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Avril 2015

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La facture linternational
Aux termes de larticle L 441-3 du Code de Commerce : Tout achat de produits ou toute prestation de
service pour une activit professionnelle doivent faire lobjet dune facturation. Le vendeur est tenu de
dlivrer la facture ds la ralisation de la vente ou de la prestation de service. Lacheteur doit la rclamer.
La facture doit tre rdige en double exemplaire. Le vendeur et lacheteur doivent en conserver chacun
un exemplaire.
Une facture est mise en double exemplaire et est dlivre, soit au moment de la livraison de la
marchandise, soit la fin de lexcution de la prestation de services.
Il nexiste quun seul original, les autres exemplaires devant indiquer le mme numro et porter la mention
copie .
Compte tenu de lvolution des changes, la rglementation applicable en matire dtablissement et de
dlivrance des factures a d tre adapte tant au niveau communautaire quau niveau national.
La Directive Europenne du 20 dcembre 2001 (2001/115) dfinit le cadre juridique suivant :
- Etablissement dune liste limitative de mentions gnrales obligatoires pour toute facture
- Possibilit de transmettre les factures sur support lectronique
- Autorisation, sous certaines conditions, de la production des factures par des tiers ou par le client
- Libre choix laiss aux oprateurs quant au lieu et la mthode de stockage des factures condition
de garantir un accs sans dlai, la lisibilit et lintgrit des donnes,
La Directive CE du 28 Novembre 2006 (2006/112) dfinit le systme commun de TVA.
La Directive 2010/45/UE est relative au systme commun de taxe sur la valeur ajoute en ce qui concerne
les rgles de facturation.
La Directive 2011/7/UE concerne la lutte contre le retard de paiement dans les transactions commerciales.
Le Dcret N2012-1115 du 02 Octobre 2012 fixe le montant de lindemnit forfaitaire pour frais de
recouvrement dans les transactions commerciales prvue larticle L 441-6 du code de commerce.

La facture lexport
A lexport, la facture est le document de rfrence tout au long de lopration qui permet d'tablir la
dclaration d'exportation, d'importation, le titre de transport, les documents d'origine et ventuellement le
rglement par crdit documentaire.
Elle remplit quatre fonctions :
probatoire : moyen de preuve des oprations d'achat et de vente
fiscale : instrument contre la fraude notamment au niveau de la TVA
conomique : assure la transparence tarifaire
financire : support essentiel pour la mise en place du financement l'exportation comme le crdit
documentaire.
La loi Toubon du 4 aot 1994 impose lutilisation de la langue franaise dans un certain nombre de
domaines dtermins mais pour les factures lexportation, rien ne soppose ce que les factures ne
soient pas rdiges en langue franaise. En cas de contrle conomique ou fiscal, ladministration peut
demander une traduction certifie par un traducteur jur.
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Les mentions obligatoires sur les factures

la date dmission de la facture = date laquelle elle est tablie


la date de la vente ou de la prestation de service = jour effectif de la livraison ou de la fin dexcution
de la prestation
un numro squentiel qui identifie la facture de faon unique

lidentit du vendeur ou du prestataire :


o nom et prnom de lentrepreneur individuel
o dnomination sociale dune socit suivie du numro Siren ou Siret et du code Naf
o numro RCS pour un commerant, suivi du nom de la ville du Greffe dimmatriculation
o numro au Rpertoire des mtiers pour un artisan
o adresse du sige social
o si lentreprise est une socit, mention de la forme juridique et du montant du capital social
o Pour lEIRL : le nom ou nom dusage du dirigeant, le nom fantaisie donn le cas chant
lentreprise, prcds ou suivis de la mention entrepreneur individuel responsabilit limite
ou bien du sigle EIRL, lobjet de lactivit laquelle le patrimoine est affect.

le nom complet et ladresse du client

ladresse de livraison (peut tre diffrente de celle de lacheteur)

la quantit et la dnomination prcises des marchandises (nature, marque, rfrence)

pour les prestations de services, ventilation des matriaux fournis et de la main duvre

prix unitaire hors TVA des produits vendus ou taux horaire hors TVA des services fournis ainsi que les
escomptes, rabais, ristournes ventuels sils ne sont pas compris dans le prix unitaire
majoration ventuelle de prix : frais de transport, demballage
le montant total hors taxe,
le taux de TVA appliqu et le montant de la TVA payer
en cas dexonration de TVA, la rfrence la disposition lgislative (liste non exhaustive) :
o Les exportations de marchandises destination des pays tiers : facturation hors taxe, mention
exonration de TVA : article 262 I du Code Gnral des Impts ( CGI)
o Les livraisons de marchandises destination dune entreprise assujettie et tablie dans un Etat
membre de lUnion europenne : facturation hors taxe, mention exonration de TVA : article
262 ter I du CGI
o Pour les prestations de services : exonration de TVA : article 259A ou 259B du CGI . Se
rfrer ces articles pour les drogations larticle 259 du CGI.

le numro didentification de TVA intracommunautaire du vendeur,


le numro didentification de TVA intracommunautaire du client en cas de livraison intracommunautaire
exonre ou dans le cadre de certaines prestations de services. Il est possible de vrifier qu' telle
entreprise correspond tel numro ou rciproquement sur :
(http://www.europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/fr/vieshome.htm)
lorsque le redevable de la TVA est un reprsentant fiscal dsign par une entreprise tablie hors
Union europenne, le numro de TVA de ce reprsentant, ainsi que son nom complet et adresse,

La facture doit galement prciser autoliquidation si ce rgime sapplique, autofacturation , ou


rgime particulier , en prcisant lequel, le cas chant.

la date ou le dlai de paiement = date laquelle le rglement doit intervenir


les conditions descompte en cas de paiement anticip en cas dabsence descompte, mentionner
sur la facture : escompte pour paiement anticip : nant

taux des pnalits de retard exigibles en cas de non-paiement la date du rglement


depuis le 01 Janvier 2013, la mention de lindemnit forfaitaire pour frais de recouvrement due au
crancier en cas de retard de paiement doit apparatre sur les factures et dans les conditions
gnrales de vente ainsi que son montant fix 40.
Cette indemnit sajoute aux indemnits de retard.

Mentions particulires :
Membre dune association agre, le rglement par chque est accept si le vendeur ou le
prestataire est membre dun centre de gestion ou dune association agre
Mention de lassurance souscrite, coordonnes de lassureur ou du garant, la couverture gographique
du contrat ou de la garantie pour les artisans
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Les mentions facultatives mais recommandes

Lorigine et la provenance des marchandises


Le transport : date et mise disposition, lieu de rception, moyen de transport, lieu de chargement,
destination
Les coordonnes bancaires
Le prix du frt, de lemballage et de lassurance
Les rfrences des bons de livraison concerns
LIncoterm utilis : Dans la plupart des pays, les droits et taxes sont calculs sur la valeur
transactionnelle, il est important de rappeler que lincoterm concern doit tre mentionn sur la facture,
une somme figurant sans rfrence un incoterm pouvant tre considre par les services douaniers
pour un prix dpart usine .
La clause de rserve de proprit (si accepte par lacheteur)
La clause de rglement des diffrends
Les conditions gnrales de vente au verso de la facture
Le cachet commercial et la signature de lexportateur

Autres exigences
Il est recommand de se renseigner sur les exigences particulires de certains pays en matire de
facturation, notamment en ce qui concerne :
Le modle de facture
Le nombre dexemplaires
La langue et la rdaction
Les mentions obligatoires
Les lgalisations (visa des CCI, Consulats, Ministres)

Autres types de factures

La facture pro forma


Contrairement la facture commerciale lexport, cette facture est tablie en amont de l'opration
commerciale. Il s'agit en fait d'un devis qui dtermine les grandes lignes de la vente. Elle prcise entre
autre :
o le produit ou le service
o le prix avec sa dure de validit
o les conditions gnrales de vente ou d'excution
o les dlais d'excution des obligations ventuellement
o l'ouverture du crdit documentaire si besoin ()
La lgislation de certains pays prvoit quelque fois l'apposition de mentions spcifiques et un visa de
certains organismes.

La facture dacompte
Elle correspond lusage dtablir une facture pour rclamer le versement de lacompte ncessaire au
commencement dexcution de la facture.

La facture consulaire
Ces factures sont ncessaires l'importation dans les pays qui en prescrivent l'emploi pour permettre
le ddouanement des marchandises. Il n'existe pas de formulaire type. Chaque pays a dfini un
imprim qui lui est propre, comme par exemple le Canada.

La facture douanire
Elle est exige par certains pays comme ceux du Commonwealth et est tablie sur un formulaire
spcial qui comporte des mentions obligatoires suivant la lgislation du pays concern.
La facture douanire ne dispense pas d'tablir une facture commerciale et d'effectuer l'ensemble des
formalits douanires.

La facture lectronique
Dans le cadre de lharmonisation de lUnion europenne et des rgles concernant la facturation, la
facture lectronique a t dfinie comme une facture mise sous support lectronique quel que soit
son mode de transmission ou son format.
Le principe est lgalit de traitement entre la facture lectronique et la facture papier. Une facture
dmatrialise fait foi.
Lmetteur dune facture est totalement responsable de lefficacit de la solution lectronique quil aura
dcid demployer. Cette solution doit permettre dtablir le lien entre la facture et lopration qui en est
lorigine.
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Les justificatifs fiscaux de lexpdition des biens hors Union europenne


Les entreprises qui vendent en exonration de TVA pour des exportations de marchandises doivent
conserver les justificatifs prouvant la ralit de leurs exportations (art 74 de lannexe III du code gnral
des impts (CGI)).
Dans un souci de clarification, le Bulletin officiel des finances publique impts le BOFIP du 28/05/2013 a
apport des prcisions sur les documents qui peuvent tre prsents comme justificatifs.
Lassujetti la TVA exportateur a dsormais le choix entre preuve douanire et preuve alternative.
Pralable
Lexonration de la TVA est subordonne :
au respect dobligations comptables permettant le lien entre la dclaration douanire export et les
documents daccompagnement (facture notamment)
ltablissement dune dclaration douanire (DAU ou autres documents spcifiques)
et la justification de la ralit de lexportation hors UE
Sauf preuve contraire apporte par ladministration, lassujetti exportateur justifie de lexonration de TVA
applicable la livraison quil ralise en dtenant lappui de sa comptabilit lun des lments suivants :

la preuve douanire :
o soit le certificat lectronique de la sortie du territoire de lUE dans le cadre de la dclaration en
douane dexportation dmatrialise (copie/impression cran) ou lexemplaire N3 du DAU
vis par le bureau de douanes du point de sortie.
Attention lorsque le transport principal est ralis par lacheteur et que le vendeur na
pas la main sur la dclaration douanire export (Incoterm EXW), il peut savrer
difficile de rcuprer la preuve de la sortie de lUE : dans ce cas, prfrer lincoterm
FCA ou dfaut insrer une clause dans loffre/CGV/contrat engageant le client
restituer au vendeur la preuve de sortie UE. En cas de risque fort de non exportation,
vendre TTC.
o soit lexemplaire N3 du DAU vis par le bureau des douanes de sortie de lUE en cas
dutilisation de la procdure papier dite procdure de secours (procdure manuelle)
o pour les exportations ralises par un intermdiaire dsign comme expditeur des biens sur
la dclaration dexportation ou en cas de groupage : un exemplaire des factures de
lexportateur vises par le dclarant en douane et annote des rfrences permettant
didentifier la dclaration en douane correspondante ou en cas dabsence de facture, le
bordereau dexpdition dtaillant la marchandise annot du numro et de la date de
dclaration correspondante.
o dclaration effectue par une socit de frt express : le DAU vis en sortie ou le justificatif
simplifi autoris par les douanes (numro dagrment et autres informations relatives
lexportation)
o pour les envois infrieurs au seuil statistique de 1000 et 1000 kg : mesure facultative qui
remplace le DAU : une facture commerciale en triple exemplaire, signe et comportant les
mentions ncessaires au traitement douanier de lopration. Un exemplaire vis est conserv
par lexportateur.

la preuve alternative la production de cette preuve suffit tant que ladministration douanire
napporte pas la preuve du contraire.
o
o
o
o

la dclaration dimportation dpose dans le pays darrive de la marchandise ou une


attestation de ladministration douanire accompagne dune traduction officielle
ou tout document de transport des biens ou tout document attestant de la sortie de lUE
ou document douanier de surveillance pour les biens soumis des contrles particuliers
ou document daccompagnement des produits soumis accises, vis par le bureau de sortie
de lUE

A noter
les entreprises en procdure simplifie de ddouanement ont accs aux DAU mis.
les entreprises en procdure de droit commun obtiennent de leur dclarant en douane une dition du
DAU dtaill (la copie cran de la certification lectronique ne permettant pas gnralement de faire le
rapprochement avec la facture)

Beaune : 03.80.26.39.41/ Dijon : 03.80.65.92.71


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