République Algérienne Démocratique et Populaire

Ministère des Finances

Conseil National de la Comptabilité
Direction d’Etudes Formation
Commission de Formation

 Rapport de stage N° : 05 

Le contrôle
Interne et
L’audit interne

 Réalisé par :  Maître de stage :

Mr. YAHI ABDERRAHMANE Mr. AIT MESBAH NOURREDINE
Expert Comptable Stagiaire. Expert Comptable
Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne

Période : Avril 2012 à Juin 2012

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne

Sommaire :

Introduction

Chapitre N° 1 : le contrôle interne.

1- Définition.

2- Principes de base du contrôle interne.

3- Les objectifs du contrôle interne.

4- Les méthodes d’évaluation du contrôle interne.

Chapitre N°2 : L’Audit interne.

1- Définition.

2- Le rôle de l’audit interne.

3- La place de l’auditeur interne dans l’organisation.

4- Les objectifs de l’audit interne.

Chapitre N°3   : Les principes et méthodologie de l’audit interne

1- les principes comptables généralement admis.

2- Méthodologies de l’audit interne.

Chapitre N4 : Le questionnaire d’audit interne.

Conclusion générale.

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne

Introduction
Depuis quelques années, les notions de contrôle interne ont pénétré tous les
domaines de l’activité économique, non seulement dans les pays en développement,
et dans les secteurs privés et les secteurs publics.
Le contrôle interne c’est d’une manière générale, l’organisation et les procédures
mises en œuvre dans une entreprise, pour lui assurer un déroulement normal de son
activité, et l’audit interne comprend l’examen et l’évaluation de la suffisance et de
réalité du système de contrôle interne de l’entreprise.
A ce sujet je présente mon 5eme rapport qui consiste les étapes suivantes :
I - le contrôle interne.
II - l’audit interne
III - les principes et méthodologie de l’audit interne.
VI - le questionnaire d’audit interne.

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne

Chapitre N° 1 : le contrôle interne

A/ Définition :
Plusieurs définitions peuvent être données dans ce cadre :
 / le contrôle interne se définit comme « une discipline généralisée de gestion
orientée par le strict respect de procédures , lois et règlement , de même qu’une
action aboutissant à la concrétisation des principes normaux de confiance »
 / le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle
comptable et autres que la direction définit, applique et surveille sous sa
responsabilité, afin d’assurer :
- la protection du patrimoine.
- La Régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes
annuels qui en résultent.
- la conduite ordonnée et efficace des opérations de l’entreprise.
- La conformité des décisions avec la politique de la direction.
 / le contrôle interne « il a pour objet de prévenir, ou si non de découvrir de
façon pratique et rapide, les erreurs et les fraudes, il a pour but de vérifier que
toutes les écritures correspondent à la matérialité des faits et qu’elles ont été
passées conformément aux disposition légales et réglementaires ainsi qu’aux
règles spéciales formulées par l’entreprise.
 / le contrôle interne se propose de réunir un certain nombre de conditions au
sien de l’entreprise pour :
- éliminer les négligences.
- Réduire les erreurs.
- éliminer les fraudes.
En général le contrôle interne est le système au sien d’une entreprise qui lui permet
de fonctionner correctement et de respecter les lois et règlements.

B/ les principes de contrôle interne :

En général on peut dire que le système de contrôle interne repose
fondamentalement sur trois principes :

A/ un plan d’organisation qui prévoit une répartition des déférentes fonctions et

des responsabilités correspondantes :
Ce plan d’organisation ne devra pas se limiter à l’existence d’un organisme, mais
aller au de la. A savoir une charte des responsabilités doublée d’une définition claire
des hiérarchies successives.

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B/ un système de procédures détaillant avec précision qui autorise et comment
enregistrer :
En général le système de procédures regroupe plusieurs manuels de procédures par
fonction. Autant que possible, chaque fonction indique à l’aide de notes de
procédures la démarche à suivre les étapes nécessaires, les autorisations nécessaires,
allant jusqu’à la manière d’archiver, et la circulation d’information.
Les manuels de procédures doivent tenus à jour, donc actualisés à chaque fois que
nécessaire.

C/ un personnel qualifié et adapté au poste de travail :

A coté d’une organisation formelle adaptée, et l’existence de procédures, il est
important de disposer d’un personnel qualifié et adapté au poste de travail.
Ces trois principes fondamentaux ont besoin de cinq règles principales afin de
compter les exigences nécessaires à un bon système de contrôle interne :

1/ la preuve écrite :
Le système d’information dans une entreprise repose dans une large mesure sur
l’organisation comptable.
Le code de commerce stipule dans son article 12 que « les livres et
documents…..doivent être conservés pendant 10 ans, les correspondances reçues et
les copies de lettres envoyées doivent classées et conservés pendant le même délai ».
La preuve écrite constitue le point de départ de mise en marche de la mécanique
comptable, sans preuve écrite, il est impossible de tenir des journaux, ou d’organiser
un quelconque système d’information.
Le code civil dans son article 323 stipule que « le créancier doit apporter la preuve
de l’obligation et le débiteur celle de la libération ».
Et pour servir de preuve et donc de base à l’enregistrement des faits comptables,
un document doit réunir au moins quatre conditions :
- être établi sur imprimé prévu à cet effet.
- être rédigé sans rature ni surcharge de manière lisible et en offrant de plus
de détail possible afin d’éviter les confusions.
- être signé lisiblement par un responsable habilité par la charte des
responsabilités de l’entreprise.
- être daté.

2/ enregistrement rapide et chronologique des faits :

La tenue des journaux et des livres comptables, qui constituent le système
d’information élémentaire dans une entreprise repose également sur la règle de
l’enregistrement rapide et chronologique des faits, cette manière de faire est légale,
puisque le code de commerce stipule dans son article 11  « le livre journal et le livre
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
d’inventaire, sont tenus chronologiquement sans blanc, ni altération d’aucune sorte,
ni transport en marge… ».

3/ division du travail et contrôle mutuel :

Cette règle est primordiale pour que le système de contrôle interne soit efficace,
l’organisation sera pensée de manière à faciliter un contrôle réciproque entre
plusieurs intervenants la répartition des fonctions devrait à chaque fois que possible
distinguer les trois phrases d’une transaction :
- l’autorisation de la transaction.
- L’enregistrement de la transaction.
- La conservation des actifs objets de la transaction.

4/ spécialisation et contrôle du personnel :

Le personnel de l’entreprise devra être adapté au poste de travail occupé par une
politique de formation spécifique.
La spécialisation au poste de travail, le personnel devrait avoir une culture propre
à l’entreprise constitue un esprit de corps, une équipe animée par des objectifs
identiques d’un autre coté, l’entreprise devrait développer une politique de
motivation et d’éclairage des carrières de manière à créer la propre relève et mettre
fin aux éternels changements et départs qui constituent des facteurs déstabilisants.

 Un personnel qualifie
Une règle importante consiste a faire le travail par des personnes qualifiées pour
ce travail dans la pratique, ce principe est souvent oublié et bien des infractions sont
commises par incompétence
La compétence technique, ce personnel doit avoir à sa disposition toute la
documentation nécessaire et toute les procédures de travail existantes, d’un autre coté
la personnel exerçant au niveau des fonctions sensibles doit être souvent réuni et
sensibilisé à l’importance de sa tache et vigilance constante dont il doit faire preuve.

 Des protections matérielles sures :

Tous les biens appartenant à l’unité doivent être protéges:
- les magasin, les ateliers, les bureaux, le local utilisé comme caisse de l’unité, l’unité
de façon plus générale.
 Une saine maîtrise des risques par la mise en place de toutes
les sécurités juridiques et contractuelles possibles :
- les transports de fonds importants doivent être couverts par une
assurance et autant que possible exhortés.
- Les déférentes assurances (incendie, responsabilité civile) être établies.
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
Organisation des documents de travail :
Les documents dont les numéros (annules) doivent être conservés et classé pour
qu’ils puissent faire l’objet d’un contrôle ou d’une vérification.
Un contrôle régulier de séquence chronologique est un moyen de dissuasion et de
vérification efficace.

5/ mise en œuvre des moyens informatique :

De plus en plus une organisation sans traitement rapide de l’information ne peut
être efficiente, le recours à l’outil informatique devient un complément indispensable
à la mise en œuvre d’un système de contrôle interne efficace, en plus de la rapidité de
traitement, l’information se trouve également sécurisée.

C/ les objectifs du contrôle interne :

Le contrôle interne concourt à la réalisation d’un objectif général, que l’on peut
décliner en objectifs particuliers, l’objectif général c’est la continuité de l’entreprise
dans le cadre de la réalisation des buts pour suivis, les objectifs admis par la plupart
des grandes entreprises :
- le contrôle interne n’est pas un ensemble d’éléments statiques, il doit également
être apprécié d’une façon dynamique, chacun des éléments qui le compose
ayant sa place dans le processus de fonctionnement de l’entreprise.
- Tous les niveaux de management sont concernés au même titre que la direction
générale, tout étant considéré comme des managers ayant a mettre en place un
contrôle interne.
- On assigne de façon réaliste comme finalité l’assurance raisonnable d’atteindre
les objectifs en effet, un contrôle interne qui viserait un fonctionnement parfait
pour parvenir à coup sur aux résultats exemptés serait à la fois paralysant et
hors de prix, le contrôle interne n’est pas conçu pour garantir la réussite de
l’organisation, son objectif est réalité, et non absolu.
Pour atteindre cet objectif général, on assigne au contrôle interne des objectifs
permanents, on peut regrouper sous quatre (4) rubriques :
1- la sécurité des actifs :
un bon système de contrôle interne doit viser a préserver le patrimoine de
l’entreprise, mais il faut étendre la notion et comprendre par la non seulement les
actifs immobilisés de toute nature, les stocks, les actifs immatériels, mais également
deux autres éléments non moins essentiels :
- les hommes qui constituent l’élément le plus précieux du patrimoine de
l’entreprise, et on retrouve ici la notion de risque, au sens le plus large du
terme : sécurité, risque social.
- L’image de l’entreprise qui peut se trouver détruite par un incident fortuit du à
une mauvaise maîtrise des opérations.
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
En fin en complètement, on peut ajouter dans la liste des actifs qui doivent être
valablement protégés par le système de contrôle interne, la technologie (aussi bien
technique que de gestion) ainsi que les informations confidentielle de l’entreprise.

2- la qualité des informations :

L’image de l’entreprise se reflète dans les informations qu’elle donne à l’extérieur
et qui concernent ses activités et ses performances.
Il est nécessaire que tout soit en place pour que « la machine a fabriquer des
informations » fonctionne sans erreurs et sans omission.
En plus précisément, ces contrôles internes doivent permettre à la chaîne des
informations d’être :
- Faibles et vérifiables.
- Exhaustives.
- Pertinentes.
- Disponibles.

3- l’optimisation des ressources :

C’est le troisième objectif permanent du contrôle interne, dont la prise en compte
est appréciée dans les audits d’efficacité, et que les moyens dont dispose l’entreprise
sont utilisés de façon optimale ?
A-t-elle les moyens de sa politique ? Cet impératif dans le sens de la plus grande
efficacité est un élément important que le contrôle interne doit prendre en compte
pour permettre aux activités de l’entreprise de contrôle et de prospérer.

4- le respect des directives :

Les directives englobent naturellement les dispositions législatives, mais elles ne
se limitent pas aux lois, règlement et contrats (il peut y avoir des dispositions
individuelles ou conjoncturelles), or les dispositifs de contrôle interne doivent éviter
que les audits de conformité ne révèlent des faibles ou des erreurs ou des
insuffisances dires à l’absence de respect des instructions.
Cet aspect contraignant du contrôle interne qui s’impose de respecter toutes les
règles tant internes qu’externes.

D/ les moyens de contrôle interne :

La réalisation des objectifs : sont-ils adaptés aux objectifs fixés ?
L’examen de cette question révèle souvent de graves distorsions, sources de déboires
et d’inefficacité, traditionnellement, vérifier l’adaptation des moyens c’est regardé :

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
1)- les moyens humains :
Ou le problème essentiel est souvent moins celui de la quantité que celui de la
qualité, sans personnel compétent tout système de contrôle interne est condamné et
nombreux sont les cas dans lesquels les anomalies rencontrées ont pour cause une
formation insuffisante ou ce qui revient au même, une formation non mise à jour,
cette observation concerne trois activités :

- le recrutement :
Recruter c’est non seulement embaucher les personnes en nombre correspondant au
besoin, mais c’est surtout embaucher les personnes ayant les compétences
requises, ou à tout le moins les capacités pour les acquérir.

- la formation professionnelle permanente :

Permet à la fois de pallier les insuffisances de recrutements, de mettre à jour les
connaissances du personnel compte tenu des évolutions technologique et de permettre
la promotion interne.

- l’éthique :
Est le troisième volet des moyens humains dont l’adéquation aux objectifs doit
être vérifiée, l’éthique c’est la connaissance et le respect des critères d’honnêteté et
de moralité.

2)- les moyens financiers :

Les budgets d’exploitation et d’investissement sont-ils en ligne avec les objectifs ?
cette question soulève souvent des problèmes en apparence insolubles, lorsque les
budgets sont biges ou réduits et que l’on ne veut pas modifier les objectifs, se qui ne
signifie pas qu’il y ait nécessairement et obligatoirement corrélation proportionnelle
entre objectifs et budgets, il peut y avoir des objectifs de qualité, par exemple, qui ne
seront pas en relation directe avec les budgets, mais il appartient à l’auditeur
d’examiner s’il y a corrélation et si oui, de la mesure et d’en tirer les conséquences.

3)- les moyens techniques :

Cet aspect recouvre également toutes les techniques commerciales qui sont autant
de choix, de modes d’organisation, de méthodes d’approche dont il convient
d’apprécier l’adéquation, et les plus adéquats ne sont pas  nécessairement les plus
onéreux.

E/ les méthodes d’évaluation du contrôle interne :

Il existe essentiellement deux méthodes d’évaluation du contrôle interne :
- La méthode descriptive.
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
- La méthode analytique.
Chaque méthode se subdivise en deux parties
 Etudier le système employé par l’entreprise.
 Vérifier que le système est régulièrement appliqué.

1/ la méthode descriptive :
A- connaître l’entreprise :
Dans cette phase la révision comptable consiste à étudier avec minutie toutes les
procédures employées par l’entreprise, son organisation, l’étendue des différentes
responsabilités, son organigramme, etc.
Cette étape utilisera également les entretiens avec les différents responsables, et
surtout les employés des services comptables.
Par fois, la confection d’un questionnaire préétabli, permet de passer en existent.

B- vérifier l’application :
La seconde phase consiste à vérifier que les procédures examinées dans la
première phase sont bien appliquées, généralement on procède par sondage
essentiellement autour des flux de dépenses et de recettes.

B-1/ flux de dépenses :

B-1-1- les achats :
Pour vérifier si les achats s’opèrent correctement, il est d’usage de procéder à
des sondages sur la base d’échantillons établis à partir de sources différentes afin
de confectionner des sondages croisés.
Les échantillons seront tirés à partir :
- journal des achats.
- Des fiches de stock.
- Des journaux de trésorerie (banque, caisse, effets à payer).
- Des factures fournisseurs.
- Des bons de réception.
Ce travail de vérification consiste à faire des pointages et un examen d’un
certain nombre de documents
Pour un achat sélectionné à partir du journal achat, il est nécessaire de contrôler
que le compte fournisseur a été crédité, les fiches de stocks ont été mouvementées,
que le règlement a été effectué par un pointage au journal – banque.
A coté de ce contrôle basé sur les livres comptables et essentiellement quantitatif,
il y a lieu d’opérer à un examen qualificatif des documents suivants :
- factures du fournisseur.
- bon de réception de la marchandise.

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
- Bon de commande.
- le moyen de paiement.
La correspondance entre ces livres et ces documents devra etre établie, ces
vérifications porteront sur : les quantités, les montants, les numéros de références, les
signatures de différents documents, l’existence de marques visibles sur les documents
attestant que les vérifications routinières existent, bel est bien.

B-1-2- les salaires :

Le sondage sur les salaires sera effectué sur la base du livre des salaires, plusieurs
paies seront choisies sur des périodes déterminées pour opérer aux vérifications
portant sur :
-les additions du journal de paie.
- les salaires de base bruts.
- les retenues opérées.
- les autorisations requises pour délivrer le salaire.
- les cheques payés.
- existence réelle des employés.

B-1-3- les autres dépenses :

Les vérifications des autres dépenses partiront essentiellement des journaux de
trésorerie et des comptes de charges.
Le travail essentiel consiste à contrôler la constance et la logique dans le
traitement comptable (imputation) et vérifier que toutes les procédures d’autorisation
sont suivies, et que les dépenses sont conformes à l’objet de l’entreprise.

B-2- les flux de recettes :

Les sondages sur les recettes porteront sur les ventes et les comptes clients.
Le contrôle des recettes consiste pour l’essentiel à établir des échantillons de
factures de ventes à confronter avec les documents comptables.
Les échantillons seront constitués a partir de source différentes.
- journal des ventes.
- Journal des sorties de stocks.
- Journaux de trésorier.
- Factures clients.
- Bon de livraison.
Les sondages croisés permettent de faire des pointages entre :
- le journal de ventes.
- Les comptes clients du grand livre.
- Les fiches de stocks (bon de sortie).
- Journaux de trésorier.
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
Il est également prévu d’examiner les documents suivants :
- bon de commande.
- Facture client.
- Bon de livraison.
- Moyen de paiement.
La vérification consistera à confronter tous ces documents entre eux, bien
évidemment, il faut identifier les autorisations nécessaires pour que toutes ces
transactions soient possibles.
Les contrôles des comptes clients porteront essentiellement sur :
- la validité des créances enregistrées.
- Les procédures de recouvrement.
Pour de faire une idée sur la quantité et la qualité des créances clients, il y a lieu
d’établir une balance client par antériorité de solde mettant en relief les créances les
plus anciennes et les créances les plus créant.
 Des confirmations de solde seront envoyées aux clients.
 Vérification de l’existence de relances envoyées aux clients.
 Vérification des provisions pour créances douteuses et examen des
justificatifs.

3/ Examen des comptes de trésorerie :

Pour compléter la connaissance du contrôle interne de l’entreprise, le réviseur
examinera pour terminer les comptes banques et caisses sous le double aspect :

a- le contrôle quantitatif :
Consistera essentiellement, à partir de sondages croisés, à le pointer un certain
nombre d’écritures du journal banque sur les relèves bancaires et réciproquement la
réviseur devra s’assurer que les états de rapprochement bancaire sont régulièrement
établir.

b- le contrôle qualificatif :
Consistera essentiellement à vérifier que les autorisations requises, que les
signatures sont bien évidentes.
Donc la méthode dexriptive consiste à partir de l’examen d’un grand nombre
d’opérations sur la base d‘échantillons croisés, de vérifier que les méthodes du
contrôle interne et les principes comptable admis sont correctement appliqués.

2)- la méthode analytique :

Cette méthode consiste à faire la représentation de façon synthétique et précise des
procédures utilisées au niveau de chaque cycle de gestion.

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
Il s’agit de faire des organigrammes précis de chaque type d’opération en montant
de manière rigoureuse.
- le circuit des documents internes et externes.
- Les liaisons entre les différentes responsabilités.
Ces organigrammes doivent permettre après études minutieuses de vérifier si, pour
chaque cycle de gestion, la circulation des documents et la séparation des fonctions
sont bien respectés.

3)- le questionnaire :
Le questionnaire se présente sous forme d’une liste de question préparée à
l’avance et reproduisant les principales faiblesses du contrôle interne.
Ce questionnaire est une sorte d’aide mémoire de l’auditeur, lui permettant de ne
pas passer à coté de certaines faiblesses du contrôle interne.
Les questions doivent avoir pour réponse un « oui » ou un « non ».
L’exploitation du questionnaire correctement renseigné permet d’identifier les
points faibles du contrôle interne, et de se préparer ainsi, au travail
d’approfondissement du contrôle des comptes.

Chapitre N°2 : l’audit interne :

A/ Définition :
L’audit interne est une fonction d’appréciation indépendante des structures au
dites, elle est dépendante de la direction générale, elle est indépendante de toute
l’entreprise dont elle partie intégrante, mais plus particulièrement d’autres métiers et
fonctions interne comme externes, et cette relation est suffisamment implante pour
que l’on s y attarde .
En générale l’audit interne est la fonction chargée d’évaluer le niveau de contrôle
interne de l’organisation.
Le travail d’audit sera subdivisé en fonction des différents départements et
services opérationnels, l’audit interne examinera les opérations de différentes
fonctions pour provoquer des améliorations et conduire à l’application stricte des
politiques et des procédures instituées dans l’entreprise.

B/ le rôle de l’audit interne :

 L’audit interne n’à pas la responsabilité d’assurer les équilibres, mais
seulement de vérifier que les conditions propres à les maintenir sont réunies.
 Il est une formulation qui consiste a dire que par les interrogations qu’il pose
et par les remises en cause permanente qu’il susite – l’audit interne aide
l’entreprise à s’adapter aux mutations de l’environnement externe et interne,
en effet l’organisation, et notamment les plus grandes par la taille.
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
 Une autre notion intéressante est celle de risque et de sécurité intimement liée
au contrôle interne et donc à l’audit interne.
 En fin si le rôle de l’audit interne est communément reconnu
comme corollaire de la décentralisation, on l’évoque plus rarement à propos de
l’articulation de l’entreprise entre ses fonctions de vente, de production, etc.…
articulation qui crée des ruptures dans le flux interne des informations des biens ou
des services produits, or ces ruptures tout comme les partages de responsabilité qui
les accompagnent, sont cause de dysfonctionnement : si le saucisson prend toute sa
saveur l’ors qu’il est découpé en tranches, l’entreprise quant à elle perd toute son
efficacité si l’on ne prend garde à ménager les nécessaires coordinations horizontales
entre les fonctions.
L’audit interne est bien placé pour observer les dérapages à cet égard.
 Au total, l’audit interne va protéger la rentabilité présente et future en veillant
à la qualité de l’information sur la quelle la direction appuie ses décisions et
à l’efficacité avec la quelle sont conduites les opérations qui
 doivent concourir à la réalisation des objectifs de l’entreprise.

C/ place de l’auditeur interne dans l’organisation :
L’audit interne constitue une responsabilité fonctionnelle plutôt qu’une
responsabilité opérationnelle, l’auditeur interne n’exerce pas une autorité directe sur
les autres personnes de l’organisation et dont il contrôle les travaux.
L’auditeur interne doit être libre de passer en avenue et d’apprécier les politiques,
les plans, les procédures et les enregistrements.
L’indépendance est essentielle pour l’efficacité du programme d’audit interne
cette indépendance a deux aspects majeurs :
1- statut dans l’organisation de le l’audit interne, et l’appel qui lui est donné par la
direction sont des éléments déterminants de l’étendue et de la valeur des services que
fournira la structure d’audit.
2- les auditeurs internes ne doivent pas élaborer et mettre en place des procédures
préparer des documents et s’engager dans aucune autre activité ou ils sont appelés à
assurer le contrôle et l’appréciation.

d/ les objectifs de l’audit interne :

l’objectif de l’audit interne est assister les membres de la direction dans l’exercice
efficace de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses, des appréciations,
des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités
examinées.
L’audit interne est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise qui
intéressent la direction, ceci implique d’aller au – delà des aspects comptables et
financiers pour atteindre une pleine compréhension des opérations examinées.
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
Parvenir à cet objectif final implique les activités suivantes :
- examiner et apprécier la rectitude, la suffisance et l’application des contrôles
comptables, financiers et opérationnels et promouvoir un contrôle efficace à coût
raisonnable.
- vérifier la conformité avec les politiques, les plans et les procédures établis.
- vérifier à quel point les actifs de l’entreprise sont justifiés et préservés des pertes de
toutes sortes.
- vérifier l’exactitude des informations utilisées par la direction.
- évaluer la qualité de l’action dans la mise à exécution des responsabilités assignées.
- recommander des améliorations opérationnelles.
Périodiquement, il est important que l’entreprise se regarde de l’intérieur pour
s’assurer que tout fonctionne selon les schémas et les principes convenus.

Chapitre N°3 : les principes et méthodologie de l’audit interne

1/ les principes comptables généralement admis :

Dans tous les rapports d’audit élaborés par des professionnels indépendants, on
peut lire l’expression suivante : « sur la base des principes comptables généralement
admis….. »
Quels sont ses principes ?
Ces principes généralement admis au nombre de huit reposant sur quatre postulats
de bas.
1- postulat de base :
1-1- postulat d’entité :
Il est admis que le patrimoine d’une entreprise, constitue une entité, a cet effet, la
comptabilité ne devra retracer que le patrimoine, les charges et les produits de cette
entreprise à l’exclusion de tout autre situation ne lui revenant pas.
La comptabilité ne s’intéresse qu’à ce qui concerne l’entreprise.
L’entreprise en tant que personne normale est au centre des préoccupations du
système de comptabilité générale, le code civil définit la personne normale « la
personne normale, jouit dans les limites déterminées par la loi, de tous les droits à
l’exclusion de ceux qui sont propres à la personne physique, elle a notamment :
- un patrimoine.
- Une capacité, dans les limites déterminées dans l’acte constitutif
ou établies par la loi.
- un domicile qui est le lieu ou se trouve le siège de son administration
- un représentant pour exprimer sa volonté.
- Le droit d’ester en justice.
-
1-2- postulat de continuité :
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
Il est généralement admis de considérer que l’entreprise poursuit son activité dans
un avenir prévisible.

1-3- de mesure monétaire :

La comptabilité ne saisit et n’intègre que les transactions suxeptibles d’être
qualifiées monétaire ment.

1-4- postulat d’autonomie des exercices :

Chaque exercice devra être rattaché ses charges et ses produits.

2/ les principes comptables :

Les principes qui s’édifient sur ces postulats sont également généraux, et viennent
préciser les contours théoriques de la doctrine comptable.

2-1- la réalisation :
D’une façon plus générale, un produit, ou une charge est réalisée, quant la
livraison de la marchandise, ou la fourniture du service a été effectués.
La facture de la transaction sert de base à la saisie comptable, et non
l’encaissement ou le décaissement qui sont de simples opérations de trésorerie et
financière.

2-2- coût historique :

La comptabilité enregistre les transactions au coût qui est le leur au moment de
leur survenance
La valeur avec laquelle elle doit être saisie est la valeur actuelle, la valeur de
moment de son appréhension.

2-3- objectivité :
Les opérations enregistrées dans la comptabilité doivent être appuyées par des
preuves (les documents justificatifs qui a fin de facilité la vérification des faits
enregistrés, comporte la date, le montant, la nature de faut élémentaire)

2-4- informations complètes :

Pour ne laisser place à aucune ambiguïté, ni prêter à confusion, les documents à la
base de la saisie comptable doivent être clairement établis et supportes au besoin, des
commentaires ou des notes explicatives.
2-5- correspondance :
Il est indispensable, pour déterminer le bénéfice, de ne déduire de l’exercice que
les dépenses et les coûts correspondants à ces ventes, les charges du compte de
résultat représentent le coût des produits vendus, ou les coûts de la période.
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
2-6- importance relative :
Les états financiers doivent relever toutes les opérations dont l’importance peut
affecter les évaluations et les décisions, si un élément est négligeable dans son
contexte, il n’est pas nécessaire d’en tenir compte, les règles comptable et leur
application sont d’autant plus inflexibles que le montant a un caractère significatif.

2-7- cohérence :
Le principe de cohérence oblige les comptables à indiquer tout chargement dans
les procédures d’une année sur l’autre dans une note annexe aux comptes, ainsi qu’à
présenter l’information telle qu’elle aurait été si on avait appliqué la procédure de
l’année précédente.

2-8- prudence :
Il ne faut pas risquer de présenter une situation surévaluée de l’entreprise de
nombreuses opérations comportent inévitablement des incertitudes. il faut donc faire
preuve de prudence pour enregistrer un fait comptable qui peut se trouver infirme par
la suite.
Il en résulté traitement comptable différent des charges et des produits :
Un produit ne doit pas être comptabilisé que s’il est réalisé.
Une charge doit être prise en compte dés lors que sa réalisation et probable.

2/ méthodologie de l’audit interne :

1- audit interne et organisation :
La direction devra clairement établir, la responsabilité de l’audit interne dans ses
interventions en matière d’organisation.
Au cours de leur contrôle, les auditeurs ne peuvent manquer de remarquer certains
défauts d’organisation et de les signaler, l’un des critères de réussite d’un service
d’audit consiste, en effet à repérer les problèmes dans tous les secteurs de l’entreprise
avant qu’ils n’entraînent des conséquences graves, par contre, il n’est pas de la
responsabilité du service d’audit d’étudier et de rechercher la meilleure solution, c’est
là le travail des services de l’organisation.
L’audit interne formule son avis quant aux solutions envisagées deux bonnes
raisons ou moins le conduiront à éviter, autant que possible de faire le travail des
services organisation.
- Etant directement impliqué dans les décisions de gestion, l’audit interne risque
de perdre son indépendance.
- Réduite très souvent, l’équipe d’audit risque d’etre détournée de son objectif
initial.

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
2- droits et obligations des parties :
L’auditeur interne, ou son équipe, sont en contact dans le travail avec les
responsables des structures auditées, a ce titre, il existe entre les deux parties des
droits et des obligations.

2-1- obligations des gestionnaires et droits des auditeurs internes :

La fonction d’audit interne à accès a tous les documents qu’elle demande, et qui
sont suxeptibles de faciliter son travail, pour cela les fonctions auditées sont tenues de
mettre à la disposition de l’auditeur interne tous documents et pièces justificatives
réclamés.
L’audit interne ne constitue pas un moyen pour réprimer ou nuire aux carrières des
responsables, au contraire, cette fonction doit etre considérée comme un outil
d’assistance qui travaille pour et avec les gestionnaires, dans la recherche de solutions
à leurs préoccupations et à la résolution de leurs problèmes.

2-2- obligations des contrôleurs et droits des gestionnaires :

Les auditeurs internes sont également astreints à certaines obligations spécifiques
à leur fonction.
Trouve information recueillie, toute constellation remarquée et consignée dans un
rapport objectif, recevant le caractère de confidentiel donc à circulation très limitée
au sein de l’entreprise.
La fonction d’audit consiste à travailler de façon dixiplinée, sans introduire dans
les services audites de désorganisation et de mélanges de dossiers et de pièces, au
contraire, une grande partie de sa crédibilité est tirée de sa manière d’intervenir.

3/ programme de la fonction d’audit interne :

Préalablement à son intervention sur le terrain, la fonction de l’audit élaboré un
programme qui prévoit le déroulement séquentiel de son activité au sein des
structures auditées, ce programme prévoit également la durée des différentes phases :
3-1- méthodes d’interventions :
L’audit interne se déroule selon des interventions qui peuvent revêtir trois formes :
- contrôles inopinés.
- Contrôles planifiés.
- Contrôles à la demande des gestionnaires.
3-1-1- le contrôle inopinés :
Ces contrôles interviennent suite à des situations particulières, notamment suit aux
travaux d’autres structures qui signalent des anomalies.
Le contrôle inopiné est effectué sans information préalable des structures auditées.
3-1-2- le contrôle planifiés :
Ces contrôles doivent tenir compte de deux aspects :
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
- le temps.
- La portion de gestion à auditer.
Un planning de la fonction audit devra être effectué sur toute l’année, prévoyant
les activités à auditer et la durée à leur consacrer.
3-1-3- contrôle à la demande :
Les gestionnaires peuvent faire appel aux auditeurs internes à chaque fois qu’il le
jugent nécessaire, a fin d’éclaircir un point particulier, une demande etre transmise
par écrit, en précisant la nature des interventions souhaitées
3-2- durées des interventions :
Il n’existe pas de durée standard, la durée est fonction du but recherché et de
l’entendue des contrôles à effectuer.
Si la fonction d’audit, est planifiée tout au long de l’année, ses interventions sont
en générale de courtes durées.

3-3- le rapport d’audit interne :

A la fin de la mission d’audit, un rapport détaillé sera rédigé détaillant les
différentes phases de l’opération ainsi que l’énumération des anomalies, erreurs et
actes délictueux constatés ainsi que la description des causes ou événements à
l’origine de ces faits.
Les auditeurs, sont seuls habilités à rédiger le rapport final, tant dans son contenu
que dans sa forme la collaboration d’autres personnes et incomptables, notamment
celle de l’organe contrôle
En cas de découverte d’actes frauduleux, ou de nature à porter un grave préjudice
à l’entreprise, et dans la mesure ou ces actes entraîneraient une action et justice,
l’intervention de fonction juridique est nécessaire, principalement en vue de rédiger
un rapport spécifique pour l’enrôlement de l’affaire en justice.
Les procédures au sein de l’entreprise doivent indiquer les destinataires des
apports d’audit confidentiels, en tout état de cause, la fonction auditée recevra une
copie en même temps que la direction de l’entreprise.
4- les méthodes d’approches :
Pour faciliter les travaux de vérifications l’auditeur a se disposition trois phases :
1 phase : prise de connaissance et orientation de la mission :
er

L’auditeur ou le chef de mission rassemblera le maximum d’informations sur les

politiques, les systèmes et les activités assujettis à la vérification, de même que les
rapports et les feuilles de travail de vérifications précédentes.
L’objectif de cette approche, est d’identifier les risques qui peuvent avoir une
incidence sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrôles
et planifications de la mission.

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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
2eme
phase : exécution des travaux internes
Pour évaluer la fiabilité des systèmes comptables de l’entreprise, l’auditeur doit
identifier les contrôles internes qui répondent à chaque critère assurant qualité des
états financiers.
Ce système comptable contient deux types d’opérations :
- les données répétitives : qui représentent les opérations qui se répètent
régulièrement devant toute l’année telle que les ventes, les achats et les paies…etc.,
ces opérations sont généralement traitées de façon informelle selon le système
adopté.
Les étapes à suivre sont :
* identification des systèmes.
* recherche des informations.
* description des systèmes.
* identification des contrôles internes.
* évaluation de l’efficacité des contrôles internes.
* tests de conformités du fonctionnement des contrôles internes.
* tests de validité.
* tests d’existences.
- les données non répétitives : qui sont des opérations.
* cycliques : qui sont saisies à des intervalles de temps plus et moins régulier
inventaires physique, provisions…..
* exceptionnelles : qui sont des opérations ou décisions qui sortent du cadre de
l’exploitation courante « réévaluation des investissements, besoin, augmentation du
capital ».

3eme phase : exécution des travaux de clôture :

Cette phase représente le contrôle des comptes, et son objectif consiste à réunir les
éléments profonds suffisants pour pouvoir exprimer une opinion motivée sur les
comptes.
4- les spécificités du contrôle interne en audit interne :
Elles peuvent s’apprécier sur trois aspects.
1/ la dimension culturelle :
L’audit interne qui à apprécier le contrôle interne de la fonction qu’il audite ne
peut pas le faire qu’en se plaçant dans le cadre culturel de son entreprise, en
considérant les deux extrémités du spectre, on peut, en effet, définir deux catégories
d’organisation.
 Celles qui sont relativement jeunes et / ou en plein
développement et pour les quelles les préoccupations majeures se traduisent en
termes de conquête de marché, d’expansion de développement du chiffre d’affaires,
dans ce type de l’entreprise ou l’urgence est la règle, ou une occasion perdue peut
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 Rapport De Stage N° :05 Le Contrôle Interne et L’Audit Interne
peser sur les résultats, les freins à l’action et à la décision doivent etre réduits au
minimum indispensable , on fonctionne donc avec un contrôle interne léger, peu
contraignant, garantissant l’essentiel, mais laissant suffisamment de souplesse pour
permettre l’action rapide, dans ce contexte l’auditeur est bien inspiré en évitant de
recommander des procédures longues des organisations complexes, ou des systèmes
d’information trop lourds, il doit donc impérativement s’imprégner de la culture
ambiante pour recommander un contrôle interne adapté.
Mais, il doit également veiller à l’indispensable et éviter que « contrôle interne
souple et léger » ne se traduit par  « insuffisance » voire « absence » de contrôle
interne.
 A l’opposé, pour des entreprises complexes, arrivées à maturité dont les risques
sont proportionnels à l’importance des affaires on attache beaucoup de prix à la
l’exhaustivité des informations, l’auditeur interne, appréciant le contrôle
interne dans ce contexte doit, la aussi l’adapter à la dimension culturelle et
recommander des ajustements et des modifications qui vont visés à la
construire un ensemble de dispositifs précis, complets, complexes.

2/ la dimension universelle :
Le dire est une évidence : le contrôle interne concerne toutes les activités de
l’organisation, il se construit avec les mêmes dispositifs il s’apprécie avec les mêmes
outils et la même méthode dans tous les domaines.
Cette universalité du contrôle interne fait évidemment écho à l’universalité de
l’audit interne puisque le second a pour finalité d’apprécier le premier.

3/ la démentions relative :
Mais cette incontestable universalité du principe s’accompagne d’une relativité
dans l’application, le contrôle interne n’est pas une fin en soi, le dire n’a l’aire de
rien, mais c’est dénoncer nombre de pratiques perverses, c’est clouer au pilori tous
ceux qui font du contrôle interne pour le plaisir du faire de contrôle interne.

Chapitre N° 4 : questionnaire d’audit interne :

En général les questionnaires sont structurés par fonction à auditer.
Il existe une diversité des questionnaires d’audit adaptés selon l’importance de
l’entreprise et son activité.
Dans tous les cas, les questionnaires se proposent de passer en revue de manière
systématique, les faiblesses et les points forts du contrôle interne de l’entreprise.
Le questionnaire d’audit interne sera ainsi rédigé sur les points suivants :

1- audit du cycle des achats :

Le questionnaire se propose d’atteindre quatre objectifs :
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- s’assurer touts les commandes d’achats sont faites dans les règles.
- s’assurer que tous les biens et services reçus ont bien été commandés
- s’assurer que tous les factures( investissements, services, matières et fournitures,
frais généraux )se rapportent à des biens ou à des services effectivement reçus et sont
correctement autorisés et enregistrés.
- s’assurer que tous les décaissements sont correctement autorisés et enregistrés.

2- audit des traitements salaires :

A travers les questions posées les questionnaires assurer que l’entreprise verse à
ses employés et salariés les rémunérations, salaires, primes….etc. approuvés par la
direction et correspondant à un travail effectif, verse aux organistes sociaux touts les
charges sociales y afférentes et enregistre ces frais de personnel correctement et dans
bonne période.

3- audit des stocks et du cycle de fabrication :

A travers les questions posées, le questionnaire vise les objectifs suivants :
- les stocks font l’objet d’un contrôle comptable adéquat.
- tous les stocks sont identifiés et protégés.
- tous les prix de revient de production sont imputés aux valeurs en stock.
- les stocks sont ils correctement évalués

4- audit cycle des vents / clients :

L’objectif de l’auditeur l’orsqu’il contrôle les ventes et les comptes clients est de
s’assurer que l’entreprise facture au prix convenu des marchandises « ou des
services » effectivement livrées à des clients solvables et enregistre ces ventes
correctement et dans la bonne période.
Pour atteindre cet objectif, l’auditeur doit effectuer un étude et un évaluation du
contrôle interne du système vente / clients qui doit couvrir la sécurité de traitement
des données.
A titre d’exemple, si les vents sont comptabilisées a partir d’un bordereau
d’imputation établi a partir des factures, il y a lieu de questionner le client pour
chaque objectif de contrôle interne, concerné couvrant les critères de qualité des états
financières sur les contrôles internes qu’il a mise en place pour s’assurer :
 Que tous les bordereaux d’imputation sont comptabilisés
 Que chaque bordereau d’imputation comptabilisé est :
* correctement établi à partir des factures.
* enregistré dans la bonne période.
* correctement complété de la bonne imputation comptable.
* correctement totalisé.
* correctement enregistré et centralisé.
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5- audit des investissements :
L’audit devra a travers le questionnaire, s’assurer que l’entreprise enregistre en
investissement toutes ses dépenses d’éléments corporel et incorporels destinés à
servir de façon durable à son activité, à l’exploitation de toutes dépenses ayant le
caractère de charges de l’exercice et les amortis leur durée probable de vie.

6-l’audit des décaissements :

Cette partie de l’audit se propose à travers d’un questionnaire conçu pour le
système décaissements d’atteindre l’objectif de s’assurer que les décaissements
correspondent à des dettes de l’entreprise envers les fournisseurs et qu’ils sont
enregistrés promptement et correctement.

7- l’audit des encaissements :

L’objectif de l’auditeur lorsqu’il contrôle les encaissements est de s’assurer que
l’entreprise remet en banque et enregistré promptement et correctement toutes les
sommes effectivement encaissées et correspondant à des créances réelles.

Conclusion :
Le contrôle interne dans une entreprise constitue la garantie que la gestion se
déroule selon les principes généralement admis.
Si le contrôle interne c’est le système au sien d’une entreprise qui lui permet de
fonctionner correctement et de respecter les lois et règlements, l’audit est une
fonction indépendante à l’intérieur d’une entreprise pour l’évaluation périodique de
ses activités pour le compte de la direction générale ou du conseil administration.

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APPRÉCIATION DE MAÎTRE DE STAGE :

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