Ecole Supérieure de Gestion

et d’Economie Numérique

Comptabilité
des Sociétés

Chapitre I :
Constitution des Sociétés
Mme SELLOU Hassiba Comptabilité des sociétés
Définition de la constitution d’une société

L’opération de constitution d’une société est un ensemble

de procédures juridiques et administratives permettant à
la société d’acquérir l’existence légale.

Selon les procédures juridiques et comptables, dictées

par la législation algérienne et toujours en vigueur dans
le SCF, la constitution d’une société commerciale passe
par deux phases essentielles.

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 Les phases de la constitution d’une société

• la signature du contrat constitutif de la société

• Naissance de l’obligation de l’associé ou de
Phase de l’actionnaire envers la société.
promesse • Prommesse de libérer intégralement ou partiellement le
d’apport capital de la société.

• l’opération de réalisation des obligations des associés

Phase de ou actionnaires vis-à-vis la société,
réalisation • ces obligations peuvent en numéraire ou en nature
des promesse
d’apport

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Promesse et liberation des apports selon 3 formes de sociétés

Nature de la société SNC SARL SPA

Seuil minimum des

apports en numéraire à
Non limité 20% 25%
libérer lors de la
constitution

Date limite de libération

Non limitée 5 ans 5 ans
des apports

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Les types d’apports du point de vue comptable

Les apports en • somme d’argent (espèces, chèques,

numéraire virement,…).

• apport de tout bien autre qu’une somme d’argent,

• biens mobiliers ou immobiliers, corporels ou
incorporels
Les apports en
• Exemple : bâtiments, fonds de commerce, brevet
nature d’invention, créances,…
• Il peut s’agir également de l’apport d’une entreprise
individuelle ou d’une société

• apport de savoir-faire, de connaissances techniques ou

Les apports en professionnelles, d’expériences et de services,
industrie • Les apports en industrie, quant à eux, ne concourent pas
à la formation du capital.

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Les types d’apports du point de vue fiscal

• Des éléments d’actif apportés à la société sans

Les apports purs et lui transmettre simultanément un passif.
simples
• Des apports en numéraire ou en nature.

• C’est le cas de l’apport à une société d’un actif

grevé d’un passif du même montant;
• l’apporteur ne perçoit aucun droit social en
Les apports à titre
contrepartie.
onéreux
• apport d’un immeuble et d’un emprunt dont le
capital restant dû est égal à la valeur d’apport de cet
immeuble.

• sont des apports réalisés en partie à titre pur et

simple et donc rémunérés par des droits sociaux, et
Les apports mixtes
en partie à titre onéreux et rémunérés, par
conséquent, par la reprise d’un passif par la société.

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Exemples sur les types d’apports
1- constitution d’une SARL d’apport purs et simples de 100.000 D.
Le bilan d’ouverture de cette SARL se présente comme suit:
Actif Passif
Banque 100.000 Capital social 100.000

2- constitution d’une SPA capital 1.000.000 D son bilan d’ouverture présente

les éléments suivants:
Actif Passif
Équipements 620.000 Capital social 1.000.000
Marchandises 150.000 Fournisseurs 200.000
Clients 250.000
Banque 180.000
Total 1.200.000 Total 1.200.000

Le total actif de cette SPA est de 1.200.000 D les apports purs et simples sont à
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hauteur Hassiba la différence représente des
de 1.000.000D, Comptabilité des sociétés
apports onéreux.
Traitement comptable de la constitution
des sociétés
Enregistrer distinctement et successivement
les promesses d’apport faites par les associés
et la réalisation des apports

Même dans les cas où ces opérations

(promesse et réalisation) sont effectuées
simultanément

La constitution d’une société engendre des

frais qu’il est nécessaire d’enregistrer

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Enregistrement comptable de la phase de promesse

Des promesses faites par les associés

d’apporter certains biens à mettre en commun
pour la constitution de la société.

Le schéma d’écritures comptables diffère selon

que les apports sont à libérer intégralement à la
souscription ou partiellement.

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1er Cas : Comptabilisation des promesses d’apport en cas de
libération totale

45611 Associés : Apports en nature X

45615 Associés : Apports en numéraire Y
1012 Capital souscrit appelé non X+Y
versé
(Promesse d’apport)

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 2ème Cas : Comptabilisation des promesses d’apport avec
libération partielle

45611 Associés : Apports en nature X

45615 Associés : Apports en numéraire Y
109 Actionnaires : capital souscrit non appelé Z
1012 Capital souscrit appelé non versé X+Y
1011 Capital souscrit non appelé Z
(Promesse d’apport)

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Phase de liberation des apports

• se traduit par le versement des fonds pour

les apports en numéraire et par le transfert
Libération des apports de propriété pour les apports en nature.

• Les titres représentatifs d’apports en

Libération des apports nature sont libérés intégralement lors de
en nature leur émission.

• Selon la volonté des associés et le type de la

société, Les apports en numéraire peuvent être
Libération des apports libérés soit dans leur totalité lors de la
en numéraire constitution de la société, soit en plusieurs
échéances.

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Liberation des apports en numéraire

Libération • Selon les cas, les fonds sont soit déposés

intégrale à la chez un notaire ou dans une banque, soit
constitution versés dans la caisse de la société.

• Libérer les apports en numéraire en plusieurs fois (selon les

besoins de financement initia)l
• Appeler une partie seulement des apports en numéraire
Libération promis. Dans ce cas, le capital social promis est en partie
échelonnée du appelé à la constitution et donc à libérer immédiatement.
capital • La partie du capital social non appelée à la constitution fera
ultérieurement l’objet d’appels successifs par la société ;
elle sera par conséquent libérée au fur et à mesure des
appels lancés.

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Liberation intégrale des apports

512 Banque
53 Caisse
467 Divers débiteurs – Notaire
2..
Immobilisations
3…
Stocks
45611 Associés : apports en nature
45615 Associés: apports en numéraire

(Libération des apports)

1012 Capital souscrit appelé non versé
1013 Capital souscrit appelé
versé
(Régularisation du capital)

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 Liberation échelonnée des apports en numéraire
Date prévue par le CA
1011 Capital souscrit non appelé Z
1012 Capital souscrit appelé non versé Z
(Appel d’une partie en numéraire)

Date prévue par le CA

4562 Apporteurs : Capital appelé non versé Z
109 Actionnaires : capital non appelé Z
(Appel d’une partie en numéraire)
Date de libération
512 Banque Z
4562 Apporteurs : capital appelé non versé Z
(Libération d’une partie en numéraire)
Date de libération
1012 Capital souscrit appelé non versé Z
1013 Capital souscrit appelé versé Z
(Régularisation du capital)
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Application 1 : Libération intégrale des apports

05 /06/N
SNC au capital de 1 500 000 DA
Apport de Y :
✓ Un immeuble valant 1 000 000 DA
Constitution ✓ Un fonds de commerce valant 200 000 DA
✓ Des marchandises valant 100 000 DA
Apport de X
✓ 200 000 DA en numéraire

10 /06/N
Libération des apports Le notaire remet au comptable le chèque des
apports en numéraire libérés le 20/06/N
10 000 DA
Honoraires du notaire

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 Solution de l’application 1 : Libération intégrale des apports

N° Compte Libellé Montants

05/06/N
45615 Associés : Apports en numéraire 200 000
45611 Associés : Apports en nature 1300 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 1500000
(Promesse d’apport)
10/06/N
205 Fonds de commerce 200 000
213. Bâtiments 1 000 000
30 Stock de marchandises 100 000
467 Autres comptes débiteurs, Notaire 200 000
45615 Associés : Apports en numéraire 200 000
45611 Associés : Apports en nature 1300 000
(Libération des apports)
10/06/N
1012 Capital souscrit appelé non versé 1500 000
Capital souscrit appelé versé 1500 000
1013 (Régularisation du capital)
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 Solution de l’application 1 : Libération intégrale des apports (Suite)

N° Compte Libellé Montants

20/06/N
512 Banque 200 000
467 Autres comptes débiteurs, Notaire 200 000
(Réception du chèque des apports en
numéraire)
20/06/N
622 Honoraires (Frais de constitution) 10 000
512 Banque 10 000
(Règlement des frais de notaire)

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Application 2 : Libération partielle des apports en numéraire

• Considérons l’exemple précédent, mais en supposant

que lors de la constitution, il soit prévu que X ne
réalisera que la moitié de son apport le 10/06/N. Le
reste sera libéré fin décembre
 Solution de l’application 2 : Libération partielle des apports

N° Compte Libellé Montants

05/06/N
45615 Associés : Apports en numéraire 100 000
45611 Associés : Apports en nature 1300 000
109 Actionnaires : capital souscrit non appelé 100 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 1400000
1011 Capital souscrit non appelé 100 000
(Promesse d’apport)

10/06/N
205 Fonds de commerce 100 000
213. Bâtiments 1 000 000
30 Stock de marchandises 100 000
467 Autres comptes débiteurs, Notaire 100 000
45615 Associés : Apports en numéraire 100 000
45611 Associés : Apports en nature 1300 000
(Libération des apports)

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 Solution de l’application 2 : Libération partielle des apports (Suite)

N° Compte Libellé Montants

10/06/N

1012 Capital souscrit appelé non versé 1400 000

1013 Capital souscrit appelé versé 1400 000
(Régularisation du capital)

20/06/N

512 Banque 100 000

467 Autres comptes débiteurs, Notaire 100 000
(Réception du chèque des apports en numéraire

20/06/N
622 Honoraires (Frais de constitution) 10 000
512 Banque 10 000
(Règlement honoraires notaire)

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 Solution de l’application 2 : Libération partielle des apports (Suite)

N° Compte Libellé Montants

31/12/N
1011 Capital souscrit non appelé 100 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 100 000
(Appel de l’autre moitié en numéraire)
31/12/N
4562 Apporteurs : Capital appelé non versé 100 000
109 Actionnaires : capital souscrit non appelé 100 000
(Appel de l’autre moitié en numéraire)
31/12/N
512 Banque 100 000
4562 Apporteurs: capital souscrit appelé non 100 000
versé
(libération de la 2ème partie du numéaire)
31/12/N
1012 Capital souscrit appelé non versé 100 000
1013 Capital souscrit appelé versé 100 000
(Régularisation du capital)
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Application 3 : Apports grevés d’un passif

30/09/N :Comptes du bilan

✓ Matériels de transport : 1 000 000 DA
Situation
✓ Amortissement du matériel de transport : 500 000 DA
comptable de
✓ Stocks de marchandises : 500 000 DA
l’exploitation
✓ Fournisseurs : 800 000 DA
de X
✓ Clients : 100 000 DA
✓ Caisse : 200 000 DA
01/10/N : SNC au capital de 1 600 000 DA
Constitution et Apports de X
libération des ✓ Actif et passif de son entreprise
apports Apport de Y :
✓ 800 000 DA en numéraire mis à la banque
Evaluation Fond de commerce évalué à 300 000 DA
Honoraires du 20 000 DA
notaire
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 Solution de l’application 3 : Apports grevés d’un passif

Apports de X = Actif – Passif = (1 000 000 – 500 000) + 500 000 + 100 000 +
200 000 + 300 000 – 800 000 = 800 000
N° Compte Libellé Montants
01/10/N
45615 Associés : Apports en numéraire 1 000 000
45611 Associés : Apports en nature 600 000
1012 Capital souscrit appelé non versé 1600 000
(Promesse d’apport)
01/10/N
20. Fonds de commerce 300 000
218. Matériel de transport 500 000
30 Stock de marchandises 500 000
411 Clients 100 000
467 Autres comptes débiteurs, Notaire 1000 000
45615 Associés : Apports en numéraire 1000 000
45611 Associés : Apports en nature 600 000
401 Fournisseurs de Stocks 800 000
(Libération des apports)
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 Solution de l’application 3 : Apports grevés d’un passif (Suite)

N° Compte Libellé Montants

01/10/N
1012 Capital souscrit appelé non versé 1600 000
1013 Capital souscrit appelé versé 1600 000
(Régularisation du capital)

01/10/N
512 Banque 800 000
53 Caisse 200 000
467 Autres comptes débiteurs, Notaire 1000 000
(Versement des apports en numéraire)

01/10/N

622 Honoraires (Frais de constitution) 20 000

512 Banque 20 000
(Règlement)

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Cas exceptionnels

Versements anticipés

L’actionnaire retardataire

L’actionnaire défaillant

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Libération par anticipation

Il est possible que les actionnaires

libèrent leurs apports en numéraires
avant la date prévue, soit à la date de
création ou à une date ultérieure.

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Traitement comptable de la Libération par anticipation(SPA)

N° Compte Libellé Montants

Date du versement anticipé
512 Banque
4564 Associés : Versements
anticipé
(Constatation des versements
anticipés)

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 Traitement comptable de la Libération par anticipation (Suite)

N° Compte Libellé Montants

Date prévue par le CA

4562 Associés: capital appelé non libéré

109 Actionnaires : Capital
souscrit non appelé
(Appel à la libération)
Date prévue par le CA

1011 Capital souscrit non appelé

1012 Capital souscrit appelé non
versé
(Appel à la libération)

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 Traitement comptable de la Libération par anticipation (Suite)

N° Compte Libellé Montants

….
512 Banque X
4564 Associés : versements anticipés Y
4562 Associés: capital appelé non
libéré
(Régularisation de la part libérée par
anticipation lors de l’appel)
…..
1012 Capital souscrit appelé non versé
1013 Capital souscrit appelé versé
(Régularisation des comptes du
capital)
X: Le montant versé lors de l’appel Y:le montant versé par anticipation
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Actionnaire Retardataire

Il s'agit du cas où l'apporteur se libère

avec retard, après relance ou mise en
demeure par la société. Cette dernière est
alors en droit de réclamer des intérêts de
retard (compte 763) ainsi que le
remboursement des frais de recouvrement
(compte 791).

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Traitement comptable de l’actionnaire retardataire:
1-Enregistrement de l’Appel à la liberation d’une partie du
capital souscrit

N° Compte Libellé Montants

….
4562 Apporteurs : capital appelé non versé X
109 Actionnaires : Capital souscrit non appelé X
(Appel à la libération)
….
1011 Capital souscrit non appelé X
1012 Capital souscrit appelé non versé X
(Appel à la libération)

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Traitement comptable de l’actionnaire retardataire:
2-Libération de la part appelée avec payement d’autres frais

N° Compte Libellé Montants

512 Banque
4562 Apporteurs: capital appelé non
versé
763 Revenus sur créances (Intérêts de retard )
791 Transfert de charges
(Libération des fonds par l’actionnaire
retardataire
Avec Imputation des intérêts et des frais
supportés sur l'actionnaire retardataire)
1012 Capital appelé non versé
1013 Capital appelé versé
(Régularisation du capital)

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Actionnaires défaillants (SPA)

Lorsqu’un ou plusieurs actionnaires sont dans

l’incapacité de payer les apports appelés a être
libérés ultérieurement, après les délais légaux ou
la date fixée par le CA, une mise en demeure
recommandée et avec accusé de réception est
envoyée au concerné, en cas de refus l’actionnaire
est rayé de la liste des actionnaires et ses actions
serons classées comme destinées à la vente
‘articles: 17,18 et 19 du décrit 95-438 du
23/12/1995).

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 Actionnaires défaillants (SPA) (Suite)

• Soit par voie de bourse (société cotée)

Vente des actions • Soit par voie d’enchère public (société non
cotée)

L’actionnaire défaillant • la vente, au retard et aux correspondances

supporte toutes les • les intérêts relatifs au retard accusé depuis la
charges relatives à: date d’appel à la date de vente des actions.

L’actionnaire défaillant • qu’il soit positif

supporte le résultat de
vente de ses actions • ou négatif.

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Traitement comptable de la défaillance des associés

N° Compte Libellé Montants

….
4562 Apporteurs : capital appelé non versé X
109 Actionnaires : Capital souscrit non appelé X
(Appel à la libération)
….
1011 Capital souscrit non appelé X
1012 Capital souscrit appelé non versé X
(Appel à la libération)

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Traitement comptable de la défaillance des associés (Suite)

N° Compte Libellé Montants

….
4566 Associés défaillant X
4562 Apporteurs : capital X
appelé non versé
(Constatation de la
défaillance)

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Traitement comptable de la défaillance des associés (suite)

N° Compte Libellé Montants

….
512 Banque
4566 Associés défaillants
(Ventes des actions)

4566 Associés défaillants

763 Intérêts, retard de paiement
791 Transfert de charges
(Affectation des charges et intérêts de
retard à l’actionnaire défaillant)

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Traitement comptable de la défaillance des associés (suite)
N° Compte Libellé Montants
Vente des actions avec profit
4566 Actionnaires défaillants
512 Banque
Solder le compte 4566 en cas de vente des
actions avec profit : Prix de vente > Valeur
des actions)
Vente des actions avec perte
512 Banque
4566 Actionnaires défaillant
(Solder le compte 4566 en cas de vente des
actions avec perte:Prix de vente < Valeur des
actions)
1012 Capital appelé non versé
1013 Capital appelé versé
(Régularisation du capital)

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