FORMATION SUR

L’ELABORATION DES ETATS

FINANCIERS DE SYNTHESE
2 PROGRAMME DE FORMATION
 INTRODUCTION
 I - GENERALITES SUR LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE
 I - 1. Entités ayant l’obligation d’établir les Etats financiers
 I - 2. Système à retenir pour élaborer les Etats financiers
 I - 3. Composantes des Etats financiers du Syscohada révisé
 I – 4. Caractéristiques attendues des Etats financiers
 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE
 II – 1. Traitement comptable des opérations et production d’une balance avant inventaire
 II – 2. Travaux d’inventaire
 II – 3. Principes comptables à respecter pour l’élaboration des états financiers de synthèse
 II – 4. Balance après inventaire
 II – 5. Montage des états financiers de synthèse
 II – 6. Contrôle des tableaux
 III – CAS PRATIQUE DE MONTAGE DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

23/08/2023
Rédigé par: Jackson MBOUMBA, Chef de missions Audit et Comptable
 INTRODUCTION
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La production annuelle des états financiers répond à un double but. D’une part, il s’agit d’une obligation
légale, et d’autre part, ces documents de synthèse permettent d’analyser les comptes afin de connaître la
santé financière d’une organisation. Servant d’instrument de mesure de l’évolution de l’activité et de
comparaison avec les années précédentes, ils peuvent être transmis à certains utilisateurs externes à titre
d’information. Véritable outil de gestion, les états financiers permettent également aux dirigeants de
prendre des décisions éclairées. Mais quelles sont les informations à réunir pour la préparation des états
financiers d’une entreprise ?

23/08/2023
Rédigé par: Jackson MBOUMBA, Chef de missions Audit et Comptable
 I – GENERALITES SUR LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

4 L’élaboration des États Financiers OHADA nécessite un ensemble complet de documents comptables et financiers. Ils permettent de donner
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, de la performance et de la trésorerie de l’entité à la fin de l’exercice.

En effet, ils sont établis et présentés de façon à permettre leur comparaison dans le temps, exercice par exercice. De plus, leur comparaison
avec les états financiers annuels des autres entités, dressés dans les mêmes conditions de régularité, de fidélité et de comparabilité édictées
dans le SYSCOHADA.

Ainsi, l’élaboration des Etats Financiers nécessite un travail chevronné et méthodologique. Mais, aussi il mérite d’être encadré par un cadre
conceptuel pour faciliter sa production.

I - 1. Entités ayant l’obligation d’établir les Etats financiers

L’article 2 de l’Acte Uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière précise les entités suivantes comme étant soumises à
l’obligation d’établir les Etats financiers suivants le Système comptable OHADA:
 Entités soumises aux dispositions du Droit Commercial Général et de l’Acte Uniforme relatif au droit des sociétés commerciales
et GIE ;
 Entités soumises aux dispositions de l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés coopératives;

 Entités publiques, para publiques ou d’économie mixte ;

 Entités produisant des biens et services marchands ou non marchands, dans la mesure où elles exercent dans un but lucratif ou non des
activités économiques à titre principal ou accessoire qui se fondent sur des actes répétitifs.

Il existe toutefois des exceptions. Il s’agit des:

 Entités à but non lucratif;

 Entités soumises aux règles de la comptabilité publique;

 Entités de certains secteurs (banques, assurances,) soumis à des réglementations spécifiques.

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 I – GENERALITES SUR LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

5 I - 2. Système à retenir pour élaborer les Etats financiers

Suivant l’article 11 de l’Acte Uniforme, les Etats financiers annuels sont rendus obligatoires en fonction de la taille de l’entité appréciée selon
des critères de chiffre d’affaires hors taxe.

Il existe deux systèmes de présentation des Etats financiers selon le SYSCOHADA: le système normal (SN) et le système minimal de
trésorerie (SMT). Le Système allégé existant sous l’ancienne réglementation n’existe plus. Le tableau suivant résume les critères à considérer
en vue du choix du Système de présentation à retenir.

Le Système Normal est le système par défaut de toutes les entreprises soumises au système comptable OHADA. Il a l’avantage de présenter les
informations avec le plus de détails. Ces états, dont le contenu n’est pas limité, ont pour objectif de donner tous les détails susceptibles de
permettre la compréhension de l’information financière

SECTEUR D’ACTIVITE SYSTÈME NORMAL SYSTÈME MINIMAL DE

TRESORERIE
Activités commerciales et négoces Chiffre d’affaires supérieur ou égal à 60 Chiffre d’affaires inférieur ou égal à 60
millions millions

Chiffre d’affaires supérieur ou égal à 40 Chiffre d’affaires inférieur à 40 millions

Activités artisanales et assimilées millions

Chiffre d’affaires supérieur ou égal à 30 Chiffre d’affaires inférieur à 30 millions

Services millions

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 I – GENERALITES SUR LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

6 I - 3. Composantes des Etats financiers du Syscohada révisé

Selon l’article 8 de l’AUDCIF, un jeu complet d’Etats financiers annuels comprennent:

• Le Bilan

• Le Compte de résultat

• Le Tableau des flux de trésorerie

• Les Notes annexes

Il faut noter que les Etats financiers forment un tout indissociable.

Le bilan permet de déterminer le patrimoine de l’entreprise a un moment donné. Il permet de comparer ce qu’il possède d’un côté et ce qu’elle
doit de l’autre côté.

Le compte de résultat permet de mesurer la rentabilité d’une entreprise au cours d’une période donnée appelée exercice comptable

Le tableau des flux de trésorerie est un tableau qui décrit la manière dont au cours de l’exercice les nouvelles ressources mises à la disposition
de l’entreprise lui ont permis de faire face à ses besoins, complète l’analyse du bilan et du compte de résultat en déterminant la variation du
fonds de roulement, la variation du besoin en fonds de roulement et la variation de la trésorerie.

Les notes annexes sont des notes descriptives qui viennent compléter les informations chiffrées figurant sur le bilan et le compte de résultat.
Elle permet une bonne lecture des comptes annuels en apportant un complément d’information approprié.

Les entités soumises au Système Minimal de Trésorerie (SMT) tiennent une comptabilité de trésorerie aboutissant à des Etats financiers
composés d’un bilan, un compte de résultat et de notes annexes suivant un modèle spécifique.

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 I – GENERALITES SUR LES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

7 I - 4. Caractéristiques attendues des Etats financiers

Le syscohada définit six (06) caractéristiques clés des Etats financiers:

• Pertinence: Une information financière est pertinente lorsqu’elle permet d’influencer les prises de décision et tient compte du besoin
exprimé par un utilisateur légitime. Pour cela, l’information

doit avoir une valeur de prédiction, de validation, ou les deux.

• Fidélité: Selon le Système comptable OHADA, l’information financière donne une image fidèle quand elle dépeint la substance
économique de la transaction, de l’événement ou des circonstances sous-jacentes de façon complète, et exempte d’erreurs significatives.

• Comparabilité: La comparabilité est la qualité de l’information qui permet aux utilisateurs de relever les similitudes et les différences
entre des éléments. La comparabilité est le but ; la cohérence et la permanence dans le choix ainsi que dans l’application des méthodes
comptables permettent d’atteindre cet objectif.

• Vérifiabilité: La vérifiabilité est la qualité de l’information financière qui donne aux utilisateurs l’assurance que l’information reflète
l’image fidèle des phénomènes économiques décrits. La vérifiabilité suppose que divers observateurs bien informés et indépendants pourraient
aboutir à un consensus sur la fidélité de l’information. Il peut s’avérer impossible de vérifier certaines informations prospectives; dans ce cas,
il sera nécessaire d’indiquer les hypothèses sous-jacentes ainsi que les méthodes d’évaluation utilisées.

• Rapidité: La rapidité répond au besoin de rendre l’information financière accessible aux décideurs avant qu’elle ne perde sa capacité
d’influencer leurs décisions. Rendre plus rapidement accessible une information pertinente peut accroître son influence. En règle générale, plus
l’information date, moins elle est utile.

• Compréhensibilité: La compréhensibilité est la qualité de l’information financière qui permet d’en comprendre la signification. Elle se
trouve accrue lorsque l’information est classée, définie et présentée de façon claire et concise. La comparabilité, la simplicité et la rigueur
logique peuvent également améliorer la compréhensibilité.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

8 II - 1. Traitement comptable des opérations et production d’une balance avant inventaire

Tous travaux comptables conduisant à l’établissement des états financiers de synthèse commence par le traitement des
opérations courantes. Il s’agit principalement de saisie, de classement et d’enregistrement des données chiffrées, sur la
base des pièces justificatives, dans les différents journaux. Après cela, les différents comptes doivent faire l’objet
d’analyse journalière ou mensuelle et, à la fin de l’exercice aboutir à la production d’une balance avant inventaire.
La balance avant inventaire propose une vue synthétique des comptes de situation et de gestion avant les travaux
d’inventaire, c'est-à-dire l'ensemble des écritures de régularisation de fin d'exercice.
II - 2. Travaux d’inventaire

 Le rapprochement bancaire: C’est une opération qui consiste à comparer le solde du compte banque tenu par l’entreprise avec celui du
relevé bancaire envoyé par la banque. L’objectif est d’expliquer et de régulariser les éventuelles différences entre ces deux soldes, dues à
des opérations non encore enregistrées ou à des erreurs. Pour faire le rapprochement bancaire, il faut :
 Relever le solde du compte banque dans le grand-livre et le solde du relevé bancaire à la même date.
 Identifier les opérations qui figurent sur le relevé bancaire mais pas sur le compte banque. Il peut s’agir de frais bancaires,
d’intérêts créditeurs ou débiteurs, de chèques émis mais non encaissés, de virements reçus ou effectués, etc. Il faut alors les enregistrer
dans le compte banque et ajuster son solde.
 Identifier les opérations qui figurent sur le compte banque mais pas sur le relevé bancaire. Il peut s’agir de chèques reçus mais
non déposés, de virements en attente, de remises de cartes bancaires, etc. Il faut alors les reporter sur un état de rapprochement et ajuster
le solde du relevé bancaire.
 Vérifier que les deux soldes ajustés sont égaux. Si ce n’est pas le cas, il faut rechercher l’origine de la différence et la corriger.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

9 II - 2. Travaux d’inventaire (suite)

 Les provisions: Ce sont des charges comptables qui permettent de constater des risques ou des charges probables mais incertains quant à
leur montant ou à leur date de réalisation. Elles visent à respecter le principe de prudence et à donner une image fidèle du patrimoine et
du résultat de l’entreprise. Pour faire les provisions pour l’élaboration des états financiers, il faut :
 Identifier les risques ou les charges susceptibles de donner lieu à une provision. Il peut s’agir par exemple d’un litige avec un
client ou un fournisseur, d’une garantie accordée sur un produit vendu, d’une restructuration prévue, etc.
 Estimer le montant probable du risque ou de la charge en se basant sur des éléments objectifs et documentés.
 Enregistrer le montant estimé dans le compte de provision correspondant au risque ou à la charge et le déduire du résultat de
l’exercice.
 Réviser le montant de la provision à chaque clôture d’exercice en fonction de l’évolution du risque ou de la charge et constater
la différence dans le compte de résultat.
 Annuler la provision lorsque le risque ou la charge se réalise ou disparaît et constater l’impact dans le compte de résultat

 Les ajustements de fin d’exercice: Ce sont des opérations comptables qui visent à respecter le principe d’indépendance des exercices et
à donner une image fidèle de la situation financière et du résultat de l’entreprise à la fin de l’exercice. Ils consistent à rattacher les
produits et les charges à l’exercice auquel ils se rapportent, indépendamment de la date de leur encaissement ou de leur décaissement.
Pour faire les ajustements de fin d’exercice pour l’élaboration des états financiers, il faut :
 Identifier les produits et les charges qui ne sont pas encore enregistrés dans les comptes mais qui concernent l’exercice en
cours. Il peut s’agir par exemple de factures non émises ou non reçues, d’intérêts courus, de loyers payés d’avance, etc.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

10 II - 2. Travaux d’inventaire (suite)

 Enregistrer ces produits et ces charges dans les comptes appropriés et les rattacher à l’exercice en cours par des comptes de
régularisation (charges constatées d’avance, produits constatés d’avance, charges à payer, produits à recevoir).
 Annuler les comptes de régularisation lors de l’encaissement ou du décaissement effectif des produits ou des charges
concernées.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

11 II - 3. Principes comptables à respecter pour l’élaboration des états financiers de synthèse

Les principes comptables sont des règles générales qui doivent être respectées par les entreprises pour établir leurs états financiers. Ils visent à
garantir la fiabilité, la comparabilité et la sincérité des informations comptables. Les principaux principes comptables sont :
 Le principe de prudence : il consiste à ne pas surestimer les produits ni sous-estimer les charges et les risques.
 Le principe de continuité d’exploitation : il suppose que l’entreprise poursuit son activité normalement et qu’elle n’est pas
en situation de cessation de paiement ou de liquidation.
 Le principe d’indépendance des exercices : il implique de rattacher les produits et les charges à l’exercice auquel ils se
rapportent, indépendamment de la date de leur encaissement ou de leur décaissement.
 Le principe du coût historique : il consiste à enregistrer les biens et les dettes à leur valeur d’acquisition ou de production,
sans tenir compte des variations ultérieures de leur valeur.
 Le principe de permanence des méthodes : il impose de conserver les mêmes méthodes comptables d’un exercice à l’autre, sauf si
un changement exceptionnel le justifie.
 Le principe de non-compensation : il interdit de compenser les produits et les charges ou les actifs et les passifs entre eux,
sauf cas particuliers prévus par la loi ou les normes.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

II - 4. Balance après inventaire

12 La balance après inventaire est établie par reproduction de la balance avant inventaire corrigée de l’ensemble des écritures d’inventaire. La
constatation de la dépréciation de certains éléments d’actif, la mise à jour des stocks de la régularisation des comptes de gestion permettent
d’ajuster la comptabilité à la situation réelle de l’entreprise et d’en proposer une image fidèle. La balance après inventaire présente l’état des
comptes après toutes les écritures de régularisations de fin d’exercice. Dès lors, il conviendra de clore les comptes pour déterminer le résultat
de l’exercice et présenter les documents de synthèse.

II - 5. Montage des états financiers de synthèse

 Documents comptables à fournir pour l’élaboration des états financiers

Les documents comptables à produire pour l’élaboration des états financiers sont :
 Le livre-journal : il retrace chronologiquement toutes les opérations comptables réalisées par l’entreprise au cours de l’exercice.

 Le grand-livre : il regroupe tous les comptes utilisés par l’entreprise et permet de connaître le solde de chaque compte à la fin de
l’exercice.
 La balance : elle présente le détail des mouvements et des soldes de tous les comptes du grand-livre.

 L’élaboration du bilan comptable

Le bilan comptable est un document qui présente la situation patrimoniale de l’entreprise à la fin de l’exercice. Il est composé de deux parties :
l’actif et le passif. L’actif représente ce que possède l’entreprise (ses biens et ses créances). Le passif représente ce que doit l’entreprise (ses
dettes et ses capitaux propres). Le bilan comptable doit être équilibré, c’est-à-dire que le total de l’actif doit être égal au total du passif. Pour
faire le bilan comptable pour l’élaboration des états financiers, il faut :
 Relever les soldes des comptes d’actif et de passif dans la balance après avoir effectué les amortissements, les provisions et les
ajustements de fin d’exercice.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

II - 5. Montage des états financiers de synthèse (suite)

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 L’élaboration du bilan comptable (suite)
 Classer les comptes d’actif et de passif selon leur nature et leur échéance. On distingue généralement l’actif immobilisé (les biens
durables), l’actif circulant (les biens destinés à être vendus ou consommés) et la trésorerie (les disponibilités et les valeurs mobilières) ; et
le passif non courant (les capitaux propres et les dettes à plus d’un an), le passif courant (les dettes à moins d’un an) et le hors-bilan (les
engagements hors bilan).

 L’élaboration du compte de résultat

Le compte de résultat est un document qui présente le résultat de l’entreprise pour un exercice donné. Il est composé de deux parties : les
produits et les charges. Les produits représentent les revenus générés par l’activité de l’entreprise (ventes, prestations, subventions, etc.). Les
charges représentent les dépenses engagées par l’entreprise pour réaliser son activité (achats, salaires, impôts, etc.). Le résultat est la différence
entre les produits et les charges. Il peut être positif (bénéfice) ou négatif (perte). Pour faire le compte de résultat pour l’élaboration des états
financiers, il faut :
 Relever les soldes des comptes de produits et de charges dans la balance après avoir effectué les amortissements, les provisions et les
ajustements de fin d’exercice.
 Classer les comptes de produits et de charges selon leur nature et leur fonction. On distingue généralement les produits et les charges
d’exploitation (liés à l’activité principale de l’entreprise), les produits et les charges financiers (liés aux opérations financières de
l’entreprise), les produits et les charges exceptionnels (liés à des événements non récurrents) et l’impôt sur les bénéfices.

 L’élaboration des notes annexes

Les notes annexes constituent un document qui complète et explique les informations présentées dans le bilan et le compte de résultat. Elle fait
partie intégrante des états financiers et doit être établie avec la même rigueur que ces derniers.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

14 II - 5. Montage des états financiers de synthèse (suite)

 L’élaboration des notes annexes (suite)

Elles visent à donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise. Pour l’établissement des notes
annexes pour l’élaboration des états financiers, il faut :
 Rédiger un sommaire qui présente les différentes rubriques de l’annexe comptable et leur ordre d’apparition.

 Rédiger une note sur les règles et méthodes comptables utilisées par l’entreprise pour établir ses états financiers. Il faut notamment
préciser les méthodes d’amortissement, de provisionnement, de valorisation des stocks, etc.
 Rédiger des notes explicatives qui détaillent et commentent les postes du bilan et du compte de résultat. Il faut notamment indiquer la
composition, l’évolution et la répartition des immobilisations, des capitaux propres, des dettes, des produits et des charges.
 Rédiger des notes complémentaires qui fournissent des informations utiles à la compréhension des états financiers. Il peut s’agir par
exemple des engagements hors bilan, des événements postérieurs à la clôture, des filiales et participations, etc.

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 II – PROCESSUS D’ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

15 II – 6. Contrôle des tableaux

C’est une étape qui se réalise après avoir renseigné les bilan et compte de résultat. Elle consiste à comparer la cohérence des soldes d’une part
entre le bilan et certaines notes annexes (Bilan et notes 3A, 3C, 4, 6, 8, 11, 17…) et, d’autre part entre le compte de résultat et certaines notes
annexes.

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 III – CAS PRATIQUE DE MONTAGE DES ETATS FINANCIERS DE SYNTHESE

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