ISCAE 2006

2 éme CEC
Gestion financière

LES CHARGES A REPARTIR

Préparé par: Mlle Sana Al Mokri

Professeur: M. Derbane
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Introduction

En principe, les charges constatées lors d'un exercice constituent des charges afférentes à ce
même exercice . Le CGNC prévoit, toutefois, des exceptions en autorisant de porter à l'actif
certains frais qui seront inscrits en immobilisation en non valeurs (charges activables).
 
Cette constatation à l'actif de frais engagés au titre d’un exercice constitue une dérogation
au principe de prudence, elle peut être opérée soit en vertu de leur caractère propre (frais
préliminaires) ou en vertu d'une décision exceptionnelle de gestion (charges à répartir), et
ce dans le respect du principe de permanence des méthodes comptables d'une année à
l'autre, et dans la perspective, toujours vérifiée, de la continuité normale d'exploitation.
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L'immobilisation en non valeurs représente des charges dont l'impact profite à plus d'un
exercice. Elle correspond selon le cas:
 
- à des charges engagées préalablement au début d'activité de l'entreprise, ou lors de
circonstances ponctuelles créées par le lancement d'un nouveau produit, l'extension
d'activité, l'augmentation de capital, la restructuration, la fusion, l'introduction en bourse,
etc...
 
  - à des charges liées à l'activité normale de l'entreprise, mais qui peuvent être étalées dans le
temps (exemple des frais d’acquisition des immobilisations corporelles).

- aux primes de remboursement d'emprunts obligataires.

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Rappel de la particularité des Frais préliminaires :

 
Ces frais ont été définis par la note de l’administration fiscale parue en 1987 comme étant
« les frais engagés à l’occasion d’opérations qui conditionnent l’existence ou le développement
de la société, mais dont le montant ne peut être rapporté à des productions de biens et services
déterminés ».

Il s’agit en l’occurrence des :

 
* frais de constitution ;
* frais préalables au démarrage ;
* frais d’augmentation de capital ;
* frais de restructuration ;
* frais de prospection et de publicité ;
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Ces comptes sont normalement débités des frais correspondants par le crédit du compte de
trésorerie concerné ou du tiers créditeur, lorsque la charge est nettement identifiée à
l'entrée.
 
Cependant, dans le cas inverse, comme dans le cas par exemple des frais de préexploitation,
les charges doivent être obligatoirement constatées dans les comptes par nature du CPC
dans une première mesure, puis transférées au débit des comptes des frais préliminaires
concernés, par le crédit du compte correspondant : 7197, ou 7597 - Transferts de charges.

« La période de préexploitation est définie par la doctrine comptable, comme étant celle qui finit
lorsque l'entreprise entame la première opération de son cycle normal d'exploitation, c'est à
dire en l'occurrence pour une entreprise commerciale et industrielle, lorsqu'elle a engagé sa
première opération d'approvisionnement normal ».
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Les charges à répartir :

1. Définition:

Ces charges sont énumérées limitativement par le PCGE qui a prévu les comptes principaux
suivants :
 
2121 Frais d’acquisition des immobilisations
2125 Frais d’émission des emprunts
2128 Autres charges à répartir
 
Les charges à répartir sont des charges qui ne se rattachent pas exclusivement à l’exercice
au cours duquel elles ont été engagées.
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Elles revêtent, par conséquent, le caractère de charges susceptibles d'être étalées sur
plusieurs exercices, du fait de l'importance de leurs montants eu égard au résultat de
l'exercice. Elles peuvent représenter les frais suivants:
 
- dépenses engendrées par l'acquisition d'une immobilisation,
  - commissions, services bancaires et frais d'impression de titres,
  - f rais d'essai, de mise en route ou de préparation du démarrage d'une installation (matériel,
usine, chantier, succursale, etc...),
    - dépenses préparatoires de lancement d'une nouvelle ligne de produits ou de services,
  - travaux de réfection ou de grosses réparations à caractère périodique non provisionnées
auparavant.
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Frais d’acquisition des immobilisations : comporte uniquement les droits de mutation, les
honoraires et frais d’actes engendrés par l'acquisition d'immobilisations, à l'exclusion des
frais d'approche et d'installation qui sont rattachés à la valeur d'entrée des
immobilisations.

Frais d’émission des emprunts : enregistre tous les frais supportés à l'occasion de l'émission
d'emprunts, tels que, commission, services bancaires, études préalables, frais de démarrage,
frais d'impression, etc.

Les autres charges à répartir : enregistre notamment, les frais d'essais qui peuvent être
inscrits en charges à répartir si leur montant est jugé important, grosses réparations
périodiques, etc...
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2. Évaluation:

 * Évaluation à l’entrée :
 
La valeur d'entrée est constituée par la somme des charges à étaler sur plusieurs exercices.
En cours d’exercice, toutes les charges sont enregistrées dans les comptes de la classe 6 dès
qu’elles se produisent. Ceci est vrai, notamment pour des charges engagées pendant cet
exercice mais qui concernent également les exercices suivants soit parce que leur
répartition est justifiée par les conditions d’exercice de l’activité, soit parce qu’elles
représentent une créance vis-à-vis des exercices suivants. Par conséquent, les charges à
répartir transitent par les comptes de charges et sont virées en fin d’exercice à un compte
d’immobilisation en non valeur par le crédit des comptes de transferts de charges.
Toutefois, lorsque la charge à répartir est nettement identifiée, la société peut l’immobiliser
directement.
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2. Évaluation:

 * Amortissement :
   
L’amortissement de ces éléments constitue l’étalement par report sur plusieurs exercices
(dont le premier) d'une charge déjà subie ou consommée.
 
Cet étalement par amortissement doit être effectué selon un plan préétabli sur un maximum
de cinq exercices (sans application du prorata temporis), y compris celui de constatation de
la charge.
 
Une fois, totalement amorties, les charges à répartir doivent être soldées au niveau de la
comptabilité et les états de synthèse.
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2. Évaluation:

 * Valeur actuelle :
   
La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence, présumée nulle
du fait que l'immobilisation ne représente, normalement, aucun bien ni droit négociable.
 
Ses éléments ne peuvent, en conséquence, donner lieu à constatation de " provisions pour
dépréciation ". Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur
" valeur nette d'amortissements ".
 
Par conséquent, dans les études d'évaluation financière des entreprises selon la méthode
patrimoniale, l'immobilisation en non valeurs est décomptée obligatoirement pour une
valeur nulle. Il est à préciser, par ailleurs, que la fiscalité différée active sur les
immobilisations en non valeur est prise en compte au niveau des méthodes d’évaluation.
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3. Traitement fiscal:

  La loi sur l’IS énumère les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur
parmi les charges déductibles de l’exercice. Contrairement aux frais d’acquisition des
immobilisations et les frais d’émission des emprunts dont le traitement fiscal suit le
traitement comptable, les autres charges à répartir sont déductibles en totalité l’exercice de
leur constatation.
 
Nouveautés apportées par la loi de finance 2006 :
 
Frais d’établissement :
 
Les frais d’établissement doivent être amortis à taux constant, sur une durée de 5 ans à
partir du premier exercice de leur constatation en comptabilité et ce quel que soit le
résultat dégagé. En conséquence, les entreprises ne peuvent plus optimiser la déductibilité
fiscale de ces dépenses en fonction du niveau du résultat fiscal.    
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4. Traitement IFRS:

Les charges à répartir n’existent pas dans les normes IFRS, les sommes correspondantes
constituant des charges de la période concernée. Par ailleurs, les frais d’acquisition des
immobilisations corporelles viennent en augmentation de la valeur de l’acquisition de
l’immobilisation.

   
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MERCI POUR VOTRE ATTENTION

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