République Algérienne Démocratique et Populaire

Ministère des Finances

Conseil National de la Comptabilité
Direction d’Etudes Formation
Commission de Formation

 Rapport de stage N° : 07 

Assainissement
comptable

 Réalisé par :  Maître de stage :

Mr. YAHI ABDERRAHMANE Mr. AIT MESBAH NOURREDINE
Expert Comptable Stagiaire Expert Comptable
Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable

Période : Octobre 2012 à Décembre 2012

1
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable

- Sommaire :

 Introduction

 Définition

Chapitre I: Etapes d'intervention

 Section 1 : Prise de Connaissance de l'environnement comptable

 Section 2 : Collection Des Données Permanentes

 Section 3 : Reconstitution et validation des opérations contenues dans

un compte

Chapitre II: Assainissement des comptes

 Section I : Assainissement des comptes de 1'actif

1. Les comptes d'investissement
2. Les comptes de Stocks :
3. Les comptes créances :
4. Procédures particulières liées a chaque compte

 Section II: Assainissement des comptes de passif

1. Fonds social
2. Résultat en instance d'affectation
3. Les Comptes dettes
4. Procédures particulières liées à chaque compte

Conclusion

2
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable

Introduction

Le passage a 1'autonomie des entreprises nécessite la mise en œuvre de reforme en

profondeur tant au plan économique et financier que juridique.

Dans ce cadre, 1'importance de 1'opération d'assainissement pare a travers les mesures

appliquées, il s'agit surtout d'un retraitement systématique de tous les comptes
patrimoniaux

Intitule « Assainissement comptable », sujet de mon septième rapport de stage

d'expertise comptable.

3
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable

Définition

L'assainissement, une mesure d'ordre comptable demi comme 1'ultime opération

d'apurement, fonde sur 1'analyse préalable de tous les comptes d'actif et de passif
ainsi sur les inventaires physiques et de tous les biens appartenant a 1'entreprise
(investissement, stocks) ce qui nécessite une efficacité de classement des documents
comptables et administratifs et du traitement des archives ,et ce pour arriver a une
conformité des comtes et / ou soldes des comptes avec 1'existant réel détenu, et faire
ressortir une situation sincère des états financiers de 1'entreprise.

4
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable

Chapitre I: Etapes d'intervention

Comme tout autre procédure de contrôle, 1'audit ou de redressement et de

reconstitution de la comptabilité et états comptables, 1'assainissement comptable suit
des étapes enchainées qui permettent une bonne consultation de tous les comptes.
Première étape : Prise de connaissance de 1'environnement comptable Deuxième
étape : Collecte des données par les différents services Troisième étape :
reconstitution et validation des opération contenues dans un compte.

 Section 1 : Prise de Connaissance de l'environnement comptable

C'est une phase intérimaire pour découvrir 1'entreprise, son système et les procédures
utilisées et ce en prenant connaissance de :
A/ L'organisation comptable de 1'entreprise
B/ Le circuit de 1'information comptable
C/ Les structures intervenants dans les processeurs « encaissement / décaissement »
D/ Le mode de conservation des archives
E/ 1'état des opérations financières en conciliation et la date d'établissement bancaire.

 Section 2 : Collection Des Données Permanentes

C'est surtout la collecte des données permanentes des exercices à assainir, ainsi que le
suivi et le recoupement des documents comptables :

- Les bilans comptables

- Les tableaux des comptes de résultats
- Les balances générales
- Grands livres
- Les journaux auxiliaires
- Les bilans fiscaux
- Le plan comptable des comptes généraux.

5
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
 Section 3 : Reconstitution et validation de l’opération contenue dans
un compte

Avec 1'exploitation des grandes livres, on arrive dans cette phase a la reconstitution
des opérations comptables constituant les soldes de chacun des comptes et ce de la
manière suivant:
A. Etablissement d'un fichier d'analyses des comptes

B. Rapprochement des données enregistrées au débit et au crédit des comptes

durant 1'exercice

C. Relève des opérations non rapprochées

D. Confirmation des Soldes du compte par rapport aux relèves

La validation des soldes des comptes se fait sur la base du fond documentaire ayant
génère 1'enregistrement comptable, cette validation nous fait ressortir les opérations à :

- maintenir dans le compte

- redresser vers un autre compte concerne, et / ou approuve

- régulariser le montant enregistré

- Eliminer toutes les opérations qui n'ont pas lieu d'être

6
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
Chapitre II: Assainissement des comptes

Section I : Assainissement des comptes de 1'actif

A. Les comptes d'investissement:

L'assainissement des comptes ne passe pas les étapes suivantes :

1/ la codification :
Cette opération consiste a codifier chaque acquisition d'investissement avec création
d’une fiche technique de chaque matériel acquis d'une manière a permettre a
1'entreprise d'effectuer un assainissement dans des meilleures conditions.
Les investissements doivent avoir un code par nature et un numéro d'ordre, ce qui
permet à 1'entreprise 1'actualisation de son fichier d'investissement

2/ L'inventaire physique :
L'opération d'inventaire a pour objet de réaliser et d'une façon précise un recensement
général et exhaustif de tous les biens, meubles et immeubles de 1'entreprise par
catégorique d'investissement afin de les identifiée d'une façon détaillée (nature, marque,
référence, date d'acquisition et état du matériel)

3/ L'inventaire comptable :
L’inventaire consiste à établir le détail de chaque compte d'investissement soit a partir des
documents soit a partir du fichier en faisant ressortir :
- date d'acquisition
- désignation exacte correspondante
- valeur d'origine, amortissement et valeur nette comptable

4/ le rapprochement des deux inventaires :

Ce rapprochement s'effectue comme suit:
- commencer par le rapprochement des cas simple
- pour les éléments de grande valeur non rapproches, consulter les documents
d'acquisition pour plus de précision
7
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
- pour les éléments de faible valeur et difficiles a identifier, procéder
éventuellement a des rapprochements arbitrages par nature.

5/ Le traitement des écarts :

Le rapprochement des deux inventaires nous fait ressortir deux types de situation :
lère Situation : Eléments figurants dans les comptes et non dans 1'inventaire physique,
il s'agit la d'un écart négatif, et les vérification a entreprendre sont les suivante :
- voir si ces investissements ont etc. cèdes, dans ce cas demander les documents
de cession et par la suite procéder aux régularisations.
Voir si ces investissements ont etc. reformes, dans ce cas, demander le PV de
reforme et les faire ressortir des comptes

- Voir si ces investissements ont disparus, c'est-a-dire, vol, distraction, perte... ,

dans ce cas demander les PV constatant la disparition et procéder aux
régularisations nécessaires
Si les PV énonces ci-dessus ne sont pas disponible, il est important de demander leur
établissement par les responsables de 1'entreprise.

Autres Situation
- Si ces investissements ne figurent pas dans la deuxième situation, sans aucune
autre appellation, dans ce cas, rechercher 1'information nécessaire permettant
leur rapprochement adéquat
- S'il ne s'agit pas d'erreurs de comptabilisation ou d'imputation, dans ce cas,
revoir les documents d'origine pour la rectification de 1'erreur.
- S'il ne s'agit pas de Transfert non mentionne a une autre unité de la même
entreprise dans le cas, voir les décisions d'affectation du matériel, et s'assurer si
le matériel en question a fait 1'objet d'un avis d'écriture comptables par 1'unité
cédante.

2ème Situation ; Elément figurants dans 1'inventaire physique et non dans les
comptes il s'agit la d'un écart positif .on rencontre dans cette situation deux cas
différents :

8
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
ler Cas Eléments dont la propriété de 1'entreprise est établie :
a- éléments acquis a titre gratuit, dans ce cas, rechercher la prévenance et
procéder a leur intégration
1- a 1'actif de 1'entreprise par le crédit du compte fonds social, si la prévenance est
de la tutelle
2- 1'actif de 1'entreprise par le crédit d'un compte subvention, s'il s'agit d'une
autre prévenance
Quelque soit la prévenance, si la valeur de ces investissements n'est pas
matérialisée par un document, 1'entreprise, et par une commission interne crée a cet
effet ou autres voies réglementaire, procéder a leur valorisation.

b- Elément acquis et non comptabilisée ou erreur d'imputation (facture non

parvenue litige, débit d'office...) dans ce cas, rechercher toute information utile en
vue de régulariser les comptes

2ème Cas : Elément dont la propriété de 1'entreprise n'est pas établie C'est le cas des
terrains et bâtiments affectes par la tutelle, dans ce cas, il y a lieu de rechercher ou obtenir
tout documents attribuant la propriété a 1'entreprise (délibérations, Arrêtes.. .)-et de
procéder a leur évaluation et leur comptabilisation.

B. Les comptes de Stocks :

L'assainissement des comptes stocks passe par les étapes suivantes :

a) 1'inventaire physique et le rapprochement avec 1'inventaire comptable :

Dans 1'assainissement des stocks, 1'inventaire constitue la phase initiale et qui se
résume comme suit:
- le comptage exhaustif de toutes les marchandises, matières et fournitures et
produit finis
- Evaluation des travaux en cours, réaliser et non factures
- L'établissement d'un état détaillé sur les stocks mort ou endommage
Le rapprochement se fait entre 1'inventaire physique et 1'inventaire comptable, ce
qui régénère des écarts positifs et négatifs

9
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
b) la Valorisation :
Dans cette étape, il y a lieu de vérifier la valorisation des états d'inventaires, il s'agit
surtout de vérifier si les produits finis et semi-ouvrés sont valorises au cout réel de
production.
En ce qui concerne la valorisation, le contrôle et la comptabilisation des travaux en cours,
un rapprochement entre les attachements, les situations et les marches ou conventions
doit être entrepris.

c) Traitement des écarts :

Le traitement des écarts différât d'une situation a une autre
- Si le rapprochement régénère, un écart de faible importance que ca soit positif
ou négatif, il y a lieu de procéder a la régularisation des fiches de stocks sur le
has des bons de sotie et d'entrée.
- Si le rapprochement régénère un écart important, c'est-a-dire, que 1'inventaire
permanent n'est pas fiable, dans ce cas il faut revoir la procédure d'inventaire et
la manière avec laquelle elle est appliquée, toutefois, il faut veiller a son
application selon normes prévues et procéder a 1'ouverture d'un nouveau fichier
d'inventaire permanent des stocks sur la base de 1'inventaire physique.
- II y a troisième cas , qu'il peut être rencontrer , inventaire physique non fiable ,
dans ce cas , un autre inventaire de stocks corriges des entrées et des sorties est
effectue , de la période qui suit la date d'arrêter des comptes

d) Stocks Déprécies :
Pour le stock mort, inutilisable, invendable ou endommage une commission crée a cet
effet doit statuer sur 1'état de ces stocks en vue décider leur reforme Sur cette base, le
service de comptabilité provisionne tout ou une partie de ces stocks jusqu'a ce qu'ils
sortent définitivement de 1'entreprise.

C. Les comptes créances :

1/ Méthodes d'assainissement

10
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
- 1ère Méthodes : Confirmation des tiers
Dans cette méthode, il est adresse aux tiers une demande de confirmation de solde et le
faire comparer avec les soldes figurants au bilan Pour 1'application de cette méthode :
- il faut que 1'analyse des comptes fait ressortir en détail les soldes en question
- plus les factures, il est important que 1'opération soit identifier et ce par le
numéro, le bon de commande et le bon de livraison.
- Le suivi des demandes et des réponses (envoi, réception, et classement et
conservation) doit être mis en place d'une façon adéquate
La comparaison entre les réponses parvenues des tiers et les soldes du bilan permet
d’avoir trois situations :
• Réponses en accord
• Réponses en désaccord
• Réponses inexploitables
Si aucune réponse n'est parvenue, et s'il s'agit d'une importante créance, il est possible
d'envoyer une seconde demande de confirmation ou de se déplacer carrément chez les
tiers partenaires
A défaut de réponse dans un délai raisonnable ou dans la cas de réponse en désaccord ou
inexploitable, les éléments constitutifs de la demande de confirmation devront être
vérifies a 1'aide de tous moyens a la disposition de 1'entreprise.

- 2ème Méthode : Procédure alternative :

Cette méthode consiste a revenir aux origines de chaque solde et ce par :
L'analyse de solde de chaque compte de créance
- Etablir des balances auxiliaires conformes aux comptes collectifs
- Création de dossier de créances contenant:

• Copies de marches, contrats ou conventions

• Ordres de services ou d'attachements
• Copies de bon de commende, bon de livraison
• Copies de situations de factures

- Faire un rapprochement entre les dossiers créances et les comptes créances

11
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
- Tirer les écarts, les expliquer et les corriger.

D. Procédures particulières liées a chaque compte :

1- Emprunts bancaires :
L'assainissement de ce compte s'effectue comme suit:
- constituer un dossier par crédit qui comporte :
• la convention de crédit
• L'échéancier de remboursement
• L'avis bancaire

- Rapprocher le montant de 1'emprunt et 1'avis bancaire

- Verifier la comptabilisation des remboursements
- Corriger les écarts avec la collaboration des établissements financiers

2- Dettes D'investissement:
L'assainissement de ce compte suit la procédure suivante :
- disposer des dossiers, de chaque acquisition nouvelle ou chaque projet
d'investissement qui doit contenir :
• le contrat
• les factures ou situations
• tout document douanier, en ce qui concerne les importations
• documents bancaires et PV de réception

- rapprochement les dossiers des comptes concernes

- identifier la dette d'investissement par le rapprochement des dossiers aux
comptes d'investissement et d'avances sur investissement.
- Distingue les dettes d'investissements a moyen terme a celle du long terme
- Rapprocher les tranches de crédit accordées annuellement de leur
consommation durant 1'année.

3- Retenue de garantie
L'assainissement de ce compte passe par ce qui suit:

12
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
- identifier les projets et les acquisitions pour lesquels la garantie a etc. retenue
verifier la conformité des écritures comptables avec les opérations concernées
- S'assurer de la conformité des avances comptabilisées avec le contenu des
contrats conclus avec les tiers
- S'assures que la comptabilisation, des déductions d'avances portées sur les
factures ou situation, est correcte.
- S'assurer que le solde restant concerne les projets en cours, a défaut, il faudrait
déterminer les causes et procéder aux régularisations.

4- Cautionnements verses :
L'assainissement de ce compte ce fait comme suit:
- constituer un dossier pour chaque cautionnement verse qui doit contenir :
• les pièces justificatives du versement
• le contrat
• les références du règlement

- S'informes sur la durée de recouvrement du cautionnement verse

- S'assurer que le cautionnement verse n'est pas sans objet, dans le cas contraire,
demander le recouvrement des sommes versées.

5- Avances aux fournisseurs:

La procédure d'assainissement de ce compte et la suivante :
- tout d'abord, vérifier la conformité de 1'avance avec les closes du contrat
- vérifier si la comptabilisation, des déductions opérées sur les factures, est
correcte.
- Vérifier si le solde porte sur le bilan concerne les marches d'approvisionnement
en cours d'exécution, a défaut, chercher les causes et solder 1'avance.

6- Consignations versées :
L'assainissement de ce compte s'effectue comme suit:
- constituer un dossier pour chaque consignation versée qui doit contenir :
• La pièce justificative du versement

13
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
• Le contrat
• Les références du règlement et de 1'objet de consignation
- En cas ou la consignation n'est pas relative a un objet qui est toujours stocke et
utilise par 1'entreprise, ce qui n'est pas le cas normal, il est important de
procéder a une opération de régularisation par le recouvrement de consignation
versée ou 1'imputer a un compte de charge

7- Acomptes et avances aux personnels :

L'assainissement de ce compte nécessite les étapes suivantes :
- s'assurer que le solde de ce compte correspond a la liste nominative fournie par
le service du personnel.
- Voir la durée de recouvrabilite des avances accorde au personnel.
- Vérifier s'il y a lieu d'établissement de reconnaissances de dettes, envers
1'entreprise signées par le personnel concerné.
- Procéder au recouvrement des comptes sur les états de paie en cours
- Régulariser les avances et les acomptes qui s'avèrent irrémédiablement perdus.

8- Frais comptabilise d'avances

L'assainissement de ce compte s'effectue comme suit:
- Rapprocher le solde de ce compte avec les documents y afférents
- Les frais concernant les exercices antérieurs et engages au cours de 1'exercice
doivent se faire correspondre au solde de ce compte

9- dépenses en attentes d'imputation :

L'assainissement de ce compte ce fait comme suite :
- Identifier les opérations de décaissement enregistrées au niveau de ce compte vérifié
si chaque opération dispose de pièces justificatives
- 1'apurement de ce compte doit être fait avant la fin de 1'année, dans le cas contraire
1'entreprise est appelée a la régularisation de ce solde

Section II: Assainissement des comptes de passif

A/ Les Fonds Propres :

14
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
1- Fonds social:
Pour 1'assainissement de ce compte, il faudrait que :
- le dossier de constitution soit disponible au niveau de 1'entreprise, dans le cas
contraire, il faudrait le constituer dans mes meilleurs délais, il doit comprendre
toutes informations relatives :
o a la création de 1'entreprise
o a la dotation en fonds social, aux élément constitutifs de ce capital
- vérifier si 1'enregistrement des dotations en fonds social est correct.
- Si ce compte enregistre un changement (augmentation ou diminution), il doit
être justifier, a cet égard, la variation doit correspondre une augmentation ou
diminution légale ou réglementaire.
- Evaluer les autres comptes constituant ce poste, conformément aux textes
réglementaires ou statutaires

2- Résultat en instance d'affectation :

L'assainissement de ce compte est comme suit:
- ce solde doit cumuler les résultats des exercices antérieurs après déduction de
1'impôt (IBS) et les autres déductions légales ou réglementaires, a défaut, il
faudrait chercher 1'explication afin de justifier le solde.
- S'assurer de 1'existence de décisions d'affectations, pour leur transcription
comptable

B/ Les Comptes dettes :

L'assainissement de ce compte suit la même démarche de celle du compte de
créances, et ce par 1'application des deux méthodes (méthode de confirmation,
méthode de procédure alternative), il s'agit la de dossier de fournisseurs au lieu de
dossiers créances.

C/Procédure particulières liées a chaque compte

1- Créances sur clients

La procédure d'assainissement est la suivante :
15
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
- Etablir une balance auxiliaire des comptes clients par antériorité de solde et par
catégorique de clients.
- Effectuer un rapprochement entre cette balance (des comptes collectifs) et les
chiffres figurants au bilan
- Déterminer, expliquer et corriger les écarts
- Etudier les anciennes créances afin de déterminer le degré de recouvrir
- Faire les éventuelles provisions pour les clients douteux, ou revoir les provisions
constituées afin de se prononcer sur leur augmentation, diminution ou maintien
- Effectuer un suivi des opérations de recouvrement

2- les Disponibilités :
L'assainissement des comptes de disponibilités s'effectue de la manière suivante
:
- Etablir un état de rapprochement de tous les comptes bancaires détenus par
1'entreprise sur la base des extraits de comptes fournis par la banque.
- Procéder a 1'apurement des opérations qui apparaissent sur 1'état de
rapprochement (cote entreprise)
- Procéder a un rapprochement avec le banquier en ce qui concerne les opérations
anciennes non imputées par la banque jusqu’a ce jour.
- Confirmer le solde de caisse figurant, par un procès verbal arrêté a la date du
bilan

3- Avances et acomptes sur investissement:

L'assainissement de ce compte s'effectue de la manière suivante :
- Etablir une liste des avances consenties, ainsi que les projets d'investissements
correspondants.

• Un dossier est a présenter pour les éléments de stocks déprécies,

obsolètes ou détériores.
- Faire ressortir la TVA pour 1'ensemble des stocks valorises en TTC et faire les
éventuelles régularisations.

16
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable
C/ Compte créances :
Les insuffisances constatées sont les suivantes :
- 1'absence du brouillard de banque
- le rapprochement bancaire n'est pas etc. établi correctement

 Conclusion :

Afin de disposer d'une comptabilité performante, présentent un haut degré de fiabilité

des travaux d'analyse des comptes doivent être réalises régulièrement, et qui résume plus
particulièrement dans :
- 1'analyse et justification des soldes des comptes comptables
- 1'établissement d'états de rapprochements bancaires
- 1'assurance de la conformité du fichier des investissements avec les extraits de
rôles et les attestations de mise a jour délivrées par 1'administration fiscale et
les organismes sociaux
- ressortir tout écart et proposition des écritures de redressement.
En conclusion 1'assainissement comptable est une opération qui vise
essentiellement la prestation des comptes avec le respect de trois principaux
critères: la conformité, la sincérité et la réalité du solde de chacun de ces comptes.

17
 Rapport De Stage N° :07 L’Assainissement Comptable

APPRÉCIATION DE MAÎTRE DE STAGE :

18