Chapitre I : La constitution des sociétés

La comptabilité des sociétés est une discipline qui permet d’enregistrer toutes les opérations
relatives au cycle de vie d’une société :

 Création et liquidation de la société ;

 Modification du capital (augmentation ou diminution) ;
 Répartition des résultats ;
 Rémunération des dirigeants ;
 Etc.

I. Les apports et les frais de constitutions

1. Les apports
a. Définition

Les apports sont les biens apportés par les associés, dont ils transfèrent la propriété ou la
jouissance à la société en contrepartie des droits sociaux (actions ou parts sociales).

Apports
Associés Entreprise

Parts sociales ou actions

b. La nature des apports

Il existe trois types d’apports, dont deux sont destinés à former le capital social de l’entreprise
(apport en numéraire et apport en nature) :

 Apports en numéraire : apports d’une somme d’argent (espèces, chèques et virements).

Les apports sont libérés soit dans leur totalité lors de la constitution, soit en plusieurs
échéances. Dans les sociétés anonymes ou les SARL, les fonds doivent, dans le huit
jours de leur réception, être déposés soit à la caisse de dépôt, soit dans une banque ou
soit chez un notaire.

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  Apports en nature : apports des biens mobiliers ou immobiliers antre que de l’argent
(fonds de commerce, matériel…). Les apports en nature sont libérés intégralement lors
de la constitution. Dans les sociétés des capitaux, les apports en nature sont évalués
par les commissaires aux apports. Par contre dans les SARL, l’appel à un commissaire
aux comptes est facultatif si aucun apport n’excède 30 000 € (10 millions FDJ) et si la
valeur totale des apports en nature n’excède pas la moitié du capital social de
l’entreprise.

 Apports en industrie : apports des connaissances techniques ou professionnelles. Ce

type d’apport ne rentre pas dans la constitution du capital social.

2. Les frais de constitution

a. Définition

Les frais de constitution sont des frais engagés à l’occasion de la création de la société. Il
s’agit principalement :

 Des droits d’enregistrement ;

 Les frais d’actes ;
 Les frais de greffe.

b. La comptabilisation

D’après les règles comptables, les frais de constitution peuvent être comptabilisés sur option
soit en charge (méthode préférentielle) soit à l’actif comme frais d’établissement.

 L’inscription en charge : les frais de constitution sont enregistrés selon leur nature, au
débit du compte de charge approprié par le crédit d’un compte de trésorerie ou de
tiers.

 L’inscription à l’actif : les frais de constitution sont considérés comme des frais qui
conditionnent l’existence de l’entreprise. Ils sont comptabilisés au débit du compte
« 2011 frais de constitution ». Ils doivent être amortis dans un délai maximum de 5
ans, en mode linéaire, sans prorata temporis pour la première dotation.

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Pour les entreprises constituées en société, aucun dividende ne peut être distribué tant que ces
frais ne sont pas totalement amortis.

Application 1

Les frais de constitution de la société Ilsane sont réglés par chèque au notaire. Ils se
décomposent ainsi :

o Droit d’enregistrement : 250 000 FDJ

o Honoraires de notaire : 125 000 FDJ HT ; TVA 10%.

Comptabiliser les frais de constitution selon les deux options ainsi que, le cas échéant,
l’écriture de la première annuité d’amortissement (durée d’amortissement prévu sur 4 ans).

II. La constitution des sociétés à responsabilité limitée (SARL)

1. Caractéristiques d’une SARL

Structure hybride, principe juridique « intuitu personae »

Capital minimum : 1 000 000 FD divisé en part social

Nombre d’associé : entre 1(EURL) et 100

Responsabilité limitée aux apports des sociétés

Les SARL possèdent un statut hybride, constituées « intuitu personae » et leur

fonctionnement s’inspire des sociétés de capitaux. Les droits sociaux sont représentés par des
parts sociales. Elles ne sont pas négociables ; cependant, leur cession à des tiers étrangers à la
société est possible sous certaines conditions. Les associés ne sont responsables du passif de
la société qu’à concurrence de leurs apports.

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 2. Comptabilisation

Les apports sont effectués :

 En numéraire : libération de 20% de leur montant à la constitution et le reste est à

libérer par fraction dans les 5 ans à compter de l’immatriculation de la société au
registre de commerce ;
 En nature : intégralement libérés à la constitution

a. La libération intégrale des apports en numéraire

Au moment de l’enregistrement de l’opération relative à la constitution d’une société, on

distingue la promesse d’apports de la réalisation.

 La promesse d’apports : l’entreprise constate une créance sur les associés enregistrée
au débit du compte « 4561 associé-compte d’apport » par le crédit du compte « 101
capital social »

Compte Intitulée Débit Crédit

4561 Associé compte d’apport X

101 Capital social X

 Réalisation des apports : les comptes d’actifs concernés sont débités pour la valeur des
différents biens apportés. Le compte « 4561 associé-compte d’apport » est soldé
puisque la créance disparaît.

Compte Intitulée Débit Crédit

2/3/4/5 Compte d’actif X

4561 Associé compte d’apport X

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 a. La libération par fraction des apports en numéraire

L’entreprise constate deux natures de créance :

 Une créance exigible (à libérer immédiatement) enregistrée au débit du compte

« 45625 associé capital appelé non versé » ;
 Une créance non exigible dans l’immédiat qui correspond au montant du capital non
appelé, enregistrée au débit du compte « 109 associé capital non appelé »

Pour l’enregistrement comptable de la libération de la première fraction, on distingue trois

étapes :

 Promesse d’apports

Compte Intitulée Débit Crédit

45625 Associé capital appelé non versé X
109 Associé capital non appelé X
1012 Capital souscrit appelé non versé X
1011 Capital souscrit non appelé X

 Réalisation d’apports

Compte Intitulée Débit Crédit

2/3/4/5 Compte d’actif X

45625 Associé capital appelé non versé X

 Régularisation

Compte Intitulée Débit Crédit

1012 Capital souscrit appelé non versé X

1013 Capital souscrit appelé et versé X

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Au moment de libération de la deuxième fraction, on doit solder le comptes 109 c'est-à-dire le
créditer et le compte 1011 c'est-à-dire le débiter. En même temps, on doit appeler la fraction
du capital à libérer.

Compte Intitulée Débit Crédit

45625 Associé capital appelé non versé X
1011 Capital souscrit non appelé X
1012 Capital souscrit appelé non versé X
109 Associé capital non appelé X

L’écriture de réalisation et de régularisation des fractions libérés ultérieurement sont

identiques aux écritures de départ.

Application 2

La SARL Pog est constituée le 15 octobre avec un capital de 1800 000 FDJ.

Les apports des associés sont les suivants :

o Basra : 300 000 FDJ

o Fouad : 400 000 FDJ
o Billeh apporte sa situation active et passive :

Actifs Montant FDJ

Fonds de commerce 850 000
Matériel de bureau 120 000
Marchandise 150 000
Créance 80 000
Dettes fournisseur 100 000

Comptabiliser les opérations de constitution de la SARL Pog au mois d’octobre selon les deux
hypothèses suivantes :

 Hypothèse 1 : les apports en numéraire sont libérés en totalité à la constitution ;

 Hypothèse 2 : les apports en numéraire sont libérés à 60% à la constitution ;
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III. La constitution des sociétés anonymes (SA)

1. Les caractéristiques d’une SA

Capital minimum : 5 000 000 FDJ (50 000 000 si appel public à l’épargne)

Nombre d’actionnaires minimum : 7 personnes

Evaluation des apports en nature par un commissaire aux comptes

Responsabilité des actionnaires est limitée aux apports

Les sociétés anonymes sont constituées en considération des capitaux apportés. Les droits
sociaux sont représentés par des actions ; elles sont négociables et facilement cessibles.
Les actionnaires ne sont responsables du passif de la société qu’à concurrence de leurs
apports.

2. La comptabilisation

Les apports en capital sont effectués :

 En numéraire : libération de moitié au minimum à la constitution et libération du reste

par fraction dans les 5 ans.
 En nature : intégralement libérés à la constitution

a. Libération intégrale

On distingue trois phases comme dans la SARL :

 Promesse d’apport

Compte Intitulée Débit Crédit

45621 Actionnaire capital souscrit appelé non versé X

1012 Capital souscrit appelé non X

versé

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  Réalisation

Compte Intitulée Débit Crédit

2/3/4/5 Compte d’actif X

45621 Actionnaire capital appelé non X

versé

 Régularisation

Compte Intitulée Débit Crédit

1012 Capital souscrit appelé non versé X

1013 Capital souscrit appelé et versé X

Application 3

La SA ibis est constituée le 5/09 avec un capital de 6000 000 FDJ divisé en 3000 actions de
2000 FDJ. Les fonds sont immédiatement virés à la banque.

Passer les écritures de constitution

b. Les apports en numéraire libérés par fraction

Comme dans la SARL, l’entreprise constate deux natures de créances :

 Créance exigible qui concerne la partie du capital à libérer immédiatement enregistré

au débit du compte « 45621 » ;
 Créance non exigible qui concerne la partie du capital non appelé enregistré au débit
du compte « 109 »

Pour l’enregistrement comptable, on reprend les mêmes écritures de la SARL avec les
différentes phases :

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  Promesse

Compte Intitulée Débit Crédit

45621 Actionnaire capital appelé non versé X
109 Actionnaire capital non appelé X
1012 Capital souscrit appelé non versé X
1011 Capital souscrit non appelé X

 Réalisation

Compte Intitulée Débit Crédit

2/3/4/5 Compte d’actif X

45621 Actionnaire capital appelé non X

versé

 Régularisation

Compte Intitulée Débit Crédit

1012 Capital souscrit appelé non versé X

1013 Capital souscrit appelé et versé X

Application 4

Le 10 février N, la SA Pradot est constitués à partir des éléments suivants :

o Divers actionnaires apportent 6000 000 FDJ. Ces apports sont versés en banque à la
souscription à hauteur de 70%. Le reste sera appelé et libéré le 15 décembre N+1.

o L’actionnaire Pidou apporte sa situation active et passive :

- Immeuble : 3000 000 FDJ
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 - Matériel : 1500 000 FJ
- Créance clients : 800 000 FDJ
- Dettes fournisseurs : 1200 000 FDJ

c. Les versements anticipés

Les statuts de la société peuvent prévoir que les actionnaires se libèrent par anticipation, de
fractions de capital non appelé. Les versements anticipés sont enregistrés au crédit du compte
« 4564 Associé versement anticipé » par la contrepartie d’un compte de trésorerie. Le compte
« 4564 » sera soldé c'est-à-dire débité lors de la réalisation des apports ultérieurs.

Compte Intitulée Débit Crédit

512 Banque X

4564 Associé versement anticipé X

Application 5

La société anonyme BDF se constitue le 1 er juin au capital de 5000 000 FDJ divisé en 500
actions de numéraire de 10 000 FDJ chacune. La moitié du capital est appelée lors de la
constitution, le reste sera appelé le 1er mars N+1. Le 1er octobre N, des actionnaires détenant
au total 150 actions versent par anticipation la seconde moitié de leurs titres.
On considère que les écritures relatives à l’appel et à la libération de la première moitié du
capital ont été enregistrées.

Passer les écritures correspondantes au versement anticipé puis à la libération au 1 er mars

N+1.

d. La non-libération des sommes dues

Certains actionnaires ne règlent pas les apports en numéraires promis dans les délais fixés.
Deux situations peuvent se présenter :

 Actionnaires retardataires : ces actionnaires doivent régler en plus de leurs apports,

des intérêts calculés depuis la date limite de libération jusqu’à la date de versement et
les frais supportés par la société pour le rappel.

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Le compte « 45621 actionnaire capital souscrit appelé et non versé » est soldé pour la fraction
versée mais non libérée dans le délai. Les intérêts de retard sont comptabilisés au crédit du
compte « 763 revenus des autres créances » et les frais sont virés au compte « 791 transfert
des charges ».

Compte Intitulée Débit Crédit

512 Banque X

45621 Actionnaire capital appelé non X

763 versé
791 Revenus des autres créances
Transfert des charges

Application 6

Un des actionnaires de la SA Moday, souscripteur de 800 actions à 10 000 FDJ règle la

première moitié de son apport avec 2 mois de retard ; les intérêts sont calculés aux taux de
11% ; les frais engagés s’élèvent à 3800 FDJ.

 Actionnaires défaillants : si l’actionnaire n’est plus en mesure de libérer le capital

promis, la société est contrainte de vendre ses actions à des tiers. Puis la société verse
à l’actionnaire défaillant la différence entre le montant de la vente et les frais relatifs à
la vente. Un compte spécifique « 4566 actionnaire défaillant » est ouvert.

Les opérations relatives à la défaillance d’un actionnaire se déroulent en 4 étapes :

 1ère étape : la constatation de la défaillance : le compte « 4566 actionnaire

défaillant » est débité pour les montant des fractions appelées par la contrepartie
du compte « 45621 actionnaire capital appelé non versé ».

Compte Intitulée Débit Crédit

4566 Actionnaire défaillant X

45621 Actionnaire capital appelé non X

versé
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  2ème étape : la constatation de la vente des titres pour les fractions appelées, le
compte « 4566 » est crédité du montant de la vente par la compte partie d’un
compte de trésorerie.

Compte Intitulée Débit Crédit

512 Banque X

4566 Actionnaire défaillant X

 3ème étape : l’imputation des intérêts de retard et le transfert des charges à

l’actionnaire défaillant.

4566 Actionnaire défaillant X

763 Revenus des autres créances X

791 Transfert des charges

 4ème étape : le versement des sommes dues à l’actionnaire défaillant

4566 Actionnaire défaillant X

512 Banque X
Au moment de remboursement, l’actionnaire défaillant peut constater soit une perte soit un
gain :

Perte capital versé > chèque reçu pour solde (remboursement)

Gain capital versé < chèque reçu pour solde

Application 7

La SA Durieu s’est constituée le 15 février N au capital de 40 000 000 FDJ (20 000 actions à
2000 FDJ l’une). Le 2 novembre, elle appelle la deuxième fraction du capital (25% du KS) à
libérer le 15 novembre. A cette date, seul Monsieur Diaoul, souscripteur de 2000 actions n’a

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pas versé son apport. Le 15 février N+1, ses titres sont vendus par un notaire à 1800 000 FDJ.
Taux des intérêts 11%, frais divers : 6200 FDJ.

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