Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
ET EN-COURS DE PRODUCTION
I. PRINCIPES GENERAUX
1.1. Définition
Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de
l’activité ; ou en cours de production pour une telle vente, ou destiné à être
consommé dans le processus de production ou de prestation de services,
sous forme de matières premières ou de fournitures.
1.2.1. Principes
Les critères de distinction entre immobilisations corporelles et stocks sont de
deux ordres :
La destination de l’élément
Un stock est un actif destiné à être vendu ou consommé dans le processus de
production ou de prestation de services.
- Les coûts d’emprunts sont inclus dans le coût des stocks lorsque le cycle
d’acquisition ou production est long.
Les coûts d’emprunt liés aux stocks produits par l’entité sont incorporés
lorsqu’il s’agit d’un actif éligible.
Remarques : Les éléments suivant sont à exclure du coût des stocks et
doivent être enregistrés comme charges de l’exercice au cours duquel
ils sont encourus :
- les frais généraux administratifs qui ne contribuent pas à mettre les
stocks à l’endroit où ils se trouvent (rais de la direction générale, frais de
siège...) ;
- les montants anormaux de déchets de fabrication, de main-d’œuvre ou
d’autres coûts de production (écarts anormaux de rendement sur
matière ou main-d’œuvre suite à un mauvais ordonnancement de la
production) ;
- les coûts de stockages, à oins que ces coûts soient nécessaires au
processus de production préalablement à une nouvelle étape de la
production (frais de stockage des matières premières utilisées dans la
production des produits finis sont à inclure dans le coût de production
car ils sont nécessaires au processus de la production). Par contre, les
frais de stockage de produits finis ne sont pas de charges incorporables
dans le coût de production ;
- les frais de commercialisation (frais de transport des produits finis au
dépôt de vente, frais de marketing...).
Les éléments de stocks qui ne peuvent pas être unitairement identifiés après
leur entrée en magasin sont comptabilisés à leur coût d’entrée des achats et
de production de l’exercice et leurs sorties sont suivies par application de la
méthode du coût unitaire moyen pondéré calculé à chaque entrée ou sur une
période, ou encore selon la méthode du "premier entrée, premier sorti
(PEPS)" appelée aussi "First in First out" (FIFO), en cas d’inventaire
permanent.
Solution
Remarques :
Dans la méthode du prix de détail, le coût des stocks est déterminé en
déduisant de la valeur de vente des stocks, le pourcentage approprié de
marge brute et de frais de commercialisation :
Exemple :
Une entreprise commerciale applique un taux de 20% correspondant au cumul
du coût de distribution et de la marge commerciale. Au 30/11/2016, le stock
existant en magasin correspond à 5.000 kg de marchandises. Le 4/12/2016,
elle procède à la vente de 3.000 kg à 6.000 F/kg.
Solution
600 x 20
- Marge brute : =120 F /kg
100
- C.A.M.V. : vente – marge commerciale
L’acte uniforme dispose en son article 17-6 que l’entité procède au contrôle
par inventaire de l’existence et de la valeur des biens, des créances et dettes
au terme de l’exercice comptable.
Cette valeur nette de réalisation est le prix de vente, estimé dans le cours
normal de l’activité, diminué des coûts estimés pour l’achèvement et des coûts
estimés nécessaires pour réaliser la vente.
Pour les produits finis, marchandises, la valeur actuelle correspond à la valeur
nette de réalisation, c’est-à-dire, au montant qui pourrait être obtenu, à la date
de la clôture, de la vente du bien, net des coûts de sortie (coût de distribution :
transport, commissions, courtages sur vente).
3.3. Comptabilisation de la dépréciation des stocks
Facteurs de dépréciation
- stocks obsolètes
- stocks endommagés
- baisse de prix de vente
- augmentation des coûts estimés pour réaliser la vente
Exercice n°1
La société industrielle de BUKAVU fabrique des biscuits sur base du maïs
qu’elle achète auprès des agriculteurs de MWENGA et SHABUNDA.
La capacité normale de production trimestrielle est de 200.000 cartons
de biscuits. Au cours du premier trimestre de l’année 2017, les ateliers de
fabrication ont eu à produire 190.000 cartons de produits finis après
consommations d’intrants et frais suivants :
- Maïs, sucre et autres matières premières utilisées par l’usine : 48.000.000
FC ;
- Salaires directs payés au personnel affectés à la production : 12.800.000
FC ;
- Frais généraux variables 8.000.000 FC dont 70% concernent la fabrication
et le reste, la direction générale ;
- Frais généraux fixes 6.900.000 FC dont 60% sont liés à la production et
40% à la commercialisation ;
- Frais administratifs liés au fonctionnement de la direction générale
2.740.000 FC ;
- Frais de stockage des biscuits fabriqués 1.360.000 FC.
Questions
- Calculez le coût de production du stock de produits finis fabriqués ;
- Déterminez la valeur du stock final de biscuits existant en magasin à
BUKAVU ;
- Comptabilisez en inventaire intermittent, les stocks de P.F. à la fin du
trimestre ;
- En inventaire permanent, comptabilisez la sortie de P.F. de l’usine de
fabrication ;
- La vente des biscuits si la marge sur coût de production est de 40%.
A .R 190.000
Solution : C.I.R. = A . N = 200.00 =0,95( 95 %)
- Les charges de structure sont imputées dans les coûts dans la limite du
coefficient d’imputation rationnelle (C.I.R.).
70.333 .000 FC
C.P.U. = 190.000 cartons
=370,17368 FC
+ S.I.P.F. 7.242.105
– S.F.P.F. 11.105.210
= C.P.P.F. VENDUS 66.469.895
x = 60 %
66.469.895 x 100
D’où, le chiffre d’affaire est de = 60
Ventes PF = 110.783.158 FC
-----------------------31/3-----------------
Exercice n°2
Hypothèse n°1
Le prix de vente probable du stock est estimé à 39.300.000 FC. Un contrat de
vente ferme a été conclu pour le prix de 41.200.000 FC.
Hypothèse n°2
Un contrat de vente ferme a été conclu pour le prix de 44.800.000 FC.
Travail à faire :
Procédez aux traitements comptables liés à ces deux cas.
Solution
Hypothèse n°1
- La valeur nette de réalisation est de :
41.200.000 FC – 4.600.000 FC = 36.600.000 FC
- Si le stock n’avait pas fait l’objet d’un contrat de vente ferme, la dépréciation
à constater aurait été de 2.700.000 dès lors que la valeur nette de réalisation
serait de 39.300.000 – 4.600.000 soi 34.700.000 FC.
Hypothèse n°2
Dans ce cas, la valeur nette de réalisation est de :
44.800.000 FC – 4.600.000 FC = 40.200.000 FC. La valeur actuelle du stock
(40.200.000 FC) est supérieure au coût d’entrée 37.400.000 FC.
Cette plus-value latente n’est pas comptabilisée en vertu de la convention de
prudence.
Remarque :
L’existence d’un contrat de vente ferme peut-être une exception à
la constatation d’une dépréciation du stock : à la date de la clôture de
l’exercice, la valeur d’entrée est toujours retenue pour les stocks et les
productions en cours qui ont fait l’objet d’un contrat de vente ferme dont
l’exécution interviendra ultérieurement, dès lors que le prix de vente stipulé
coure à la fois cette valeur et la totalité des frais restant à supporter pour la
bonne exécution du contrat.
Exercice n°3
La société industrielle de LUOZI, S.I.L. en sigle, dispose d’un stock de
matières premières dont le coût d’entrée est de 28.000.000 FC pour 4.000
Tonnes. Ce coût correspond au prix ‘achat majoré de 18% de frais directs
d’achat.
Les prix de ces matières premières sont en forte baisse et estimés à
22.400.000 FC à la suite d’une chute des cours. Ce fléchissement des cours
va se répercuter sur les prix de vente des produits finis fabriqués avec ces
matières ; il est évident que les produits finis seront vendus avec une perte
notable.
Dans l’hypothèse de la continuité d’exploitation, quel est le traitement
comptable qui permet de comptabiliser le stock au 31/12.
Solution
Valeur actuelle du stock de M.P au 31/12/N :
Coût d’achat (valeur de remplacement) 5.600 F/T
(22.400.000 : 4.000 = 5.600 FC/T)
+ Frais directs d’achat (5.600 x 18%) 1.008 F/T
= coût d’achat actuel = 6.608 F/T
Exercice n°4
Solution
------------------------ 30/06-----------------------
6813 Dotation aux amortis. des immob. corpor. 333.333
à
2845 amortissement du matériel 333.333
Dotation complémentaire
------------------------ -------------------------
2845 Amortissement du matériel du transport 4.000.000
à
2451 Sortie du mat. de transp. mis au rebut 4.000.000