Université Abdelmalek ESSAADI

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques

et Sociales de Tanger

Module: Comptabilité Générale II

Pr. EJBARI Ridouane

Cours N°7:
Principe de régularisation des charges et des
produits
Les ajustements des comptes de charges et de produits
consistent à rattacher au résultat de l’exercice toutes les
charges et tous les produits de l’exercice mais eux seuls,
afin de respecter le principe d’indépendance des exercices.
LA REGULARISATION
EXCLURE DE L’EXERCICE INCLURE DANS L’EXERCICE
Les charges et les produits qui les charges et les produits qui
ont été comptabilisés, mais qui ont été comptabilisés, mais qui
ne concerne qu’en partie ou ne concerne qu’en partie ou pas
pas du tout l’exercice qui du tout l’exercice qui s’achève.
s’achève.

Exemple:
Fourniture et prestations non reçues,
non fournies ou non consommés, etc.
 Les charges constatées d’avance ;
 Les produits constatés d’avance.
Exemple:
Fournitures et prestations reçues ou
fournies
 Les charges à payer ;
 Les produits à recevoir.
Traitement comptable de la régularisation
 Les charges constatées d’avance:
La partie ou la totalité de la charge hors taxes qui
se rapporte à l’exercice suivant est transférée au crédit
du compte de charge concerné par le débit du compte
de régularisation actif « 3491 Charges constatées
d’avance ».
Aucune régularisation de TVA n’est à effectuer
car sa déductibilité est intervenue lors de
l’enregistrement de la facture.

31/12/N
3491 Charges constatées d’avance xxx
6… Comptes de charges xxx
 Exercice d’application n°1
Au 31.12.N, l’entreprise SAAD constate
que :
 La prime d’assurance payée le 1.10.N
couvre 12 mois, montant 3 600 ;
 Des fournitures de bureaux évaluées à
1 500 n’ont pas été consommées.

T.A.F:
Enregistrer ces opération dans le
journal de l’entreprise SAAD
 Exercice d’application n°1
• Régularisation en fin d’exercice:

31.12.N
3491 Charges constatées d’avance 2 700
6134 Primes d’assurance 2 700
3600x9/12
31.12.N
3491 Charges constatées d’avance 1 500
6125 Achats non stockés de M et F 1 500
Régularisation des charges

• Contrepassation au début de l’exercice :

1.1.N+1
6134 Primes d’assurance 2 700
6125 Achats non stockés de matières et de 1 500
fournitures
3491 Charges constatées d’avance 4 200
Contrepassation de l’article de régularisation
Traitement comptable de la régularisation
 Les produits constatés d’avance:
La partie ou la totalité du produit hors taxes qui se
rapporte à l’exercice suivant est transférée au débit du
compte de produit concerné par le crédit du compte de
régularisation passif « 4491 Produits constatés
d’avance », il représente une dette envers l’exercice
suivant.
Aucune régularisation de TVA n’est à effectuer
car son exigibilité est intervenue lors de l’enregistrement
de la facture.
31/12/N
7… Compte de produit xxx
4491 Produits constatés xxx
d’avance
 Exercice d’application n°2
Au 31.12.2019, la société KARIM constate que les
marchandises relatives à la facture n°N662012 adressée
au client SAAD n’ont pas encore été livrées, montant :
15 500.

T.A.F:

Comptabiliser cette opération dans le journal de la

société KARIM
 Exercice d’application n°2
• Régularisation en fin d’exercice:
31.12.2019
7111 Ventes de marchandises 15 500
4491 Produits constatés 15 500
d’avance
Marchandises vendues non encore
livrées

• Contrepassation au début de l’exercice:

1.1.2020
4491 Produits constatés d’avance 15 500
7711 15 500
Ventes de marchandises
Contrepassation de l’article de
régularisation
Traitement comptable de la régularisation
 Les charges à payer:
La charge se rapportant à l’exercice à clôturer dont le
montant est suffisamment connu et évaluable doit être
enregistrée et intégrée dans le compte de résultat, même
si la pièce justificative n’est pas encore établie.

Les dettes à venir correspondantes sont rattachées

aux comptes de tiers concernés.

Le PCGE rattache ces dettes « provisionnées » aux

comptes des différents tiers concernés :
4417 Fournisseurs- Factures non parvenues
4427 Rabais, Remises et ristournes à accorder- Avoir à établir
4437 Charges de personnel à payer
4427 Charges social à payer
4457 Etat, impôts et taxes à payer
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers
4493 intérêts courus et non échus à payer
 Exercice d’application n°3
A la clôture de l’exercice N, l’entreprise SAADI
constate ce qui suit:
• L’entreprise contracte début septembre N un
emprunt de 300 000 au taux de 14%. Les
intérêts sont payables au 31/12 de chaque
année.
• Le loyer commercial de décembre de 5 000 ;
• La note d’électricité de décembre de 1 500.

T.A.F:
Enregistrer ces opérations dans le journal
de l’entreprise SAADI
 Exercice d’application n° 3
• Régularisation en fin d’exercice :
31.12.N
63111 Intérêts des emprunts 14 000
6131 Locations et charges locatives 5 000
6125 Achats non stockés de matières et de 1 500
fournitures
4493 Intérêts courus et non échus à 14 000
payer
4487 Dettes rattachés aux autres 6 500
créanciers
300 000 x 14/100 x 4/12

• Contrepassation au début de l’exercice :

1.1.N+1
4493 Intérêts courus et non échus à payer 14 000
4487 Dettes rattachés aux autres créanciers 6 500
63111 Intérêts des emprunts 14 000
6131 Locations et charges locatives 5 000
6125 Achats non stockés de Met F 1 500
Traitement comptable de la régularisation
 Comptabilisation des produits à recevoir
Le produit ou la diminution de la charge se rapportant
à l’exercice à clôturer dont le montant est suffisamment
connu et évaluable doit être enregistré et intégré dans le
compte de résultat, même si la pièce justificative n’est pas
encore établie.

Les créances à venir correspondantes sont rattachées

aux comptes de tiers concernés.
Le PCGE les rattache en conséquence aux comptes de
tiers :
– 3417 Rabais, Remise et Ristournes à obtenir – avoir non encore reçus
– 3427 Clients- Factures à établir et créances sur travaux non encore
facturables
– 3467 créances rattachées aux comptes d’associés
– 3487 créances rattachées aux autres débiteurs
– 3493 intérêts courus et non échus à percevoir
 Exercice d’application n°4
Pour l’entreprise SAAD :

– La facture relative à livraison de marchandises du

27/12/N n’est pas encore établie. La valeur des
marchandises est de 60 000 ;
– Le loyer d’un garage appartenant à la société n’est
pas encore enregistré (quittance non encore
établie) : 5 000.

T.A.F:

Enregistrer les opérations dans le journal de

l’entreprise SAAD
 Exercice d’application n°4
• Régularisation en fin d’exercice :
31.12.N
34271 Clients – facture à établir 60 000
7111 Ventes de marchandises 60 000
Marchandises livrées sans facture
31.12.N
3487 Créances rattachées aux autres 5 000
débiteurs
71271 Locations diverses reçues 5 000
Quittance non enregistrée

• Contrepassation au début de l’exercice :

1.1.N+1
7111 Ventes de marchandises 60 000
34271 Clients – facture à établir 60 000
Contrepassation de l’article de
régularisation
1.1.N+1
71271 Locations diverses reçues 5 000
3487 Créances rattachées aux autres 5 000
débiteurs
Marchandises livrées sans facture
 Exercice n°1
A la clôture de l’exercice N, on constate, pour l’entreprise
SAAD ce qui suit :
• Deux factures d’achat de marchandises de 65 200 et 9 900 ont été
enregistrées, mais les marchandises correspondantes n’ont pas été
livrées ;
• On a comptabilisé, le 1e septembre, le loyer semestriel d’un local
nous appartenant : 36 000 ;
• Une ristourne de 1% sur le chiffre d’affaires traité avec le
fournisseur FAHMI doit être obtenue, montant des ventes 85 000 ;
• Le transporteur ne nous a pas transmis la facture de transport, dont
le montant est d’environ 1 400 ;
• Le 31/03, un emprunt de 50000 payable en dix annuités donnera
lieu au paiement des intérêts annuels (à terme échu) de 3 500 ;
• Consommation d’électricité due au 31 décembre, mais non encore
facturé : 1 600 ;
• Les frais de téléphone des mois de novembre et décembre seront
d’environ 3850 ;
• La société a reçu, le 27 décembre, une livraison de diverses
marchandises d’une valeur globale de 25 400.

T.A.F :
Enregistrer les écritures de régularisation à effectuer en fin d’exercice et
celle à faire au début de l’exercice suivant.
 Solution de l’exercice n°1
• Les écritures de régularisation:
31/12/N
3491 Charges constatées d’avance 75100
6111 Achats de marchandises 75100
71271 Locations diverses reçues
4491 Produits constatés d’avance 12000 12000
36000 × 2/6
3417 RRR à obtenir - avoirs non encore reçus 850
6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 850
6142 Transports 1400
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 1400
6311 Intérêts des emprunts et dettes 2625
4493 Intérêts courus et non échus à payer 2625
3500 × 9/12
6125 Achats non stockés de matières et 1600
4417 fournitures 1600
Fournisseurs, factures non parvenues
6145 Frais postaux et frais de télécommunication 3850
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 3850
6111 Achats de marchandises 25400
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 25400
 Solution de l’exercice n°1
• Ecritures début de l’exercice :
02 :01 :N+1

6111 Achats de marchandises 75100

4491 Produits constatés d’avance 12000
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 36450
6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 850
4417 Fournisseurs, factures non parvenues 28400(1)
4493 Intérêts courus et non échus à payer (3500 × 2625
4487 9/12)
Dettes rattachées aux autres créanciers 3850
3491 Charges constatées d’avance 111550
71271 Locations diverses reçues 12000
3417 RRR à obtenir avoirs non encore 850
reçus
6142 Transport 1400
6311 Intérêts des emprunts et dettes 2625
6125 Achats non stockés de M et F 1600
6145 Frais postaux et frais de télécom 3850
6111 Achats de marchandises 25400

(1) 28400=1400+1600+25400
Exercice n° 5
 Traiter les opérations de régularisation suivantes :
– Livraison de marchandises du fournisseur ALI, facture de 6 000 non encore
parvenue
– Quittance d’eau du 4°trimestre de 214 n’est pas encore parvenue ;
– La note d’honoraire de l’expert comptable de 600 relatives au mois décembre
2019 n’est pas encore parvenue TVA 100 ;
– Suit à un contrôle fiscal concernant les impôts directs il faut s’attendre à
une notification d’un montant de 4 000 ;
– Les intérêts du dernier trimestre sur emprunt n’ont pas encore été
comptabilisés de 5 350 ;
– Facture n° D25 enregistrée le 25/12/2019 ; les marchandises concernées ne
sont pas encore réceptionnées au 31/12/2019 d’un montant 4 750 ;
– Loyer annuel (période du 1/10/2019 au 30/09/2020) payé le 1/10/2019 :
48.000 ;
– Loyer annuel (période du 1/10/2019 au 30/09/2020) d’un appartement
appartenant à l’entreprise, sera encaissé le 1/10/2019 : 48.000 ;
– Une commission s’élevant à 1.000 sera reçue en janvier 2020 ;
– Les intérêts sur le prêt accordé au directeur sont payables à terme échu le
30/06/2020. Ils s’élèvent à 6.000 ;
– Expédition de biens produits aux clients de 4 750, la facture relative à cette
expédition n’est pas encore établie ;
– L'entreprise a établi et enregistré une facture au cours de la dernière
semaine du mois de décembre 2019 d’un montant de 5 000 ; les
marchandises la concernant ne sont pas encore livrées ;
– Le loyer trimestriel, pour la période allant du 1/11/2019 au 31/1/2020,
d’un appartement appartenant à l’entreprise, encaissé le 1/11/20 est de
6.000.
Solution de l’exercice n° 5:

31.12.19
6111 Achats de marchandises 6 000
4417 Fournisseur facture non parvenues 6 000
Marchandises livrées sans facture
dito
61251 Achats de fournitures non stockables 214
4417 Fournisseur facture non parvenues 214
Quittance non reçue
d°
6136 Rémunération d’intermédiaires et honoraires 600
4417 Fournisseur facture non parvenues 600
d°
6161 Impôts et taxes directs 4 000
4457 Etat impôt et taxes à payer 4 000
d°
6311 Intérêts des emprunts et dettes 5 350
4417 Intérêts courus et non échus à payer 5 350
Intérêts à payer
d°
3491 Charges constatées d’avance 4750
6111 Achats de marchandises 4750
d°
 Solution de l’exercice n° 5:

3491 Charges constatées d’avance 36 000

6131 Locations et charges locatives 36 000
48000 x 9/12
d°
3427 Clients, facture à établir 4 750
7121 Ventes de biens produits 4 750
Marchandises livrées sans facture
d°
3427 Créances rattachées aux autres débiteurs 12 000
7121 Ventes de produits accessoires 12 000
d°
3427 Créances rattachées aux autres débiteurs 1 000
7121 Ventes de produits accessoires 1 000
d°
6161 Intérêts courus et non échus à payer 3 210
4457 Intérêts et produits assimilés 3 210
d°
7111 Ventes de marchandises 5 000
4491 Produits constatés d’avance 5 000
d°
7121 Ventes de produits accessoires 2 000
4491 Produits constatés d’avance 2 000