Chapitre 13 Les Effets de Commerce - Copie

Chapitre2 : LES EFFETS DE COMMERCE
I-Définition
Les effets de commerce sont des titres négociables constatant l’existence d’une créance ou
d’une dette. On distingue les effet suivants :
1-La lettre de change

Appelée encore TRAITE, la lettre de change est un écrit par lequel une personne, appelée
« tireur » invite une autre personne, appelée « tiré » à payer à un bénéficiaire, une somme
déterminée à une date fixée.
Le bénéficiaire peut être une tierce personne ou le tireur lui-même. La date de payement de la
traite est appelée échéance et la valeur de l’effet, le nominal. La lettre de change est établit
par le fournisseur.
2-Le billet à ordre

Il est établit par le client. Le billet à ordre est un écrit par lequel le souscripteur (client)
s’engage à payer une somme à une date convenue au bénéficiaire (fournisseur). Lorsque la
souscription est faite lors de l’achat d’un fonds de commerce, on parle du BILLET DE
FONDS.
II- Création et circulation des effets de commerce

Les mouvements des effets de commerce sont enregistrés dans les comptes suivants :
- 4121 «Clients, effets à recevoir »
- 4021 «Fournisseurs, effets à payer »
- 415 «Clients, effets escomptés non échus »
- 512 «Effets à l’encaissement »
1-La création des effets de commerce

a- Le tirage direct
*Chez le fournisseur (tireur)
Lorsque l’entreprise tire sur ses clients des lettres de change ou reçoit d’eux des billets à ordre
à la suite d’une vente contre traite ou en payement d’une dette postérieure, elle passe
l’écriture suivante :
4121 Clients, effets à recevoir VN

411 Clients VN
Création de la lettre de change n°….
*Chez le client (tiré)

Le jour où le client reçoit la lettre de change de son fournisseur ou souscrit à un billet à ordre,
il passe l’écriture suivante :
4011 Fournisseurs VN
4021 Fournisseurs, effets à payer VN
Acceptation de la L/C n°…….
Exercice d’application
Au cours du mois de septembre, l’en/se ALPHA a réalisé les opérations suivantes :
- 01/09 : Vente de marchandises contre traite n°260 ; net commercial 2 170 000, escompte 1%
TVA 18% .
03/09 : Tirage d’une lettre de change sur le client Amio, VN = 1 000 000.
05/09 : Acceptation d’une lettre de change de Kossi, VN = 1 200 000.
08/09 : Souscription d’un billet à ordre en faveur de KGB, VN = 600 000
TAF : Passer les écritures nécessaires chez ALPHA
Résolution
01/09
411 Clients 2 534 994
673 Escompte accordé 21 700
4431 Etat, TVA facturée sur vente 386 694
701 Vente de marchandises 2 170 000
Vente de m/ses
d°
4121 Clients, effets à recevoir 2 534 994
411 Clients 2 534 994
Règlement contre traite
03/09
411 Clients 1 000 000
Clients Amio, notre tirage d’effet
05/09
4011 Fournisseurs 1 200 000
4021 Fournisseurs, effets à payer 1 200 000
Kossi, notre acceptation d’effets
08/09
4011 Fournisseurs 600 000
4021 Fournisseurs, effets à payer 600 000
KGB, notre souscription de billet à ordre
b-Tirage d’une lettre de change pour le compte de tiers

Il arrive aussi que le fournisseur tire une lettre de change sur son client au profit d’un tiers à
qui il doit.
Application :
Le 05/10, Bongo tire une lettre de change sur Yao pour régler Christophe à qui il doit
1 000 000F
TAF : Passer les écritures nécessaires chez Bongo, Yao et Christophe.
*Chez BONGO le tireur fournisseur

05/10
411 Clients 1 000 000
Tirage sur Yao à l’ordre de Christophe
*Chez YAO le tiré client
05/10
4021 Fournisseurs effets à payer 1 000 000
BONGO, sa traite pour règlement
*Chez Christophe le nouveau bénéficiaire

05/10
411 Clients 1 000 000
Tirage de BONGO à mon ordre de L/C n°….
2-Circulation des effets de commerce

Les effets de commerce circulent par endossement qui est un transfert de propriété. Le
détenteur d’une traite peut l’endosser pour régler une dette (endossement à titre de transfert de
propriété) ou pour encaissement par l’intermédiaire d’une banque (endossement à titre de
procuration)
*Verso d’une traite endossée à titre de transfert de propriété
Veuillez payer à l’ordre de (Nom de l’endossataire :

bénéficiaire)
Signature de l’endosseur………
Date…….
*Verso d’une traite endossée à titre de procuration
Veuillez payer à l’ordre de (Nom de la banque)
Signature…….
Date…….
Après payement, le verso doit être cacheter de « COMPENSER LE……. »
Comptabilisation
- Endossement pour payement
*Chez l’endosseur (celui qui endosse)
401 Fournisseurs VN
Endossement de l’effet n°….
*Chez l’endossataire (celui à qui revient l’effet endossé)

411 Clients VN
Client X, son endos à mon ordre
Exercice d’application :
Le 30/07, Alpha endosse à l’ordre de son fournisseur Beta la traite n° 120 de nominale
7 000 000 en payement d’une dette de même échéance.
Passer les écritures nécessaires chez les deux partenaires.
Résolution :
*Chez ALPHA
30/07
Beta, mon endossement d’effets n° 120
*Chez Beta
30/07
411 Clients 7 000 000
ALPHA, son endos d’effets
3-Règlement des effets de commerce

a- Règlement direct (effets non domiciliés)
A l’échéance, le tireur se présente chez le tiré qui s’acquitte de sa dette.
Ecritures
Chez le tireur :
CT Banque, caisse, CCP VN

Encaissement direct d’effets
Chez le tiré :

CT Banque, caisse, CCP VN
Payement d’effets n°…
b- Encaissement ou règlement par l’intermédiaire de la banque
Sur un effet, il est indiqué la banque qui doit le payer à l’échéance : on parle de la
domiciliation d’effet. A l’échéance le tireur remet à sa banque la traite endossée par
procuration pour encaissement.
A la remise, le tireur passe l’écriture suivante :
512 Effets à l’encaissement VN

Remise à l’encaissement
A la réception de l’avis de crédit par le remettant ou de l’avis de débit le tiré, les écritures
suivantes sont passées :
521 Banque Net

6312 Frais sur effets Frais HT
4454 Etat, TVA récupérable sur services ext TVA/F
512 Effets à l’encaissement VN
Avis de crédit de la banque
-Chez le tiré (avis de débit

521 Banque VN
Réception de l’avis de débit
Le 30/06, la société SAXRE remet pour encaissement l’effet n°B172 de nominal 1 500 000 ;
échéance le 02/07 tiré sur BCE
03/07 : SAXRE reçoit de sa banque un avis de crédit relatif à la remise du 30/06. Net en
compte 1 495 000 ; le même jour BCE reçoit aussi de sa banque l’avis débit.
TAF : Passer les écritures chez SAXRE et chez BCE.
Résolution :
Chez SAXRE
30/06
512 Effets à l’encaissement 1 500 000
Remise à l’encaissement d’effets
03/07
521 Banque 1 495 000
6312 Frais sur effets 5 000
Avis de crédit de la banque
Chez BCE
03/07
521 Banque 1 500 000
Réception de l’avis de débit de la banque
c-La négociation d’effets de commerce

Avant l’échéance, le bénéficiaire peut entrer en possession du montant de la traite en le
négociant ; il percevra un montant appelé « VALEUR NETTE »
VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE

– AGIO TTC
A la remise à l’escompte, le bénéficiaire passe :
415 Clients, effets escomptés non échus VN

Remise à l’escompte d’effets
A la réception de l’avis de crédit ou du bordereau d’escompte, on passera :
521 Banque Nette

675 Escompte des effets de commerce Agio HT
4454 Etat, TVA récupérable sur SE et AC TVA/agio
565 Banque, escompte de crédit ordinaire VN
Bordereau d’escompte de la banque
A l’échéance, on cherchera à solder les comptes 415 et 565 lorsqu’on a des informations sur
le règlement de la traite ; les écritures à passer sont les suivantes
Chez le bénéficiaire :
565 Banque, escompte de crédit ordinaire VN

Pour solde des deux comptes
Chez le tiré :

521 Banque VN
Avis de débit de la banque
Remarque :
-Les négociations d’effets n’engagent pas le client ; celui-ci attend seulement l’échéance pour
payer. –Même si le bordereau d’escompte présente les composantes
de l’agio, on doit toujours procéder à leur regroupement et l’enregistrer dans le compte 675
«Escompte des effets de commerce ». –Les soldes des comptes 415 et 565 se fait
seulement lorsqu’on a des informations sur le règlement de l’effet.
Le 21/06, Bruno remet à la BIA un effet tiré sur Brust échéant le 21/08, nominal 570 000.
Le 22/06 Bruno reçoit l’avis de crédit de sa banque : agio 24 500F.
A l’échéance, la traite tirée sur Brust a été réglée par la banque.
Résolution :
Ecritures chez Bruno
415 Clients, effets escomptés non échus 570 000

4121 Clients, effets à recevoir 570 000
Remise à l’escompte d’effet
521 Banque 545 500
675 Escompte des effets de commerce 24 500
565 Banque escompte de crédit ordinaire 570 000
Ecriture chez Brust
4021 Fournisseurs, effets à payer 570 000

521 Banque 570 000
Avis de débit de la banque
4-Les problèmes des effets impayés à l’échéance

Après la création de l’effet, le tiré peut être en difficulté financière donc ne pouvant pas payer
à l’échéance. Le tiré avise le tireur qui peut lui faire une avance de fonds ou renouveler l’effet.
a-Avance de fonds
Si l’effet ne se trouve plus avec le tireur, il lui est plus commode de faire une avance de fonds
que de chercher à retirer l’effet de la banque ou chez les tiers. Le tireur fait les fonds et crée
une nouvelle traite dont le nominal est la somme de celui de l’ancienne augmentée des intérêts
de retard et des frais.
Il convient de souligner toute suite que le calcul des intérêts de retard se fait :
-Cas d’avance de fonds : les intérêts courent à partir de la date de l’avance jusqu’à la nouvelle
échéance.
–Autres cas : le décompte se fait à partir de l’ancienne échéance jusqu’à la nouvelle.
Schéma d’écritures :
Chez le tireur :
411 Clients Fds avancés

CT Banque, CCP, Caisse Fds avancés
Avance de fonds
411 Clients Int+frais
771 Intérêts de prêts Intérêts
7078 Autres produits accessoires Timbres+frais
Imputation des frais et intérêts à la ch.
Du client
4121 Clients, effets à recevoir Avance+F+I=VN’
411 Clients Avance+F+I
Création d’un nouvel effet
Chez le tiré
CT Banque, CCP, Caisse Fds reçus

4011 Fournisseurs Fds reçus
Réception des fonds
616 Transport de plis Timbre poste
6312 Frais sur effets Frais banc
6462 Droits de timbres Timbre fiscal
6744 Intérêts sur dettes commerciales Intérêts
4011 Fournisseurs ∑Frais et int
Prise en charge des frais et intérêts
4011 Fournisseurs VN’
4021 Fournisseurs, effets à payer VN’
Acceptation du nouvel effet
2-Le renouvellement
Le tireur renouvelle l’effet s’il l’a encore en sa possession : Chez le tireur
411 Clients VN
Annulation de l’ancien effet
411 Clients ∑frais+int
7078 Autres produits accessoires timbres
Imputation des frais et intérêts
4121 Clients, effets à recevoir VN’
411 Clients VN’
Tirage de la nouvelle traite
Chez le tiré

6312 Frais sur effets Frais
6462 Droits de timbres bancaires
6744 Intérêts sur dettes commerciales Timbre fiscal
4011 Fournisseurs Intérêts ∑frais+Int
4011 Fournisseurs VN’
4021 Fournisseurs, effets à payer VN’
Acceptation de la traite
NB : Si l’effet a été déjà envoyé à l’encaissement, la créance redevient vivante et les frais de
retour sont notés au débit du 6312 chez le tiré et chez le tireur ; ils sont ensuite repris chez le
tireur dans le compte 781 ou 7078.
Application :
Le 28/05 le client Antoine nous avise qu’il ne pourra pas payer à l’échéance la traite n°6 que
nous avons tiré sur lui, nominal de la traite : 6 000 000 ; échéance le 30/06
a-La traite est dans notre portefeuille ; nous décidons de l’annuler et de créer une nouvelle
traite échéant le 30/07 en tenant compte des frais de 5 000F et des intérêts au taux de 6%
l’an ;
b-La traite est à l’encaissement ; même conditions que a-)
c-La traite étant déjà négociée, nous faisons les fonds et tirons une nouvelle traite.
TAF : Passer les écritures dans les différents cas chez les deux partenaires.
a-L’effet se trouve dans notre portefeuille
28/05
Chez nous
411 Clients 6 000 000

411 Clients d° 35 000
771 Intérêts de prêts 30 000
7078 Autres produits accessoires 5 000
Imputation des frais et intérêts à la charge du
clt
I=6 000 000×6×1/1200=30 000
411 Clients 6 035 000
Création de la nouvelle traitte
*Chez Antoine
28/05
d°
6744 Intérêts sur dettes commerciales 30 000
d°
b-La traite est à l’encaissement
Chez nous
28/05
411 Clients 6 000 000
521 Banque 5 000
Créance redevenue vivante
d°
411 Clients 35 000
781 Transfert de charges d’exploitation 5 000
d°
411 Client 6 035 000
Création du nouvel effet
*Chez Antoine
28/05
Annulation de l’effet n°6
d°
d°
Acceptation de la nouvelle traite
c- Le cas d’avance de fonds
*Chez nous
411 Client 28/05 6 000 000

521 Banque 6 000 000
Avance de fonds
d°
411 Clients 35 000
781 Transfert de charge d’exploitation
Imputation des frais er intérêts
d°
411 Clients 6 035 000
*Chez Antoine
28/05
521 Banque 6 000 000
Réception des fonds
d°
d°
5- Effets revenus impayés
a- L’effet avait été remis à l’encaissement

Le jour de l’encaissement, l’avoir du tiré dans son compte peut être insuffisant ou nul ;
dans ce cas , l’effet revient impayés. Les frais de retour prélevés par la banque seront
notés au débit du compte 6312 « Frais sur effets » et seront récupérés dans le 781.
L’effet retourné n’ayant plus d’existence légale, il est vivement recommandé de ne
plus le reprendre dans un compte d’effets, mais l’imputer directement au tiré.
Ecritures
*Chez le tireur
411 Client VN ancien

512 Effets à l’encaissement VN ancien
521 Banque Frais
Retour de l’effet impayé
411 Clients Frais+ int
771 Intérêts de prêts Int
781 Transfert de charges d’exploitation Frais
Imputation de frais et intérêts
4121 Clients, effets à recevoir VN’=vn+f+int
411 Clients VN’=vn+f+int
*Chez le tiré

4011 Fournisseurs ∑Frais+int
4011 Fournisseurs VN’=vn+f+int
4021 Fournisseurs, effets à payer VN’=vn+f+int
b-L’effet était négocié
*Chez le tireur
411 Clients VN ancien

415 Clients, effets escomptés non VN ancien
échus
Réintégration de la créance
565 Banque, escompte de crédit ordinaire VN ancien
6325 Frais d’actes et de contentieux protêt
521 Banque ∑Frais + VN
Retour de l’effet impayé
411 Clients Frais+ Int
781 Transfert de charges d’exploitation Frais
4121 Clients, effets à recevoir VN’=vn+f+int
411 Clients VN’=vn+f+int
Protêt : acte généralement dressé par un huissier, à la requête du porteur d’un effet de
commerce, pour faute de payement à l’échéance ; autrement dit c’est une injonction de
payer.
*Chez le tiré

4011 Fournisseurs ∑Frais
4011 Fournisseurs VN’=vn+f+int
4021 Fournisseurs, effets à payer VN’=vn+f+int
NB : Quand on donne le taux d’intérêt sans précision, on considèrera que ce taux est
annuel.
EXERCICES D’ENTRAINEMENT :
EXO N°1 :
La société ABC a réalisé les opérations ci-après ayant trait aux effets de commerce.
2/4 : Tirage de la traite n°005 au 30/05 de 400 000F sur le client TOGA domicilié à la BOA
05/04 : Acceptation de la lettre de change n° 80 de 250 000F du fournisseur AHAMAH au
30/06 domicilié à la BIB.
10/04 : Achat de marchandises 300 000F, remise 10%, TVA 18% ; contre acceptation de
traite n° 90 au 31/07.
15/04 : Endossement de billet à ordre n° 120 de 300 000F souscrit par le client ANANOU au
profit de KOKO.
17/04 : Endossement à notre profit du client ASSOU de la traite de 410 000F au 30/06.
20/04 : Remise à l’encaissement du billet à ordre n° 70 de 370 000F à la BIB.
22/04 : Remise à la BIB pour fin de négociation la traite n° 51 sur le client TOTO au 31/05 de
700 000F
24/04 : Paiement par chèque du billet à ordre n° 61 de 110 000F à MOROU.
25/04 : Traite n° 74 tirée sur KOSSI au profit de ZOTSI 240 000F.
26/04 : Encaissement direct du billet à ordre n° 67 de KOFFI 250 000F.
27/04 : Avis de crédit de la BIB pour notre remise à l’escompte du 22/04 ; net en compte
640 000F.
28/04 : Avis de débit pour domiciliation échue d’effet 340 000F.
30/04 : Avis de crédit de la BIB pour notre remise à l’encaissement du 20/04 ; frais
d’encaissement 6 000FHT.
EXO N°2 :
Les opérations ci-après ont été réalisées par l’entreprise SENIOR.

16/03 : ASSOU informe SENIOR qu’il n’est pas en mesure de payer la lettre de change de
950 000F, à échéance du 31 mars domicilié à la BIB. SENIOR lui envoie les fonds
nécessaires par chèque sur la BIA. En renouvellement, ASSOU accepte un nouvel effet au
31/05 majoré du timbre fiscal payé en espèces 1000F, des frais divers à récupérer 5 000F et de
l’intérêt au taux de 10% sur 950 000F.
18/03 : SENIOR demande à son fournisseur VESSOU de reporter au 31 mai suivant
l’échéance d’une lettre de change de 870 000F acceptée le 02/03 payable au 31 mars.
VESSOU accepte et fait parvenir à son client le même jour un chèque de cette somme que
SENIOR remet à la BIA où l’effet était domicilié. Pour remplacer cet effet, SENIOR accepte
une traite du même montant au 30 juin majoré des intérêts 17 400F, des timbres postes et
fiscaux respectivement de 500F et de 1 000F.
23/04 : Avogan demande le report au 30 juin l’échéance de l’effet de 690 000F tiré en
paiement de la facture n° 40 du 30/03 par SENIOR au 30/04. SENIOR qui a conservé l’effet
en portefeuille, l’annule et le remplace par un nouvel effet dont le montant comprend :
690 000F, les intérêts au taux de 10% l’an et une somme de 5 740F pour frais de
renouvellement ; le nouvel effet est accepté le même jour par Avogan payable au 30 juin.
TAF : Passer les écritures relatives aux opérations ci-dessus chez SENIOR.
EXO N°3 :
Vous disposez des factures et des informations suivantes :
YERIMA
DOIT :
LABARI
MONDJRO
Facture K50 10/01/07
DOIT :
Marchandises 500 000 YERIMA
Remise 5% 25 000 Facture 51 15/01/07
Net commercial 475 000 Marchandises 300 000
Escompte 1% 4 750 Rabais 10% 30 000
Net financier 470 250 Net commercial 270 000
TVA 18% 84 645 Escompte 2% 5 400
Emballages 30 000 Net financier 264 600
consignés (23 600) Port par nos soins 15 000
Rabais/Fre 35 TTC 17 700 HT 50 328
Port TTC 578 995 TVA 18% 32 000
Net contre traite
Emballages 361 928
N° 10 au 28/02
consignés
Net en compte
Le 16/01 : YERIMA souscrit le billet n° 121 à
l’ordre de MONDJRO pour règlement de la facture
n°51 au 31/03/07
Le 18/01 : YERIMA remet la traite n° 10 à l’escompte à la BOA.
Le 20/01 : YERIMA reçoit le bordereau d’escompte BE n°116 comportant un agio de 7 000F.
Le 02/03 : L’effet n°10 revient impayé ; la BOA débite son compte du nominal, des frais de
protêt 4 000F et des frais divers de 550F.
Le 03/03 : YERIMA contacte LABARI et ils conviennent que LABARI fera le 15/03 un
virement postal de 400 000F à l’ordre de YERIMA et acceptera la traite n°12 pour solde de la
traite n°10 augmenté des intérêts de retard, des frais de protêt, des frais d’impayé ; les frais de
timbres sont laissés à la charge de YERIMA.
Le 16/03 : YERIMA reçoit l’avis de crédit des CCP ; net à son crédit 399 500F.
Le 17/03 : Il tire sur LABARI la traite n°12. La traite est acceptée le même jour ; taux
d’intérêt 12% au 31/03.
Le 23/03 : YERIMA avise MONDJRO qu’il ne pourra pas payer à l’échéance mais aura les
fonds nécessaires le 30 Avril.
Le 24/03 : MONDJRO n’ayant plus l’effet en portefeuille, avance 261 928F à YERIMA par
chèque bancaire n°1115 et lui demande de compléter cette somme en vue du règlement à
l’échéance. Le 25/03 : YERIMA remet le
chèque bancaire n°1115 à l’encaissement puis effectue un versement d’espèces de 100 000F.
Le 28/03 : YERIMA reçoit l’avis d’encaissement du chèque n°1115.
Le 31/03 : YERIMA reçoit l’avis de débit n°55 pour domiciliation échue traite
n°11 400 000F. Le 02/04 : MONDJRO tire sur
YERIMA une nouvelle traite n°15 tenant compte des intérêts de retard à 10% l’an, des frais
de timbre poste 500F, de timbre fiscal 250F. Echéance 30/04.
TAF : 1-Ecritures chez YERIMA

2-Présenter le verso de la traite n°10 au 18/01.

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Chapitre2 : LES EFFETS DE COMMERCE

1-La lettre de change

2-Le billet à ordre

II- Création et circulation des effets de commerce

1-La création des effets de commerce

4121 Clients, effets à recevoir VN

*Chez le client (tiré)

b-Tirage d’une lettre de change pour le compte de tiers

*Chez BONGO le tireur fournisseur

*Chez Christophe le nouveau bénéficiaire

2-Circulation des effets de commerce

*Verso d’une traite endossée à titre de transfert de propriété

Veuillez payer à l’ordre de (Nom de l’endossataire :

*Verso d’une traite endossée à titre de procuration

Veuillez payer à l’ordre de (Nom de la banque)

Après payement, le verso doit être cacheter de « COMPENSER LE……. »

*Chez l’endossataire (celui à qui revient l’effet endossé)

4121 Clients, effets à recevoir VN

3-Règlement des effets de commerce

CT Banque, caisse, CCP VN

4021 Fournisseurs, effets à payer VN

512 Effets à l’encaissement VN

521 Banque Net

-Chez le tiré (avis de débit

4021 Fournisseurs, effets à payer VN

c-La négociation d’effets de commerce

VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE

A la remise à l’escompte, le bénéficiaire passe :

415 Clients, effets escomptés non échus VN

521 Banque Nette

565 Banque, escompte de crédit ordinaire VN

4021 Fournisseurs, effets à payer VN

415 Clients, effets escomptés non échus 570 000

4021 Fournisseurs, effets à payer 570 000

4-Les problèmes des effets impayés à l’échéance

411 Clients Fds avancés

CT Banque, CCP, Caisse Fds reçus

4021 Fournisseurs, effets à payer VN

411 Clients 6 000 000

b-La traite est à l’encaissement

c- Le cas d’avance de fonds

411 Client 28/05 6 000 000

5- Effets revenus impayés

a- L’effet avait été remis à l’encaissement

411 Client VN ancien

4021 Fournisseurs, effets à payer VN

b-L’effet était négocié

411 Clients VN ancien

4021 Fournisseurs, effets à payer VN

Les opérations ci-après ont été réalisées par l’entreprise SENIOR.

Vous disposez des factures et des informations suivantes :

TAF : 1-Ecritures chez YERIMA

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