TD de fiscalité internationale

Exemple 1

La société F est une société résidente en France spécialisée dans la fabrication et

le montage de centrales électriques.
Au cours de l’année 2018, la société F a conclu un contrat avec la STEG dont
l’objet est la vente d’équipements électriques nécessaires l’extension d’une unité de
fabrication de l’énergie pour un montant de 10.000.000 D et s’est chargée de leur
installation.
Les opérations d’installation se sont déroulées entre le 05/02/2018 et le
03/07/2018. Et les frais de montage ont couté 1.500.000 D.

T.A.F : Déterminez le régime fiscal applicable à la société F au titre de son

activité en Tunisie

Exemple 2 (avec corrigé) :

Soit une personne de nationalité tunisienne travaillant en Belgique n’ayant pas une
habitation principale en Tunisie mais qui a réalisé en 2018 des revenus de source
tunisienne s’élevant à 30.000 D.
Supposons que cette personne aurait réalisé également en 2019 des revenus nets de
source tunisienne , provenant des fonds déposés dans une banque, et des revenus nets
de source allemande provenant du loyer d’un immeuble situé en Allemagne qui
s’élèvent respectivement à 15.000D et 100.000 D.
1- Déterminez le revenu imposable en Tunisie au titre de l’année 2018.
2- Déterminez le revenu imposable au titre de l’année 2019.
3- Dans le cas où cette personne séjournerait en Tunisie pendant une
période allant du 1er Avril 2018 jusqu’au 31 Mai 2019, déterminez le
revenu net imposable au titre des deux années 2018 et 2019.
Si le séjour s’étalait du 1er Avril 2018 jusqu’au 31 Octobre 2019, quel serait le revenu
net imposable au titre de 2019.
REMARQUE :
La convention Tunisie Allemande de non double imposition prévoit que les
revenus des immeubles situés en Allemagne demeurent soumis à l’impôt dans ce
pays.
Dans ce cas, les revenus imposables sont déterminés comme suit :
1) Année 2018 :
Revenus de source tunisienne : 30.000 D, donc les revenus imposables s’élèvent à
30.000 D
2) Année 2019 :
- du 1/1/2019 au 31/5/2019 : 5 mois
Les revenus imposables s’élèvent à 150000 D
Les revenus imposables s’élèvent à 15.000 D
 3/) Année 2018
Du 1/4/2018 au 31/12/2018 : 9 mois
Les revenus imposables s’élèvent à 30.000 D
-Année 2019 :
Du 1er/1/2019 au 31/5/2019 : 5 mois
Les revenus imposables s’élèvent à 15000 D
- du 1/1/2019 au 31/10/2019 :10 mois
Normalement les revenus imposables seront de 15000 D + 100.000 = 115000 D
Cependant et conformément aux dispositions de la convention tunis-allemande, les
revenus de l’immeuble demeurent soumis en Allemagne.
Donc, les revenus imposables se limitent à 15000 D

Exemple3 :
Soit une société en nom collectif dont le capital s’élève à 1 M.D détenu par les
associés A B C et D selon les parts suivantes :
A: 10%
B: 20%
C: 30%
D: 40%
Supposons que le bénéfice réalisé en 2016 s’élève à 100.000 D et que l’associé D
est célibataire.
Dans ce cas, la répartition des bénéfices et le calcul de L’IR pour l’associé « D »
s’opèrent comme suit :
Avance au taux de 25% 100.000 D x 25%= 25.000 D doit être versée
avant 25/03 Déclaration annuelle
Bénéfice net= 100.000 D-25.000D= 75.000D
La part des revenus répartis entre les associés est déterminée comme suit :
A: 100.000 D x 10%: 10.000 D
B: 100.000 D x 20%: 20.000 D
C: 100.000 D x 30%: 30.000 D
D: 100.000 D x 40%: 40.000 D
Calcul de L’IR pour l’associé D :
Bénéfice net : 40.000 D
 20.000Dx20, 12%= 4.024D
20.000 D x 30% = 6.000 D
IR dû = 10.024 D
Déduction avance : 10.000 D (25000*40%)

Exemple 4

Soit une entreprise française ayant conclu un contrat avec une entreprise
tunisienne pour lui faire des études économiques en contre partie d’une
rémunération brute égale à 50.000 D

Sachant que l’entreprise est partiellement exportatrice et que le taux de la

retenue en matière de redevance est fixé par la convention tuniso-française à
15% en ce qui concerne les études éco :

1- Calculez le montant de la rémunération nette servie.

2- Si l’entreprise tunisienne s’engage à prendre à sa charge la retenue en
matière de redevance, quel serait le montant de la rémunération qui devrait
être servi à l’entreprise française pour que celle –ci bénéfice de la même
rémunération nette. (donc t devient t/(100-t) )
Conseil : la société n’a pas intérêt à prendre en charge l’impôt car t devient
t/(100-t) elle a intérêt à augmenter le montant à payer tel que montant payé
après R/S)

1- Calcul du montant de la Rémunération nette

50.000-(50.000x15%) =42.500 D

2- détermination du montant de la rémunération brute

X- ( Xx15 ) x 100=42.500 D

85

85X- 15X= 42.500x 85

70 X= 3.612.500 D

 X = 3612.500 = 51.607,142 D avec le taux de prise en charge 17, on aboutit à

42500

70

Exemple n5 :

Reprenons l’exemple n° 1 et supposons que les études techniques ont été effectuées
par la société Italienne

Sachant que le taux de la retenue en matière de redevance a été fixé à 12% par la
convention tuniso-italienne

1/ R/S : 50.000x 12% = 6000 D

Rémunération nette : 50.000-6000=44000D

En cas de prise en charge on applique pas le taux de la convention ON APPLIQUE LE
TAUX DU DROIT COMMUN

2/ en cas de prise en charge

70 X= 44000x85 = 3.740.000 D

 X= 3740.000D = 53428,571D

70

x-x*(15/(100-15))/100=3740

(Conseil est : si la société française veut 50 000 D (déguisée) donc x – x*15% =50 000
et dans la convention on ne dit pas qu’il y a prise en charge de l’impôt)

Doctrine administrative : (la société tunisienne peut demander à la société

d’indiquer la TVA) selon la doctrine même si la facture ne comporte pas la TVA donc
montant facture/1,18 (donc 5000/1,18 – TVA) puis RS 15% ou 12% sur 15000.

En augmentant le montant brut la société tunisienne gagne (t/(100-t)) - t

IR à payer : 24 D