SEMINAIRE SUR L'ARRETE DES ETATS FINANCIERS EXERCICES 2016 EN SYSTEME COMTABLE

OHADA ET SES IMPLICATIONS FISCALES:

OPERATIONS COMPTABLES DE REDRESSEMENT DES
COMPTES EN FIN D’ANNEE

I. INTRODUCTION

Pendant l’exercice, le comptable saisit les écritures à partir des informations

contenues dans les pièces justificatives qu’il traduit en langage comptable. Ces
pièces justificatives proviennent des services opérationnels ; elles sont créées au
sein de l’entreprise (pièces internes) ou émises par les tiers en dehors de l’entreprise
(pièces externes).

La synthèse des enregistrements comptables se retrouvent dans les états

comptables (grand livre, balance générale des comptes) et les états financiers (Bilan,
Compte de résultat, Tableau financier des ressources et des emplois).

Ces états sont donc comparables aux produits finis ou intermédiaires fabriqués dans
une entreprise. Les éléments contenus dans ces états peuvent présenter des
défauts, malfaçons à l’instar des rebuts, déchets générés dans le processus de
production dans une usine ou un atelier.

Les comptes présentés dans la balance générale peuvent accuser des soldes
ne traduisant pas forcément la réalité de la situation financière de l’entreprise à
cause des faits ci-après :

- l’entreprise ayant adopté la méthode de l’inventaire intermittent, la

balance provisoire continue à charrier des valeurs initiales au niveau de stock ;
- l’inflation introduit des distorsions dans l’évaluation de certains éléments du
patrimoine qu’il sied de corriger au moment de l’arrêté des comptes
(réévaluation des immobilisations, conversion en FC des dettes et créances
ainsi que des disponibilités libellées en monnaies étrangères ;
- la comptabilité enregistre au jour le jour des faits justifiés par des
documents ; pourtant certaines opérations se sont effectivement
déroulées mais leur nature ne donne pas lieu à une pièce justificative (cas de
vol non détecté, suintement, coulage, évaporation, effritement…) ;
- les erreurs et omissions qui altèrent ou déforment significativement les
soldes de comptes avec comme conséquence la situation comptable
présentée s’écarte foncièrement de la réalité.

Face à toutes les anomalies que nous venons de décrire ci-avant, la solution
réside dans le redressement des comptes qui s’effectue par rapport à un
résultat émanant des travaux d’inventaires extra comptables, à une série de données
fournies par un service opérationnel ou à l’issue d’une opération comptable d’analyse
et de justification des soldes de comptes.

La revue analytique d’une balance générale des comptes est aussi un des moyens
permettant de déceler les défauts contenus dans les comptes générés par une
entreprise.

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OPERATIONS COMPTABLES DE REDRESSEMENT DES
COMPTES EN FIN D’ANNEE

Les professionnels de la comptabilité recourent à plusieurs concepts lorsqu’il s’agit

de rectifier les comptes afin que ces derniers reflètent l’image fidèle de la situation
financière de l’entreprise, de ses opérations et son résultat. Les termes utilisés
couramment sont les suivants : ajuster, régulariser, rectifier, redresser,…

Très souvent, le terme « régularisation » est utilisé à la place de redressement et

vice versa. La régularisation est un concept employé lorsqu’il s’agit de corriger les
charges et les produits. Elle conduit à la modification du résultat dégagé après la
prise en compte des écritures et nécessite l’usage des comptes appropriés. Par
contre, le redressement peut ne pas entraîner un changement du résultat dégagé par
l’entreprise.

Les écritures de redressement résultent de la comparaison des soldes de

comptes tels qu’ils s’affichent dans la balance générale avec la situation extra
comptable (états d’inventaires physiques et documentaires ainsi que d’autres
informations générées par les services opérationnels). Les mêmes écritures peuvent
aussi être passées à l’issue d’une opération d’analyse et de justification des soldes
de comptes qui permet de découvrir des erreurs et omissions dans les comptes.

En résumé, la régularisation a pour but d’affecter des montants à l’exercice auquel ils
se rapportent et non pas de corriger des erreurs ni de rétablir la concordance entre
deux comptes ou séries de données.
Le terme « retraitement » est utilisé pour désigner l’opération consistant à
adapter les données à un autre mode de présentation. Il traduit également le
passage des comptes sociaux (comptabilité de l’entreprise) aux comptes fiscaux et
du passage de la comptabilité au coût d’origine à la comptabilité au coût
actuel.

II. DEFINITION

Les écritures de redressement sont d’une part, celles permettant de mettre en

concordance la balance définitive et les données issues de l’inventaire extra-
comptable censé se rapprocher beaucoup de la réalité économique et d’autre part
celles intégrant les corrections des comptes consécutives aux erreurs et omissions
décelées.

III. LES ECRITURES DE REDRESSEMENT

Lorsque les états d’inventaires extra-comptables sont confectionnés par les

sous-commissions, sur proposition de la grande commission des inventaires, la
haute hiérarchie prend des décisions concernant le traitement des écarts. Les
écritures que le service comptable devra passer se rapportent :

▪ à la dépréciation continue des éléments d'actif amortissables ;

▪ à la dépréciation exceptionnelle des éléments d’actif ;

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▪ à l’augmentation exceptionnelle d’un élément du passif exigible ;

▪ au vidange des comptes d’attente ;
▪ à la constatation de l’immobilisation en cours ;
▪ à la variation de stock ;
▪ à la conversion en francs congolais des créances et dettes ainsi que des
▪ disponibilités libellées en monnaies étrangères ;
▪ à la reprise en résultat de la quote-part de la subvention d’équipement ;
▪ à la réévaluation des immobilisations corporelles et incorporelles ;
▪ à la prise en compte des opérations reprises dans le relevé bancaire mais non
comptabilisées par l’entreprise.

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IV. CAS PRATIQUE

A. LE REDRESSEMENT DES COMPTES

N° 1
Le comptable chargé des immobilisations a procédé au rapprochement du fichier
d’immobilisations corporelles conforme aux soldes de comptes avec les données des
inventaires extra comptables. Il en est résulté ce qui suit :

a) un groupe électrogène d’une valeur de 500.000 FC HT a été enregistré

dans le compte 248 «Autres matériels » alors que le seuil d’immobilisation
retenu est de 1.000.000 FC ;

b) un ordinateur fixe dont la valeur brute est de 1.500.000 FC et les

amortissements cumulés de 750.000 FC a été porté disparu. La commission
des inventaires a proposé que l’agent mis en cause soit débité pour un
montant de 900.000 FC, une note de débit n° 15 lui a été transmise pour ce
faire ;

c) une tondeuse à gazon acquis le 05 mai 2016 a été enregistrée dans le

compte 6056 « Achats de petit matériel et outillage » pour un montant HT de
600.000 FC ;

d) un chien de garde a été acquis au prix HT de 800.000 FC ; Le comptable ne

sachant pas dans quel compte imputer cette acquisition, il a eu recours au
compte 471xx Suspens à régulariser » ;

Passez toutes les écritures nécessaires de redressement aux comptes

d’immobilisations concernés.

*
DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT
31/12/N
a)
6052 Autres matériels -500.000
4452 Etat, TVA récupérables sur immobilisations -80.000
.à
401 Fournisseur d’exploitation -.580.000
------------------------- DITO----------------------
6056 Achat de petit matériel et outillage 500.000
4452 Etat, TVA récupérables 80.000
.à
401 Fournisseur d’exploitation 580.000

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b) Amortissement du matériel 750.000

284 Valeur comptable de cessions d’immobilisation 750.000
812 .à
2442 Matériel informatique 1.500.000

----------------------dito--------------------------
485 Créances sur cessions d’immobilisations 1.044.000
(suivi du N°matricule dudit agent)
.à

822 Produit de cession d’immobilisation corporelle 900.000

4431 Etat, TVA facturée sur vente 144.000

c)
6052 Achat de petit matériel et outillage -.600.000
4452 Etat, TVA récupérable sur achat -96.000
.à
4011 Fournisseurs d’exploitation -696.000
------------------------dito-----------------------
248 Autres matériels 600.000
4452 Etat, TVA récupérable sur achats 96.000
.à
481 Fournisseur d’investissement 696.000

d)
471 Suspens à régulariser -800.000
445 Etat, TVA récupérables -128.000
.à
401 Fournisseur d’exploitation -928.000
-----------------------dito----------------------
2463 Animaux de garde 800.000
4451 Etat, TVA récupérable 128.000
.à
481 Fournisseurs d’investissement 928.000

N° 2

L’entreprise DECO SARL avait versé en espèces, auprès d’un propriétaire d’une
maison, un dépôt pour loyers d’avance de 6.000.000 FC il y a 4 ans. Au mois de
Janvier de cette année, il a été décidé de libérer les bureaux pris en location et de
compenser les loyers dus au 31 mars de la même année avec la garantie

DEBIT CREDIT LIBELLE DEBIT CREDIT

4011 Fournisseur (bailleur) 6.000.000
.à
2751 Dépôts pour loyers d’avance 6.000.000
compensation de solde

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locative. Au moment où l’on procède à la circularisation des bailleurs, le compte

2751 « Dépôts pour loyers d’avance » et le compte 4011xxx Bailleur Y » sont
ouverts pour le même montant. Le chef de services généraux fait savoir au chef
comptable par un mémo que le contrat avec ce bailleur a été résilié.
Passez les écritures nécessaires.

N° 3

Le compte 4011 xx « Fournisseur X » accuse un solde créditeur de 410.000 FC

dans notre comptabilité. L’extrait de notre compte chez le fournisseur fait
mention d’un solde débiteur de 525.000 FC.
Lors de la réalisation des travaux de fin d’exercice comptable, la réconciliation
des comptes « Fournisseurs » et « Clients » a permis de déceler ce qui suit :

a) une facture n° 323 du 05 novembre N de 104.400 FC TTC relative à

l’achat de pneus ne nous est pas parvenue alors que le bon de réception y
relatif existe ;

b) une facture d’avoir n° 18 du 10 novembre N de 5.000 FC TTC en rapport avec

le retour chez le fournisseur de pneu non conformes n’a pas été comptabilisée.

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

a)
6056 Achat de petit matériel 90.000
4452 Etat, TVA récupérable 14.400
.à
408 Fournisseur facture non parvenue 104.0000

b)
401 Fournisseur 5.800
.à

6059 Achat de petit matériel outillage 5.000

4452 Etat, TVA récupérable sur achat 800

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