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Série 2 : La comptabilisation de l’activité - Chapitre 5 : Les relations avec les clients et les fournisseurs
UV 104 Comptabilité
Série 2 : La comptabilisation de l’activité
Chapitre 5 : Les relations avec les clients et les fournisseurs
Auteur : Didier CHADOURNE
La plupart des opérations courantes réalisées par une entreprise concerne les achats et les ventes.
Ces transactions se réalisent en quatre temps : la commande, la livraison, la facturation et le
règlement. Seules les deux dernières phases font l’objet d’écritures comptables.
D’un point de vue comptable, les "Achats" sont des biens ou services destinés à être utilisés au
cours d'un processus de production, consommés au premier usage ou revendus en l'état.
Les “ ventes ” constituent le produit de l'activité normale et courante de l'entreprise ; elles

correspondent aux ressources acquises par l’entreprise pour le prix des marchandises et produits
vendus, des travaux effectués ou des services vendus.
Le Plan Comptable Général classe les achats et les ventes dans les comptes suivants :
Achats Ventes
601 Achats de matières premières 701 Ventes de produits finis

602 Achats d'autres approvisionnements stockés 702 Ventes de produits intermédiaires
604 Achats d'études et de prestations de services 704 Travaux
605 Achats de matériels (1) 705 Etudes
606 Achats non stockés de matières et fournitures 706 Prestations de services
607 Achats de marchandises 707 Ventes de marchandises
708 Produits des activités annexes
(1) A ne pas confondre avec les acquisitions de matériel destiné à être immobilisé comme moyen de production
(immobilisation). Il s'agit ici de matériels incorporés dans les produits finis.
I Les règles de base de la facturation

Le législateur impose généralement au vendeur de délivrer la facture, dès la réalisation de la vente
ou de la prestation de service. Le document doit être rédigé en langue française et comporter un
certain nombre de mentions obligatoires.
L’obligation de délivrance d’une facture diffère selon que le client est un professionnel ou un
particulier :
Entre professionnels Entre un professionnel et un particulier
La délivrance d'une facture est obligatoire. Elle doit Seules les prestations de services d'un prix supérieur
être rédigée en double exemplaire, le vendeur et ou égal à 15,24 € TTC font obligatoirement l'objet
l'acheteur doivent en conserver chacun un exemplaire. d'une facture. Le client peut cependant demander et
obtenir la délivrance d’une facture relative à une
prestation de service d’un montant inférieur.
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1-

1°) Les mentions obligatoires sur les factures

Les mentions devant obligatoirement figurer sur les factures sont précisées par l’article L441-3 du
Nouveau Code de commerce ; elles concernent :
• l'identification de la facture
• Numéro de la facture (même s'il s'agit d'une facture d'acompte) ;
• Date de la facture.
• l'identification du vendeur
• nom ou raison sociale ;
• adresse ;
• numéro d'identification unique des entreprises (n° SIREN) ;
• numéro RCS suivi de la ville où se trouve le Greffe où l'entreprise est immatriculée ;
• mention éventuelle de la qualité de locataire-gérant ;
• forme sociale et le montant du capital (si le vendeur est une société).
• l'identification du client
• nom ou raison sociale ;
• adresse.
• la date de la vente ou de la prestation de service

Elle coïncide avec la date de la facture sauf en cas de différé de facturation ou d’exécution fractionnée d’une prestation.
• les quantités (en unités, en poids ou en volume), la dénomination précise ainsi que le
prix unitaire hors taxes des produits ou services facturés
• les réductions consenties acquises à la date de la vente ou de la prestation et

directement liées à l’opération
• le taux de TVA par produit et service
• les totaux
Si plusieurs taux de TVA s'appliquent, il faut indiquer les sous-totaux et la TVA correspondante
• le montant de l'avance ou de l'acompte éventuellement versé
• la date à laquelle le règlement doit intervenir

Selon l’article L441-6 du nouveau code de commerce, sauf dispositions contraires figurant aux conditions de vente ou
convenues entre les parties, le délai de règlement des sommes dues est fixé au trentième jour suivant la date de réception
des marchandises ou d'exécution de la prestation demandée.
En cas de paiement le jour même de la livraison, il est possible de faire figure la mention “ paiement comptant ”
• le mode de paiement (chèque, virement, lettre de change...)
• les conditions d'escompte applicables en cas de paiement anticipé
• le taux des pénalités de retard exigibles à partir du jour suivant la date de règlement
inscrite sur la facture
En l’absence de conditions générales de vente ou d’accord entre les parties, le taux des pénalités de retard est en principe
égal au taux d'intérêt auquel la Banque Centrale Européenne (BCE) se refinance majoré de 7 points.
Les pénalités sont exigibles sans qu’une mise en demeure soit nécessaire.
• les numéros d'identification à la TVA du vendeur et de l'acquéreur pour les livraisons

intracommunautaires
Pour les livraisons intra-communautaires, la mention "exonération de T.V.A., article 262 ter I du CGI " doit figurer sur les
factures. Il faut également préciser les caractéristiques du moyen de transport utilisé.

• les modalités particulières d’acquittement de la TVA

Les prestataires de services et les entreprises de travaux immobiliers peuvent à leur demande être autorisées à acquitter la
TVA sur les débits, c'est-à-dire en pratique au moment de la facturation et de l'inscription au compte client. Cette autorisation
doit faire l'objet d'une mention expresse sur la facture.
• la mention éventuelle “ TVA non applicable - article 293 B du code général des impôts ”
Lorsque le vendeur relève du régime fiscal de la micro-entreprise, il doit porter sur les factures qu’il émet, la mention “ TVA
non applicable - article 293 B du code général des impôts ”.
• la mention éventuelle “ Adhérent d'un centre (ou d’une association) de gestion agréé,
acceptant à ce titre les règlements par chèque ”
L’adhésion à un centre ou à une association de gestion agréé intéresse principalement les entreprises individuelles et
sociétaires dont les bénéfices sont soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques selon un régime réel d'imposition
Cette catégorie d’adhérents peut en effet bénéficier d’avantages fiscaux : abattement de 20 % sur le bénéfice imposable,
déduction plus large du salaire du conjoint, réduction d’impôt pour frais de comptabilité.
• le nom de l’imprimeur (si le tracé de la facture est pré-imprimé)
• les mentions spécifiques à certaines professions

Lorsque le vendeur appartient à certaines professions (entreprises de sécurité, agences immobilières, entreprises de travail
temporaire par exemple) il doit porter certaines mentions spécifiques : numéro d’autorisation administrative, rappel de
certains textes de loi, rappel du caractère privé de l’entreprise.
Remarque : la mention des conditions générales de vente n’est pas obligatoire mais vivement conseillée. Elle
permet en effet de rappeler les conditions générales du contrat de vente et d’insérer éventuellement une clause
de réserve de propriété (clause permettant de récupérer les marchandises en cas de défaut de paiement du
client).
2°) Les sanctions

Les sanctions applicables en matière de défaut de facturation, d'irrégularité ou de non-conservation
des factures sont résumées dans le tableau ci-dessous :
Sanctions pénales Sanctions fiscales
Amende de 75 000 € maximum mais qui peut être Les ventes sans factures sont passibles d'une
portée à 50 % de la somme facturée ou de celle qui amende égale à 50 % des sommes versées ou reçues.
aurait dû l’être. Le client est solidairement tenu au paiement.
L’acheteur peut lui aussi être condamné car il a l’obligation de Les omissions ou inexactitudes constatées en
réclamer la délivrance d’une facture conforme et de contrôler matières de mentions obligatoires sont sanctionnées
qu’elle comporte bien les mentions obligatoires. par une amende de 15 € par omission ou inexactitude
sans que le total puisse excéder le quart de celui de la
facture.
3°) La conservation des factures

Les obligations entre commerçants à l'occasion de leur commerce se prescrivent en 10 ans ; il est
donc recommandé de conserver, pendant ce délai, toutes les factures car elles peuvent servir de
preuve en cas de litige
Les factures doivent être classées et conservées chronologiquement. Il convient par ailleurs d’être
très prudent dans leur numérotation car l'administration ne tolère pas les numéros manquants.

4°) La télétransmission des factures

Les factures peuvent être transmises par voie électronique à la double condition d’utiliser un
système de transmission conforme aux normes fixées par l’administration fiscale et moyennant une
déclaration préalable des données techniques du système.
Pour plus d’informations :
http://www.finances.gouv.fr/formulaires/DGI/289bis/a030599.htm
5°) Les réductions accordées sur factures
Une facture peut comporter des réductions de prix accordées par le fournisseur. II peut s’agir de
réductions commerciales et/ou financières :
Les réductions sur factures
Réductions commerciales : Réductions financières :

• Rabais • Escompte de règlement
• Remises
• Ristournes
Rabais : réduction accordée pour compenser un défaut de qualité, un retard ou une erreur sur la
marchandise livrée ou pour écouler des fins de séries.
Remise : réduction accordée en raison de l’importance des quantités achetées et/ou de la qualité du
client.
Ristourne : réduction accordée en fonction d'un niveau de chiffre d'affaires net réalisé avec un
client au cours d’une période de référence ; elle a pour objectif de fidéliser le client.
Escompte : réduction accordée pour paiement comptant ou paiement anticipé.
Remarque : dans la pratique, les taux des réductions commerciales varient entre 5 % et 50 %.
Le taux de l’escompte de règlement est beaucoup plus faible ; il se situe généralement en dessous
de 5 % de manière à ce qu’il soit équivalent à un taux d’intérêt annuel acceptable. À titre
d’exemple, un escompte de 0,75 % pour paiement anticipé de 1 mois équivaut à un taux d’intérêt
annuel de 0,75 % × 12 = 9 %.

6°) Les différentes catégories de facture

Les factures permettent au vendeur et à l’acheteur de garder la trace des transactions qu’ils
réalisent ensemble tout en se conformant à une obligation légale. On distingue les factures de DOIT
et les factures d’AVOIR :
FACTURES
Les factures de DOIT (1) Les factures d'AVOIR

Elles sont établies par le vendeur pour : Elles sont établies par le vendeur pour :
• signifier à son client qu’il a livré les • constater un retour de marchandises

biens commandés ; par le client ;
• signifier à son client qu’il a exécuté • constater un retour d’emballages
la prestation de services demandée. consignés au client ;
• accorder au client, un rabais ou une
remise supplémentaire après la
facturation initiale ;
• accorder au client, un rabais ou une
remise oublié sur la facturation
initiale ;
• accorder une ristourne au client ;
• accorder au client, un escompte
oublié sur la facturation initiale ;
• accorder au client, un escompte
postérieurement à la facture initiale.
Le relevé de facture est un document que le fournisseur adresse périodiquement à son client ; il récapitule les
factures de DOIT et les factures d’AVOIR d’une période ainsi que les règlements effectués et le solde restant à
régler.
La facture pro-forma est une offre de prix faite par un commerçant à un client.
Le devis est une offre de prix faite par une entreprise qui réalise des travaux ou des prestations de services.
Relevé de facture, facture pro-forma et devis sont des documents d’information qui ne
s’enregistrent pas en comptabilité. Il en est de même pour les bons et bulletins de commande et les
bons de livraison.

II Calcul et comptabilisation des factures de DOIT

1°) Principe
Les réductions commerciales sur facture de DOIT se calculent "en cascade" et toujours avant la
réduction financière. Il s’agit généralement de remises ou de rabais
Exemple : si on accorde une remise de 5 % et une remise de 10 %, il n'est pas question
d'appliquer un seul taux de remise à 15 %.
Les réductions commerciales sur facture de DOIT ne se comptabilisent pas ; seuls les éléments
suivants sont pris en compte :
• le net commercial ;
• l’escompte ;
• la TVA ;
• le net à payer.
2°) Application
DUPONT (Fournisseur) et DURAND (Client) sont en relation d'affaires. Au cours du mois de
septembre N, ils ont réalisé l’opération suivante :
Le 10/09/N : DUPONT adresse à son client DURAND une facture de DOIT n° 147 aux conditions
suivantes : marchandises brut hors taxes : 30 000 €, remises 5 % et 10 %, escompte 1 %, TVA
19,60 %.
Cette opération sera matérialisée dans le document ci-dessous :
DUPONT 10/09/N
DOIT :
Facture n° : 147 DURAND
Marchandises 30 000,00 Avertissement : certaines

Remise 5 % -1 500,00 mentions obligatoires sont
28 500,00 absentes de cette facture car
Remise 10 % -2 850,00 elle est volontairement
Net commercial 25 650,00 schématique et à visée
Escompte 1 % - 256,50 pédagogique. Il en sera de
Net financier 25 393,50 même pour la plupart des
TVA 19,60 % +4 977,13 documents étudiés.
Net à payer TTC 30 370,63
Paiement par chèque le 18/09/N

La comptabilité de DUPONT (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
10/09/N
411 Clients 30 370,63
665 Escomptes accordés 256,50
707 Ventes de marchandises 25 650,00
44571 TVA collectée 4 977,13
Facture n° 147 à DURAND
La comptabilité de DURAND (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
10/09/N
607 Achats de marchandises 25 650,00
44566 TVA sur autres biens et services 4 977,13
765 Escomptes obtenus 256,50
401 Fournisseurs 30 370,63
DUPONT sa facture n° 147
III Calcul et comptabilisation des factures d’AVOIR

1°) Principe
Lorsqu’une facture d’avoir est établie en relation avec une facture de DOIT, elle doit reprendre les
réductions commerciales et financières accordées initialement sur la facture de DOIT.
L’enregistrement d’un retour de marchandises consiste à annuler la vente chez le fournisseur, et

annuler l’achat chez le client.
L’enregistrement d’une réduction commerciale accordée après la facturation initiale (1) se fait :
• chez le fournisseur, au débit du compte “ 709 Rabais, remises et ristournes accordés par
l’entreprise ” ;
• chez le client, au crédit du compte “ 609 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats ”.
(1) On parle généralement de réduction commerciale hors facture pour évoquer cette situation.
L’enregistrement d’un escompte de règlement après la facturation initiale se fait :

• chez le fournisseur, au débit du compte “ 665 Escomptes accordés ” ;
• chez le client, au crédit du compte “ 765 Escomptes obtenus ”.
Quel que soit le cas de figure, il entraîne :

• une diminution de la base initialement imposée à la TVA ;
• une diminution de la dette globale du client vis à vis de son fournisseur ;
• une diminution de la créance globale du fournisseur vis à vis de son client.

2°) Application
Considérons à nouveau le fournisseur DUPONT et le client DURAND :
Le 11/09/N : DURAND retourne pour 5 000 € hors taxes de marchandises non conformes
(marchandises relatives à la facture n° 147 du 10/09/N).
Le 12/09/N : DUPONT adresse à DURAND une facture d'AVOIR n° 48 consécutive au retour de

marchandises.
Le 15/09/N : DUPONT adresse à DURAND une facture d'AVOIR n° 49 constatant un rabais de 5 %

sur le montant net des marchandises conservées.
Le 19/09/N : DUPONT adresse à DURAND la facture de DOIT n° 172 : marchandises brut hors
taxes : 15 000 €, remise 10 %, TVA 19,60 %.
Le 20/09/N : DUPONT adresse à DURAND une facture d'AVOIR n° 61 constatant un escompte de

1% oublié sur la facture de DOIT n° 172.
Ces opérations seront matérialisées dans les documents ci-dessous :
DUPONT 12/09/N DUPONT 15/09/N
AVOIR : AVOIR :
DURAND DURAND
Avoir n° : 48 Avoir n° 49
Votre retour de marchandises (fact. n° 147) 5 000,00
Remise 5 % - 250,00 Rabais 5 % sur montant net des marchandises
4 750,00 conservées (facture n° 147 et avoir n°48)
Remise 10 % - 475,00
Net commercial 4 275,00 (25 650 - 4 275) × 5 % 1 068,75
Escompte 1 % - 42,75 Escompte 1 % - 10,69
Net financier 4 232,25 1 058,06
TVA 19,60 % + 829,53 TVA 19,60 % + 207,38
Net à votre crédit TTC 5 061,78 Net à votre crédit TTC 1 265,44
DUPONT 19/09/N DUPONT 20/09/N
DOIT : AVOIR :
DURAND DURAND
Facture n° : 172 Avoir n° : 61
Marchandises 15 000,00
Remise 10 % -1 500,00 Escompte oublié sur facture n° 172
Net commercial 13 500,00 (13 500 × 1 %) 135,00
TVA 19,60 % +2 646,00 TVA 19,60 % + 26,46
Net à payer TTC 16 146,00 Net à votre crédit TTC 161,46

La comptabilité de DUPONT (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
12/09/N
44571 TVA collectée 829,53
411 Clients 5 061,78
Avoir n° 48 à DURAND
15/09/N
709 RRRA 1 068,75
411 Clients 1 265,44
19/09/N
411 Clients 16 146,00
Facture n° 172 à DURAND
20/09/N
411 Clients 161,46
La comptabilité de DURAND (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
12/09/N
44566 TVA sur autres biens et services 829,53
Avoir n° 48 de DUPONT
15/09/N
609 RRR0 sur achats 1 068,75
19/09/N
DUPONT sa facture n° 172
20/09/N
401 Fournisseurs 161,46

3°) Point particulier : la facture de DOIT avec escompte conditionnel

Lorsque le client a signifié qu’il règlera au comptant (pour une vente particulière ou de manière
habituelle), le fournisseur peut accorder un escompte qu’il calcule et porte lui-même sur la facture
de DOIT ; c’est le cas dans l’exemple précédent.
Le fournisseur peut aussi pratiquer une politique d’escompte conditionnel en mentionnant au pied de
la facture, le taux d’escompte à appliquer en cas de paiement anticipé.
Exemple : GUIBERT (Fournisseur) et VERDIER (Client) sont en relation d'affaires :
Le 15/09/N : GUIBERT adresse à VERDIER la facture de DOIT suivante :
GUIBERT 15/09/N
DOIT :
VERDIER
Facture n° : 321
Remise 10 % 500,00
Net commercial 4 500,00
TVA 19,60 % + 882,00
Escompte de 1 % si paiement anticipé sous

quinzaine
Le 18/09/N : VERDIER décide de bénéficier de l’escompte, il le calcule donc lui-même et adresse à

GUIBERT, le chèque de règlement ci-après :
Chèque n° 000932
Date : 18/09/N
Ordre : GUIBERT Calcul : 5 382 × 99 % = 5 328,18

Objet : règlement
facture n° 321
Montant : 5 328,18
© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC - 10 -

Le 20/09/N : GUIBERT adresse à VERDIER la facture d’avoir suivante :
GUIBERT 20/09/N
AVOIR :
VERDIER
Avoir n° : A26
Escompte 1 % pour paiement anticipé de la

facture n° 321 du 15/09/N
4 500 × 1% 45,00
TVA 19,60 % 8,82
Net à votre crédit 53,82
La comptabilité de GUIBERT (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
15/09/N
411 Clients 5 382,00
Facture n° 321 à VERDIER
18/09/N
512 Banque 5 328,18
411 Clients 5 328,18
VERDIER son chèque n° 000932
20/09/N
411 Clients 53,82
Avoir n° A26 à VERDIER
La comptabilité de VERDIER (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
15/09/N
GUIBERT sa facture n° 321
18/09/N
512 Banque 5 328,18
Chèque n° 000932 à GUIBERT
20/09/N
VERDIER son avoir n° A26

IV Les frais accessoires liés aux achats et aux ventes

1°) Principe
Les frais accessoires sont des frais qui viennent, sur la facture de DOIT, s’ajouter au prix des biens
et services vendus. Il s’agit principalement des :
• frais d’assurance contre les risques pendant le transport ;
• frais de transport ;
• rémunérations d’intermédiaires (commissions et courtages).
Comptabilisation des frais accessoires chez Comptabilisation des frais accessoires chez
l’acheteur le vendeur
L’acheteur doit en principe enregistrer ces frais dans L’enregistrement des ces frais se fait d’abord en tant
les comptes : que charge chez le fournisseur. Ils sont ensuite
facturés ou non facturés au client en fonction des
• 6163 - Assurance-transport conditions générales de vente appliquées.
• 6221 - Commissions et courtages sur achats
• 6241 - Transports sur achats
Le PCG prévoit deux autres possibilités :
• comptabilisation de ces frais directement avec les

achats concernés dans les comptes 601 à 607 (1) ;
• comptabilisation dans des subdivisions du compte
“ 608 frais accessoires d’achat ” (2).
Exemple : les frais de transport relatifs à des achats

de marchandises seront comptabilisés dans le compte
“ 6087 Frais accessoires sur achats de marchandises ”
ou dans le compte “ 6087241 Frais accessoires sur
achats de marchandises - Transports ” pour plus de
précision.
(1) Les entités ont la faculté de comptabiliser directement les frais accessoires d’achat payés à des tiers, par exemple les
transports, les commissions et les assurances à l’un des comptes d’achats 601 à 607 et non aux comptes de charges par
nature, lorsque ces charges peuvent être affectées de façon certaine à telle ou telle catégorie de marchandises ou
d’approvisionnements.
(2) Pour permettre aux entités de fournir plus facilement le détail des frais accessoires incorporés aux achats de l’exercice, le
compte 608 peut être utilisé pour regrouper ces frais par catégorie tout en maintenant dans des subdivisions de ce
compte leur classement par nature.
Source : Plan Comptable Général

2°) Cas particulier des frais de transport

La facturation des frais de transport engagés par le fournisseur pour son client dépend des
conditions générales de vente résumées dans le tableau ci-dessous :
Les frais de port sont à la charge du fournisseur Les frais de port sont à la charge du client
Les ventes sont alors aux conditions franco : la Deux cas de figure peuvent se présenter :
livraison des marchandises est gratuite pour le client ;
les frais de transport ne sont pas portés sur la facture. • Les ventes sont aux conditions départ : le
transfert de propriété se fait dans les locaux du
Dans la réalité, le prix de vente des marchandises est fournisseur ; les marchandises voyagent aux
cependant ajusté de manière à couvrir ces frais. risques et périls du client.
• Les ventes sont aux conditions arrivée : le

transfert de propriété se fait à l’arrivée, dans les
locaux du client.
Ces diverses possibilités créent des situations fiscales et comptables différentes, résumées dans les
schémas ci-après :
Ventes aux conditions Franco
Le fournisseur se charge de Le fournisseur fait appel à un

livrer son client par ses propres transporteur pour livrer son
moyens. client.
Le coût du transport est La facture du transporteur sera

dispersé dans l’ensemble des payée par le vendeur et ne sera
charges : quote-part de salaire pas répercutée au client.
du chauffeur, carburant,
assurance, entretien, etc….. La facture de vente porte
seulement la mention “ PORT
La facture de vente porte FRANCO ”.
seulement la mention “ PORT
FRANCO ”.

Ventes aux conditions départ
Le fournisseur se charge de Le fournisseur fait appel à un Le client se charge de

livrer son client par ses propres transporteur pour livrer son l’enlèvement des marchandises
moyens. client. chez le fournisseur.
En théorie : En théorie et en pratique :

Il ne peut pas y avoir de frais
de port facturés.
Le transport constitue une Le transport constitue une
opération distincte de la vente opération distincte de la vente
et doit être facturé au client et doit être facturé au client
pour son coût exact. pour son coût exact.
Le client doit donc recevoir Le fournisseur paye le transport
deux factures : une pour la et le répercute à prix coûtant
vente et une pour le transport sur son client. On parle alors
à son coût réel. de “ port déboursé ” ou de
“ débours ”.
Taux de TVA applicable au
transport : taux normal (quel La facture adressée au client
que soit le taux des doit mentionner distinctement
marchandises). le transport ; elle doit être
accompagnée d’une copie de la
En pratique : facture du transporteur.
Le transport est facturé
transport : taux normal (quel
forfaitairement car il est difficile
que soit le taux des
d’évaluer son coût de revient
marchandises).
exact.
transport : taux des
marchandises (1).
(1) si la facture comporte plusieurs taux de TVA, il faut ventiler les frais de transport proportionnellement à la valeur des
marchandises facturées et appliquer à chaque proportion de frais, le taux de TVA qui la concerne.

Ventes aux conditions arrivée
Le fournisseur se charge de Le fournisseur fait appel à un

livrer son client par ses propres transporteur pour livrer son
moyens. client.
En théorie et en pratique : En théorie et en pratique :
Le transport est un élément du Le transport est un élément du

prix de vente. Le client doit prix de vente.
donc recevoir une seule
Le fournisseur paye le transport
facture.
et le répercute, à prix coûtant,
Le transport est porté sur son client. On parle alors
forfaitairement sur la facture de de “ port déboursé ” ou de
vente car il est difficile “ débours ”.
d’évaluer son coût de revient
La facture adressée au client
exact.
doit mentionner distinctement
Taux de TVA applicable au le transport ; elle doit être
transport : taux des accompagnée d’une copie de la
marchandises (1). facture du transporteur.
transport : taux des
marchandises (1).
(1) si la facture comporte plusieurs taux de TVA, il faut ventiler les frais de transport proportionnellement à la valeur des
marchandises facturées et appliquer à chaque proportion de frais, le taux de TVA qui la concerne.
a) Cas ou le port est à la charge du client, mais le fournisseur se charge de le livrer par
ses propres moyens.
DUPUY (Fournisseur) et DUVAL (Client) sont en relation d'affaires. L'entreprise DUPUY livre ses
clients avec ses propres moyens de transport :
Le 15/10/N : DUPUY adresse à son client DUVAL la facture suivante :
DUPUY le 15/10/N
DOIT :
DUVAL
Facture n° 358
Remise 5% - 87,50
Escompte 1 % - 16,62
Net financier 1 645,88
Port forfaitaire + 50,00
Total hors taxes 1 695,88
TVA 19,60 % + 332,39
Net à payer TTC le 20/10/N 2 028,27

La comptabilité de DUPUY (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
15/10/N
411 Clients 2 028,27
7085 Ports et frais accessoires facturés 50,00
Facture n° 358 à DUVAL
La comptabilité de DUVAL (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
15/10/N
6241 Transports sur achats 50,00
DUPUY sa facture n° 358
Il dispose également des possibilités d’enregistrement suivantes :
• Enregistrement des frais de transport directement dans le compte 607
15/10/N
• Enregistrement des frais de transport directement dans le compte 6087
15/10/N
6087 Frais accessoires d’achats de marchandises 50,00

b) Cas ou le port est à la charge du client, mais le fournisseur fait appel aux services d’un
transporteur.
BEAULIEU (Fournisseur) et DUPIN (Client) sont en relation d'affaires. BEAULIEU fait livrer ses clients
par l’intermédiaire du SERNAM.
Le 20/10/N : BEAULIEU fait appel au SERNAM pour transporter des marchandises chez son client
DUPIN. Le même jour, le SERNAM adresse à BEAULIEU, par télétransmission la facture ci-dessous :
SERNAM le 20/10/N
DOIT :
BEAULIEU
Facture n° 874
Destinataire : DUPIN
Transport de marchandises 60,00
TVA 19,60 % + 11,76
Net à payer TTC le 15/12/N 71,76
Le 21/10/N : BEAULIEU adresse la facture suivante à son client DUPIN :
BEAULIEU le 21/10/N
Le port "déboursé"
DOIT :
par BEAULIEU est
DUPIN répercuté sur DUPIN
Facture n° 634
Remise 10 % - 200,00
Escompte 1% - 18,00
Port débours + 60,00
TVA 19,60 % + 361,03
La comptabilité de BEAULIEU (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
20/10/N
6242 Transports sur ventes 60,00
Facture n° 874 du SERNAM
21/10/N
411 Clients 2 203,03
44571 TVA collectée (1) 349,27
6242 Transports sur ventes 60,00
44566 TVA sur autres biens et services (2) 11,76
Facture n° 634 à DUPIN
(1) 1 782,00 × 19,60 % = 349,27

(2) 60 × 19,60 % = 11,76

La comptabilité de DUPIN (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
21/10/N
BEAULIEU sa facture n° 634
V Les avances et acomptes versés sur commandes

Lors de la conclusion d’une vente le vendeur peut demander à l’acheteur le versement d’une somme
d’argent pour confirmer son engagement. Selon le cas cette somme pourra constituer des arrhes ,
une avance ou acompte, mais selon la nature du versement, les effets juridiques ne seront pas les
mêmes
Remarque préalable concernant l’actualité récente : depuis le 1er Janvier 2004, il est
obligatoire d'émettre une facture pour les acomptes perçus. Cette facture d’acompte peut
cependant ne pas comporter l’ensemble des mentions obligatoires lorsque les informations
nécessaires à son établissement ne sont pas connues au moment de leur émission.
1°) Principe
Avance : somme versée avant tout commencement d'exécution d'une commande ou de travaux.
Acompte : somme versée sur justification d'exécution partielle d'une commande ou de travaux.
Une avance reçue par le fournisseur, constitue pour celui-ci, une dette conditionnelle vis à vis de son
client : il doit en effet restituer la somme reçue s’il n’exécute pas la commande ou les travaux. A
contrario, pour le client, il s’agit d’une créance conditionnelle.
L’avance comme l’acompte sont à valoir sur le prix stipulé au contrat, le contrat étant définitivement
conclu. C’est la preuve de l’engagement ferme des deux parties.
L’acompte, parce qu’il est versé sur justification d’exécution partielle, correspond à une partie due, il
n’est donc pas remboursable de plein droit comme l’avance en cas de non-exécution par le
fournisseur de la commande ou de travaux.
Concernant les arrhes, le code civil indique : "Si la promesse de vente a été faite avec des arrhes,
chacun des contractants est maître de s’en départir, celui qui les a données en les perdant et celui
qui les a reçues en restituant le double". Le versement d’arrhes permet donc de se dédire.
Important : Si rien n’a été précisé à la commande, selon la loi sur la protection des
consommateurs, les sommes versées d’avance sont des arrhes.

2°) Application
GUIBERT (Fournisseur) et MONNIER (Client) sont en relation d'affaires :
Le 20/11/N : GUIBERT édite la facture d’acompte ci-après suite à l’acompte de 1 000 € versé par chèque BNP
par son client MONNIER :
GUIBERT le 20/11/N Chèque n° 000787
Date : 20/11/N
DOIT :
MONNIER Ordre : GUIBERT
Facture n° 11-462 Objet : acompte versé
sur commande
Acompte demandé 1 000,00 de marchandises
Montant : 1 000 €
Facture acquittée ce jour par chèque BNP n° 000787
Le 04/12/N : GUIBERT adresse à son client MONNIER, la facture suivante :
GUIBERT le 04/12/N
DOIT :
MONNIER
Facture n° 12-542
Remise 10 % - 300,00
TVA 5,5 % + 148,50
Total TTC 2 848,50
Votre acompte à déduire - 1 000,00
La comptabilité de GUIBERT (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
20/11/N
512 Banque 1 000,00
4191 Clients - Avances et acomptes 1 000,00
reçus sur commandes
Facture n° 11-462 à MONNIER (Son chèque n° 0000787)
04/12/N
411 Clients 1 848,50
4191 Clients - Avances et acomptes reçus sur commandes 1 000,00
Facture n°12-542 à MONNIER

La comptabilité de MONNIER (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
20/11/N
4091 Fournisseurs - Avances et acomptes versés sur commandes 1 000,00
512 Banque 1 000,00
GUIBERT sa facture n° 11-462 Chèque n° 0000787

04/12/N
44566 TVA sur autres biens services 148,50
4091 Fournisseurs - Avances et 1 000,00
acomptes versés sur commandes
GUIBERT sa facture n°12-542
VI Les emballages commerciaux

Les emballages servent à contenir et/où à expédier les marchandises.
1°) Typologie des emballages
Emballages
Emballages perdus (1) Emballages Emballages à usage

récupérables mixte
Emballages récupérables
identifiables (2)
Emballages récupérables
non identifiables (3)
(1) Emballages de faible valeur unitaire (cartons, papier d’emballages, sachets papier ou plastique, bouteilles
en plastique, bouteilles en verre,……). Ils sont vendus et livrés avec leur contenu sans mention particulière sur
la facture. Le prix de vente des marchandises est cependant ajusté de façon à couvrir le coût des emballages.
(2) Emballages récupérables identifiables unité par unité car ils sont numérotés et/ou portent l'identification de
l'entreprise propriétaire (exemple : conteneurs, tourets, fûts et caisses numérotés..…..).
(3) Emballages récupérables non identifiables unité par unité (exemple : palettes non numérotées, certaines
bouteilles en verre, …..).
(4) Emballages récupérables non identifiables qui seront indifféremment perdus ou récupérés.
Les emballages récupérables (identifiables ou non identifiables) sont destinés à être prêtés, loués ou consignés.

2°) Les achats d’emballages

Pour comptabiliser les achats d'emballages, l'entreprise va utiliser les comptes suivants :
2186 - Emballages récupérables (1)

6026 - Emballages
60261 - Emballages perdus
60265 - Emballages récupérables non identifiables
60267 - Emballages à usage mixte
(1) Compte utilisé pour les emballages récupérables identifiables
Exemple :
Au cours du mois de décembre N l'entreprise DUPONT a réalisé les opérations suivantes :
SUD-EMBALLAGES 03/12/N SUD-CONTENEURS 05/12/N
DOIT : DOIT :
DUPONT DUPONT
Facture n° 186 Facture n° 234

Emballages carton 800,00 Conteneur BG 670 10 000,00
Palettes 3 000,00 Remise 5 % - 500,00
3 800,00 Total hors taxes 9 500,00
Remise 10 % - 380,00 TVA 19,60 % +1 862,00
Escompte 1% - 34,20
Port forfaitaire H.T + 200,00
TVA 19,60 % + 702,82
La comptabilisation de ces factures chez DUPONT se fera de la sorte :
03/12/N
60261 Emballages perdus (800 × 0,90) 720,00
60265 Emballages récupérables non identifiables (3 000 × 0,90) 2 700,00
SUD-EMBALLAGES sa facture n° 186
05/12/N
2186 Emballages récupérables 9 500,00
44562 TVA sur immobilisations 1 862,00
404 Fournisseurs d'immobilisations 11 362,00
SUD-CONTENEURS sa facture n° 234

3°) Le prêt à titre gratuit d’emballages récupérables

Les emballages sont livrés avec la marchandise au client sans qu’aucune mention les concernant ne
soit portée sur la facture ; ce dernier devra bien entendu les restituer au fournisseur. Il s’agit donc
d’un prêt totalement gratuit et sans garantie. Cette situation se produit lorsque le fournisseur a
entièrement confiance en son client.
Le prêt à titre gratuit d’emballages récupérables n’entraîne pas la passation d’écritures comptables
(sauf en cas de non-restitution).
4°) La location d’emballages récupérables

La situation évoquée ici est celle du fournisseur qui consent à louer des emballages récupérables à
un client ou à un autre tiers, sans qu’il s’agisse de son activité principale.
Exemple :
Les entreprises BONNET et DELMAS sont toutes les deux opératrices sur un même marché.
L’entreprise DELMAS, à titre de dépannage, a pris en location un conteneur de l’entreprise BONNET
aux conditions suivantes :
BONNET 04/07/N
DOIT :
DELMAS
Facture n° 267
Du 04/07/N au 31/07/N
Location d’un conteneur 200,00
TVA 19,60 % + 39,20
Net à payer TTC le 31/07/N 239,20
La comptabilité de BONNET (loueur) se présentera ainsi :
04/07/N
467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs 239,20
7083 Locations diverses 200,00
Facture n° 267 à DELMAS
La comptabilité de DELMAS (locataire) se présentera ainsi :
04/07/N
613 Locations diverses 200,00
467 Autres comptes débiteurs ou 239,20
créditeurs
BONNET sa facture n° 267

5°) La consignation des emballages

Le fournisseur porte sur la facture de vente, à titre de consignation, une somme généralement
supérieure à la valeur réelle des emballages, dans le but d’inciter le client à les rendre.
Le fournisseur s’engage également à rembourser cette somme lors du retour des emballages.
La consignation, bien qu’elle figure sur la facture, n’est pas un élément du prix de vente mais un
prêt à usage assorti d’un dépôt de garantie ; elle n’a donc pas être soumise à la TVA.
Exemple :
AUBERT (Fournisseur) et DELMAS (Client) sont en relation d'affaires.
Le 10/08/N : AUBERT adresse à son client DELMAS la facture ci-après :
AUBERT 10/08/N
DOIT :
DELMAS
Facture n° 621
Remise 10 % - 5 000,00
TVA 19,60 % + 8 820,00
Total TTC 53 820,00 Le prix de consignation d'une
3 Palettes consignées + 60,00 palette est de 20 €
La comptabilité de AUBERT (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
10/08/N
411 Clients 53 880,00
4196 Clients - Dettes sur emballages et 60,00
matériels consignés
Le fournisseur AUBERT a une dette conditionnelle envers son client DELMAS : il doit lui rembourser le montant
de la consignation lors de la restitution des emballages.
La comptabilité de DELMAS (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
10/08/N
4096 Fournisseurs - Créances pour emballages et matériel à rendre 60,00
AUBERT sa facture n° 621
Le client DELMAS a une créance conditionnelle sur son fournisseur DELMAS : il doit obtenir le montant de la
consignation lors de la restitution des emballages.

6°) La déconsignation d’emballages récupérables

Le retour des emballages par le client à son fournisseur donne lieu à l’établissement d’une facture d’avoir par ce
dernier.
Deux cas de figure peuvent se présenter :

• Les emballages sont repris au prix de consignation ;
• Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation (car ils ont été
endommagés).
a) Reprise des emballages récupérables au prix de consignation
Exemple :
Considérons le cas du fournisseur AUBERT et de son client DELMAS (paragraphe précédent) :
Le 14/08/N : DELMAS retourne une palette. AUBERT lui adresse alors la facture d'avoir suivante :
AUBERT 14/08/N
AVOIR :
DELMAS
Avoir n° 153
Votre retour d'une palette consignée 20,00
14/08/N
4196 Clients - Dettes sur emballages et matériels consignés 20,00
411 Clients 20,00
Avoir n° 153 à DELMAS
14/08/N
4096 Fournisseurs - Créances pour 20,00
emballages et matériel à rendre
AUBERT son avoir n° 153

b) Reprise des emballages à un prix inférieur au prix de consignation
Exemple 1 : cas où le prix de consignation est considéré comme TTC (cas le plus fréquent)
Le 16/08/N : DELMAS retourne la seconde palette qui a subi quelques détériorations. AUBERT décide de la
reprendre au prix de 15 € et adresse alors la facture d'avoir ci-après à son client :
AUBERT le 16/08/N
AVOIR :
DELMAS
Avoir n° 154
Votre retour d'une palette consignée

Prix de consignation 20,00
Abattement hors taxes (20 – 15 ) /1,196 4,18

TVA 19,60 % sur abattement + 0,82
À déduire 5,00 - 5,98
L’abattement est traité comme un abattement de 5 € TTC.
16/08/N
411 Clients 15,00
7086 Bonis sur reprises d’emballages
Consignés (20 – 15) /1,196 4,18
16/08/N
6136 Malis sur emballages 4,18

Exemple 2 : cas ou le prix de consignation est considéré comme hors taxes

L’abattement est alors un abattement de 5 € hors taxes soumis à TVA ; la facture d’avoir a alors la
forme suivante :
AUBERT le 16/08/N
AVOIR :
DELMAS
Avoir n° 154
Votre retour d'une palette consignée

Prix de consignation 20,00
Abattement hors taxes (20 - 15) 5,00

TVA 19,60 % sur abattement + 0,98
À déduire 5,98 - 5,98
16/08/N
7086 Bonis sur reprises d’emballages 5,00
consignés
411 Clients 14,02
16/08/N
6136 Malis sur emballages 5,00

7°) Le non-retour d’emballages consignés

Les emballages consignés peuvent ne pas être restitués pour deux raisons principales :
• Le client décide de les conserver ;
• Le fournisseur a fixé un délai de restitution que le client n’a pas respecté.
La non-restitution transforme l’opération de prêt à usage en une opération de vente soumise à la TVA. Le prix
de consignation est alors assimilé au prix de vente hors taxes. Le fournisseur doit ensuite exiger le paiement
de la TVA par son client. Pour éviter cela, il suffit de considérer que le montant de la consignation constitue le
prix de vente TTC ; aucun versement supplémentaire ne sera alors demandé au client
Exemple 1 : cas où le prix de consignation est considéré comme TTC (cas le plus fréquent)
Le 19/08/N : DELMAS informe son fournisseur AUBERT qu'il souhaite conserver la troisième palette. AUBERT
adresse alors la facture de DOIT suivante :
AUBERT le 19/08/N
DOIT :
DELMAS
Facture n° 657
Palette consignée non restituée 16,72

TVA 19,60 % + 3,28
Pour régularisation 20,00
19/08/N
7088 Cessions d’approvisionnements 16,72
19/08/N
60265 Emballages récupérables non identifiables 16,72

Exemple 2 : cas ou le prix de consignation est considéré comme hors taxes
La facture de DOIT prend alors la forme suivante :
AUBERT le 19/08/N
DOIT :
DELMAS
Facture n° 657
Palette consignée non restituée 20,00

TVA 19,60 % + 3,92
Total TTC 23,92
A déduire : consignation - 20,00
Net à payer TTC 3,92
19/08/N
411 Clients 3,92
7088 Cessions d’approvisionnements 20,00
19/08/N
60265 Emballages récupérables non identifiables 20,00
VII Les livraisons et les acquisitions intracommunautaires

1°) Principes
Un régime spécifique s’applique aux échanges de biens et services entre assujettis de pays membres
de l’Union européenne ; il s’agit du régime de la TVA intracommunautaire selon lequel les
transactions sont taxées dans le pays d’accueil.
Le vendeur réalise une “ livraison intracommunautaire ” exonérée de TVA au même titre qu’une
exportation.
L’acheteur réalise une acquisition intracommunautaire soumise à la TVA, qui est pour lui exigible et
déductible :
• déductible et exigible à la facturation lorsque elle intervient en même temps que la livraison ;
• déductible et exigible à la livraison ou le 15 du mois suivant la livraison dans les autres cas.

2°) Cas d’une livraison intracommunautaire

L'entreprise EUROPROMO SA située à Montpellier (France) et la société MARTINEZ SA située à
Barcelone (FRANCE) sont en relations d'affaires :
Le 12/09/N : EUROPROMO SA adresse à son client MARTINEZ SA la facture suivante :
EUROPROMO SA le 12/09/N
BP 234
34 000 Montpellier
FRANCE
FR34 421 000 124
DOIT :
MARTINEZ SA
Paseo de Gracia, 25
08007 Barcelona
ESPANA
ESP80 324 578 921
Facture n° 745
Remise 10 % - 200,00
Exonération de TVA, article 262 ter du code général des impôts
Il est précisé que la livraison est intervenue en même temps que la facturation.
La comptabilité de EUROPROMO SA (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :
12/09/N
411 Clients 1 800,00
Facture n° 745 à MARTINEZ SA

3°) Cas d’une acquisition intracommunautaire

L'entreprise FEDEX située à Bruxelles (Belgique) et la société DUBET située à Montpellier (France)
sont en relations d'affaires :
Le 18/09/N : FEDEX adresse à DUBET SA la facture suivante :
FEDEX le 18/09/N
BP 11342
B1150 BRUXELLES
BELGIUM
BE10 230 147 312
DOIT :
DUBET SA
Parc Agropolis
34000 Montpellier
FRANCE
FR34 145 000 524
Facture n° 20145
Net à payer 9 300,00
Exonération de TVA : livraison intracommunautaire
La comptabilité de DUBET (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :
18/09/N
445662 TVA sur autres biens et services intracommunautaire 1 822,80
4452 TVA due intracommunautaire 1 822,80
FEDEX sa facture n° 20145

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Série 2 : La comptabilisation de l’activité - Chapitre 5 : Les relations avec les clients et les fournisseurs

Auteur : Didier CHADOURNE

Les “ ventes ” constituent le produit de l'activité normale et courante de l'entreprise ; elles

601 Achats de matières premières 701 Ventes de produits finis

I Les règles de base de la facturation

Entre professionnels Entre un professionnel et un particulier

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -1-

1°) Les mentions obligatoires sur les factures

• la date de la vente ou de la prestation de service

• les réductions consenties acquises à la date de la vente ou de la prestation et

• le taux de TVA par produit et service

• le montant de l'avance ou de l'acompte éventuellement versé

• la date à laquelle le règlement doit intervenir

• le mode de paiement (chèque, virement, lettre de change...)

• les conditions d'escompte applicables en cas de paiement anticipé

• les numéros d'identification à la TVA du vendeur et de l'acquéreur pour les livraisons

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -2-

• les modalités particulières d’acquittement de la TVA

• le nom de l’imprimeur (si le tracé de la facture est pré-imprimé)

• les mentions spécifiques à certaines professions

2°) Les sanctions

Sanctions pénales Sanctions fiscales

3°) La conservation des factures

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -3-

4°) La télétransmission des factures

Pour plus d’informations :

5°) Les réductions accordées sur factures

Les réductions sur factures

Réductions commerciales : Réductions financières :

Escompte : réduction accordée pour paiement comptant ou paiement anticipé.

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -4-

6°) Les différentes catégories de facture

Les factures de DOIT (1) Les factures d'AVOIR

• signifier à son client qu’il a livré les • constater un retour de marchandises

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -5-

II Calcul et comptabilisation des factures de DOIT

Cette opération sera matérialisée dans le document ci-dessous :

Facture n° : 147 DURAND

Marchandises 30 000,00 Avertissement : certaines

Paiement par chèque le 18/09/N

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -6-

La comptabilité de DUPONT (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :

La comptabilité de DURAND (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :

III Calcul et comptabilisation des factures d’AVOIR

L’enregistrement d’un retour de marchandises consiste à annuler la vente chez le fournisseur, et

L’enregistrement d’un escompte de règlement après la facturation initiale se fait :

Quel que soit le cas de figure, il entraîne :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -7-

Le 12/09/N : DUPONT adresse à DURAND une facture d'AVOIR n° 48 consécutive au retour de

Le 15/09/N : DUPONT adresse à DURAND une facture d'AVOIR n° 49 constatant un rabais de 5 %

Le 20/09/N : DUPONT adresse à DURAND une facture d'AVOIR n° 61 constatant un escompte de

Ces opérations seront matérialisées dans les documents ci-dessous :

DUPONT 12/09/N DUPONT 15/09/N

DUPONT 19/09/N DUPONT 20/09/N

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -8-

La comptabilité de DUPONT (Fournisseur) (Vendeur) se présentera ainsi :

La comptabilité de DURAND (Client) (Acheteur) se présentera ainsi :

© Didier CHADOURNE / CNAM – INTEC -9-

3°) Point particulier : la facture de DOIT avec escompte conditionnel

Exemple : GUIBERT (Fournisseur) et VERDIER (Client) sont en relation d'affaires :

Le 15/09/N : GUIBERT adresse à VERDIER la facture de DOIT suivante :

Paiement par chèque le 15/10/N

Escompte de 1 % si paiement anticipé sous