Plan de la séance

• I- Evaluation des immobilisations en non-

valeur, incorporelles et corporelles :
- Valeur d’entrée
- Amortissement
- Valeur à l’inventaire
• II- Evaluation des biens en stock
• III- Traitement des subventions
 I- Evaluation des INV, INC et CORP
• 1- Les immobilisations en non valeur
A- Valeur d’entrée
• Somme des charges dont l’étalement sur
plusieurs exercices est opéré en vertu de leur
caractère propre (frais préliminaires) et en vertu
d'une décision exceptionnelle de gestion (charges
à répartir);
• Le montant total des primes de remboursement
des obligations (différence entre le montant futur
à rembourser hors intérêts, et le montant versé
par le prêteur).
 I- Evaluation des INV, INC et CORP
• 1- Les immobilisations en non valeur
• B- Amortissements
• Maximum de 5 exercices y compris celui de
constatation de la charge.
• Primes de remboursement sur la durée
d’emprunt ou prorata des intérêts
• C- Valeur actuelle
• Présumée nulle, elle figure au bilan à sa VNA
 I- Evaluation des INV, INC et CORP
• 2- Les immobilisations incorporelles
• A - Valeur D'entrée : cas général
• Coût d'acquisition pour les immobilisations
acquises à titre onéreux ;
• Coût de production pour celles qui sont
produites par l’entreprise pour elle-même.
 Immobilisations en R&D
• Les dépenses y afférentes sont à enregistrer dans
le compte de charge dans le compte « frais de
recherche et développement ».
• Elles peuvent être immobilisées si elles valident
les 3 conditions suivantes :
• A- Le projet doit avoir à la date d’établissement
des ES de sérieuses chances de réussite et de
rentabilité commerciale
• B- Les projets doivent nettement individualisés et
leur coût suffisamment évalués pour être répartis
dans le temps à l’aide d’une compta analytique ;
 Cas du logiciel informatique
• 1- Logiciel acquis :
• - S’il est intégré dans l’achat du matériel info
(ex : Antivirus), le coût total est à enregistrer
dans le compte 2355 « Matériel Informatique
».
• - S’il est acquis séparément, il est enregistré à
son coût d’acquisition dans le compte 222
« Brevets, marque, droits et valeurs similaires
»
 Cas du logiciel informatique
• S’il est produit par l’entreprise pour elle-même, il est
enregistré à la date d’inventaire dans le compte «
Immobilisations incorporelles en cours », en
contrepartie du compte « Immo incorporelles
produites », ce dernier annule donc les charges
relatives au logiciel pour avoir en fin de compte un
impact nul sur le résultat de l’entreprise.
• Une fois est achevé, le compte « I.I en cours » est
soldé, et le compte « Brevets, marque, droits et valeurs
similaires » est constaté pour son coût global.
 Cas du logiciel informatique
• La production du logiciel passe généralement par le processus
suivant, seules les éléments découlant de la phase du
développement qui sont à inclure :
Phase Description Incorporation au coût
Conception Etude préalable Non
Analyse fonctionnelle (conception Non
générale de l’application)
Développement Analyse organique (conception Oui
détaillée de l’application)
Programmation Oui
Test et jeu d’essai Oui
Documentation technique Oui
Exploitation Formation Non
Maintenance Non
 3- Coût d’acquisition des Inclus
immo corporelles
A- Prix d’achat Prix d’achat HT net des 3R
Droits de douane
Taxes non récupérables
B- Frais accessoires d’achat Transports
frais de transit
frais de réception
assurances - transport ...
C- Charges d’installation Charges d’installation
nécessaires à la mise en
état d’utilisation
D- Frais financiers Si délai d’acquisition > 1 an
spécifiques
Exclu
Taxes récupérables (TVA)
-
Taxes récupérables (TVA)
Droits de mutation
(enregistrement)
Honoraires et commissions
Frais d'actes
Frais d’essai et de mise au
point
Frais généraux et autres
charges financières
 3- Coût de production des I.C
Inclus Exclu
Coût d'acquisition des matières et les frais d'administration générale
fournitures utilisées pour la
production de l’élément

des charges directes de production : les frais de stockage

- charges de personnel ;
-les services extérieurs ;
- les amortissements.

charges indirectes de production dans la les frais de recherche et développement

mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la
production de l’immobilisation.

Intérêts de préfinancement (pas forcément les autres charges financières

que le cycle de production soit > 1 an)
 Autres modalités
Elément Coût
Echange Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'échange

Gratuites Valeur actuelle au moment du transfert

Apport Valeur sur acte d'apport

Ensemble -Séparation du terrain et des constructions

immobilier Terrain
-Participation aux travaux de voirie effectués par la commune
-Frais de viabilisation et de mise à niveau
Construction
-Frais de démolition pour construire (si pour vendre : charge)
- Honoraires de l'architecte
Immobilisations -Valeur proportionnelle au coût global
acquises ou
produites
conjointement
 Amortissement
• « L’amortissement est la répartition de la
différence entre la valeur d'entrée et la valeur
résiduelle, (ou montant " amortissable " sur la
durée d'utilisation de l’immobilisation. » CGNC
- Durée de vie (en fonction de facteurs physiques
ou économiques)
- Durée d’utilisation propre à l’entreprise
inférieure à la durée de vie (renouvellement
systématique, contraintes légales…)
• Début de calcul
- Date d’acquisition
- Ou mieux la date de mise en service à
condition qu’il n’y ait pas de dépréciation
notable dans l’intervalle.
• Modalités
1- Amortissement linéaire
2- Amortissement dérogatoire au cas où la
dépréciation réelle ne coïncide pas
nécessairement avec l’amortissement
fiscalement ou réglementairement autorisé
 Valeur à l’inventaire

Valeur d'inventaire < Valeur actuelle Valeur d'inventaire

réversible Valeur d'inventaire - Prov
Valeur actuelle < Valeur d'inventaire
non réversible Valeur d'inventaire - At exc
 Coût d’acquisition des Inclus Exclu
biens en stock
A- Prix d’achat Prix d’achat HT net des 3R Taxes récupérables (TVA)

Droits de douane Frais de distribution

Taxes non récupérables
B- Frais accessoires d’achat Charges directes - Taxes récupérables (TVA)
d’approvisionnement - Frais généraux
(transport, transit, - Frais de stockage
commissions et courtage, - Pertes et gaspillages
frais de réception, accidentels.
assurance, transport) - Autre charges financières

Charges indirectes
rattachées
raisonnablement
C- Frais financiers A condition que le délai
spécifiques d’acquisition est > 1 an
 Coût de production des biens en stock
Inclus Exclu

Coût d'acquisition des matières et - Les frais d'administration générale

fournitures utilisées pour la -les frais de stockage
production de l’élément -les frais de recherche et développement
-les autres charges financières

des charges directes de production : les pertes et gaspillages accidentels ou

- charges de personnel ; exceptionnels
-les services extérieurs ; Coût de sous-activité
- les amortissements.

charges indirectes de production dans la Charges de distribution

mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la
production de l’immobilisation.

Intérêts de préfinancement (pas forcément

que le cycle de production soit > 1 an)
 Valeur d’entrée du stock
1- Si le stock est identifiable (susceptible d’être
individualisé), le coût d’entrée est déterminé
article par article (exemple : vente des
immeubles)
2- Si le stock est interchangeable (difficile ou
impossible à individualiser), le coût d’entrée
est évalué selon le CMUP (après chaque
entrée ou CMUP fin de période) ou FIFO
 Valeur à l’inventaire
• Si la valeur du stock au 31/12 > Coût de
revient : aucune provision à constater
• Si la valeur du stock < coût de revient :
provision pour dépréciation
 III- Traitement des subventions
• 1- Subvention d’exploitation : Pour compenser
une insuffisance de produits d’exploitation ou
un excès de charges.
01/04/N
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
7161 Subventions d'exploitation reçues

Constatation de l'avis

01/06/N
5141 Banques
34512 Subventions d'exploitation à recevoir

Encaissement
 • Subventions d'équilibre : Pour compenser un
déficit du résultat global.
01/04/N
34513 Subventions d'équilibre à recevoir
7561 Subventions d'équilibre reçues

Constatation de l'avis

01/06/N
5141 Banques
34513 Subventions d'équilibre à recevoir

Encaissement
• Subventions d'investissement : Pour l'acquisition ou
la création d'éléments de l'actif immobilisé
01/04/N
34511 Subventions d'investissement à recevoir
ou
2xxxx Immobilisation
1311 Subventions d'investissement reçues

Constatation de l'avis

01/06/N
5141 Banques
34511 Subventions d'investissement à recevoir

Encaissement

31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement

Reprise
• Calcul du montant de la reprise :
1- Sur les biens outres le terrain
Rep= Dotation * (Subvention/Immobilisation)
2- Sur le terrain :
A- Clause d’inaliénabilité (Subvention/durée
selon la clause)
B- Absence de clause (Subvention/10)
• Sortie de la subvention au moment de la
cession du bien
31/12/N
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577 Reprises sur subventions d'investissement

Reprise de la subvention non encore réintégrée

31/12/N
1311 Subventions d'investissement reçues
1319 Subventions d'investissement inscrites au CPC

Solde