Les effets de commerce

Chapitre 5 : Les effets de commerce

1. Définition
Un effet de commerce est un titre qui transforme une créance classique en une créance
mobilisable, c’est-à-dire négociable auprès d’une banque.

Un effet de commerce est un moyen qui offre au créancier une meilleure garantie de la
créance à l’échéance;

Un effet de commerce constitue un instrument de paiement : L’effet de commerce est

susceptible d’être endossé;

Un effet de commerce est un instrument de financement pour l’entreprise à travers sa remise

à l’escompte;

La lettre de change ou traite et le billet à ordre sont les principaux effets de commerce.
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2. La création d’un effet de commerce

La lettre de change
La lettre de change est un écrit par lequel le fournisseur appelé le tireur donne l’ordre à son
client appelé le tiré de payer, à une date fixée (date d’échéance), la somme due à un bénéficiaire
.

Fournisseur (Tireur Client (tiré ou bénéficiaire (tiers ou

ou créancier) débiteur) fournisseur soi-même)

Trois personnes sont concernées par la lettre de change. Cependant, celle-ci ne concerne que le
client et le fournisseur lorsque ce dernier se désigne soi-même comme bénéficiaire.

La lettre de change est appelée traite.

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Le billet à ordre

Le billet à ordre est un écrit par lequel un client appelé le souscripteur s’engage à payer, à
une date fixée, à l’ordre d’un fournisseur appelé bénéficiaire une somme déterminée.

Client (souscripteur Fournisseur (bénéficiaire

ou débiteur) ou créancier

A la différence de la lettre de change, deux personnes sont concernées par le billet à ordre et
non trois.

L’existence du billet à ordre est à l’initiative du client, en tant qu’engagement de paiement, et

non à l’initiative du fournisseur en tant qu’invitation à payer.
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L’enregistrement comptable de la création d’un effet de commerce

La création d’un effet de commerce transforme une créance ordinaire en une

créance garantie et négociable.

On opère les transformations suivantes :

Chez le fournisseur : On passe l’écriture suivante

3425 Clients – effets à recevoir XXX
3421 Clients XXX

Chez le client : On passe l’écriture suivante

4411 Fournisseur XXX
4415 Fournisseurs- Effets à payer XXX
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Exemple 1:

Le 15/03/2010, le fournisseur YASSER adresse à son client Kamal la facture N°01 :

Montant brut : 10 000 DH, remise de 10 %, TVA au taux normal.

20/03, le fournisseur tire sur son client Kamal une lettre de change N°AD1 au
30/04.

22/03, le client accepte la lettre de change N°AD1.

Facture N°01 :

Montant Brut : 10 000 DH

Remise de 10% : 1 000 DH
Net commercial : 9 000 DH
TVA 20%: 1 800 DH
Net à payer TTC : 10 800 DH
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Chez le fournisseur YASSER
15/03
3421 Clients 10 800
7111 Ventes de marchandises 9 000
4455 Etat, TVA facturée 1 800
Facture N°01
20/03
Aucune écriture

3425 Clients – effets à 10 800

3421 2 2 / 0 3 10 800
r e c e v oir
Clients
Lettre de change N°AD1
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Chez le client KAMAL
15/03
6 111 Achat de marchandises 9 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 1 800
4411 Fournisseur 10 800
Facture N°01
20/03
Aucune écriture

4411 22/03
Fournisseur 10 800
4415 Fournisseur-Effet à payer Lettre 10 800
de change N°AD1
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3. La circulation des effets de commerce
Créance sur le tiré
Fournisseur (Tireur) Client (Tiré)

Dettes envers le tireur : acceptation d’une

lettre de change ou souscription d’un
billet à ordre

Effets de commerce

Avant l’échéance A l’échéance

Remise à Endossement à Remise à Encaissement

l’escompte l’ordre d’un l’encaissement
fournisseur
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D’après le schéma, nous pouvons comprendre que la comptabilisation des effets de commerce
passe par trois étapes :
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L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers
L’endossement d’un effet de commerce au profit d’un tiers consiste à transférer à ce tiers le
bénéfice de l’une de nos créance en règlement complet ou partiel de notre dette.

Exemple :

Le 25/03, le fournisseur YASSER a endossé la lettre de change (LC N° AD1) au profit de son
fournisseur SAMIR.

Chez le fournisseur YASSER:

25/03
4411 Fournisseur SAMIR 10 800
3425 Clients-Effets à recevoir 10 800

LC N° AD1

Chez le client : Cette opération est sans impact comptable

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3.2. La remise à l’escompte d’un effet de commerce
Lorsque le bénéficiaire d’un effet de commerce souhaite disposer de fonds rapidement (avant
l’échéance), il peut remettre l’effet à l’escompte auprès de sa banque.

La banque met alors les fonds à la disposition du bénéficiaire, mais prélève en rémunération du
service rendu des agios et la TVA correspondante.

Les agios : Intérêts sont calculés sur la valeur nominale de l’effet : taux d’intérêt annuel
applicable au prorata temporis ( nombre de jour compris entre la date de la remise à l’escompte
et la date de l’échéance ) + Commissions de service + TVA 10%

Exemple : Nous supposons que l’entreprise YASSER n’a pas endossé la lettre de change N°
AD1

Le 25 /03, l’entreprise YASSER a remis à l’escompte la lettre de change N°AD1.

Le 28/03, l’entreprise YASSER a reçu le bordereau d’escompte : Taux d’intérêt 8%,

commissions bancaires 50 DH, TVA 10%..
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Calcul des intérêts :
Le nombre de jours : (31-25)+30 + 1 jour de banque = 37

Le montant des intérêts = 10 800 x 8% x (37/360) = 88,8 DH

Commission : 50 DH

TVA : (50 + 88,8) X 10% = 13,88

25/03
Aucune écriture
28/03
5141 Banque 10 647,32
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement 88,8

6147 Services bancaires 50

34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 13,88

Crédit d’escompte 10 800

5520
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30/04
5520 Crédit d’escompte 10 800
3425 Clients-Effets à recevoir 10 800
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4. La remise à l’encaissement :

Le 10/10 : Remise de la lettre de change N° AD20 d’un montant de 10 000 à l’encaissement. La

banque prélève une commission d’encaissement de 30 DH HT; TVA (10%).

15/10 : Le fournisseur reçoit le bordereau d’encaissement.

10/10
5113 Effet à encaisser ou à l’encaissement 10 000
3425 Clients-effets à recevoir 10 000
15/10
5141 Banque 9967
6147 Services bancaires 30
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 3
5113 Effets à encaisser ou à l’encaissement 10 000
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5. Les difficultés de règlement des effets de commerce

La prorogation d’échéance et l’avance de fonds

A. La prorogation d’échéance

08/06 : Le fournisseur Khalid tire sur son client Rachid une lettre de change AD02, en règlement
de la facture N°F01 d’un montant de 10 000 DH au 31/07.

10/06 : Le client Rachid accepte la lettre de change.

25/07 : Le client Rachid demande à son fournisseur un report d’échéance de la lettre de change
N°AD02. Le fournisseur Khalid accepte et annule la lettre de change N° AD02 et la remplace par
une nouvelle LC N° AD03 payable le 30/08 avec les conditions suivantes : Taux d’intérêt : 10%;
remboursement du prix du timbre fiscal de 30 DH; TVA au taux normal. La lettre de change est
acceptée par le client.
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Chez le client
08/06
Aucune écriture
10/06
4411 Fournisseur 10 000

4415 Fournisseur-Effets à payer 10 000

4415 Fournisseurs-Effets à2p5a/0ye7r 10 000

4411 Fournisseurs 10 000

25/07
4411 Fournisseurs 10 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 83,33
61671 Droit d’enregistrement et de timbres 30
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 16,67

4415 Fournisseur-Effets à payer 10 130

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Chez le fournisseur : 08/06

Aucune écriture
10/06
3425 Client-Effets à recevoir 10 000
3421 Clients 10 000
25/07
Client 10 000

Clients –Effets à recevoir 10 000

3425 Clients-Effets à recevoir 10 130

3421 Clients 10 000
7381 Intérêts et produits assimilés 83,33
61671 Droit d’enregistrement et de timbres 30
4455 Etat, TVA facturée 16,67
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B. L’avance de fonds

08/06 : Le fournisseur Mustapha tire sur son client Ahmed la lettre de change N°AD04 d’un
montant de 10 000 DH payable au 31/07. la lettre de change est acceptée le même jour.

13/06 : Mustapha endosse la lettre de change au profit de son fournisseur Jamal;

25/07 : Le client Ahmed demande à son fournisseur Mustapha un report d’échéance de la lettre
de change N°AD04. La lettre de change AD N° 04 a été déjà endossée, Mustapha avance des
fonds, par virement bancaire, et tire sur son client une lettre de change N°AD05 avec les
conditions suivantes : date d’échéance le 30/08; : Taux d’intérêt : 10%; remboursement du prix
du timbre fiscal de 30 DH; TVA 20%. La lettre de change est acceptée par le client.
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Chez le fournisseur :
08/06
3425 Clients-Effets à recevoir 10 000
3421 Clients 10 000
13/06
4411 10 000
3425 Fournisseur 10 000
Clients- Effets à recevoir
3421 25/06 10 000
5141 Clients 10 000
3425 Banque d° 10130
3421 Clients –Effets à recevoir 10 000
7381 Clients 83,33
61671 Intérêts et produits assimilés 30
4455 Droits d’enregistrement et de timbre 16,67
Etat, TVA facturée
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Chez le client :
08/06
4411
Fournisseur 10 000
4415
Fournisseur-Effets à payer 10 000
13/06
10 000
Aucune écriture 10 000

5141 25/06
Banques 10 000
4411 Fournisseur d° 10 000
4411 Fournisseur 10 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 83,33
61671 Droits d’enregistrements et de timbres 30
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 16,67
4415 Fournisseur-Effets à payer 10130
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Les effets impayés

A. L’effet présenté par le tireur

Le fournisseur Samir, au 21/03/N, présente au client Karim la lettre de change N°AD10, d’un
montant de 15 000 DH, à l’échéance. Le client Karim refuse de régler.
Chez le fournisseur
3421 Clients 15 000
3425 Clients-Effets à recevoir 15 000

Chez le Client

4415
Fournisseur-Effets à payer 15 000
4411
fournisseur 15 000
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B. L’effet négocié et présenté par la banque
Le 09/05/N : La banque retourne au fournisseur ALAÂ, le BO N°01 d’un montant de 12 000
DH impayé au 05/05/N. frais d’impayé : 100 DH; TVA 10%.
Chez le fournisseur

5520 Crédit d’escompte 12 000

5141 Banque 12 000

3421 Clients 12 110

Clients – Effets à recevoir 12 000
6147 Services bancaires 100
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 10
 Chapitre 5 : Les effets de commerce
Chez le client
4415 Fournisseur-Effets à payer 12 000
6147 Services bancaires 100
34552 Etat TVA récupérable sur les charges 10

4411 Fournisseurs 12 110

C L’effet a été endossé par le bénéficiaire

A l’échéance du 30 /09/N, le client SAMY ne paie pas, Le 2ème bénéficiaire se retourne contre
l’endosseur Ahmed, pour lui réclamer le montant du nominal de la lettre de change N°AD15 :
13 000 DH, ainsi que les frais d’impayés : 100 DH, TVA 10%.
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Le 2ème bénéficiaire

3421
Clients 13 110
3425 Clients-Effets à recevoir 13 000
6147 services bancaires 100
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 10

Le 1er bénéficiaire

3421 Clients 13 110

4411 Fournisseurs (SAMI) 13 110
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Le tiré

4415 Fournisseurs-Effets à payer 13 000

6147 Services bancaires 100
34552 Etats TVA récupérable sur les charges 10
4411 Fournisseurs 13 110
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Application :
L’entreprise Maria réalise avec son client SAMIR les opérations suivantes :

02/02/N : MARIA tire sur SAMIR une lettre de change N° 124, en règlement de la facture N°45
d’un montant de 24 000 DH. Echéance le 30 Avril. LC N° 124 est acceptée le même jours.

05/02/N : MARIA remet à l’escompte la lettre de change N°124.

08/02/N : MARIA reçoit le bordereau d’escompte : Taux d’escompte 8%, commission bancaire
30 DH HT (TVA : 10%).

12/02/N : MARIA tire sur SAMIR une nouvelle lettre de change N°125, en règlement de la
facture N°48 d’un montant de 10 000 DH. Echéance le 31/03. La lettre de change est acceptée
le même jour.
25/03/N : MARIA remet à l’encaissement l’effet N°125.

03/04/N : MARIA reçoit le bordereau d’encaissement de l’effet N°125, commission bancaire :

30 DH HT 5TVA :10%).
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15/04/N : SAMIR sollicite une avance de fonds à MARIA ; SAMIR ne peut pas honorer l’effet
N°124 à l’échéance.

19/04/N : MARIA envoie à SAMIR u chèque bancaire en couverture de l’effet N°124. Il tire sur
SAMR un nouvel effet N°126 à échéance de 30 juin. Montant de l’effet n°126 : Nominal de
l’effet N° 124 augmenté des intérêts de retard, calculés au taux annuel de 9%.

30/04/N : Paiement normal de l’effet N° 124.

25/06/N : MARIA remet à l’encaissement l’effet N°126.

03/07/N : L’effet N° 126 revient impayé. MARIA reçoit un avis de débit pour frais d’impayé de
50 DH HT (TVA : 10%).

Programme de travail :

1. Enregistrer au journal de MARIA l’ensemble des opérations le concernant.