Système Minimal de Trésorerie

Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA
423
CHAPITRE 9 :
SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
SECTION 1 : PRINCIPE DU SYSTEME
SYSTEME
MINIMAL DE TRESORERIE
Les trs petites entreprises (T.P.E.), dont

le chiffre d'affaires ne dpasse pas les
seuils fixs par le prsent Acte uniforme,
distincts selon qu'il s'agit d'entreprises de
ngoce, d'entreprises de services, ou
d'entreprises
artisanales,
ont
la
possibilit
d'utiliser
un
systme
comptable trs simplifi, fond sur leurs
encaissements et leurs dcaissements, et
appel "Systme minimal de trsorerie"
(S.M.T.) ou comptabilit de trsorerie.
Les seuils sont fixs en termes de
recettes annuelles et sont respectivement
de 30 000 000 F CFA pour les entreprises
de ngoce, 20 000 000 F CFA pour les
entreprises artisanales et 10 000 000 F
CFA pour les entreprises de services.
Cette comptabilit de trsorerie repose
sur les mouvements de trsorerie
(recettes ou encaissements, dpenses ou
dcaissements) de l'entreprise.
Dans une comptabilit ordinaire (Systme
normal
ou
Systme
allg),
les
enregistrements comptables sont justifis
par la naissance et l'extinction des
crances et des dettes de l'entreprise.
Dans la comptabilit de trsorerie, ils ont
pour seul fait gnrateur :
l'entre en trsorerie, appele recette,
ou encaissement ;
la sortie de trsorerie,
dpense, ou dcaissement.
appele
Il faut entendre par trsorerie l'ensemble

des avoirs de l'entreprise en caisse
(billets, pices...), en banque et aux
chques postaux.
Les entres et les sorties de trsorerie

dment enregistres permettent de
calculer le rsultat de l'exercice, par
diffrence entre les recettes et les
dpenses.
Dans certains cas, cette diffrence fournit
directement le "rsultat" de l'exercice. Le
rsultat
apparent
"Recettes Dpenses" doit tre corrig, le
plus souvent, en plus ou en moins, pour
tenir compte des divers mouvements de
trsorerie qui ne sont pas lis au rsultat.
A EGALITE DE BASE
Rsultat = Recettes
Dpenses
Ce cas extrmement simple n'est pas rare
dans
les
trs
petites
entreprises
(commerces notamment, et services). Il y
a:
bnfice si Recettes > Dpenses ;
perte si Recettes < Dpenses.
Pour que cette comparaison lmentaire
soit possible, d'une part, et satisfaisante,
c'est--dire reprsentative du rsultat,
d'autre part, il faut que soient runies les
conditions suivantes :
1. Enregistrement systmatique et fiable,
tout au long de l'exercice, des recettes et
des dpenses
La fiabilit de ces enregistrements est
lie :

l'existence
d'un
support
rgulirement tenu : livre de trsorerie
(Recettes et Dpenses) ou livre de
recettes et livre de dpenses ;
424
la conservation, en appui des

critures, des pices justificatives
d'origine interne ou externe : factures
de ventes, d'achats de biens et de
services,
notifications
d'impts,
bulletins de paie, etc.
2. Absence d'lments perturbateurs du
calcul du rsultat
En effet si :
les recettes ne proviennent que des
ventes de l'exploitation,
les dpenses ne concernent que les
achats et les charges diverses de
l'exploitation,
alors Rsultat = Recettes Dpenses.
c) Durant l'exercice, l'entreprise n'a ni

acquis ni revendu d'quipements pour
des montants significatifs, et son
quipement global est d'un montant
global relativement faible.
d) Elle n'a pas non plus souscrit ou
rembours
d'emprunts
pour
des
montants significatifs. Ce point est en
gnral corrl fortement au point c.
e) L'exploitant n'a pas effectu de retraits
personnels de fonds, ni de versements
complmentaires de capital.
En dfinitive, si les conditions ci-dessus
sont runies, la simple tenue du registre
de trsorerie :
fournit le rsultat de l'exercice (voire
en cours d'exercice) ;
Il est aussi admis l'galit prcdente

dans le cas o Recettes et Dpenses
comportent trs peu d'lments trangers
au calcul du rsultat, c'est--dire sont
d'un niveau "non significatif".
permet d'tablir la clture de

l'exercice une "situation"
situation" sommaire (cf.
Section 2).
En
pratique,
cette
approche
simplificatrice
concerne
les
d'entreprises dans lesquelles :
B CORRECTIONS NECESSAIRES DU
RESULTAT APPARENT
trs
cas
a) Toutes les ventes se font au comptant,

de mme que tous les achats et
paiements de charges diverses.
On peut assimiler ce cas les entreprises
dans lesquelles les crdits moyens
accords aux clients ou obtenus des
fournisseurs conservent sensiblement la
mme dure d'une anne l'autre, pour
un chiffre d'affaires et un niveau d'activit
qui restent sensiblement les mmes.
b) L'entreprise n'a pas de stocks, ou en a
trs peu (stocks estims par rapport au
chiffre d'affaires), ou encore un niveau
plus important de stocks qui demeure
sensiblement le mme d'un exercice
l'autre.
Il en est de mme pour les "travaux en
cours" (btiment notamment).
Le cas simplificateur prsent en A est

loin d'tre rare s'il est fait abstraction du
point e). Il peut tre estim que prs de la
moiti des petites entreprises du secteur
"informel" en runissent les conditions,
sous rserve des retraits et des apports
de l'exploitant.
Il convient donc, pour les autres
entreprises, d'assurer en fin d'exercice un
n
passage
du
rsultat
apparent
de
trsorerie au rsultat effectif par des
corrections tenant compte des lments
a), b), c) et d) ; et pour pratiquement
toutes les entreprises, de l'lment e).
1. Principe des corrections de fin
d'exercice
Durant l'exercice, les oprations restent
enregistres en Recettes et Dpenses.
Toutefois, un reprage de leur nature est

indispensable pour pouvoir les ajouter ou
les retrancher au rsultat apparent.
EXEMPLE
Rsultat apparent 1000000.
Durant l'exercice, il a t not dans les
Recettes 300000 de nouvel apport de
l'exploitant ( la suite d'un gain la
loterie nationale) et dans les dpenses
1280000 de retraits personnels pour les
besoins familiaux.
Dans cet exemple, il s'agit d'lments du
type e) ci-dessus, qui sont observs dans
la plupart des cas (retraits personnels).
Rsultat effectif : 1.000.000 300.000
(apport) +
1.280.000
(retraits) = 1.980.000.
2. Progressivit (modularit) des
corrections
Les corrections ne sont oprer que si
les lments a) e) sont significatifs.
D'un exercice l'autre et d'une branche
d'activit l'autre, elles peuvent s'avrer
inutiles pour certaines d'entre elles.
EXEMPLES
Dans une branche d'activit o les crdits
clients et fournisseurs sont inexistants ou
quasi nuls les oprations, dans leur
quasi-totalit, se font au comptant. Il est
donc inutile d'introduire une correction
"d'en-cours commercial". Ce cas se
rencontre le plus souvent dans les petits
commerces.
Dans une entreprise dont le stock final
reste pratiquement du mme montant
que celui du stock initial, la correction de
variation du stock est inutile.
En consquence l'entreprise procde, le
cas chant, aux corrections suivantes
la clture de l'exercice :
correction d'en-cours commercial :
variation
globale
du
total
net
(algbrique) des crances clients et des
425
dettes
fournisseurs
d'exploitation
(fournisseurs, organismes sociaux,
Etat...) ;
correction de stocks et en-cours ;
correction d'amortissements, dans le
cas o les quipements et leurs
amortissements
sont
relativement
importants.
Les autres corrections prvues aux points
c), d) et e) ci-dessus ne pourraient tre
opres qu'en fin d'exercice, ce qui
suppose qu'au cours de l'exercice les
oprations concernes (apports et retraits
de fonds ; emprunts et remboursements ;
acquisitions
d'quipements ;
parfois,
cessions...) aient t mthodiquement
notes.
L'enregistrement
de
ces
mouvements au fur et mesure de leur
survenance est facilit grce une
organisation comptable minimale.
Aussi, le systme de trsorerie prsent
dans le SYSTME COMPTABLE OHADA se
caractrise-t-il par une souplesse et un
caractre modulaire, qui conduit
dvelopper
l'analyse
comptable
en
fonction des caractristiques de l'activit
de l'entreprise.
Dans sa conception de base, le S.M.T. est
ax sur la dtermination du rsultat.
Toutefois, grce une rcapitulation des
mouvements respectant le principe de la
"partie
double",
il
conduit
l'tablissement d'un bilan, trs simplifi

dans la forme lmentaire du systme,
mais
relativement
complet
lorsque
l'entreprise utilise toutes les possibilits
du systme. Le Systme minimal de
trsorerie prpare ainsi l'entreprise en
dveloppement au passage vers la sphre
comptable formalise, celle du Systme
allg.
SECTION 2 : CARACTERISTIQUES
COMPTABLES GENERALES
Le S.M.T. repose sur une comptabilit
de "trsorerie" dont le fait gnrateur
de l'enregistrement comptable est la
426
recette ou la dpense (et non

l'engagement), T.V.A. incluse (T.T.C.).
Aussi, le rsultat obtenu est-il gal
la
diffrence
Recettes Dpenses, sous rserve de
certaines corrections indispensables
(cf. Section 1).
Toutefois,
caractres
le
S.M.T. conserve les

fondamentaux,
sinon
l'apparence, d'une comptabilit en

partie double. En fin de mois, puis la
clture de l'exercice, des critures de
"bouclage"
rcapitulent
les
mouvements enregistrs dans le cadre
d'une analyse en "partie double".
Dans le cas le plus simple d'application
du S.M.T., le bouclage se fait de la
manire suivante :
Bouclage des recettes (mensuel)

CAISSE
...............
...
VENTES ET AUTRES PRODUITS
Bouclage des dpenses (mensuel)

ACHATS
...............
...
AUTRES CHARGES
...............
...
CAISSE
...............
...
...............
...
Bouclage du rsultat (clture de l'exercice)

VENTES
ET
PRODUITS
AUTRES
RESULTAT (Perte)
...............
...
...............
...
ACHATS
...............
...
AUTRES CHARGES
...............
...
(ou
)
RESULTAT (Bnfice)
427
...............
...
...............
...
Le rsultat, perte ou bnfice, est vir

pour solde au compte Capital
l'ouverture de l'exercice suivant.
L'existence et la tenue de ces comptes
permet d'tablir en fin d'exercice une
situation qui est un bilan lmentaire
(Actif :
Caisse ;
Passif :
Capital,
Rsultat). La tenue d'un compte
Capital, crdit des apports personnels
et
dbit
des
retraits
et
des
prlvements, est indispensable
l'obtention d'un rsultat de trsorerie
significatif au plan conomique.
Le recours une analyse moins
grossire des oprations et aux
corrections diverses la clture de
l'exercice conduit la cration de
comptes plus nombreux mais limits,
et qui fournissent une description
convenable du rsultat et de la
situation de l'entreprise.
La
valeur
probante
de
cette
comptabilit
suppose
que
les
conditions suivantes soient remplies :
tenue
rgulire
de
livres
de
trsorerie (livre de recettes, livre de
dpenses) enregistrant dans l'ordre
chronologique les oprations ;
conservation des principales pices
justificatives (factures reues ou
mises, reus crits, bandes de
caisse,
relevs
de
banques,
brouillard de caisse, copies de
lettres...)
avec
classement
et
numrotation systmatiques.
SECTION 3 : ORGANISATION
COMPTABLE
1. Structure gnrale
La mise en uvre du S.M.T. ncessite :
la tenue en continu d'un livre de
R ecettes-Dpenses
(unique
ou
ddoubl). L'entreprise ouvre, le cas
chant, deux ou plusieurs livres de
Recettes-Dpenses si sa trsorerie
comporte, outre la caisse, des
comptes de banque ou de chques
postaux ;
la cration d'un
enregistrant :
compte
Capital
l'ouverture de l'exercice, le
montant net des ressources propres
de l'entreprise en capital (gal au
montant obtenu la clture de
l'exercice prcdent major du
bnfice obtenu ou diminu de la
perte subie) ;
en cours d'exercice, son crdit, les
apports de l'exploitant qu'ils soient,
dans son intention, dfinitifs ou
temporaires et, son dbit, des
retraits, prlvements divers en
nature, paiements pour son compte
personnel ;
la cration d'un compte "Virements
de fonds" dans le cas o il existe au
moins deux comptes de trsorerie.
Exemple : Caisse et Banque.
428
2. Livres de Recettes-Dpenses
R ecettes-Dpenses
Les recettes et les dpenses sont
enregistres
dans
l'ordre
chronologique des encaissements et
des dcaissements soit dans un livre
unique Recettes-Dpenses, soit dans
un livre de Recettes et un livre de
Dpenses.
En cas d'utilisation de deux ou de
plusieurs
comptes
de
trsorerie,
l'entreprise aura avantage crer
autant de livres de Recettes et de
Dpenses qu'il y a de comptes de
trsorerie.
Exemples :
livre de Caisse- livre de CaisseRecettes ;
Dpenses ;
livre de Banque- livre de BanqueRecettes ;

Dpenses ;
Chaque opration est analyse et
enregistre de faon permettre, en
fin de mois,
une
rcapitulation
(bouclage) en forme d'critures de
"partie double". A cet effet :
les recettes sont ventiles, au
minimum, en "Ventes et autres
produits", "Capital", et "Virements de
fonds" (le cas chant) ;
les dpenses sont ventiles, au
minimum, en "Achats", "Autres
charges", "Capital", et "Virements de
fonds" (le cas chant).
L'criture mensuelle de "bouclage" est
alors de la forme :
CAISSE (ou BANQUE ou

C.C.P.)
Recettes
Dpenses
...............
...
VENTES ET AUTRES PRODUITS
...............
...
CAPITAL
...............
...
VIREMENTS DE FONDS (le cas chant)
...............
...
ACHATS
...............
...
AUTRES CHARGES
...............
...
CAPITAL
...............
...
VIREMENTS DE FONDS (le cas chant)
...............
...
CAISSE (OU BANQUE OU CCP)
3. Comptes ouverts (Grand-livre)
...............
...
L'organisation
comptable
conduit la cration :
minimale

de 6 comptes dans le cas d'un compte
unique de trsorerie : Capital, Ventes
et autres produits, Achats, Autres
charges, Rsultat ( la clture de
l'exercice), Caisse ;
de (6 + n) comptes dans le cas
d'existence de n comptes de trsorerie
(par exemple 9 en cas d'existence de 3
comptes
de
trsorerie :
Caisse,
Banque,
C.C.P.).
Les
comptes
supplmentaires
tant
les
(n1)
comptes de trsorerie additionnels et
le compte "Virements de fonds".
4. Oprations de fin d'exercice-Etats
d'exercice-Etats
financiers annuels.
a) Contrles de fin d'exercice
429
que le compte "Virements de fonds"

est sold.
b) Dtermination du rsultat
Elle est effectue par virement des totaux
des comptes "Ventes et autres produits",
"Achats", "Autres charges" dans le compte
Rsultat, les trois comptes de gestion
tant alors solds.
L'entreprise
pourra
aussi,
par
simplification, se limiter reporter, dans
le compte Rsultat, les douze montants
mensuels de chacun des trois comptes.
Le solde crditeur du compte Rsultat
exprimera le bnfice et le solde
dbiteur, la perte.
c) Etats financiers annuels
A la clture de l'exercice, l'entreprise doit

s'assurer que toutes les recettes et les
dpenses
de
l'exercice
ont
t
correctement enregistres. Il conviendra
en particulier de vrifier :
Les tats financiers annuels du S.M.T.

comprennent le bilan et le compte de
rsultat.
l'galit entre le solde final du compte

Caisse et le montant rellement
disponible en caisse ;
Il comporte trois rubriques :
l'galit entre le solde final du compte

Banque (ou C.C.P.), le cas chant, et
le solde figurant sur le relev bancaire
la date de clture de l'exercice,
corrig
des
oprations
de
rapprochement ;
Le Bilan (ou situation de fin d'exercice)

au passif : Capital et Rsultat (l'un et
l'autre avec le signe + si crditeur, et
si dbiteur) ;
l'actif : Caisse et, le cas chant,
autres comptes de trsorerie (signe +
si dbiteurs dans les livres de
l'entreprise, signe si crditeurs).
EXEMPLE
Bilan au 31 dcembre 19N
Actif (Emplois)
Passif (Ressources)
Caisse
300 000
Capital
500 000
Chques postaux
180 000
Rsultat (perte)
90 000
(Avoir net de
l'exploitant)
410 000
Banque (solde
crditeur)
70 000
410 000
Le compte Rsultat
430
Il comporte 2 postes au dbit (Achats,

Autres charges) et deux au crdit (Ventes,
Autres produits).
Ces tats financiers lmentaires sont
prsents sur un feuillet unique (cf. cidessous) comportant successivement :
le compte Rsultat de l'exercice ;
Retraits et Apports nets de + ou

capital
Rsultat de l'exercice
+ ou
Total : Variation nette de + ou

l'avoir
le Bilan la clture de l'exercice ;
5. Oprations comptables de dbut

d'exercice
une analyse sommaire de la variation

de l'avoir net de l'exploitant entre
l'ouverture et la clture de l'exercice.
Cette variation nette de l'avoir est
dcompose en :
A l'ouverture de l'exercice, le rsultat de

l'exercice prcdent est vir, pour solde,
au compte Capital. Ce dernier exprime
alors l'avoir net de l'exploitant
l'ouverture de l'exercice.
ETATS FINANCIERS DE FIN D'EXERCICE DU S.M.T. (Prsentation minimale)

COMPTE RESULTAT
(Dbits)
Charges
Produits
(Crdits)
Achats
........................ Ventes
.....
........................
.....
Autres charges
........................ Autres
.....
produits
........................
.....
Total
........................
.....
Solde dbiteur Perte :
Total
........................ Solde crditeur Bnfice :

()
........................
.....
....................
(+)
SITUATION OU BILAN DE FIN D'EXERCICE

Actif (Emplois)
Caisse
Passif (Ressources)
........................ Ventes
.....
........................
.....
Banque (+ ou
)
........................ Autres
.....
produits
Chques
postaux
........................
.....
Total
431
........................
.....
........................ Total : Avoir net de lexploitant ........................

.....
.....
VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE

Avoir net louverture de lexercice (capital)
...............................
.......
Avoir net la clture de lexercice
...............................
.......
Augmentation (+) Diminution ()
...............................
.......
Provenant de :
Variation du Capital
Apport net (+) ; Retrait net ()
...............................
.......
Rsultat de lexercice + ou
...............................
.......
SECTION 4 : DEVELOPPEMENT DE L'ANALYSE

L'organisation
comptable
lmentaire
prsente ci-dessus fait l'objet d'une double
extension.
En cours d'exercice, une analyse plus fine

des contreparties des mouvements de
trsorerie est effectue.
En fin d'exercice, un inventaire extracomptable des biens et des dettes de
l'entreprise est tabli avec intgration en
comptabilit de leurs variations.
Il rsulte de ce dispositif :
l'obtention d'un compte de rsultat plus
complet que dans le systme de base
(inscription
des
amortissements
notamment) et plus proche

comptabilit d'engagements ;
d'une
l'tablissement d'une situation pouvant

comporter les masses essentielles du
bilan : Immobilisations, Stocks, Crances
clients,
Trsorerie,
Capital,
Dettes
financires
(emprunts),
Dettes
fournisseurs, Rsultat.
1. Affinement de l'analyse des mouvements
de trsorerie
Sans alourdir l'excs le trac des livres de
recettes et de dpenses, il est possible
d'utiliser, en cours
d'exercice, une
ventilation plus pousse des recettes et des
dpenses, comme indiqu ci-dessous.
a) Charges-Produits
432
analyse des "Autres charges" :
Ai
: Acquisitions d'immobilisations ;
Transports
: Emprunts ;
Impts
: Charges de personnel ;
Autres charges
: Impts.
Charges de personnel
Charges financires
analyse des "Ventes et autres produits" :
Ventes
Autres produits
L'analyse opre en cours d'exercice, ou la

clture de l'exercice, est module en
fonction des situations effectives et des
besoins des entreprises. Elle conduit en fait
les entreprises utilisatrices du Systme
minimal de trsorerie crer les comptes
suivants (au maximum) :
Ces deux analyses sont opres pour autant

que de besoin.
Transports
b) Immobilisations
Autres charges
Impts
Les immobilisations acquises d'un montant

suprieur au seuil fix par lActe uniforme,
actuellement 500.000 F CFA, sont alors
exclues des "Autres charges" et inscrites au
dbit d'un compte "Immobilisations" (ou
"Equipements") donnant lieu, la clture de
l'exercice, amortissement direct avec
"charges d'amortissement".
Charges de personnel
c) Emprunts
Au total, 9 comptes (au maximum) sont

crs s'ajoutant aux 6 cits prcdemment.
De mme, les emprunts, d'un montant

suprieur une certaine limite (300 000 F
CFA actuellement), sont exclus des produits
et inscrits au crdit d'un compte "Emprunts",
dbit des remboursements (l'excdent des
annuits tant port en charges financires
avec talement sur la dure de l'emprunt).
Charges financires
Charges calcules d'amortissements
Autres produits
Equipements (ou Immobilisations)
Emprunts
2. Inventaire et corrections de fin d'exercice

Les entreprises utilisatrices du S.M.T.
procdent la clture de l'exercice
l'inventaire extra-comptable de leurs biens,
crances, dettes et trsorerie.
d) Modalits pratiques
Les livres de recettes et de dpenses
pourront procder la ventilation des
contreparties dans ces divers comptes, pour
la cration d'une colonne pour chacun d'eux.
Par simplification, ces analyses ne pourront
tre "entres" dans les comptes qu' la
clture de l'exercice. En effet, lors des
enregistrements
chronologiques
des
recettes-dpenses,
une
codification
particulire identifiera ces imputations dans
une colonne ad hoc des livres de trsorerie.
Exemples :
a) Immobilisations (Valeurs d'entre > seuil)

La valeur d'entre est le prix d'achat, droits
de douane et T.V.A. (ou taxes sur le chiffre
d'affaires) inclus.
L'entreprise dfinit
l'anne de l'acquisition (lors de l'inventaire),
la dure prvue d'utilisation du bien et
l'amortit par fractions gales sur chacun des
exercices y compris celui de l'acquisition
(amortissement direct).
En cas de cession, le prix de cession,
taxes sur le chiffre d'affaires incluses, est
433
enregistr en "Autres produits" la date

de la cession. A la clture de l'exercice, le
solde du compte de l'immobilisation
cde l'ouverture de l'exercice est vir
au dbit du compte "Autres charges".
Ainsi, le rsultat prend en compte le gain ou
la perte sur cession de l'immobilisation (prix
de cession en produits et valeur comptable
en charges) sans comptabilisation de
l'amortissement de l'exercice.
En cas d'acomptes reus ou verss, seuls

sont compts dans les crances et les dettes
les montants restant rgler.
b) Stocks
Lorsqu'ils dpassent le seuil fix, les

emprunts sont enregistrs au crdit d'un
compte de "Dettes financires" (Emprunts)
pour le montant net reu.
Les stocks font l'objet d'une valuation la

clture de l'exercice.
Les stocks de marchandises, de matires et
de fournitures sont valus au prix d'achat,
T.V.A. et T.C.A. incluses.
Les stocks de produits fabriqus, de
produits en cours et de travaux en cours
sont valus au cot estim de production.
Celui-ci est gal au prix d'achat des
matires et fournitures utilises, augment
des charges estimes de production
directes, ou indirectes, qui peuvent tre
raisonnablement
rattaches
cette
production.
Si l'en-cours commercial dpasse 5 % du

chiffre d'affaires, il est entr en comptabilit
par constatation du total des crances et du
total des dettes.
d) Emprunts
L'entreprise dtermine le pourcentage de ce

montant net par rapport au total des
annuits qu'elle aura payer (par exemple
60 %). A chaque versement, elle dcompose
l'annuit de versement en deux lments
(mthode du pourcentage) :
60 % du versement constituent le
remboursement du capital emprunt ;
40 % forment
financires).
les
intrts
(charges
De la valeur des stocks de produits

fabriqus, des en-cours, voire des
marchandises, il convient de retrancher les
acomptes et avances dj reus, considrs
comme des ventes et enregistrs comme
telles la rception des fonds. Les acomptes
et avances sont dsigns sous le seul terme
"Avances".
Cette mthode est appliquer dans les cas

d'emprunts prvoyant un chancier sans
ventilation entre capital et intrts. Si
l'emprunt
comporte
un
"tableau
d'amortissement"
(cas
des
emprunts
bancaires), l'entreprise utilise ce tableau.
Ces stocks sont "entrer" en comptabilit si

leur montant global (net des avances)
dpasse 10 % du chiffre d'affaires de
l'entreprise. Ce montant forme "l'en-cours
sur stocks".
La comptabilit reste une comptabilit de

trsorerie sparant nettement (par exemple
par deux colonnes de ventilation ad hoc,
avec codification des contreparties) :
c) Crances et dettes d'exploitation
les autres oprations consistant en des

versements ou des retraits en capital, des
virements de fonds, des acquisitions
d'immobilisations
(si
elles
sont
suprieures au seuil fix), des emprunts
(s'ils sont suprieurs au seuil fix) et des
remboursements d'emprunts.
Les crances et les dettes d'exploitation sont

calcules la clture de l'exercice par
totalisation des factures payer ou
encaisser et des documents assimils. Leur
montant net (Crances moins Dettes) est
appel en-cours commercial.
3. Ecritures spcifiques en cours d'exercice
les charges et les produits d'exploitation ;
Seuls ces derniers prsentent quelques

difficults, en raison de la ventilation
434
ncessaire entre capital et intrts dans le

cas
d'emprunts
sans
tableau
d'amortissement.
Que la ventilation soit fournie dans le

tableau ou calcule par la mthode du
prorata, le remboursement sera ainsi
constat.
Remboursement
EMPRUNTS
60
CHARGES FINANCIERES
40
TRESORERIE
100
4. Ecritures la clture de l'exercice
Amortissements
CHARGES CALCULEES
DAMORTISSEMENTS
100
IMMOBILISATIONS
* Stocks
Il y a lieu de crditer les comptes (pour
solde) du montant existant l'ouverture de
l'exercice et de les dbiter (pour constat
comptable) du montant constat la clture
de l'exercice, net des avances reues. La
diffrence (variation de stocks) est
enregistre au dbit (diminution) ou au
crdit
(augmentation)
d'un
compte
"Variation des stocks".
Le compte "Variation de stocks" dbiteur
figurera au dbit du compte de Rsultat,
100
avec les charges (c'est "le pris sur stock" de

l'exercice).
l'exercice
Si le solde est crditeur, il s'inscrit avec les
produits au crdit du compte de Rsultat
(c'est la "mise en stock" de l'exercice
l'exercice).
* Crances et dettes d'exploitation
Comme pour les stocks, la variation entre
l'en-cours commercial l'ouverture de
l'exercice, et l'en-cours commercial la
clture de l'exercice dtermine la charge (a)
ou le produit (b) correcteur du Rsultat.
CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS

( la clture de lexercice)
FOURNISSEURS
ET
AUTRES
CREDITEURS
( louverture de lexercice)
Diminution
de l'en-cours
ou
VARIATION DE LEN COURS

COMMERCIAL (a) (en moins)
CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS
...............
....
...............
....
...............
....
..................
Augmentation
de len-cours
435
( louverture de lexercice) (pour

solde)
....
FOURNISSEURS
CREDITEURS (
lexercice)
..................
....
ET
AUTRES
la clture de
VARIATION DE LENCOURS COMMERCIAL (b)

(en plus)
..................
....
436
5. Passage du rsultat de trsorerie au

rsultat "comptable"
En dsignant par les variations des
comptes de bilan entre l'ouverture et la
clture de l'exercice (signe + pour les
augmentations, signe pour les
diminutions), on peut crire :
s'il n'y avait, l'ouverture comme la
clture de l'exercice, ni crances, ni
dettes, ni stocks (et en faisant
abstraction
d'une
ventuelle
production
immobilise)
et
en
dsignant par R le rsultat, A les
amortissements et T la trsorerie :
si, toutes choses gales par ailleurs,

on suppose une variation globale des
stocks S, une variation globale des
crances C, une variation globale des
dettes D, on obtient :
R = T A + S + {C D} avec :
S : Correction des stocks et {C D} :
Correction d'en-cours commercial
6. Etats financiers
Ils comportent 3 lments : le compte
Rsultat, le Bilan et la Variation de l'avoir
net qui ne font pas mention des
montants de l'exercice prcdent.
R = T A [notion de capacit
d'autofinancement : CAF = T = R + A]
COMPTE RSULTAT
Charges
Produits
Achats
................... Ventes
...
....................
....
Transports
................... Autres produits

...
....................
....
Impts
...................
...
Autres charges
...................
...
Charges
personnel
de
...................
...
Charges
financires
Charges
d'amortissements
...................
...
calcules ...................
...
Variation de stock (pris sur ................... Variation de stock (mise en ....................

stock)
...
stock)
....
Variation
commercial (en )
en-cours ............... Variation en-cours commercial ....................

....
(en +)
....
Total
...................
...
Total
....................
....

Rsultat :
................................
Perte
Bnfice
437
........................
.....
BILAN AU .................
Actif
Passif
Calcul des masses
TRESORERIE
Caisse
.....................
.....
Chques
postaux
.....................
.....
Banque
..................... Banque
.....
TRESORERIE NETTE
..................... + ou
.....
STOCKS
.....................
.....
STOCKS
Stock
.....................
marchandises .....
Stock
produits
.....................
.....
En-cours
..................... Banque
.....
..................... +
.....
EN-COURS COMMERCIAL
Clients
..................... Banque
.....
.....................
.....
EN-COURS COMMERCIAL
NET
..................... + ou
.....
.....................
.....
INVESTISSEMENT / FINANCEMENT
Immobilisatio ..................... Emprunts
ns
.....
..................... Immobilisatio .....................

.....
ns +
.....
Emprunts
Total d :
..................... AVOIR
.....
FINAL
.....................
.....
NET ..................
....
438

Capital (avant .....................
Rs.)
.....
Rsultat
ou
Total actif
R+ .....................
.....
..................... Total passif

.....
.....................
.....
VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE

Avoir net louverture de lexercice (capital)
............................
......
Avoir net la clture de lexercice
............................
......
Augmentation (+) Diminution ()
............................
......
Provenant de :
Variation du Capital
Apport net (+) ; Retrait net ()
............................
......
Rsultat de lexercice + ou
............................
......
Ce tableau de variation de l'avoir net apporte

un contrle du calcul du rsultat condition
que le chef d'entreprise ait correctement not
ses apports et retraits en capital.
7. Pices justificatives
La valeur probante du S.M.T. repose sur :
la tenue rgulire et sincre des livres de
recettes et de dpenses ;
le classement rigoureux des pices
justificatives et notamment des factures
mises et reues, des reus pour avances ;
l'tablissement
de
tableaux
d'amortissements des immobilisations
(simple rpartition linaire sans prorata
temporis) ;
le suivi des emprunts avec les pices
justificatives et les modalits des
rglements prvus l'origine ;
l'inventaire des stocks par nature, en

quantits et en valeurs et la justification de
ces valeurs ;
l'analyse des taux de T.V.A. sur les achats,
les ventes et les immobilisations.
8. Plan de comptes
Un plan de comptes codifi est propos aux
entreprises utilisant le Systme minimal de
trsorerie. Pour limiter les numros de
comptes deux chiffres, cette codification
n'est pas parfaitement compatible avec la
codification gnrale propose dont elle en
conserve les "classes" :
Classe 1 : Capitaux durables
Classe 2 : Immobilisations
Classe 3 : Stocks et en-cours
Classe 4 : Dettes et Crances courantes
Classe 5 : Trsorerie
Classe 6 : Charges

Classe 7 : Produits
Classe 1 Capitaux durables

1A Capital
1B Rsultat
1C Emprunts
Classe 2 Immobilisations
2A Equipements, matriel
Classe 3 Stocks et en-cours
3A Marchandises
3B Produits fabriqus
3C Produits et travaux en cours
Classe 4 Dettes et Crances courantes
4A Fournisseurs et autres dettes
4B Clients et autres crances
Classe 5 Trsorerie
5A Chques postaux
5B Banques
5C Caisse
5D Virement de fonds
439
Classe 6 Charges
6A Achats
6B Transports
6C Variation de stocks (dbiteur)
6D
Variation en-cours commercial
(dbiteur)
6E Impts
6F Autres charges
6G Charges de personnel
6H Charges financires
6I Charges calcules d'amortissements
Classe 7 Produits
7A Ventes
7B Variation de stocks (crditeur)
7C Variation en-cours commercial
(crditeur)
7D Autres produits
Il est ainsi obtenu un maximum de 26
comptes gnraux pour utiliser le Systme
minimal de trsorerie dans toute son
tendue.

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Les trs petites entreprises (T.P.E.), dont

Il faut entendre par trsorerie l'ensemble

Les entres et les sorties de trsorerie

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la conservation, en appui des

c) Durant l'exercice, l'entreprise n'a ni

Il est aussi admis l'galit prcdente

permet d'tablir la clture de

a) Toutes les ventes se font au comptant,

Le cas simplificateur prsent en A est

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l'tablissement d'un bilan, trs simplifi

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recette ou la dpense (et non

S.M.T. conserve les

l'apparence, d'une comptabilit en

Bouclage des recettes (mensuel)

Bouclage des dpenses (mensuel)

Bouclage du rsultat (clture de l'exercice)

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Le rsultat, perte ou bnfice, est vir

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

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livre de Banque- livre de BanqueRecettes ;

CAISSE (ou BANQUE ou

VENTES ET AUTRES PRODUITS

VIREMENTS DE FONDS (le cas chant)

VIREMENTS DE FONDS (le cas chant)

CAISSE (OU BANQUE OU CCP)

3. Comptes ouverts (Grand-livre)

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA

que le compte "Virements de fonds"

A la clture de l'exercice, l'entreprise doit

Les tats financiers annuels du S.M.T.

l'galit entre le solde final du compte

Il comporte trois rubriques :

l'galit entre le solde final du compte

Le Bilan (ou situation de fin d'exercice)

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Il comporte 2 postes au dbit (Achats,

Retraits et Apports nets de + ou

Total : Variation nette de + ou

le Bilan la clture de l'exercice ;

5. Oprations comptables de dbut

une analyse sommaire de la variation

A l'ouverture de l'exercice, le rsultat de

ETATS FINANCIERS DE FIN D'EXERCICE DU S.M.T. (Prsentation minimale)

Solde dbiteur Perte :

........................ Solde crditeur Bnfice :

SITUATION OU BILAN DE FIN D'EXERCICE

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA

........................ Total : Avoir net de lexploitant ........................

VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE

Avoir net la clture de lexercice

Augmentation (+) Diminution ()

Apport net (+) ; Retrait net ()

SECTION 4 : DEVELOPPEMENT DE L'ANALYSE

En cours d'exercice, une analyse plus fine

notamment) et plus proche