CPGE My.Ismail MODULE 1.3.

LES OPÉRATIONS COMPTABLES COURANTES

CHAPITRE 1. LA FACTURATION
I. LA FACTURE, UNE PIECE JUSTIFICATIVE
L’entreprise dans le cadre de son activité effectue des opérations d’achats et de ventes. Ces opérations donnent lieu à
l’émission de plusieurs documents comme l’indique le schéma suivant :

Expression Bon de
du besoin devis ou commande
Bon de Bon de
d'achat et demande de ou bulletin Facture
livraison reception
choix de prix de
fournisseur commande

Il convient de distinguer entre les documents commerciales (devis, demande de prix, bon de commande, bulletin de
commande, bon de livraison et bon de réception) et ceux comptables (facture).
• Un devis est un document écrit présenté par un fournisseur proposant de vendre un bien à un prix qu’il s’engage
à ne pas changer tant que l’acheteur n’a pas souhaité renoncer à en faire la demande. On parle plus simplement
d’une proposition de contrat dans le cas d’une offre de travaux.
• Une demande de prix est un document écrit, cette fois-ci établi par le client et présenter au fournisseur pour le
remplir, il consiste une proposition de vendre un bien à un prix que le fournisseur s’engage à ne pas changer
tant que le client n’a pas souhaité renoncer.
Le devis et la demande de prix remplie la même fonction. La différence réside dans l’acteur qui établit ces documents.
Après que le client accepte le prix de la marchandise, il passe à l’étape de passation de la commande, on parle donc du
bon de commande ou le bulletin de commande.
• Un bon de commande est un document établi par le client dans lequel il détaille les articles commandés et
toutes les conditions utiles à la bonne exécution de la commande.
• Un bulletin de commande est un document conçu par le fournisseur et compléter par le client dans lequel ce
dernier détaille les articles commandés.
En effet, le bon de commande et le bulletin de commande remplie la même fonction.
• La commande est passé, au moment de la livraison, un autre document sera fourni par le fournisseur, c’est le
bon de livraison, Le bon de livraison est le document qui suit le produit. Il est remis par le vendeur (ou le
transporteur) à l’acheteur au moment de la livraison du produit.
• Le bon de réception est un duplicata du bon de livraison signé par l’acheteur à la réception de la marchandise,
après vérification de la conformité de ces derniers avec celles qui sont décrite sur le bon de livraison.
• La facture est un écrit dressé par un fournisseur et constatant les conditions auxquelles il a vendu des biens ou
assuré des services.
Mention obligatoire dans une facture
Selon l’article 145 du code général des impôts, les contribuables sont tenus de délivrer à leurs acheteurs ou clients des
factures ou mémoires pré numérotés et tirés d'une série continue ou édités par un système informatique selon une série
continue sur lesquels ils doivent mentionner, en plus des indications habituelles d'ordre commercial :
- 1° l’identité du vendeur ;
- 2° le numéro d'identification fiscale attribué par le service local des impôts, ainsi que le numéro d'article
d’imposition à la taxe professionnelle ;
- 3° la date de l’opération ;
- 4° les nom, prénoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients et leur identifiant commun de
l’entreprise ;
- 5° les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des services rendus ;
- 6° d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée en sus du prix ou comprise dans
le prix.
En cas d’opérations visées aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la mention de la taxe est remplacée par l’indication
de l’exonération ou du régime suspensif sous lesquels ces opérations sont réalisées ;
- 7° les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires ;
- 8° et tous autres renseignements prescrits par les dispositions légales.

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Types de facture
On distingue entre deux types de facture :
Facture Doit Cet écrit constate le montant que le client DOIT au fournisseur ; c’est pourquoi on parle
de facture de « DOIT ».
Facture Avoir Cet écrit constate le montant de la diminution de la dette du client pour une raison
déterminée.

Les factures sont des pièces justificatives, elles déclenchent le processus comptable. Elles sont considérées comme des
pièces comptables. Dans la comptabilisation des factures on distingue entre :

Simple

Doit Avec réduction

Avec majoration
Facture
Retour de marchandise
Avoir
Réduction supplémentaire

Ces cas ne sont pas exhaustifs. La qualification de la nature de la facture ne dépend pas des éléments qu’elle contient
mais de son résultat : net à payer ou net à déduire.
II. COMPTABILISATION D’UNE FACTURE SIMPLE
L’entreprise X a vendu à son client Y une marchandise à 10.000 DH (Facture N° 15)
Comptabiliser cette opération au journal du fournisseur X et au journal du client Y.
Chez le fournisseur
3421 Clients 10.000
7111 Vente de M/ses 10.000
Chez le client
6111 Achat de M/ses 10.000
4411 Fournisseurs 10.000

III. COMPTABILISATION DES FACTURES AVEC REDUCTION

En fonction de la quantité commandée, le chiffre d’affaires réalisé avec un client particulier ou bien à cause d’un défaut
de qualité ou la non-conformité des produits, le fournisseur accorde à son client des réductions.
On distingue entre des réductions commerciales et des réductions financières.

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Réduction

Réduction commerciale Réduction financiére

Rabais Remise Ristourne Escompte (Escompte de

réglement)

Réduction de prix Réduction de prix

Réduction accordée en accordée
pratiquée pour fonction de la périodiquement Réduction
tenir compte : quantité sur le total des conditionnée par la
- d’un défaut de commandée ou achats réalisés par rapidité de
qualité, de la qualité de le client. règlement du client
- de la l’acheteur.
nonconformité
des biens livrés,
- d’un retard dans
la livraison.

Exemple
▪ Le 10/09/2000, l’entreprise X envoie la facture N°100 à son client Y pour vente de marchandise de 15.000 DH,
remise 5%.
▪ Au 25/09/2000, l’entreprise X envoie au même client Y, la facture N° 120 pour la vente de marchandise de
10.200 DH, remise 5%, escompte 2 %
Enregistrer ces opérations au journal du client et au journal de fournisseur.
Facture DOIT N°100 Facture DOIT N°120
Entreprise X Entreprise X
Client Y Client Y

Montant brut : 15.000 Montant brut : 10.200

Remise 5% (15.000*0,05) : -750 Remise 5% (10.200*0,05) : -510
Net commercial : 14.250 Net commercial : 9.690
Net à payer : 14.250 Escompte (9.690*0,02) : -193,8
Net financier : 9.496,2
Net à payer : 9.496,2
Chez le fournisseur
3421 Clients 10.09.2000 14250
7111 Vente de M/ses 14250
3421 Clients 25.09.2000 9496,2
6386 Escompte accordée 193,8
7111 Vente de M/ses 9690
Chez le client
6111 Achat de M/ses 10.09.2000 14250
4411 Fournisseurs 14250
6111 Achat de M/ses 25.09.200 9690
7386 Escompte obtenu 193,8
4411 Fournisseurs 9496,2
N.B : Les réductions commerciales dans une facture DOIT ne s’enregistrent pas. Elles ne font que modifier la valeur
réelle des produits achètes.

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 Facture AVOIR
La facture d’avoir est un écrit par lequel on constate le montant de la diminution de la dette du client pour une raison
déterminée.
Le fournisseur établi des factures d’avoir dans les principaux cas suivants :
▪ Retour de marchandises ;
▪ Réduction accordée a posteriori.
a. Cas de retour de Marchandise
La facture d’AVOIR aura la même structure que la facture de DOIT d’origine, y compris les éventuelles réductions,
dans ce cas la facture d’avoir est l’inverse d’une facture de DOIT précédente.
Il faut donc annuler (Contrepasser) partiellement l’écriture de DOIT initial, Les RRR (Rabais, Remise, Ristourne)
n’apparaissent pas à l’écriture comptable.
Exemple
▪ Le 20/09 : le fournisseur X envoie la facture F/27 à son client Y. Montant brut : 28000 DH, remise 5%, escompte
2%.
▪ Le 09/12 : le client Y retourne 16000 DH de marchandise non conforme. Le même jour le fournisseur X envoie
la facture d’AVOIR A/12 sur ce retour.
Facture DOIT F/27 Facture AVOIR A/12
Entreprise X Entreprise X
Client Y Client Y
Montant brut : 28.000 Montant brut : 16.000
Remise 5% (28.000*0,05) : -1.400 Remise 5% (16.000*0,05) : -800
Net commercial : 26.600 Net commercial : 15.200
Escompte (26.600*0,02) : -532 Escompte (15.200*0,02) : -304
Net financier : 26.068 Net financier : 14.896
Net à payer : 26.068 Net à déduire : 14.896
Chez le fournisseur
3421 Clients 20.09 26068
6386 Escompte accordé 532
7111 Vente de M/ses 26600
7111 Vente de M/ses 15200
3421 Clients 14896
6386 Escompte accordé 304
Chez le Client
6111 Achat de M/ses 26600
4411 Fournisseurs 26068
7386 Escompte obtenu 532
44111 Fournisseurs 14896
7386 Escompte obtenu 304
6111 Achat de M/ses 15200
b. Réduction accordée à posteriori
Le fournisseur peut accorder une réduction à son client, après qu’il lui a envoyé la facture DOIT.
Généralement, les ristournes qui sont souvent accordées sur une facture d’AVOIR, établie à la fin d’une période de
transaction quelconque.
En comptabilité, et du coté fournisseur, la réduction accordée constitue pour lui un manque à gagner, comparable à une
charge, ou plus exactement une diminution des produits. On utilisera donc le compte 7119 qui fonctionne à l’inverse
d’un compte de produit, donc, ce compte sera débité dans ce cas.
Du coté client, la réduction constitue pour lui un gain, comparable à un produit, ou plus exactement une diminution de
charge. Dans ce cas on utilisera le compte 6119 qui à lui-même fonctionne de façon inverse à un compte de charge,
donc à débiter.
Exemple : Le 12/12, le fournisseur X accorde à son client Y une ristourne de 3% sur le montant brut de la facture F/27
du 20/09.
Ristourne : 28.000*0,03 = 840
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Chez le fournisseur
7119 RRRO accordés 12/12 840
3421 Clients 840
Chez le Client
4411 Fournisseurs 12/12 840
6119 RRRO obtenus 840
N.B : Si le client avait acquis une immobilisation, on constate la diminution de la valeur d’entrée de l’immobilisation
acquise par le crédit du compte de l’immobilisation.
IV. COMPTABILISATION DE FACTURES AVEC MAJORATION
La facture ne contient pas seulement des réductions, mais également des majorations, qui sont : La TVA, Le transport
et l’emballage.
a. TVA (Taxe sur la valeur ajoutée)
La TVA est un Impôt indirect supporté par les consommateurs finaux.
L’entreprise est l’intermédiaire entre l’état et les consommateurs.
ACHAT VENTE

Marchandises HT Marchandises HT

TVA déductible TVA collectée

Entreprise

Règlement TTC Règlement TTC

Sur ses achats, l’entreprise paye un montant TTC à son fournisseur qui se compose d’un montant HT et de TVA.
La TVA sur cet achat pourra être déduite de la TVA collectée sur les ventes : cette TVA déductible constitue une créance
sur l’État car l’État va la lui rembourser. En comptabilité, cela se traduit par le débit du compte 3455 (État - TVA
récupérable).
Sur ses ventes, l’entreprise facture au client un montant TTC qui se compose du montant HT et de la TVA.
La TVA sur cette vente est collectée pour le compte de l’État. L’entreprise devra lui reverser, il s’agit donc d’une dette
envers l’État. En comptabilité, cela se traduit par le crédit du compte 4455 (État - TVA facturée).
Montant TVA = Montant HT x Taux de TVA
Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
Montant TTC = Montant HT x ((1 + Taux de TVA))
Exemple : L’entreprise X vend à son client Y, une marchandise à 12.000 DH, TVA : 20%
Comptabiliser cette opération au journal du fournisseur et au journal du client.
Chez le fournisseur
3421 Clients 14400
7111 Vente de M/ses 12000
4455 État TVA facturée 2400
Chez le client
6111 Achat de M/ses 12000
3455 État TVA récupérable 2400
4411 Fournisseurs 14400

b. Le transport
Les frais de transport s’il existe, il constitue un élément parmi d’autre des majorations qu’on peut les trouver dans une
facture.
On peut distinguer entre :

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Franco de port n'est pas facturé au client

Les frais de Forfait Le fournisseur se charge de l'expédition par ses propres moyens
transport
Le fournisseur paie un transporteur pour le compte du client. le client lui
Debours
rembourse ensuite ses frais

Dans le deuxième cas (Forfait) le fournisseur ou le vendeur assure lui-même la livraison des marchandises par ses
propres moyens. Alors il facture un montant forfaitaire car il est difficile de calculer avec précision à priori le cout de
chaque livraison et donc le taux de TVA qu’il applique sur le transport est de 20% (taux normal).
Le frais de transport facturé constitue pour le fournisseur un produit d’exploitation accessoire qui se comptabilise au
crédit du compte : « 7127 ventes des produit accessoires » ou bien le compte divisionnaire « 71276 ports et frais
accessoires facturés », et pour le client, ces frais sont considérés comme des charges externes comptabilisées dans le
compte : « 61245 transports sur achat ».
Exemple : Le 15/08, l’entreprise A a reçu la facture F.03.2015 qui concerne un achat de marchandise à crédit du
fournisseur Y montant brut : 15000,00 DH ; Remise 2%, port HT ; 750 ,00 DH (le port est assuré par la camionnette de
l’entreprise Y) TVA : 20%.
Chez le fournisseur
3421 Clients
7111 Vente de M/ses
7127 Vente des produits accessoires
4455 État TVA facturée
Chez le client
6111 Achat de M/ses
61245 Transport sur achat
3455 État TVA récupérable
4411 Fournisseurs

Dans le troisième cas, le transport est assuré par un tiers transporteur et ses frais sont supporté par le client dans la
facture" doit " adressée au moment de la livraison. Donc le taux de TVA utilisé est celui en vigueur sur le service de
transport, soit 14%.
Pour le fournisseur, qui a reçu la facture du transporteur, il doit la comptabilisé comme suit : Débiter le compte 61426
« Transport sur vente », aussi la TVA au débit du compte 34552 « État tva récup /charge » et puis créditer le compte de
trésorerie correspondant.
À la date de la comptabilisation de la vente, le fournisseur doit créditer les comptes 61426 et 34552 par les montants
déjà constatés lors de la première écriture.
Pour le client, l’écriture reste la même que dans le deuxième cas, il s’agit tout simplement d’un transport sur achat inscrit
dans le débit du compte « 61245 ».
Chez le fournisseur
61426 Transport sur vente X
3455 État TVA récupérable Y
Caisse ou Banque
3421 Clients
7111 Vente de M/ses
4455 État TVA facturée
61426 Transport sur vente X
3455 État TVA récupérable Y

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