
•Expliquer comment les taux de rendement par catégorie d’actifs et global ont été
déterminés
•Indiquer le montant des rendements réels des actifs affectés aux plans en N et N-1

96
NORMES IFRS
NOTE 16C : ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

Actif éventuel
Litiges
………….
…………
Passif éventuel
Litiges
………….
………….
Commentaire :
•Décrire les principales caractéristiques des actifs / passifs éventuels, l’horizon de
temps auquel les encaissements / décaissements sont attendus et les éventuels
97
remboursements à percevoir NORMES IFRS
NOTE 17 : FOURNISSEURS D’EXPLOITATION

FOURNISSEURS D’EXPLOITATION
Année Année Variation en Dettes à un an au Dettes à plus d’un an et Dettes à plus de
Libellés
N N-1 % plus à deux ans au plus deux ans
Fournisseurs dettes en compte
(hors groupe)
Fournisseurs effets à payer
(hors groupe)
Fournisseurs dettes et effets à
payer (groupe)
Fournisseurs factures non
parvenues (hors groupe)
Fournisseurs factures non
parvenues (groupe)
TOTAL FOURNISSEURS
Fournisseurs, avances et
acomptes (hors groupe)
Fournisseurs, avances et
acomptes (groupe)
Autres fournisseurs débiteurs
TOTAL FOURNISSEURS
DEBITEURS

98
NORMES IFRS
Commentaire :
•Indiquer pour les dettes du groupe : le nom de la société du groupe et le % de
titres détenus
•Commenter les dettes anciennes

99
NORMES IFRS
NOTE 18 : DETTES FISCALES ET SOCIALES

DETTES FISCALES ET SOCIALES
Dettes à plus
Variation Dettes à
Variation d’un an et à Dettes à plus
Libellés Année N Année N-1 en valeur un an au
en % deux ans au de deux ans
absolue plus
plus
Personnel avances et acomptes
Personnel rémunérations dues
Autres personnel
Caisse de sécurité sociale
Caisse de retraite
Autres organismes sociaux
TOTAL DETTES SOCIALES
Etat, impôts sur les bénéfices

Etat, impôts et taxes
Etat, TVA
Etat, impôts retenus à la source
Autres dettes Etat
TOTAL DETTES FISCALES
TOTAL DETTES SOCIALES ET FISCALES
Commentaire :
•Commenter toute variationFORMATEUR
significative
MOR NIANG CERTIFIE AUX
100
•Commenter les dettes anciennes NORMES IFRS
NOTE 19 : AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME

AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
Dettes à plus
Année Année Variation en Dettes à Dettes à
Variation d’un an et à
Libellés valeur un an au plus de
N N-1 en % deux ans au
absolue plus deux ans
plus
Apporteurs, opérations sur le capital

Associés, compte courant
Associés dividendes à payer
Groupe, compte courant
Autres dettes associées
TOTAL DETTES ASSOCIEES
Créditeurs divers
Obligataires
Rémunérations d’administrateurs
Compte du factor
Versements restant à effectuer sur titres de
placement non libérés
Compte transitoire ajustement spécial lié à
la révision du SYSCOHADA
Autres créditeurs divers
TOTAL CREDITEURS DIVERS 101
NORMES IFRS
Comptes permanents non bloqués
des établissements et des
succursales
Comptes de liaison charges et

produits
Comptes de liaison des sociétés en

participation
TOTAL COMPTES DE LIAISON
TOTAL AUTRES DETTES

Provisions pour risques à court
terme (voir Note 28)
Commentaire :
•Indiquer le taux de rémunération si compte courant rémunéré
•Commenter les dettes anciennes
•Compte transitoire ajustement spécial, indiquer le détail et la durée restant pour l’apurement

102
NORMES IFRS
NOTE 20 : BANQUES, CREDIT D’ESCOMPTE ET DE TRESORERIE

BANQUES, CREDIT D’ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
Escomptes de crédit de campagne

Escomptes de crédit ordinaires
TOTAL : BANQUES, CREDITS D’ESCOMPTE ET DE
TRESORERIE
Banques locales
Banques autres états région
Autres Banques
Banques intérêts courus
Crédit de trésorerie
TOTAL : BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE
TOTAL GENERAL
Commentaire :
•Indiquer le nom de l’organisme, les conditions de crédit, le taux d’intérêt, la durée du crédit
NB : Banques et intérêts courus figureFORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur
NORMES IFRS
103
NOTE 21 : CHIFFRE D’AFFAIRES ET AUTRES PRODUITS


Ventes dans la région
Ventes hors région
Ventes groupe
Ventes sur internet
TOTAL : VENTES MARCHANDISES
Ventes hors région
Ventes groupe
Ventes sur internet
TOTAL : VENTES DE PRODUITS FABRIQUES
Ventes hors région
Ventes groupe
Ventes sur internet
TOTAL : VENTES DE TRAVAUX ET SERVICES
104
NORMES IFRS
Produits accessoires
TOTAL : CHIFFRES D’AFFAIRES

Production immobilisée
Subventions d’exploitation
Autres produits
TOTAL : AUTRES PRODUITS
TOTAL
Commentaire :
•Justifier toute variation significative
•Détailler, produits, intermédiaires, produits résiduels, produits accessoires, autres produits si
significatifs
NB : Banques et intérêts courus figure dans cette rubrique si le compte principal attaché est créditeur

105
NORMES IFRS
NOTE 22 : ACHATS


Achats dans la région
Achats hors région
Achats groupe
TOTAL : ACHATS DE MARCHANDISES
Achats dans la région
Achats hors région
Achats groupe
TOTAL : ACHATS MATIERES PREMIERES ET
FOURNITURES LIEES
Matières consommables
Matières combustibles
Produits d’entretien
Fournitures d’atelier, d’usine et de magasin
106
NORMES IFRS
Eau
Electricité
Autres énergies
Fourniture d’entretien
Fourniture de bureau
Petit matériel et outillages
Achats études, prestations de services, de travaux

matériels et équipements
Achats d’emballages
Frais sur achats
Remises rabais, remises et ristournes
TOTAL : AUTRES ACHATS
Commentaire :

107
NORMES IFRS
NOTE 23 : TRANSPORTS

TRANSPORTS
Transports sur ventes
Transports pour le compte de tiers
Transports du personnel
Transports de plis
Autres transports
TOTAL
Commentaire :
•Indiquer toute variation significative
108
NORMES IFRS
NOTE 24 : SERVICES EXTERIEURS

SERVICES EXTERIEURS
Sous-traitance générale
Locations et charges locatives
Redevances de location acquisition
Entretien, réparations et maintenance
Primes d’assurance
Etudes, recherches et documentation
Publicité, publications, relations publiques
Frais de télécommunications
Frais bancaires
Rémunérations d’intermédiaires et de conseils
Frais de formation du personnel
Redevances pour brevets, licences, logiciels, concession et
droits similaires
Cotisations
Rémunérations de personnel extérieur à l’entreprise
Autres charges externes
TOTAL GENERAL
Commentaire : FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

NORMES IFRS
109
NOTE 25 : IMPOTS ET TAXES

IMPOTS ET TAXES

Impôts et taxes directs
Impôts et taxes indirects
Droits d’enregistrement
Pénalités et amendes fiscales
Autres impôts et taxes
TOTAL
Commentaire :
•Indiquer toute variation significative
•Détailler les pénalités et amendes et indiquer la cause

110
NORMES IFRS
NOTE 26 : AUTRES CHARGES

AUTRES CHARGES
Pertes sur créances clients

Pertes sur autres débiteurs
Quote-part de résultat sur opérations faites en
commun
Valeur comptable des cessions courantes
d’immobilisations
Indemnités de fonction et autres rémunérations
d’administrateurs
Dons et mécénat
Autres charges diverses
Charges pour provisions et provisions pour risques à
court terme d’exploitation (voir Note 28)
TOTAL
Commentaire :
•Indiquer la date du PV de l’AGOFORMATEUR
ou du CA qui
MORfixe les rémunérations
NIANG CERTIFIE AUX des administrateurs
111
NORMES IFRS
•Indiquer les organismes bénéficiaires des dons
NOTE 27A : CHARGES DE PERSONNEL

CHARGES DE PERSONNEL
Rémunérations directes versées au personnel

Indemnités forfaitaires versées au personnel
Charges sociales
Rémunérations et charges sociales de l’exploitant
individuel
Rémunération transférée de personnel extérieur

Autres charges sociales
TOTAL
Commentaire :
•Indiquer la nature et la durée du contrat du personnel extérieur
112
NORMES IFRS
NOTE 27B : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR

EFFECTIF ET MASSE SALARIALE
EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
EFFECTIFS MASSE SALARIALE
Autres Autres
Etats de Hors Nation Etats de Hors
Nationaux TOTAL TOTAL
l’OHAD OHADA aux l’OHAD OHADA
A A
QUALIFICATIONS
M F M F M F M F M F M F
YA 1. Cadres supérieurs
YB 1. Techniciens supérieurs
et cadres moyens
YC 1. Techniciens, agents de
maîtrise et ouvriers
qualifiés
YD 1. Employés, manœuvres,
ouvriers et apprentis
YE TOTAL (1)
YF Permanents
YG Saisonniers 113
NORMES IFRS
2. PERSONNEL EXTERIEUR
YH 1. Cadres supérieurs
YI 1. Techniciens supérieurs et
cadres moyen
YJ 1. Techniciens, agents de
maîtrise et ouvriers
Facturation à
qualifiés
l’Entité
YK 1. Employés, manœuvres,
ouvriers et apprentis
YL TOTAL (2)
YM Permanents
YN Saisonniers
YO TOTAL (1 + 2)
Commentaire : Faire un commentaire si nécessaire en cas de mouvement significatif du

personnel

114
NORMES IFRS
NOTE 28 : PROVISIONS INSCRITES AU BILAN
SITUATIONS ET MOUVEMENTS
PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
A B C D=A+B-C
AUGMENTATIONS (DOTATIONS) DIMINUTIONS (REPRISES)
PROVISIONS
A PROVISIONS A
D’EXPLOI FINAN- D’EXPLOI FINAN-
NATURE L’OUVERTUR HAO HAO LA CLOTURE DE
-TATION CIERES -TATION CIERES
E DE L’EXERCICE
L’EXERCICE
1. Provisions réglementées
1. Provisions financières pour risques et
charges
1. Dépréciation des immobilisations
TOTAL : DOTATIONS
1. Dépréciations des stocks

1. Dépréciations actif circulant HAO
1. Dépréciations fournisseurs
1. Dépréciations clients
1. Dépréciations autres créances
1. Dépréciations titres de placement
1. Dépréciations valeurs à encaisser
1. Dépréciations disponibilités
1. Dépréciations et provisions pour risques à
court terme exploitation
1. Dépréciations et provisions pour risques à
court terme à caractère financier
TOTAL : CHARGES POUR DEPRECIATIONS ET
PROVISIONS A COURT TERME
TOTAL PROVISIONS ET DEPRECIATIONS

Commentaire : Indiquer les évènements et FORMATEUR MOR
circonstances quiNIANG CERTIFIEàAUX
ont conduit la constitution et à la reprise de la dépréciation
115
et de la provision NORMES IFRS
NOTE 29 : CHARGES ET REVENUS FINANCIERS

CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
Intérêts des emprunts
Intérêts dans loyers de locations acquisition
Escomptes accordés
Autres intérêts
Escomptes des effets de commerce
Pertes de change
Pertes sur cessions de titres de placement
Malis provenant d’attribution gratuite d’actions au personnel salarié et
aux dirigeants
Pertes sur risques financiers
Charges pour dépréciation et provisions à court terme à caractère
financier (voir Note 28)
SOUS TOTAL : FRAIS FINANCIERS
Intérêts de prêts et créances diverses

Revenus de participations
Escomptes obtenus
Revenus de placement
Gains de change
Gains sur cessions de titres de placement
Gains sur risques financiers
Reprises de charges pour dépréciation et provisions à court terme à
caractère financier (voir Note 28)
SOUS TOTAL : REVENUS FINANCIERS

116
NORMES IFRS
Commentaire : Commenter toute variation significative
NOTE 30 : AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO

AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
Charges HAO constatées (1) à détailler
(1)………………….
(1)………………….
Pertes sur créances HAO
Dons et libéralités accordés
Abandons de créances consentis
Charges provisionnées HAO
Dotations hors activités ordinaires
Participation des travailleurs
Subventions d’équilibre
SOUS TOTAL : AUTRES CHARGES HAO
Produits HAO constatées (1) à détailler

(1)………………….
(1)………………….
Dons et libéralités obtenus
Abandons de créances obtenus
Transferts de charges HAO
Reprises des charges pour dépréciations et provisions à court
terme HAO
Reprises hors activités ordinaires
SOUS TOTAL : AUTRES PRODUITS HAO

117
NORMES IFRS
Commentaire : Commenter toute variation significative
NOTE 31 : REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES CINQ DERNIERS
EXERCICES

REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES CINQ DERNIERS EXERCICES
EXERCICES CONCERNES (1) Année Année Année Année Année

NATURE DES INDICATIONS N N-1 N-2 N-3 N-4
STRUCTURE DU CAPITAL A LA CLOTURE DE
L’EXERCICE (2)
Capital social
Actions ordinaires
Actions à dividendes prioritaires (A.D.P.) sans droit
de vote
Actions nouvelles à émettre :
- Par conversion d’obligations
- Par exercice de droits de souscription
OPERATIONS ET RESULTATS DE L’EXERCICE (3)
Chiffre d’affaires hors taxes
Résultat des activités ordinaires (R.A.O.) hors
dotations et reprises (exploitation et financières)
Participation des travailleurs aux bénéfices
Impôt sur le résultat
Résultat net (4) FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX
118
NORMES IFRS
RESULTATS PAR ACTION
Résultat distribué (5)
Dividende attribué à chaque action
PERSONNEL ET POLITIQUE SALARIALE
Effectif moyen des travailleurs au cours de l’exercice
(6)
Effectif moyen de personnel extérieur
Masse salariale distribuée au cours de l’exercice (7)
Avantages sociaux versés au cours de l’exercice (8)
Sécurité sociale, œuvres sociales
Personnel extérieur facturé à l’entité (9)
(1) Y compris l’exercice dont les états financiers sont soumis à (6) Personnel propre
l’approbation de l’Assemblée
(2) Indication en cas de libération partielle du capital, du montant du (7) Total des comptes 661, 662, 663
capital non appelé
(3) Les éléments de cette rubrique sont ceux figurant au compte de (8) Total des comptes 664, 668
résultat
(4) Le résultat, lorsqu’il est négatif, doit être mis entre parenthèses (9) Compte 667
(5) L’exercice N correspond au dividende proposé du dernier exercice

119
NORMES IFRS
NOTE 32 : PRODUCTION DE L’EXERCICE

PRODUCTION DE L’EXERCICE
PRODUCTION
UNITE PRODUCTION VENDUE DANS PRODUCTION STOCK STOCK
PRODUCTION
DE VENDUE DANS LES AUTRES VENDUE HORS OUVERTURE DE CLOTURE DE
DESIGNATION IMMOBILISEE
QUANTI LE PAYS PAYS DE OHADA L’EXERCICE L’EXERCICE
DU PRODUIT
TE L’OHADA
CHOISIE Quantit Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur
Valeur
é é é é é é
NON VENTILE
120
NORMES IFRS
NOTE 33 : ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION

ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
ACHATS EFFECTUES AU COURS DE L’EXERCICE
DESIGNATION UNITE DE PRODUITS IMPORTES VARIATION
DES MATIERES QUANTITE PRODUITS DE L’ETAT ACHETES DANS ACHETES HORS DE DES STOCKS
ET PRODUITS CHOISIE L’ETAT L’ETAT
Quantité Valeur Quantité Valeur Quantité Valeur (en valeur)
NON VENTILES
121
NORMES IFRS
NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS

FICHE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
(EN MILLIERS DE FRANCS) Année N Année N-1 Variation en %
ANALYSE DE L’ACTIVITE
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
CHIFFRE D’AFFAIRES
MARGE COMMERCIALE
VALEUR AJOUTEE
EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE)
RESULTAT D’EXPLOITATION
RESULTAT FINANCIER
RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES
RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES
RESULTAT NET
DETERMINATION DE LA CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT
EBE
+ Valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations (compte 654)
- Produits des cessions courantes d’immobilisation (compte 754)
= EBE hors flux de cessions courantes d’immobilisations
= CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT D’EXPLOITATION
+ Revenus financiers
+ Gains de change
+ Transferts de charges financières
+ Produits HAO
+ Transferts de charges HAO
- Frais financiers
- Pertes de change
- Participation
- Impôts sur les résultats
= CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.)
- Distributions de dividendes opérées durant l’exerciceFORMATEUR
(a) MOR NIANG CERTIFIE AUX
122
= AUTOFINANCEMENT NORMES IFRS
ANALYSE DE LA RENTABILITE
 Rentabilité économique = Résultat d’exploitation/Capitaux propres + dettes financières (b)
 Rentabilité financière = Résultat net/Capitaux propres
ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE

Capitaux propres
+ Dettes financières (c)
= Ressources stables
- Actif immobilisé (c)
= FONDS DE ROULEMENT (1)
Actif circulant d’exploitation (c)
- Passif circulant d’exploitation (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION (2)
Actif circulant HAO (c)
- Passif circulant HAO (c)
= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3)
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3)
TRESORERIE NETTE (5) = (1) – (4)
CONTROLE :
TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE-ACTIF) – (TRESORERIE-PASSIF)
TRESORERIE NETTE = ……………………………….. – ………………………………….
ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE
Flux de trésorerie des activités opérationnelles
- Flux de trésorerie des activités d’investissement
+ Flux de trésorerie des activités de financement
= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE
a) Dividendes mis en paiement au cours de l’exercice, y compris les acomptes sur dividendes
b) Résultat d’exploitation après impôt sur le bénéfice
c) Les écarts de conversion doivent être éliminés afin de ramener les créances et les dettes concernées à leur valeur
123
NORMES IFRS
PREMIERE APPLICATION DU SYSCOHADA REVISE
Ecritures de retraitements nécessaires au 1/1/2018 en utilisant le compte 475 Compte transitoire,
ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA exclusivement créé à cet effet pour éviter une perte
de la moitié du capital social (article 371 et 664 de AUSCGIE) de certaines entités du fait des imputations
directes sur les capitaux propres.
4751 Compte transitoire, lié à la révision du SYSCOHADA- Compte actif
4752 Compte transitoire, lié à la révision du SYSCOHADA- Compte passif
L’impact d’un changement de méthodes comptables doit avoir un effet rétrospectif et l’effet imputé en
report à nouveau normalement (selon la norme IAS8).
Toutefois les changements entrainant des modifications significatives dans les états financiers du premier
exercice ou des exercices suivants doivent faire l’objet d’une information dans les Notes annexes
Ajustements nécessaires pour présenter les comptes pro-forma
1. Les primes de remboursement des obligations et frais d’émission
Le compte 206 Prime de remboursement des obligations figurant à l’actif du bilan d’ouverture, doit
être soldé en le créditant par le débit du compte 161 Emprunts obligataires. Au fur et à mesure du
remboursement des obligations, les primes échues sont enregistrées au débit du compte 6714 Primes de
remboursement des obligations, au prorata des intérêts échus.
Les primes non échues, sont inscritesFORMATEUR MOR NIANG
dans les Notes CERTIFIE
annexes enAUX
engagements hors bilan. 124
NORMES IFRS
Le compte 2026 Frais d’émission des emprunts figurant à l’actif du bilan d’ouverture, doit être
soldé en le créditant par le débit du compte 4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la
révision du SYSCOHADA-compte d’actif. Ensuite, le compte doit être repris en charge de l’exercice ou
étalé sur la période restant à courir sans dépasser 5ans, par le biais du compte 6316 Frais d’émission
des emprunts.
2. Frais de prospection et d’évaluation des ressources minérales
Les frais de prospection et d’évaluation des ressources minérales précédemment activées selon des
critères non conformes aux nouvelles dispositions, doivent faire l’objet d’une annulation. En effet, le
compte 2026 Frais de prospection est crédité par le débit du compte 4751 Compte transitoire- actif.
A la clôture de l’exercice, le compte 4751 est rapporté au compte de résultat sur la durée restant à
courir sans dépasser 5 ans par le débit du compte 6261 Études et recherches.
En revanche, les frais de prospection et d’évaluation des ressources minérales, précédemment
activées selon des critères conformes aux nouvelles dispositions, doivent faire l’objet d’un simple
virement, le compte 2026 Frais de prospection est crédité par le débit du compte dédié 2181 Frais
de prospection et d’évaluation des ressources minérales.

125
NORMES IFRS
3. Frais de recherche appliquée
Les frais de recherche appliquée, activés conformément aux dispositions anciennes, doivent faire l’objet d’une
annulation comme suit :
•Compte 4751 débité pour la valeur nette comptable
•Compte 2811 débité pour les amortissements pratiqués
•Compte 211crédité pour la valeur d’origine
Le compte 4751 est ensuite rapporté au compte de résultat sur la durée restant à courir sans dépasser 5 ans par le
débit du compte 6261 Études et recherches.
4. Approche par les composants
Pour les biens acquis avant l’entrée en vigueur de la révision, l’entité a le choix entre :
maintenir les immobilisations en l’état ;
faire un retraitement des immobilisations existantes par la méthode de la réallocation des valeurs nettes comptables
existantes des immobilisations décomposables. La méthode consiste à ne pas modifier la valeur nette globale de
chaque immobilisation, mais à la répartir entre les différents composants.
Pour cela, il faut déterminer les valeurs nettes comptables auxquelles on aurait abouti, si les composants avaient été
reconnus dès l’origine. Il est possible de se référer aux prix sur les marchés d’occasion. A défaut d’une référence aux
biens d’occasion, ce calcul peut être effectué en prenant les composants d’un bien neuf auxquels on applique les
amortissements qui auraient été pratiqués depuis l’acquisition du bien. Le pourcentage de répartition des VNC ainsi
déterminé est ensuite appliqué aux valeurs brutes et aux amortissements pour la présentation du bilan. Le passage
aux durées d’utilisation probables pour les FORMATEUR MOR NIANG
amortissements se faitCERTIFIE
de façonAUX
prospective 126
NORMES IFRS
5. Contrat de location
Par dérogation et dans un souci de simplification, les nouvelles décisions portant sur les contrats de
location doivent s’appliquer exclusivement aux nouveaux contrats signés à partir de la date
d’application de la révision. En conséquence, aucun traitement ne sera opéré concernant les contrats
de location en cours.
6. Les immeubles de placement
L’application des nouveaux critères de qualification et d’évaluation des immeubles de placement doit
se faire de façon prospective. Par conséquent, les seuls ajustements vont consister à changer les
intitulés des comptes comme suit :
•Le compte 2281Terrain immeuble de rapport sera renommé Terrain immeuble de placement
•Le compte 2315 Immeuble de rapport sur sol propre sera renommé immeuble de placement sur
sol propre.
7. Engagements de retraite et autres avantages assimilés
La première application du compte 196 Provisions pour pensions et obligations similaires doit être
considérée comme un changement de méthode à retraiter de manière rétrospective normalement.
Les engagements antérieurs non comptabilisés (montant net de l’effet d’impôt), sont affectés
directement aux capitaux propres (au report à nouveau de préférence). Toutefois, l’entité peut
127
recourir à d’autres méthodes de NORMES
comptabilisation : IFRS
•Comptabilisation de la totalité de la charge à la fin du premier exercice
•Étalement de façon linéaire sans dépasser une durée de 5ans
Les entités qui ont régulièrement constitué des provisions inscrites dans le compte 196Provisions pour pensions,
n’ont aucune obligation d’évaluer les engagements par la méthode actuarielle.
Les entités dont les titres sont à une bourse de valeur ou faisant appel public à l’épargne, devraient recourir à la
méthode actuarielle en raison de leur obligation d’établir un jeu d’états financiers en normes IFRS.
8. Contrats pluri-exercices
Les entités qui utilisaient la méthode du bénéfice partiel ou celle de l’achèvement, vont retraiter les comptes 475
Créances sur travaux non encore facturables et 34/35 Produits ou services en cours, en les créditant par le débit
du compte 4751 qui sera par la suite rapporté au résultat globalement ou par fractions égales sur une durée
maximale de 5ans au débit du compte 651 Pertes sur créances et autres débiteurs.
9. Contrat de concessions de service public
À l’actif du bilan d’ouverture, les comptes d’immobilisations mis en concession par le concédant à titre gratuit,
avec condition de retour, doivent être soldés :
•Compte 4751 débité pour la VNC des immobilisations concernées
•Compte 28 Amortissement des immobilisations débité pour les amortissements
•Compte 2..Immobilisation débité pour la valeur d’origine
•Compte 4751 rapporté au résultat soit globalement ou par fractions égales sur une durée de 5 ans par le
débit du compte 831 Charges H.A.O. constatées
•Compte 1676 Droits du concédant exigibles en nature débité par le crédit du compte 4752
128
NORMES IFRS
crédit du compte 841 Produits H.A.O. constatés
•Compte 1986 Provisions pour amortissement de caducité débité par le crédit du compte 4752
crédit du compte 841 Produits H.A.O. constatés
•Compte 1982 Provisions pour renouvellement des immobilisations doit être transféré dans le compte 1984
Provisions pour démantèlement et remise en l’état. Dans le cas contraire, le compte 1982 est débité pour
solde par le crédit du compte 4752 rapporté au résultat soit globalement ou par fractions égales sur une
durée de 5 ans par le crédit du compte 79 Reprises de provisions
10. Amortissement du fonds commercial
Les fonds commerciaux inscrits au bilan, à l’ouverture de l’exercice ouvert à compter de la date d’entrée en vigueur
de la révision, en cours d’amortissement, continuent à être amortis selon le plan qui a été préalablement établi, sur
leur durée d’utilité résiduelle.
En revanche, les fonds commerciaux qui ne sont pas en cours d’amortissement et dont la durée est jugée limitée,
sont amortis de manière prospective sur cette durée, à l’ouverture de l’exercice ouvert à compter de la date d’entrée
en vigueur de la révision et les petites entités peuvent amortir tous les fonds commerciaux inscrits à leur actif sur
une durée de 10 ans.

129
NORMES IFRS
11. Les charges immobilisées (hors primes de remboursement et frais de prospection)
Les comptes charges immobilisées (sauf les primes de remboursement et les frais de prospection) enregistrés
antérieurement à la révision du SYSCOHADA doivent être virés au compte 4751 compte transitoire lié à la révision
du SYSCOHADA, compte actif. Ensuite, le compte 4751 doit être repris sur l’exercice ou étalé sur la période restante
à amortir sans dépasser cinq (5) ans par le biais des comptes de charges par nature concernés.
12. Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices

Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices, constituées antérieurement à l’entrée en vigueur du
SYSCOHADA révisé, doivent être soldées conformément aux schémas de comptabilisation ci-dessous, s’il s’agit :
•D’une provision pour démantèlement et restauration du site, la provision doit être transférée dans le
compte 1984 Provisions pour démantèlement et remise en état. L’estimation des couts de démantèlement,
enlèvement et restauration du site doit être évaluée et inscrite à l’actif du bilan, pour le montant total
déduction faite de la provision déjà constituée, avant l’entrée en vigueur du présent Acte uniforme ;
•D’une révision majeure, la provision doit être reprise par le compte 4752 compte transitoire, ajustement
spécial lié à la révision du SYSCOHADA-compte passif. le bien concerné doit être décomposé et son plan
d’amortissement doit être revu.
•D’autres provisions, qui doivent être virées au compte 4752 compte transitoire, ajustement spécial lié à la
révision du SYSCOHADA-compte passif. Le compte 4752 est ensuite rapporté au résultat du premier exercice
d’application de l’Acte uniforme révisé ou étalé sur une durée qui ne doit pas dépasser cinq (5) ans par le
biais du compte 791 reprises de provisions. 130
NORMES IFRS
13. Coût de démantèlement , d’enlèvement et de remise en état d’un site
Il sera procédé à une évaluation du coût de démantèlement du site, déduction faite de la provision pour charges à
répartir, constituée depuis le début de l’exploitation. Le compte 197 provision pour charges à répartir sur plusieurs
exercices, enregistré antérieurement à l’entrée en vigueur du SYSCOHADA révisé, sera viré au compte 1984 provisions
pour démantèlement et remise en état.
14. Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices (compte 197), constituées antérieurement à l’entrée en
vigueur du SYSCOHADA révisé, doivent être analysées soldées conformément aux schémas de comptabilisation ci-
dessous, s’il s’agit :
•D’une provision pour démantèlement et restauration du site, la provision doit être transférée dans le compte
1984 provision pour démantèlement et remise en état. L’estimation des couts de démantèlement, enlèvement
et restauration du site doit être évaluée et inscrite à l’actif du bilan, pour le montant total déduction faite de la
provision déjà constituée, avant l’entrée en vigueur du présent Acte uniforme ;
•D’une révision ou inspection majeure, la provision doit être reprise par le compte 4752 compte transitoire,
ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA-compte passif mais la prochaine inspection sera immobilisée.
•D’un composant d’immobilisation, la provision doit être décomposée et son plan d’amortissement doit être
revu.
•D’autres provisions, qui doivent être virées au compte 4752 compte transitoire, ajustement spécial lié à la
révision du SYSCOHADA-compte passif.
Le compte 4752 est ensuite rapporté au résultat du premier exercice d’application de l’Acte uniforme révisé ou étalé
131
sur une durée qui ne doit pas dépasser cinq (5) ans parNORMES
le biaisIFRS
du compte 791 reprises de provisions.
Etats financiers pro-forma au 31/12/2017
Démarche
1ère étape : Arrêté les comptes annuels de 2017 selon le référentiel comptable ancien.
2ème étape : Dupliquer la base des comptes 2017 arrêts selon le référentiel ancien.
3ème étape : Extrait de la balance des comptes de 2017 avant révision en KF CFA à retraiter
4ème étape : Ecritures de retraitements nécessaires
5ème étape : Éditer la balance générale des comptes après retraitements.
6ème étape : Générer les états financiers 2017 selon le référentiel révisé : Balance, Compte de résultat, Tableau
de flux de trésorerie, …
Vérifier l’égalité des fonds propres avant et après révision.
7ème étape : Renseigner la colonne 2017 des états financiers 2018 avec les états financiers 2017 révisés.
8ème étape : Ecritures de clôture de l’exercice 2017 à partir de la base de données retraitée.
9ème étape : Ecritures de réouverture pour l’exercice 2018.
10ème étape : Créer un journal OD pour l’exercice 2018 pour apurer les comptes de transition Actif et Passif. Cet
apurement, selon le choix de l’entité, se fait soit en intégralité (100%), soit de manière étalée sur 2018 et au
plus 4 exercices.
11ème étape : Comptabiliser les opérations de l’exercice 2018 dans les journaux habituels de l’entité.
12ème étape : Élaborer les états financiers de 2008.

132
NORMES IFRS
CAS PRATIQUE
N° Intitulés des comptes Débit Crédit Observations
196 Provisions pour pensions et obligations Aucune provision n’a été enregistrée. Le montant
similaires évalué par la méthode actuarielle est 25000.
1971 Provisions pour grosses réparations 6000 Il s’agit de révision majeure dont la prochaine est
prévue en 2019
1982 Provisions pour renouvellement des 15000 Il s’agit d’un coût de démantèlement
immobilisations
2015 Frais de modification du capital 12000 Honoraires : 2000
Droits : 10000
2022 Frais d’acquisition d’immobilisations d’un 3000 Mutation : 2000
terrain Honoraires : 600
Frais actes : 400
2026 Frais d’émission des emprunts 40000 Emission de l’emprunt de 2017
2028 Charges à étaler 6000 Frais de publicité engagés à répartir sur plusieurs
exercices
2061 Primes de remboursement des obligations 100000 Emission de l’emprunt le 1/2/2017
ordinaires
211 Frais de recherche 15000 Il s’agit d’une recherche appliquée
2811 Amortissement frais recherche 3000
214 Marques 4000 Il s’agit de marques générées en interne
2814 Amortissement marques 1000
215 Fonds commercial 30000 Non amortis mais la durée d’utilité est de 10 ans
2315 Immeubles de rapport 180000 Immeubles mis en location simple
2455 Matériel aérien 3000000 Décomposable :
28455 Amortissement matériel (sur 10 ans) 300000 - Composant 1 : 2000000
- Composant 2 : 800000
- Composant 3 : 200000
133
NORMES IFRS
341 Produits en cours 8000 Méthode du bénéfice partiel pratiqué sur un
475 Créances sur travaux non encore 800 contrat pluri-exercices
facturables
3921 Dépréciation sur stock de matières 700 Après examen des produits finis, il s’avère
premières que ces derniers ne subissent aucune
dépréciation.
6021 Achats de matières premières 3000 Droit de douane se rapportant à une
importation de matières
6111 Transport sur achat de matières 1500 Se rapportant aux matières importées
premières
6256 Assurance sur transport 750 Se rapportant aux matières importées
6233 Redevance crédit-bail mobilier 4000 Après analyse du contrat, il s’agit d’une
location-acquisition dont la valeur actuelle est
20000
6323 Honoraires de transitaire 500 Se rapportant aux matières importées
6418 Taxes diverses non récupérables 400 Se rapportant aux matières importées
812 Valeurs comptables des cessions 6500 La cession se rapporte à un véhicule de

822 d’immobilisations corporelles 5300 tourisme dont le caractère est courant.
Produits des cessions Valeur d’origine : 12000
d’immobilisations corporelles Amortissements : 5500
Prix de cession : 5300
134
NORMES IFRS
SOLUTION
1ère étape : Ecritures de retraitements nécessaires
1
4751 Compte transitoire – Actif 25000
196 Provision pour pension 25000
Ajustement ou Génération
2
1971 Provisions pour grosses réparations 6000
4752 Compte transitoire – Passif 6000
Ajustement ou solde
3
1982 Provisions pour renouvellement 15000
1984 Provisions pour démantèlement 15000
Ajustement
4
2015 Frais de modification 12000
Ajustement
5
222 Terrains 3000
2022 Frais d’acquisition 3000
Ajustement par virement

135
NORMES IFRS
6
2026 Frais d’émission des emprunts 40000
Ajustement
7
2028 Charges à étaler 6000
Ajustement
8
161 Emprunt obligataire ordinaire 100000
2061 Prime de remboursement des obligations 100000
Ajustement 9
2811 Amortissement frais de recherche 3000
211 Frais de Recherche 15000
Ajustement
10
2814 Amortissement Marques 0 1000
214 Marques 4000
Ajustement

136
NORMES IFRS
11
A partir de 2018, on commence à calculer et comptabiliser
les annuités d’amortissement
12
2315 Bâtiment – Immeuble de rapport 180000
2315 Bâtiment – Immeuble de placement 180000
Virement
13
Option de garder le matériel aérien en l’état sans le
décomposer.
14
341 Produits en cours 8000
Ajustement
14
475 Créances sur travaux non encore facturables 800
Ajustement

137
NORMES IFRS
15
3921 Dépréciation Stock de matières 700
Ajustement
16
60251 Droit de douane sur achat 3000
6021 Achat de matières 3000
Virement
17
60252 Transport sur achat 1500
6111 Transport sur achat 1500
Virement
18
60253 Assurance transport sur achat 750
6256 Assurance transport sur achat 750
Virement
19
Les locations-acquisitions conclues après la révision bénéficient
de nouvelles dispositions => Néant

138
NORMES IFRS
20
60255 Rémunération transitaire sur achat 500

6323 Rémunération des transitaires 500
Virement
21
60258 Autres frais sur achat 400
6418 Taxes diverses 400
Virement
22
6542 Valeurs comptables des cessions courantes 6500

d’immobilisations
812 Valeurs comptables des cessions 6500
d’immobilisations corporelles
Virement
22
821 Produits des cessions d’immobilisations 5300
7542 Produits des cessions courantes 5300
Virement

139
NORMES IFRS
2ème étape : Ecritures pour l’exercice 2018 avec
option d’intégralité (100%)
1
6911 Dotations aux provisions pour risques et charges 25000
Ajustement
2

Reprises de provisions 6000
7911 Ajustement
4
6324 Honoraires 2000
646 Droits d’enregistrement 10000
Compte transitoire – Actif 12000
4751 Ajustement
6
6316 Frais d’émission des emprunts 40000

Ajustement

140
NORMES IFRS
7
6271 Frais de publicité 6000
Ajustement
9
6261 Etudes et Recherches 12000

Ajustement
10
6261 Etudes et Recherches 3000
Ajustement
14
651 Pertes sur créances 8800

Ajustement
15
7593 Reprises charges provisionnées 700
Ajustement

141
NORMES IFRS
3ème étape : Détermination des impacts sur le
résultat de 2018
Comptes Valeurs
Dotations aux provisions -25000
Honoraires -2000
Droits d’enregistrement -10000
Frais d’émission des emprunts -40000
Frais de publicité -6000
Etudes et Recherches < 12000 + 3000 > -15000
Pertes sur créances -8800
Reprise de provisions +6000
Reprises charges provisionnées +700
Total Impact -100100
142
NORMES IFRS
DISPOSITIONS SPECIFIQUES RELATIVES AUX ETATS FINANCIERS ANNUELS DU SYSTEME
MINIMAL DE TRESORERIE (SMT)
Section 1 : Règles générales de présentation

Le système minimal de trésorerie repose sur l’établissement d’un état des recettes et des dépenses
dégageant un résultat de l’exercice (recette nette ou perte nette), dressé à partir d’une comptabilité
de trésorerie que doivent tenir les entités relevant de ce système. La fiabilité de la comptabilisation
des opérations de trésorerie au cours de l’exercice est basée sur :
•l’existence d’un journal unique de trésorerie (Note 4) ;
•l’existence d’un journal de suivi des créances impayées et un journal de suivi des dettes à
payer ;
•la conservation des pièces justificatives des enregistrements au journal.
En fin d’exercice, le responsable de l’entité doit procéder à un inventaire extracomptable de chacun
des quatre éléments suivants :
•le montant des créances et des dettes d’exploitation, dans le cas où les ventes et les achats ne
sont pas totalement réglés ;
•le montant des stocks et des travaux en cours ;
•le montant des immobilisations acquises ou cédées au cours de l’exercice ;
143
•le montant des emprunts souscrits ou remboursés
NORMES IFRS au cours de l’exercice.
Les états récapitulatifs de ces inventaires doivent être conservés en tant que pièces justificatives de la comptabilité de
l’entité.
Les entités possédant des immobilisations doivent tenir un registre des immobilisations (Note 1).
Chaque immobilisation doit faire l’objet d’un tableau d’amortissement basé sur le mode linéaire sans prorata temporis.
Section 2 : structure des états financiers

Les états financiers sont constitués des documents suivants :
•le Bilan ;
•le compte de résultat ;
•les Notes annexes.
Les Notes annexes dont composées d’un :
•Tableau SMT de suivi du matériel, du mobilier et des cautions (Note 1) ;
•Etat des stocks (Note 2) ;
• Etat des créances et des dettes non échues (Note 3) ;
•Journal de trésorerie SMT (Note 4) ;
•Journal de suivi des créances impayées SMT (Note5) ;
•Journal de suivi des dettes à payer SMT (Note 6).
Documents à produire
•Bilan SMT
•Compte de résultat SMT
144
•Notes annexes SMT NORMES IFRS
CAS PRATIQUE:
Extrait de la comptabilité de l’entité « DOORWAR » les informations suivantes au 31/12/N.
Total des
Ventes de Achats de Autres charges
Mois Loyers Salaires dépenses
marchandises marchandises
Janvier 800 000 450 000 50 000 200 000 50 000 750 000
Février 900 000 500 000 50 000 200 000 200 000 950 000
Mars 1 200 000 700 000 50 000 200 000 150 000 1 100 000
Avril 1 400 000 500 000 50 000 200 000 40 000 790 000
Mai 700 000 300 000 50 000 200 000 150 000 700 000
Juin 750 000 400 000 50 000 200 000 200 000 850 000
Juillet 900 000 400 000 50 000 200 000 350 000 1 000 000
Août 1 300 000 550 000 50 000 200 000 450 000 1 250 000
Septembre 1 000 000 750 000 50 000 200 000 50 000 1 050 000
Octobre 800 000 300 000 50 000 200 000 100 000 650 000
Novembre 900 000 400 000 50 000 200 000 50 000 700 000
Décembre 1 200 000 600 000 50 000 200 000 150 000 1 000 000
TOTAUX 11 850 000 5 850 000 600 000 2 400 000 1 940 000 10 790 000

145
NORMES IFRS
Date de création le 1/1/N , l’entité avait 4 000 000 F dans sa caisse (apport à la création).
Date de création, l’entité règle en espèces diverses cautions (loyer, électricité et eau) pour 250 000 F.
1/7/N , Achat d’un ordinateur en espèces pour 600 000 F à utiliser pour 3 ans
1/10/N, Contracter un emprunt 500 000F auprès de FAYE.
Cette somme est reçue en espèces à la même date.
Modalité de remboursement : infine sur 2ans pour un montant de 600 000 F.
15/12/N, Achat de marchandise A à crédit pour 575 000 F, règlement à 60 jours (FN¨° 26 de SARR).
20/12/N, Vente à crédit de marchandise A pour 625 000F, règlement à 30jours (FN° 07 à DIOP).
31/12/N, Stock de marchandise A en magasin est de 75 000F.
Un magasin est pris en location simple pour exercer l’activité de revente en l’état moyennant le
paiement mensuel d’un loyer de 50 000F.
Travail à faire :
Présenter en milliers de francs:
1°) le Journal : Note 4
2°) le Bilan
3°) le Compte de résultat
4°) les Notes annexes: 1; 2; 3; 5; 6.
146
NORMES IFRS
BILAN DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

BILAN SMT AU 31 DECEMBRE N EN MILLIERS DE FRANCS
MONTANT MONTANT
ACTIF Note EXERCICE EXERCICE PASSIF Note EXERCICE
EXERCICE N-1
N N-1 N
Immobilisations (1) 1 650 Compte exploitant 4 000
Stocks 2 75 Résultat exercice (2) 985
Clients et débiteurs 625 Emprunt 500
3
divers
Caisse 4 710 Fournisseurs et 3 575
créditeurs divers
Banque (en + ou en -) -
Total Actif 6 060 Total Passif 6 060
(1) A faire figurer à l’actif du bilan si elles correspondent à des montants significatifs.
(1) < 600 – 200 > + < 250 > = 650
(2) < 6 060 – 4 000 – 500 – 575 > = 985

147
NORMES IFRS
COMPTE DE RESULTAT SMT

COMPTE DE RESULTAT SMT AU 31 DECEMBRE N EN MILLIERS DE FRANCS
MONTANT
RUBRIQUES NOTE
EXERCICE N EXERCICE N-1
Recettes sur ventes ou prestations de services(11850+ 625) 4 12 475
Autres recettes sur activités (variation stock ou 603) 4 75
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A 12 550
Dépenses sur achats (5 850 + 575) 4 6 425
Dépenses sur loyers 4 600
Dépenses sur salaires 4 2 400
Dépenses sur impôts et taxes 4 -
Charges d’intérêts -
Autres dépenses sur activités 4 1 940
TOTAL DEPENSES SUR CHARGES B 11 365
SOLDE : Excédent (+) ou insuffisance (-) de recettes (C=A-B) C 1 185
- Variation des stocks N/N-1 D 2 -75

- Variation des créances N/N-1 D 3 - 625
+ Variation des dettes d’exploitation N/N-1 D 3 + 575
+ Variation BFG ou BFR :75+625 – 575 E + 125
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS F 200
CASH FLOW : < 1 185 - 125 > ou < 11 850 - 10 790 > = 1 060
RESULTAT EXERCICE (G=C-D+E-F) G
FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX 985 148
NORMES IFRS
NOTE 1 : SUIVI DU MATERIEL, DU MOBILIER ET DES CAUTIONS

Tableau SMT de suivi du matériel, du mobilier et des cautions EN KF
Date Désignation Montant Date de Prix de

sortie cession
1/1/N Cautions versées 250 - -
1/7/N Ordinateur: 600 – 200 ( dotation complète aux amortissements) 400 - -

149
NORMES IFRS
NOTE 2 : ETAT DES STOCKS

ETAT DES STOCKS AU 31 DECEMBRE EN KF
REFERENCE DESIGNATION QUANTITE PRIX MONTANT

UNITAIRE
M Marchandise A - - 75
VALEUR DU STOCK FINAL 75

VALEUR DU STOCK INITIAL 75

150
NORMES IFRS
NOTE 3 : ETAT DES CREANCES ET DES DETTES NON ECHUES AU 31 DECEMBRE

ETAT DES CREANCES ET DES DETTES NON ECHUES AU 31 DECEMBRE …………
DATE NOM DU CLIENT Montant au 31 Montant au 1er Variation %
décembre janvier
20/12/N DIOP 625 - 625
TOTAL DES CREANCES 625 625
DATE NOM DU FOURNISSEUR Montant au 31 Montant au 1er Variation %

décembre janvier
15/12/N SARR 575 - 575
TOTAL DES DETTES 575 575

151
NORMES IFRS
NOTE 4 : JOURNAL DE TRESORERIE SMT

JOURNAL DE TRESORERIE SMT mois de ………… Année ………….
Ventilation
Ventilation dépenses
recettes
Date Libellés Recettes Dépenses Solde Matériel Achats Achats

Impôts
Ventes Autres et marchan matières et Loyers Salaires
et taxes Autres
Mobilier dises fournitures
1 Report à 4 000 250 3 750 4 000 250

nouveau
1 PC N° 800 750 50 800 450 50 200 50
2 PC N° 900 950 -50 900 500 50 200 200
3 PC N° 1 200 1 100 100 1200 700 50 200 150
4 PC N° 1 400 790 610 1 400 500 50 200 40
5 PC N° 700 700 0 700 300 50 200 150
6 PC N° 750 850 -100 750 400 50 200 200
7 PC N° 900 1 600 -700 900 600 400 50 200 350
8 PC N° 1 300 1 250 50 1 300 550 50 200 450
9 PC N° 1 000 1 050 -50 1 000 750 50 200 50
10 PC N° 1 300 650 650 800 500 300 50 200 100
11 PC N° 900 700 200 900 400 50 200 50
12 PC N° 1 200 1 000 200 1 200 600 50 200 150
Solde à 16 350 11 390 4 710 11 850 4 500 850 5 850 600 2 400 1 940
reporter
NB : prévoir un journal par banque et unFORMATEUR MOR

journal pour laNIANG
caisse.CERTIFIE AUX « ventilation recettes et
Les colonnes 152
NORMES IFRS
dépenses » peuvent être complétées en cas de besoin par des rajouts notamment « compte exploitant ».
NOTE 5 : JOURNAL DE SUIVI DES CREANCES IMPAYEES SMT

Journal de suivi des créances impayées SMT
Date N° facture Nom du client Montant Date paiement
N E A N T

153
NORMES IFRS
NOTE 6 : JOURNAL DE SUIVI DES DETTES A PAYER SMT

Journal de suivi des dettes à payer SMT EN KF
Date N° facture Nom du fournisseur Montant Date paiement
1/10/N décharge Bailleur: FAYE 600 30/09/N+2

15/12/N 26 SARR 575 15/02/N+1

154
NORMES IFRS

Etats Financiers Annuels Du Syscohada Revise

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ETATS FINANCIERS ANNUELS DU

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

Actifs immobilisés ou emplois stables Ressources stables

Actif circulant Passif circulant

Trésorerie –actif Trésorerie-passif

Ecarts de conversion- Actif (pertes de Ecarts de conversion- Passif (gains de

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

27.. /4…. Créances concernées

16../4…. Dettes concernées

Régularisations des comptes concernés

697 Dotations aux provisions financières

194 Provisions pour pertes de change

Perte latente à plus d’un an

6591 Charges pour risques à court terme

4991 Provisions pour risque à court terme à caractère d’exploitation

Perte latente à moins d’un an

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

Capital social 90 90 160 250

141 Subvention d’équipement 50 50 10 60 100

162 Emprunts et dettes financières 100 100 5 95

1662 Intérêt couru sur emprunts 5 5 5 5 5

Autres emprunts et dettes

Intérêt couru sur autres emprunts

223 Terrain bâti 12 12 12

231 Bâtiment administratif 36 36 36

271 Autres immobilisations financières 5 5 10 15

2812 Amortissement brevets, licences 5 5 5 10

2813 Amortissement Logiciels 2 2

2841 Amortissement matériel industriel 40 40 4 10 6

2845 Amortissement matériel de transport 20 20 30 40 30

2846 Amortissement immobilisation animale 2 2 7 9

Provisions pour dépréciation titres de

381 Marchandises en cours de route 5 5 25 5 25

382 Matières en cours de route 55 NIANG CERTIFIE55

392 Dépréciation stock de matières 26 26

394 Dépréciation stock de produits en cours 2 2

396 Dépréciation stock de Produits Finis 12 12

Dépréciation stock de marchandises en

4011 Fournisseur d’exploitation 600 891 291 1106 1168 353

4091 Fournisseur, avance versée 56 56

411 Clients 1056 815 241 942 955 228

415 Clients, effets escomptés non échus 40 40

4191 Clients, avance reçue 10 10

422 Personnel, rémunération due 100 127 27 26 12 13

4711 Débiteurs divers 146 124 22 149 107 64

590 Dépréciation titres de placement 10 10

601 Achats de marchandises 300 300 440 440

622 Locations et charges locatives 22 22 30 30

631 Frais bancaires 40 40 50 50

791 Reprise de provision d’exploitation 6 6

798 Reprise d’amortissement 4 4

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

Désignation entité : …………………….............. Exercice clos le 31-12-……..

AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires 64 12 52 33

AG Fonds commercial et droit au bail - - - -

AL Aménagements, agencements et installations 43 13 30 21

AM Matériel, mobilier et actifs biologiques

FORMATEUR MOR NIANG CERTIFIE AUX

Postes N N-1 Variatio Commentaires et interprétations