Comptabilité des sociétés/Pr.

EL MOIFEK 2020/2021

Université Ibn Zohr

Faculté polydisciplinaire de Taroudant
Filière Economie et Gestion
Module : Comptabilité des sociétés
Semestre 4

Chapitre 2 : La Constitution des Sociétés Commerciales

I) La Constitution de la Société en nom Collectif :
A) Les apports des associés :
L’apport peut consister en numéraire, en objets mobiliers et immobiliers,
en droits incorporels, en industrie et en crédit commercial d’une personne.
L’ensemble de ces apports constitue le fonds social.
Le capital social = Ensemble des apports en numéraire et en nature.
Plusieurs phases sont donc à distinguer dans la constitution d’une société :
• Promesse d’apports
• Réalisation des apports,
Le traitement comptable de la constitution des sociétés commerciales
consiste à enregistrer distinctement et successivement les promesses
d’apport faites par les associés et la réalisation des apports même dans les cas
où ces opérations (promesse et réalisation) sont effectuées simultanément.
En outre, la constitution d’une société engendre des frais qu’il est nécessaire
d’enregistrer.
Chaque associé doit délivrer son apport à la date convenue et s’il n’y a
pas de terme fixé, aussitôt après la constitution de la société.
La libération des apports peut être partielle ou entière lors de la
constitution de la société.
Lorsque l’apport est libéré partiellement, le solde dû par l’associé sera
libéré ultérieurement à la date convenue.
B : Les promesses d’apport Il s’agit des promesses faites par les associés
d’apporter certains biens à mettre en commun pour la constitution de la
société. Le schéma d’écritures comptables diffère selon que les apports sont à
libérer intégralement à la souscription ou partiellement.

a : Comptabilisation des promesses d’apport en cas de libération totale Les

promesses d’apports faites par les associés représentent une créance de la
société sur ses associés pour le total du nominal prévu. Chaque associé est
débiteur envers les autres de tout ce qu'il a promis d'apporter à la société.
Cette créance est portée au débit du compte 3461: « Associés - comptes
d'apport en société ». En contrepartie, le compte 1111: « Capital social » est
crédité.

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Afin de distinguer la valeur des apports en nature et celle des apports en

numéraire, il est possible de créer une subdivision du compte 3461 en deux
comptes divisionnaires :
- 34610: « Associés - comptes d'apport en numéraire »
- 34611: « Associés - comptes d'apport en nature »
En outre, cette subdivision est particulièrement importante lorsque le capital
est composé d’apports à libérer immédiatement à la constitution et d’apports
dont la libération est échelonnée, car elle permet de suivre individuellement
la réalisation des promesses d’apport. En cas de libération immédiate on
utilise uniquement le compte principal : 3461.

b : Comptabilisation des promesses d’apport dans le cas où la libération

d’une fraction du capital est différée
Les apports en nature sont à libérer immédiatement. Toutefois, les sociétés
ont la possibilité de libérer les apports en numéraire en plusieurs fois. Lorsque
le capital social est composé d’apports à libérer immédiatement et d’apports à
libérer ultérieurement, l’enregistrement comptable de la promesse se fait en
deux étapes dans la même date :
La première étape consiste à constater dans les comptes de la société la
souscription de l’intégralité du capital par le débit du compte 3461: « Associés
- comptes d'apport en société » et le crédit du compte 1111: «Capital social».
En effet, même si le capital ne sera pas libéré en totalité à la constitution, il «
doit être intégralement souscrit. A défaut, la société ne peut être constituée. Il
en est de même des autres formes de sociétés dont les parts sociales doivent
être souscrites en totalité par les associés.

Dans la deuxième étape, la fraction du capital non appelée est portée au débit
du compte 1119 « Actionnaires, capital souscrit non appelé » par le crédit du
compte 3461: « Associés - comptes d'apport en société ».
Le solde du compte 1119 « Actionnaires, capital souscrit non appelé »
représente la fraction du capital non exigible à la souscription ; il apparaît
distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social
(compte 1111).

C : La libération des apports

La libération des apports se traduit par le versement des fonds pour les
apports en numéraire et par le transfert de propriété pour les apports en
nature.
a : Libération des apports en numéraire :
Les apports en numéraire peuvent être libérés soit dans leur totalité lors de la
constitution de la société, soit en plusieurs échéances.
1.Libération intégrale à la constitution :

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Selon les cas, les fonds sont soit déposés chez un notaire ou dans une banque,
soit versés dans la caisse de la société.
Les réalisations d'apports sont portées au crédit pour solde du compte 3461 «
Associés - comptes d'apport en société » par le débit des comptes d'actif qui
constatent ces apports, à savoir :
- Le compte 5141 « Banque »,
- Le compte 5161 « Caisse »,
- Le compte 3488 « Divers débiteurs – Notaire X ».
2. Libération échelonnée du capital :
La loi autorise les sociétés à libérer les apports en numéraire en plusieurs fois.
Ainsi, selon les besoins de financement initial de la société, celle-ci peut se
contenter d’appeler une partie seulement des apports en numéraire promis.
Dans ce cas, le capital social promis est en partie appelé à la constitution et
donc à libérer immédiatement. La partie du capital social non appelée à la
constitution fera ultérieurement l’objet d’appels successifs par la société ; elle
sera par conséquent libérée au fur et à mesure des appels lancés.
La partie non appelée du capital souscrit est inscrite au crédit du compte 3461
« Associés - comptes d'apport en société » pour solde, par le débit du
compte soustractif 1119 « Actionnaires, capital souscrit non appelé ».
A l’occasion des appels successifs du capital, le compte 3462 « Actionnaires -
capital souscrit et appelé non versé » est débité par le crédit du compte
1119 « Actionnaires capital souscrit non appelé ». Le compte 3462 est soldé
au moment de la réalisation de l’apport par le débit des comptes d'actif qui
constatent ces apports, à savoir :
- Le compte 5141 « Banque »,
- Le compte 5161 « Caisse »,
- Le compte 3488 « Divers débiteurs – Notaire X ».
b : Libération des apports en nature : Les titres représentatifs d’apports en
nature sont libérés intégralement lors de leur émission. Les éléments apportés
sont enregistrés au débit des comptes d’actif concernés (actif immobilisé,
stocks, créances) pour le montant de l’évaluation qui en est faite dans les
statuts de la société, et le cas échéant par le crédit des comptes de passif
grevant les apports, et devant être pris en charge par la société (dettes
rémunérant les apports à titre onéreux). En contrepartie le compte 3461: «
Associés - comptes d'apport en société » est crédité pour solde.

Exemple d’application n° 1 :
Deux associés BENALLI et BENNANI constituent le 15/1/2017, une société en
nom collectif BENALI et crie par acte sous-seing privé, au capital de 50 000 dh.
Les associés s’engagent à apporter :
Mr BANALI = 35 000 dh
Mr BANNANI = 15 000 dh

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Le 16/1/2017, Mr BENALI réalise son apport par chèque bancaire remis à

l’encaissement à la Banque de la société, Mr BENNANI verse dans la caisse
sociale 15 000 dh le 20/1/2017.
Les frais de constitution s’élèvent à 5 000 dh et payés en espèces le
15/1/2017.
1-Constatation de la promesse d’apport :
15/01/2017
34610 BENLI S/ Compte d’apport 35.000
34611 BENNANI S/ Compte d’apport 15.000
1111 Capital social 50.000
Suivant acte sous-seing – privé du 15/01/2017
2-La réalisation des apports :
16/01/2017
5141 Banque 35.000
3461 BENLI S/ Compte d’apport 35.000
Libération de son apport par chèque
20/01/2017
5161 Banque 15.000
3421 BENNANI S/ Compte d’apport 15.000
Libération de son apport en espece
3) Les frais de constitution :
C’est l’ensemble des dépenses relatives à la constitution de la société et
notamment, les autres frais. Ces frais sont enregistrés au débit du compte
2111 frais de constitution par le crédit du compte 51.. Trésorerie.
15/01/2017
2111 Frais de constitution 5.000
5161 Caisse 5.000
Pièces de caisse N…….
Exemple d’application n°2 :
Deux associés MM FAHMI et HAMZA constituent une société en nom
collectif, « société FAHMI et Cie » au capital de 300 000 dh, divisé en 3 000
parts sociales attribuées à raison de 2 000 parts pour FAHMI et 1 000 parts
pour HAMZA.
Les apports :
M. FAHMI verse en numéraire : 150 000 dh et apporte
- un fonds de commerce (clientèle droit au bail) évalué : 50 000 dh,
- un lot de mobilier et matériel informatique évalué : 50 000 dh.
La société prendra en charge le passif commercial grevant ces éléments
s’élevant à 50 000 dh.
Mr HAMZA verse en numéraire 30 000 dh et apporte
- un stock de tissus évalué = 20 000 dh
- machines évaluées = 50 000 dh
Les associés déclarent dans les statuts de la société « FAHMI et Cie » que le
passif s’impute sur les meubles et objets mobiliers

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Travail à faire :
1) Passer les écritures de constitution sachant que tous les apports ont été
libérés dés la constitution.
Solution :
1/Ecriture de constatation :
a/Constatation des promesses d’apport :
34611 Associe FAHMI S/ Compte d’apport 200.000
34612 Associe HAMZA S/ Compte d’apport 100.000
1111 Capital social
Suivant acte sous-seing – privé du 15/01/2017 300.000

b/Réalisation des apports :

5161 Caisse 180.000

2230 Fonds commercial 50.000
2351 Mobilier de bureau 50.000
2332 Matériel et outillage 50.000
311 Stock de marchandises 20.000
Fournisseurs 50.000
Associe FAHMI S/compte d’apport 200.000
Associe HAMZA S/compte d’apport 100.000
Libération des apports
II) La constitution de la société à responsabilité limité :
A) Rappels juridiques :
1) Définition :
La société à responsabilité limitée est une société commerciale par la
forme constituée par un ou 2 associés au moins, unis par des liens personnels
ou familiaux, pour entreprendre une activité de moyenne importance.
2) Caractéristiques :
- La société peut adopter une dénomination commerciale, à laquelle peut être
incorporé le nom d’un ou plusieurs associes suivie de la mention « SARL »
- Le nombre d’associés n’est pas limité.
- Les associés même gérants, ne sont pas des commerçants.
- Les associés ne sont responsables qu’à concurrence de leurs apports.
- Le nombre d’associés d’une SARL ne doit pas dépasser 50.
- Les fonds provenant de la libération du capital doivent être déposés dans un
compte bancaire bloqué et indisponible.
- la cession des parts sociales entre associés est libre, la cession à des tiers
étrangers à la société ne peut avoir lieu qu’avec le consentement de la
majorité des associés, représentant au moins les 3/4 du capital social.
Les activités d’assurance, de capitalisation et d’épargne, de banques et
de crédit, et d’investissement ne peuvent être exercées par la structure
juridique de SARL.
B) Les apports des associés :

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Ils peuvent consister en numéraire et / ou en nature. Les apports en nature

doivent être libérés à la constitution de la société et libérée au moins du quart
(1/4) pour les apports en numéraire. Les statuts de la société doivent
mentionner le montant du capital social, la répartition des parts sociales entre
les associés et leur libération.
C) Enregistrement comptable :
Le capital de la société a responsabilité limité doit être intégralement souscrit
a la constitution et libérée au moins du quart(1/4) pour les apports en
numéraire qui représente le minimum légal, les tranches non libérées doivent
l’être dans un délai ne dépassant pas 5 ans, les apports en nature sont
toujours libérés en totalité ;
Un compte collectif 3461 associés « compte d’apport en société » est
suffisant pour constater les promesses d’apport et leur libération.
Exemple 1 :
Deux associés Mr HOUSNI et MOIHSINE ont décidé de fonder une SARL le
03/01/2016.
Les statuts de la société sont ainsi rédigés :
Articles 6 : Les apports :
Les associés fond apport à la société des sommes ci-après :
- Mr HOUSINI Mohamed 125 000 dh
- Mr MOUHSINE AZIZ 100 000 dh
Les dites sommes ont été versées par les associés dans la caisse sociale
ainsi qu’ils le reconnaissent expressément.
Article 7 : capital social-parts sociales
Le capital social est fixé à la somme de 225 000 dh et divisé en 2250 parts
sociales de 100 dh chacune, attribuées aux associés en rémunération de leur
apport en numéraire comme suit :
- Mr. HOUSNI Mohamed 1250 parts
- Mr. MOUHSINE Aziz 1000 parts
Les associés reconnaissent et déclarent conformément à la loi que toutes
les parts sociales sont réparties entre eux dans la proportion de leurs droits
respectifs et qu’elles sont intégralement libérées.
Les frais de constitution s’élèvent a 4125 dh dont 1125 dh de droit
d’enregistrement payé en espèce.
Correction :
1/Promesse d’apport :
03/01/2016
3461 Associe Compte d’apport 225.000
1111 Capital social 225.000
Suivant acte sous-seing – privé du 03/01/2016
03/01/2016
5161 Caisse 225.000
3461 Associe Compte d’apport 225.000
Réalisation des apports

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2/Les frais de constitution

03/01/2016
2111 Frais de constitution 4125
5161 Caisse 4125
Pièces de caisse N…….
Exemple 2 :
Mr. MOUHA OUALI, commerçant en Bonneterie et articles de textile
décide, en association avec deux autres associés, Habib EL KHOULI ingénieur
en textile, et HAMOU lahousine ; cadre administratif, de créer une affaire de
confection sous forme de SARL au capital de 400 000 dh. Les associés ont
effectué les apports suivants :
- Mr MOUHA OUALI apporte sa situation active et passive basée sur le bilan ci-
après.
Actif Passif
Matériel de bureau 27 000 17 000 capital 72 600
Amortissements 10 000 personnel

Stock de marchandises 35 000

Clients 4 000 Fournisseurs
Banque 51 600 de marchandises 35 000

Total Actif 107 600 Total Passif 107 600

Les estimations contradictoires donnent une valeur de 30 000 dh au

matériel de bureau, et de 25 000 dh au fonds commercial, les clients sont
repris pour 3 400 dh, et les autres éléments sont apportés pour leur valeur au
bilan.
La société prendra en charge le passif commercial imputé sur le stock de
marchandises.
- Mr. HABIB EL KHOULI déposera en banque de la société 150 000 dh.
- Mr. HAMOU Lahoucine verse à la banque 140 000 dh

L’apport net de Mr. MOUHA OUALI (en dh)

Actif ……………………………………………………………....107 600
Plus-value ……………………………………………………....38 000
Matériel de bureau …………………...... 13 000
Fonds commercial …………………………25 000
Moins-values …………………………………………………...– 600
Clients ………………………600
Total 145 000 dh
PASSIF ………………………………………………………… 35 000 dh
Fournisseurs ……………35 000
Net … 145 000 – 35 000 110 000 dh

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Mr. MOUHA OUALI aura droit 1 100 parts

Mr. HABIB EL KHOULI aura droit 1 500 parts
Mr. HAMOU Lahoucine 1 400 parts
Total 4 000 parts
- Enregistrement comptable :

3421 Associe Compte d’apport 400.000

1111 Capital social 400.000
Suivant acte sous-seing – privé

5141 Banque 341.600

2352 Matériel du bureau 30.000
2230 Fonds commercial 25.000
3111 Stock de marchandises 35.000
3421 Clients 4000
3461 Associe Compte d’apport 400.000
4111 Fournisseurs 35.000
3942 Provision pour dépréciation des créances douteuses 600
Libération des apports
-Calcul des droits d’enregistrement, les autres frais de constitution s’élèvent à
15 000 dh, réglés en espèces.
- droits d’enregistrement :
*l’apport de Mr. HABIB EL KHOULI :
150 000 x 0,50% = 750 dh.( apports en nature, à titre pur et simple soumis aux droits
d’enregistrement au taux de 0,5% ,la loi de finances pour l’année 2021).
*l’apport de Mr. HAMOU Lahoucine :
140 000 x 0,50% = 700 dh.
*l’apport de Mr. MOUHA OUALI se décompose en :
*apport pur et simple = 110 000 dh
En numéraire = 51 600 dh
Mobilier de bureau = 30 000 dh
Clients = 3 400 dh
Fonds commercial = 25 000 dh
*apport à titre onéreux = 35 000 dh imputé sur le stock de marchandises
neuves de 35 000 dh (Taux d’imposition au droit de mutation est imputé sur
Mses 1,5%).
-droits sur l’apport pur et simple :
110 000 x 0,50% = 550 dh
-droits sur l’apport à titre onéreux :
35 000 x 1,5% = 525 dh
Total droits d’enregistrement = 2525 dh

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-Ecriture comptable :
2111 Frais de constitution 17525
5161 Caisse 17525
Pièces de caisse N…….

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