Comptabilité des sociétés

Dr. BAZI Mohamed

Professeur de l’enseignement supérieur à l’Université Hassan II
Casablanca
Préalables définitoires :
Comptabilité des sociétés ??
• La comptabilité des sociétés est l’ensemble des traitements
comptables régissant les opérations spécifiques aux sociétés.

• Elle fait partie intégrante de la comptabilité générale.

• les traitements de la comptabilité des sociétés utilisent les mêmes

supports que ceux de la comptabilité générale.
Une société ?
• Une société est un groupement de deux ou plusieurs personnes
réalisant des apports en vue de travailler ensemble en partageant le
résultat que ce soit perte ou bénéfice.
 Description générale de la société
• Point de vue juridique : Une société est un contrat par lequel deux ou
plusieurs personnes physiques ou morales mettent en commun leurs
apports afin de partager le bénéfice

• Point de vue économique: Une société est un regroupement de

moyens humains, matériels et financiers sous une direction autonome
ou décentralisée, ayant pour principale fonction de produire des biens
et services afin de satisfaire les besoins des consommateurs et par
conséquent réaliser un bénéfice.
Cadre juridique
• Une société est le fruit de l’association de deux ou plusieurs personnes
qui conviennent par contrat d’affecter des biens à une entreprise afin
d’en partager ultérieurement le résultat.

Contrat de société :
è Mise en commun de certains bien (Les apports en société)
è Vocation des associés aux résultats de l’entreprise
è Collaboration des associés à l’œuvre sociale de l’entreprise (affectio
societatis)
Apports en société
• Il existe deux types d’apports :

è Les apports en numéraire : Les associés apportent de l’argent

(espèces, chèques et virements)

è Apports en nature : Les associés apportent des biens matériels

(constructions, machines, terrains, dépôts etc.)
Apports en société
• Les apports en numéraire : somme d’argent (espèces, chèques, virement,...)
• Les apports en nature : apport de tout bien autre qu’une somme d’argent. Il
peut s’agir de biens mobiliers ou immobiliers, corporels ou incorporels.
Exemple : bâ?ments, fonds de commerce, brevet d’inven?on, créances,... Il
peut s’agir également de l’apport d’une entreprise individuelle ou d’une
société,
• Les apports en industrie : apport de savoir-faire, de connaissances
techniques ou professionnelles, d’expériences et de services,
Apports en société
• Les deux premiers types d’apports sont des1nés à former le capital de la
société, ils sont appelés « apports en capital ».
• Les associés qui effectuent des apports en numéraire ou en nature reçoivent
en contrepar1e des droits sociaux (ac1ons dans les sociétés anonymes et les
sociétés en commandite par ac1ons ou parts sociales dans les sociétés de
personnes et les sociétés à responsabilité́ limitée).
• Les apports en industrie, quant à eux, ne concourent pas à la forma5on du
capital.
Apports : Une vision fiscale
• Les apports purs et simples :
apports qui confèrent à l’apporteur, en échange de sa mise, de simples droits sociaux
(parts sociales, ac;ons) qui sont exposés à tous les risques de l’entreprise et
notamment la perte éventuelle de la mise faite par l’apporteur. Ce sont des éléments
d’ac;f apportés à la société sans lui transme@re simultanément un passif.

Ces droits à revenu variable peuvent être :

• Des parts sociales ou parts d'intérêt dans les sociétés civiles ;
• Des parts sociales dans les sociétés commerciales de personnes (sociétés en nom
collec;f, sociétés en commandite simple) et dans les sociétés à responsabilité
limitée (comportant un ou plusieurs associés) ;
• Des ac;ons dans les sociétés de capitaux (sociétés anonymes et sociétés en
commandite simple par ac;ons, qu'il s'agisse d'ac;ons ordinaires ou d'ac;ons de
priorité, également dénommées ac;ons privilégiée).
Apports : Une vision fiscale
• Les apports à titre onéreux :
• « Il y a apport à titre onéreux toutes les fois que l’apporteur est rémunéré par
la société bénéficiaire de l’apport au moyen d’un équivalent ferme, actuel et
soustrait aux risques sociaux. Tel est le cas de la remise de titres à revenu fixe
(obligations, bons de caisse), d’espèces ou encore la prise en charge d’un
passif incombant à l’apporteur. »

• En pratique il s’agit souvent de l’apport d’immeuble grevé d’un emprunt.

Apports : Une vision fiscale
• Les apports mixtes:
• Les associés ou les ac,onnaires apportent généralement un ensemble d’apports en
sociétés qui intègre à la fois des ac,fs et des passifs. Ces apports sont considérés
alors comme mixtes.
• La valeur des droits sociaux a>ribués aux apporteurs dans ce cas est égale à la
valeur ne>e de l’apport mixte soit la valeur de l’ac,f à laquelle on retranche la
valeur du passif.

• Un apport est donc dit mixte lorsque l’apport est en par,e réalisé à ,tre pur et
simple et en par,e à ,tre onéreux. L’apport doit donc être décomposé.
• Exemple : M. Achraf apporte à la société ALPHA un immeuble d’une valeur de
300 000 Dh grevé d’un emprunt de 200 000 Dh.
• L’apport est donc pur et simple pour 300 000 – 200 000 = 100 000 Dh et à Ftre
onéreux pour 200 000 Dh.
Principe de la voca.on des associés aux résultats
• Le but de la société est résolument lucratif.

èConstitution è Exploitation è Bénéfices

èLes bénéfices sont à répartir entre les associés selon leurs apports

èLes pertes sont à répartir entre les associés selon leurs apports

NB : Quand le contrat de société ne précise pas les règles de répartition des

bénéfices ou des pertes entre les associés, cette répartition s’effectue en
proportion de leur part dans le capital
Condition de fond de validité du contrat de société
• Les sociétés doivent être cons/tuées afin de servir scrupuleusement l’objet
leur créa/on en concordance avec l’intérêt commun des associés.

• Autres condi/ons de validité :

Capacité des contractants
Consentement exempt de vices de forme
Etc.

Les statuts : La loi exige des men/ons par/culières propres à chaque type de
société en plus des men/ons communes à toutes les sociétés et qui sont
reprises dans les statuts.
 La personnalité morale des sociétés
• La société immatriculée au Registre du commerce et des sociétés jouit d’une
personnalité morale qui est différente de la personne des associés.

• Cette personnalité morale se caractérise par :

- Un patrimoine distinct de celui des associés
- Un nom qui lui ai propre (On parle de raison sociale ou dénomination sociale)
- Une domiciliation (adresse de son siège social)
 La personnalité morale des sociétés
• La société est soumise aux formalités de publicité afin que toutes les par5es
prenantes poten5elles puissent être informées de son existence en tant que
personne morale.

• La publicité porte sur les statuts, leur modifica5on, la nomina5on des membres des
organes de direc5on et de contrôle.
La publicité nécessite :
• Un dépôt des actes au tribunal de commerce où tout le monde peut en prendre
connaissance
• Inser5on d’extraits des actes dans un journal d’annonces légales ainsi qu’au bulle5n
officiel.
Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
• La loi a prévu plusieurs formes de sociétés commerciales à savoir :

- La société à responsabilité limitée (SARL)

- La société en nom collectif (SNC)
- La société en commandite simple (SCS)
- La société en commandite par actions (SCA)
- La société en participation (SP)
- La société anonyme
Société individuelle
• L’entreprise individuelle est une entreprise exploitée en nom personnel,
c'est-à-dire directement par une personne physique. L’entreprise
individuelle est définie comme étant une entreprise exploitée par une
personne physique dont l’objet est d’exercer une profession libérale ou
ac@vité économique.
Avantages Inconvénients
Pas de mise de fonds minimale Pas d’existence de patrimoine autonome-
obligatoire ; confusion avec l’entrepreneur ;
Simplicité de création ; Responsabilité illimitée du chef
Simplicité de fonctionnement et faible d’entreprise ;
coût ; Absence de fonds propres et difficulté de
Grande liberté d’action pour le chef développer une stratégie à long terme ;
d’entreprise ; Fragilité et vulnérabilité souvent liées à la
taille modeste de ces entreprises.
Société individuelle
Obligations légales :
• Le chef de l’entreprise doit obligatoirement :
• Ouvrir un compte auprès d’un établissement bancaire ;
• Tenir une comptabilité conformément aux règles en vigueur, laquelle peut constituer
un mode de preuve en cas de litige ;
• Conserver les correspondances et pièces justificatives pour une durée de 10 ans.
Responsabilité du dirigeant :
• L’entrepreneur est indéfiniment responsable des dettes sociales.
Régime fiscal :
• Le chef de l’entreprise est imposé directement à l’impôt sur le revenu (IR)
 Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
La société à responsabilité limitée SARL
• La société à responsabilité limitée est cons1tuée par une personne (SARL
AU) ou plusieurs qui sont engagés à hauteur de leur apport. C’est la limite
de leur responsabilité.

• Les sociétés de banque, de crédit d’assurance ainsi que celles dont l’objet
est la capitalisa1on ainsi que l’épargne ne peuvent pas être cons1tuées sous
forme de SARL
La société à responsabilité limitée SARL
Avantages Inconvénients
o Le blocage du capital n’est pas obligatoire o La lourdeur de fonctionnement (assemblée
sauf s’il est supérieur à 100.000 dh. générale annuelle obligatoire, comptabilité
o La responsabilité des associés est limitée lourde, etc…)
aux montants des apports dans le capital. o Le formalisme strict de la cession des parts
o La SARL peut être créée par un associé sociales (les parts sont librement cessible
unique. entre conjoints, parents et alliés. En
o Le contrôle de la SARL par un commissaire revanche, la cession à des tiers est plus
aux comptes n’est pas obligatoire, sauf formelle).
dans le cas où le chiffre d’affaires d’un o Le gérant peut être responsable des dettes
exercice social dépasse 50.000.000 de dhs. sociales s’il apparaît qu’il a commis des
fautes de gestion.
La société à responsabilité limitée SARL
Associés :
• Une ou plusieurs personnes sans dépasser 50.
Responsabilités des associés
• La responsabilité des associés est limitée à leurs apports au capital.
Gérance :
Assurée par une personne physique associée ou non.
Montant du capital :
Librement fixé par les associés.
Capital
Le capital peut être constitué par des apports en numéraire, en nature et à titre exceptionnel en industrie.
Apport numéraire : Si le capital est supérieur à 100.000 dhs, le ¼ doit être déposé dans un compte bancaire bloqué. Le
reste dans un délai de 5 ans.
Apports en nature : Les statuts doivent contenir l’évaluation de chaque apport en nature par un commissaire aux
apports, si la valeur d’un apport excède 100.000 dhs et si la valeur totale de l’ensemble des apports en nature excède la
moitié du capital.
Apports en industrie : Les parts sociales dans une SARL ne peuvent être représentées par des apports en industrie sauf
si l’objet social de la société porte sur l’exploitation d’un fonds de commerce ou d’une entreprise artisanale.
Objet : La loi interdit la forme de SARL aux sociétés d’assurance, de banque, de crédit, d’investissement, de
capitalisation et d’épargne.
La société à responsabilité limitée SARL
Obliga'ons légales des SARL
• La tenue d’une comptabilité.
• L’établissement des comptes annuels.
• L’approba5on des comptes par les associés dans un délai de six mois après la
clôture de chaque exercice.
• Conserver les documents comptables et les pièces pendant 10 ans.
SARL et CAC
• Le contrôle de la SARL par un commissaire aux comptes est obligatoire pour
les sociétés dont le chiffre d’affaires, à la clôture d’un exercice social dépasse
le montant de cinquante millions de dirhams.
Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
La société en nom collectif :
• La SNC est une société dont les associés ont la qualité de commerçants et
répondent indéfiniment et solidairement des dettes sociales.

• La SNC est créée par des personnes qui souhaitent mettre en commun leurs
compétences, ambitions, biens... Pour exploiter leur activité en totale
collaboration et partager les bénéfices entre eux. La SNC n’est normalement
pas destinée à croître de manière exponentielle. En général, ce sont des
entreprises familiales vouées à rester entre les mêmes mains.
La société en nom collectif :
Avantages
Aucun capital minimum.
Frais de constitution réduits.
Formalité de constitution simple.
Deux associés suffisent pour créer une SNC.
Une liberté dans le choix du régime fiscal o La société prend fin par le décès de l’un
(IS/IR).
Inconvénients
o c'est la seule société où tous les associés
ont le statut de commerçant.
o Les associés sont responsables
solidairement et indéfiniment du passif
social.
o Les parts ne peuvent être cédées qu’avec
le consentement de tous les associés (une
forte présence de l’intuitu personae).
des associés sous réserves des
dispositions de l’art 17 de la loi 5-96.
La société en nom collectif :
Gérance
• Nombre : tous les associés sont gérants sauf stipulation contraire des statuts.
• Qualité : le gérant peut être nommé parmi ou hors les associés. La SNC, peut être
gérée par une personne morale.
• Nomination : les gérant associés ou non sont nommés dans les statuts ou dans un acte
séparé.
Régime fiscal
• Chaque associé est soumis à l’impôt sur le revenu (IR) en tant qu’entrepreneur
individuel ;
• la société peut opter pour l’IR (l’impôt sur le revenu) ou l’IS (impôt sur les sociétés).
Capital
• La loi ne prévoit aucun montant minimum pour le capital social (librement fixé par les
associés).

La nomination d’un commissaire aux comptes n’est pas obligatoire sauf pour les sociétés
dont le chiffre d’affaire à la clôture d’un exercice dépasse 50.000.000 de dirhams.
 Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
La société en commandite simple (SCS)
La société en commandite simple est constituée d’associé commandités ainsi
que des associés commanditaires :

Les associés commandités è Statut des associés en nom collectif SNC

Les associés commanditaires è Répondent des dettes sociales seulement à

concurrence du montant de leur apport. L’apport en industrie ne peut pas se
faire dans ce cas de figure.
La société en commandite simple (SCS)
• Cette forme juridique permet de créer ou de reprendre une
entreprise par des investisseurs extérieurs non impliqués dans la
gestion (associés commandités).

Avantages Inconvénients
• Dissociation entre les associés qui • Les parts sociales ne peuvent être cédées
souhaitent diriger et participer à la vie de qu’avec le consentement de tous les
la société (commandités), et ceux qui associés.
veulent simplement apporter des
capitaux en conservant un certain • Les commandités sont solidairement
contrôle sur la gestion. responsables des dettes sociales.

• Pas de capital minimum exigé.

La société en commandite simple (SCS)
Capital
• Pas de capital minimum exigé.
• Constitué par des apports en numéraire ou en nature à l’exclusion des apports en industrie.
Associés
• Deux au minimum. Un commandité et un commanditaire.
Responsabilité des associés
• Les commandités ont la qualité de commerçant et répondent indéfiniment et solidairement
des dettes sociales.
• Les commanditaires répondent des dettes sociales à concurrence du montant de leur apport.
Gérance
• Assurée par les associés commandités.
Fiscalité
• Les associés commandités sont soumis à l’impôt sur le revenu (IR) en tant qu’entrepreneurs
individuels.
• la société peut opter pour l’IR (l’impôt sur le revenu) ou l’IS (impôt sur les sociétés).
 Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
Société en commandite par actions S.C.A
• La société en commandite par actions dont le capital est divisé en actions
est constituée par un ou plusieurs commandités ayant la qualité de
commerçants et répondant indéfiniment et solidairement des dettes
sociales.
• Elles est constituée avec ses commandités de commanditaires (pas moins
que trois) ayant la qualité d’actionnaires et ne supportant les pertes qu’à
hauteur de leurs apports.
 Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
• Dans la dénomination de la société en commandite par actions vous
trouverez le nom d’un ou de plusieurs associés commandités qui peut
être incorporé et doit être précédée ou suivie immédiatement de la
mention « Société en commandite par actions ».
Société en commandite par actions S.C.A
• La société en commandite par action est définie par l’art 31 de la loi 5-96 comme étant « la société
dont le capital est divisé en action, est constituée entre un ou plusieurs commandités, qui ont la qualité
de commerçant et répondent indéfiniment et solidairement des dettes sociales, et des
commanditaires, qui ont la qualité d’actionnaires et ne supportent les pertes qu’à concurrence de leurs
apports ».

Avantages Inconvénients
• Une souplesse remarquable dans l’établissement des • La responsabilité solidaire est indéfinie des
statuts, la réglementation de ce type de société laisse commandités à l’égard des commanditaires, ce qui
une grande place à la volonté des associés exprimée constitue un réel déséquilibre entre les deux catégories
dans les statuts. d’associés.
• La possibilité de recourir au financement par l’appel • La coexistence de deux catégories d’associés
public à l’épargne contrairement à la SAS (art 427 de la différentes.
loi 17-95).
• La SCA est un outil parfait pour garantir le contrôle
d’une entreprise, c’est un statut juridique qui permet
de procéder à un appel public à l’épargne tout en
réservant la direction et la gestion de la société à un
petit groupe.
Société en commandite par actions S.C.A
Capital
• Le capital est divisé en actions.
• Les dispositions de la loi 17-95 relative aux sociétés anonyme, à l’exception de celle qui concernent leur
administration et leur direction, sont applicables aux sociétés en commandite par actions.
Associés
• Deux sortes d’associés : Commandités / Commanditaires.
Responsabilité des associés
• Les commandités ont la qualité de commerçant et répondent indéfiniment et solidairement des dettes
sociales.
• Les commanditaires sont des actionnaires, ils ne supportent les dettes sociales qu’à raison de leurs
apports.
Fonctionnement
• Le ou les premiers gérants sont nommés par les statuts.
• L’assemblée générale ordinaire nomme un conseil de surveillance, composé de trois actionnaires au
moins.
• Un associé commandité ne peut être membre du conseil de surveillance.
• Le conseil de surveillance assume le contrôle permanent de la gestion de la société.
Société en commandite par actions S.C.A

Régime fiscal
• Les associés commandités sont soumis à l’impôt sur le revenu (IR) en
tant qu’entrepreneurs individuels.
• la société peut opter pour l’IR (l’impôt sur le revenu) ou l’IS (impôt sur
les sociétés).
 Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
La société en participation (S.P)
• La société en participation n’existe que dans les rapports entre associés
et n’est pas destinée à être connue des tiers.
• Elle n’est soumise ni à l’immatriculation ni à aucune formalité de publicité
et son existence peut être prouvée par tous les moyens.
• Elle n’a pas non plus la personnalité morale.
• La société en participation est une société que les associés ont convenu
de ne pas immatriculer. Elle n’a pas de la personnalité morale et n’est
soumise à aucune formalité de publication (art 89 de la loi 5-96).
La société en participation (S.P)
• La SEP est constitué entre deux personnes au minimum.
• Il est indispensable que chaque associé fasse un apport (en numéraire, en
nature ou en industrie)
• La durée de constitution de la société en participation est librement fixée par
les associés.
• Aucune condition de forme n’est prescrite pour la validité de la société.
Néanmoins, le souci de définir clairement les droits et obligations des
associés conduisent pratiquement à établir un acte.
• Les associés conviennent librement de l’objet social sous réserve des
dispositions des articles 982/985/986/988 du DOC (code des obligations et
des contrats).
 Les sociétés commerciales (Formes prévues
par la loi)
La société anonyme (S.A)
• Société dont le capital est divisé en actions négociables représentatives
d’apports en numéraire ou en nature à l’exclusion de tout apport en
industrie.
• Le nombre d’actionnaires minimum ne doit pas être inférieur à 5 afin
qu’ils puissent accomplir la finalité de la société et d’assurer sa gestion et
sa gouvernance.
• Les actionnaires ne supportent les pertes qu’à concurrence de leurs
apports et leurs engagements ne peuvent être augmentés si ce n’est
suivant leur propre volonté.
La société anonyme (S.A)
Avantages
• C’est une forme adoptée aux entreprises ayant un
très grand nombre d’actionnaires.
• La SA apporte des garanties solides à faire valoir
auprès des investisseurs et des banquiers, ce qui
constitue l’un de ses principaux avantages.
• Les actionnaires ne sont responsables des dettes
qu’à concurrence de leur participation dans le
capital.
• Les actionnaires peuvent facilement entrer ou s’y
retirer grâce à une souplesse contractuelle.
• Les actions peuvent être cédées librement.
• A la constitution le capital peut être libéré au ¼, le
surplus dans un délai de 3 ans sur décision du
conseil d’administration ou du directoire.
• La société anonyme peut faire appel public à
l’épargne si le capital est de 3.000.000 de dirhams.
Inconvénients
• Un statut dédié uniquement aux grands projets.
• Il faut réunir au moins 5 actionnaires.
• L’obligation de nommer un commissaire aux
comptes.
• Un fonctionnement lourd et compliqué.
• Le fonctionnement particulièrement cadré des
sociétés anonymes est souvent considéré comme le
premier inconvénient de ce statut. Le nombre
important d’organes de gestion est en effet
susceptible de ralentir certaines démarches.
La société anonyme (S.A)
Actionnaires :
• 5 personnes morales ou physiques au minimum.
• Aucun maximum n’est fixé par la loi.
Responsabilités :
Limitée aux apports (fautes de gestion exceptées).
Capital :
• 300.000 dhs.
• 3.000.000 pour une société qui fait appel public à l’épargne.
• Divisé en actions négociables représentatives d’apport en numéraire ou en
nature à l’exclusion de tout apport en industrie.
• Les actions représentatives d’apports en numéraire doivent être libérées lors de
la souscription du quart au moins de leur valeur nominale. Le surplus dans un
délai de trois ans sur décision du conseil d’administration ou du directoire.
Fiscalité
• la S.A est soumise à l’impôt sur les sociétés.
La société anonyme (S.A)
Conseil d’administra/on
• 3 membres au moins et douze au plus dont l’un est élu président.
• Personnes physiques ou morales (qualité d’ac:onnaire)
• Le président est absolument une personne physique.
• Les administrateurs sont nommés pour une durée de 3 ans.
Missions
• Déterminer les orienta:ons de l’ac:vité de la société et veiller à leur mise
en œuvre.
• Effectuer les contrôles et vérifica:ons jugés nécessaires.
• Convoquer les assemblées et fixer l’ordre du jour.
• Arrêter les comptes, établir les états de synthèse et le rapport de ges:on.
Classification juridique des sociétés :
• Sur le plan juridique, les différents types de sociétés sont classés en quatre
catégories à savoir :

a- Les sociétés de personnes :

• Société en nom collectif, société en commandite simple et société en participation
b- Les sociétés de capitaux, société anonyme et société en commandite par actions
c- La société à responsabilité limitée
• forme hybride entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes
d- Les sociétés à réglementation particulière
• Sociétés d’investissement, sociétés coopératives, sociétés mutualistes,
groupements d’intérêt économique….etc.
La différence entre les sociétés de personnes et
les sociétés de capitaux
• Pour les sociétés de personnes : on insiste sur la personnalité des
associés tandis que pour les sociétés de capitaux : on s’intéresse plutôt
à l’argent de la société => ses capitaux.

• Pour les sociétés de personnes : la responsabilité est illimitée aux

apports, par contre pour les sociétés de capitaux : la responsabilité est
limitée aux apports.

Ainsi les parts sociales sont librement cessibles pour les sociétés de
capitaux, ce qui n’est pas le cas pour les sociétés de personnes.
 Sociétés de capitaux :
Sociétés de personnes :

- SNC - SA
- Sociétés en - Sociétés en
commandite simple commandite par
actions

SARL :

Situa5on intermédiaire
entre les deux formes
Chapitre 2 - Constitution des sociétés :

• Dans ce chapitre, nous allons traiter le traitement comptable des sociétés

dans le cadre de leur constitution.

• Eléments objet de notre analyse :

a) Le montant ainsi que la nature de l’apport initial de la société
b) Les changements qui affectent le patrimoine de la société dans le cadre de
ses premières opérations
Chapitre 2 - Constitution des sociétés :
Démarches administratives
Pour constituer une société commerciale, il est nécessaire
d’accomplir certaines démarches administratives. Des
documents justificatifs sont exigés pour compléter le
dossier d’immatriculation au registre de commerce.

Ces documents doivent être déposés au Centre régional

d’investissement ou bien directement au Greffe du Tribunal
de Commerce.
 Chapitre 2 - Constitution des sociétés :
Démarches administratives
• Une fois la forme juridique choisie et le certificat négatif
obtenu, une société doit accomplir un certain nombre de
formalités juridiques et administratives pour officialiser sa
constitution
Chapitre 2 - Cons/tu/on des sociétés :
Démarches administra/ves
• Rédac&on et signature par les associés du contrat de société appelé
statuts. Il s’agit de l’acte cons&tu&f de la société.
• Enregistrement des statuts auprès de l’administra&on des impôts,
• Dépôt des statuts et d’autres documents et pièces à fournir au greffe
du tribunal de commerce,
• Immatricula&on de la société au registre de commerce,
• Inser&on de l’avis de cons&tu&on dans un journal d’annonces légales,
• Inser&on au bulle&n officiel des annonces légales, judiciaires et
administra&ves
• Déblocage des fonds préalablement déposés chez un notaire ou dans
un compte bancaire bloqué.
• La société est réputée cons&tuée à compter de la signature du contrat
de société. Toutefois, elle n’acquière la personnalité morale qu’après
son immatricula&on au registre de commerce.
Chapitre 2 - Constitution des sociétés :
Démarches administratives
• L’administra+on des impôts pour l’enregistrement des
statuts et du contrat de bail le cas échéant, l’inscrip+on à
la taxe professionnelle et l’obten+on de l’iden+fiant fiscal
• La Caisse Na+onale de Sécurité Sociale (CNSS) pour
l’affilia+on de la société
• Le tribunal de commerce pour l’immatricula+on de la
société au registre de commerce
• Le secrétariat général du gouvernement pour l’inser+on
de l’avis de cons+tu+on au bulle+n officiel.
Droits d’enregistrement
• Les droits d’enregistrement sont généralement dus à
l’occasion d’une procédure qu’on appelle la formalité
d’enregistrement qui a pour effet de faire acquérir date
certaine aux conventions sous-seing privé au moyen de
leur inscription sur un registre dit « registre des
entrées » et d’assurer la conservation des actes.

• Sont assujetties à l’enregistrement et au paiement des

droits dans le délai de trente jours à compter de leur
date, les actes de constitution de société et
d’augmentation de capital.
• Le calcul des droits d’enregistrement diffère selon que
les apports sont dits pur et simples ou à titre onéreux
Droits d’enregistrement
Calcul des droits d’enregistrement des apports purs et
simples
• Ce sont des apports rémunérés par des parts sociales ou des
actions ou uniquement par l’inscription dans les statuts de la
société.
• Ils peuvent être sous forme d’argent, de marchandises, de
créances, de meubles de bureau, de matériel, d’immeubles ou de
fonds commercial.

• En 2018 (CGI 2020, article 120, IV, 23) : pour encourager les
investissements, le CGI a accordé une exonération totale des droits
d’enregistrements aux actes de constitution des sociétés et
d’augmentation du capital par apports purs et simples.
Droits d’enregistrement
Calcul des droits d’enregistrement des apports à 5tre
onéreux :
• Ce sont des apports grevés de dettes prises en charges par la société
créée.
• Ils sont soumis aux droits de mutation selon la nature des biens objet des
apports et selon l’importance de chaque élément dans la totalité des
apports faits à la société.

Nature des biens Taux

Immeubles et droits immobiliers 6%
Fonds commercial 6%
Objets mobiliers 3%
Stock matières 1,5%
Créances clients 1,5 %
Droits d’enregistrement
Calcul des droits d’enregistrement des apports à titre onéreux :

• Les droits de mutation à payer dépendent de l’imputation donnée à

ce passif dans les statuts de la société, il est intéressant d’imputer le
passif, pris en charge par la société sur les apports imposés aux taux
les plus faibles
Droits d’enregistrement
Exercice
Les actionnaires de la société MONDA ont apporté dans le cadre d’une création d’une
société les éléments suivants :
Cas d’apports à titre pur et simple
• Espèces 90 000
• Créances 270 000
• Fonds commercial 450 000
Cas d’apports grevés d’un passif :
En plus des données ci-dessus, on ajoute une dette au passif de 180 000 dhs
Travail à faire :
1- Calculez les droits d’enregistrement dans les deux cas.
2- Pour le deuxième cas nous allons prendre Trois hypothèses
• H1 : Les statuts imputent la dette aux créances
• H2 : Les statuts imputent la dette au fonds commercial
• H3 : Aucune mention des quotités et éléments grevés de passif (application de la règle de
la proportionnalité) (Montants à arrondir)
Droits d’enregistrement
Calcul des droits d’enregistrement des apports à titre onéreux :

• Calcul des droits d’enregistrement dans le cas d’apport à titre pur et

simple :

Droit d’enregistrement : 0
en vertu de l’article 129 du CGI
2 : Calcul des droits d’enregistrement en cas d’apports
grevés d’un passif
H1 : Les statuts imputent la dette aux créances

Droit d’enregistrement = Apports purs et simples + Apports à 5tre

onéreux :

• ( 90 000 + 270 000 + 450 000 ) – 180 000 = 630 000 dh

• Droits d’enregistrement = (630 000 x 0) + (180 000 x 1,5%)

= 2 700 DH
2 : Calcul des droits d’enregistrement en cas d’apports grevés d’un passif
H2 : Les statuts imputent la dette au fonds commercial

( 90 000 + 270 000 + 450 000 ) – 180 000 = 630 000 dh

Droit d’enregistrement = (630 000 x 0) + (180 000 x 6%)

= 10 800 DH
2 : Calcul des droits d’enregistrement en cas d’apports grevés d’un passif
H3 : Aucune mention des quotités

Aucune mention des quotités et éléments grevés de passif (application

de la règle de la proportionnalité) (Montants à arrondir)

Eléments Montant % Montant passif

réparti
Espèces 90 000
Créances 270 000
Fonds 450 000
commercial
Total 810 000
2 : Calcul des droits d’enregistrement en cas d’apports grevés d’un passif
H3 : Aucune mention des quotités

Aucune mention des quotités et éléments grevés de passif

(application de la règle de la proportionnalité) (Montants à
arrondir)
Eléments Montant % Montant
passif réparti
Espèces 90 000 11,11% 20 000
Créances 270 000 33,33% 60 000
Fonds 450 000 55,55% 100 000
commercial
Total 810 000 100% 180 000
2 : Calcul des droits d’enregistrement en cas d’apports grevés d’un passif
H3 : Aucune mention des quotités

Éléments Droit dû au titre de l’apport Droit dû au titre de l’apport à

pur et simple titre onéreux

Espèces 90 000 – 20 000 20 000 x 0 = 0

Créances 270 000 – 60 000 60 000 x 1,5 = 900
Fonds commercial 450 000 – 100 000 100 000 x 6% = 6 000
Droit 630 000 x 0 = 0 6 900
d’enregistrement

Le montant des droits d’enregistrement est de 6

900 DH.
Principe de la comptabilisation des apports
• La société peut être constituée et avoir un patrimoine
avant que les apports souscrits par les associés ne
soient effectivement versés.

• Ainsi tant que les apports ne sont pas versés : Chaque

associé est débiteur envers la société de tout ce qu’il a
promis de lui apporter

è Le patrimoine initial de la société comprend selon

cette logique des créances sur les associés résultant de
leurs souscriptions au capital
Principe de la comptabilisation des apports
• La libération du capital entraîne une modification de la
composition du patrimoine de la société.

• Les créances sur les associés sont remplacées par leur apports
selon leur catégorie (numéraire, créances sur des tiers, biens
corporels ou incorporels)

èLe bilan donc de la société sera donc composé au moment de

la constitution de :
- A l’actif : Créances sur les associés ou les biens apportés
- Au passif : Le montant du capital social
1) Les promesses d'apport ( ou souscription du capital)

• Dans ce(e op+que, nous allons nous intéresser à deux cas de

figure :

1- Cas où les apports sont intégralement libérés dès la

cons+tu+on :

2 - Cas où les apports sont par+ellement libérés à la cons+tu+on:

1) Les promesses d'apport ( ou souscription du capital)
Apports totalement libérés dès la constitution :

• Pour les apports en numéraire, l’écriture de souscription est la

suivante :
1) Les promesses d'apport ( ou souscription du capital)
Apports totalement libérés dès la constitution :

Si les apports sont mixtes :

• le compte 3461 est scindé en deux comptes divisionnaires

q 34611 Associés compte d'apport en numéraire

q 34612 Associés compte d'apport en nature

1) Les promesses d'apport ( ou souscription du capital)
Apports totalement libérés dès la cons3tu3on :

• Pour les apports mixtes, l’écriture de souscription est la suivante :

1) Les promesses d'apport ( ou souscription du capital)

Apports par)ellement libérés à la cons)tu)on

• Dans ce cas de figure, il est nécessaire de séparer entre deux types
d’apports :

les apports à libérer immédiatement è débit du compte 3462 :

Actionnaires – Capital souscrit et appelé non versé

Les apports à libérer ultérieurement è débit du compte 1119 :

Actionnaires, capital souscrit non appelé
1) Les promesses d'apport ( ou souscription du capital)

Apports par)ellement libérés à la cons)tu)on

• Ecriture dans le cas d’apport libérés partiellement :
2) La réalisation des apports

• Lors de la libéra,on des apports, les créances que nous avons

enregistrées au débit de la classe 3 doivent faire l’objet d’une
contrepassa,on par le crédit du même compte et le débit du
compte y afférent en fonc,on de l’opéra,on :

èArgent (Apport en numéraire) : Débit du compte Banques

è Biens (Apport en nature) : Débit du compte d’ac,f concerné

(Bâ,ments, Marchandises etc.)
Exercice 1 :
• le 22/03/2020 la société Lilya SA a été constituée entre
4 associés.
• Le capital de cette société est de 360 000 Dhs en
numéraire à libérer intégralement dès la constitution.
• Le 30/03/2020, un chèque bancaire de 12 000 Dh pour
frais de constitutions a été versé à la fiduciaire qui était
chargée de la constitution de la société Lilya SA

Passez les écritures relatives à la création de la société.

Exercice 1 :
Exercice 2
• M. Adil et d’autres associés ont décidé de créer une société.
Le capital de cette société est de 6.000.000,00 Dh. Ce capital doit être
entièrement libéré selon le schéma suivant :
- Apport d’un bâtiment par M. Adil d’une valeur de 4.000.000,00 Dh
- Apport en numéraire pour les autres associés pour le reliquat
totalement libéré à la souscription

Travail à faire :
1. Passez les écritures quand les apports n’étaient pas encore réalisés
(Promesse)
2. Passez les écritures de la réalisation des apports (Réalisation)
3. Présentez votre bilan à l’issu de cette opération de réalisation des
apports
Exercice 2
Exercice 2

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Comptes de financement permanent
Immobilisations corporelles Capitaux propres
Constructions 4 000 000 Capital social ou personnel 6 000 000
Dettes de financement

Actif Circulant (hors trésorerie) Passif circulant (hors trésorerie)

Trésorerie Trésorerie
Trésorerie - Actif
Banques 2 000 000

Total 6 000 000 Total 6 000 000

Exercice 3
• La société « Sanaa S.A » a été constituée le 20/01/2019 avec un capital de 1.000.000 DH
divisé en 10.000 actions de 100 DH.

• Les apports sont constitués d’apports en nature de 500.000 DH composé des éléments
suivants :
Fonds commercial 300.000 DH
Matériels industriels 160.000 DH
Matériels de transport. 40.000 DH
- L’apport en numéraire de 500.000 DH est libéré totalement à la souscription.
- Les fonds sont déposés à la banque.
- Les frais de constitution s’élèvent à 6.000 DH, réglés par chèque n° B1 le 27/01/2019.

Travail à faire :
Passez les écritures nécessaires à la promesse ainsi qu’à la réalisation d’apports
Dressez le bilan de l’entreprise après paiement des frais de constitution
Exercice 3
Exercice 3
 Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Comptes de financement permanent
Immobilisations incorporelles Capitaux propres
Frais préliminaires 6 000
Fonds commercial 300 000
Immobilisations corporelles Capital social ou personnel 1 000 000
ITMO 160 000
Mat de transport 40 000
Dettes de financement

Actif Circulant (hors trésorerie) Passif circulant (hors trésorerie)

Trésorerie Trésorerie
Trésorerie - Actif
Banques (500 000 – 6 000) 494 000

Total 1 000 000 Total 1 000 000

Exercice 4 • Le 01/03/2020, Adil, Célestin, Mohamed et Samy ont créé une SA au capital de
1.000.000 divisé en actions d’une valeur nominale de 100Dh/Action.
La souscription du capital suit le schéma suivant :
• Célestin va apporter un bâtiment à 400.000,00 grevé d’un emprunt bancaire de
60.000 Dh remboursable à plus d’un an.
• Adil promet d’apporter des ordinateurs d’un montant de 30.000 dh et du
mobilier de bureau d’une valeur de 40.000 dh.
• Le reste du capital est souscrit en numéraire par les actionnaires restants.
• Le capital est à libérer selon le minimum légal (le quart) et les frais de
constitution s’élèvent à 33.000 Dh et sont réglés par virement bancaire le
22/03/2021
Passez les écritures comptables de la constitution
11/11/2020 : Le conseil d'administration appelle le 2eme quart du capital
27/11/2020 : Libération du 2eme quart du capital
22/03/2021 : Appel de la 2eme moitié du capital
23/04/2021 : Libération de la 2eme moitié du capital
Passez le reste des opérations de chacune des dates
1 : Evaluation des apports
Ecritures de souscription du capital
Capital : 1.000.000 Dh
Ecritures de Libération des apports en nature
400 000 bâtiment + mat info (30 000) + Mob bureau
(40 000) – Emprunt étab crédit 60 000