Comptabilité avancée

CHAPITRE 5: LES CHARGES REPORTEES NC (10)

INTRODUCTION

En règle générale, les charges engagées par une entreprise au cours d'un exercice sont
en totalité imputées à cet exercice parce qu'elles se rattachent généralement aux revenus de ce
même exercice, conformément à la convention de rattachement des charges aux produits.

Toutefois, certaines charges peuvent ne pas être entièrement affectables au seul résultat de
l'exercice au cours duquel elles sont engagées, en raison de leur caractère général et/ou de
l'impact important qu'elles peuvent avoir sur les résultats des exercices suivants. Dans ce cas,
il peut être approprié de les constater à l'actif du bilan en "charges reportées", et de les
imputer sur le résultat de l'exercice au cours duquel elles sont engagées et les résultats des
exercices suivants.

SECTION 1 : DEFINITION ET CONDITIONS DES CHARGES POUVANT ETRE

PORTEES A L’ACTIF

1-Les frais préliminaires

Les frais préliminaires se rattachent à des opérations qui conditionnent l’existence ou le

développement de l’entreprise. Ils sont engagés soit au moment de la création de l’entreprise,
soit ultérieurement lors d’une extension, de l’ouverture d’un nouvel établissement ou d’une
modification du capital.

A- Frais préliminaire engagés au moment de la création de l’entreprise

Une entreprise est en phase de création si ses principales opérations d’exploitation n’ont pas
encore commencé, ou ont commencé mais sans encore générer de revenus importants et
permanents.

Les frais préliminaires engagés lors de la constitution de l’entreprise renferment

particulièrement :

 Les frais de constitution : droits d’enregistrement, honoraires, débours résultant des

formalités légales de publication ;
 Les frais de 1er établissement : frais de prospection, frais de publicité, etc.

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Ces frais présentent généralement les caractéristiques suivantes :

 Importants (pour être supportés par un seul exercice) ;
 Non répétitifs ;
 Ne se rapportant pas à des productions déterminées (frais de caractère général).

Ils peuvent être portés en actif dans les conditions suivantes :

 Ils sont nécessaires à la mise en exploitation de l’entreprise ; et

 Il est probable que les activités futures permettront de récupérer les montants engagés.
 Les frais de pré-exploitation sont traités comme des frais préliminaires.

B- Frais préliminaire engagés après de la création de l’entreprise ou lors de

développement d’une activité nouvelle

Ces frais comportent notamment :

 Les frais d’augmentation de capital, de fusion, etc.

 Les frais d’étude (de faisabilité d’un projet d’extension) ;
 Les frais d’essais et de pré-exploitation engagés lors de la mise en route d’un
nouveau atelier, d’une usine ou d’un matériel (matières 1ères, fluides, formation de la
main-d’œuvre et frais généraux, ...)

Les frais préliminaires engagés après la création de l’entreprise peuvent être reportés si les
conditions suivantes sont satisfaites :

 Les frais sont nécessaires à l’action de développement de l’entreprise ;

 Les frais peuvent être individualisés et se rattachent entièrement à l’action de
développement envisagée ;
 Il est probable que les activités futures de l’entreprise permettront de récupérer les
montants engagés.

2- Les charges à répartir

Les charges à répartir sont des charges engagées au cours d’un exercice :

 Dans le cadre d’opérations spécifiques ;

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 Opérations dont la rentabilité globale est démontrée

 et de réalisation attendue durant les exercices ultérieurs.

Ces charges se rapportent normalement à des productions à venir. Il peut s’agir également de
frais de caractère général concernant plusieurs exercices futurs, dont l’objectif est

 Soit une économie de coût,

 Soit une augmentation du rendement des activités de l’entreprise
 Ou des gains de productivité, soit le maintien ou une amélioration de sa situation
concurrentielle.

Parmi les charges ayant un caractère bénéfique durable pour l’entreprise et donc pouvant être
étalées:

 Frais de lancement de nouvelles productions de biens ou de services nettement

déterminées.
 Il peut s’agir de nouveaux produits ou services ou d’une nouvelle gamme, mais non
d’ouverture de nouveaux points de vente. Exemples : Les films publicitaires ;
 Les remises commerciales exceptionnelles accordées en vue d’une meilleure
promotion commerciale d’un nouveau produit par l’obtention de premières références
d’utilisateurs externes.
 Frais de formation (spécifique intégrée aux besoins).
 Etude d’organisation.
 Frais de transfert d’un établissement.
 Frais de certification ISO.

Au moment de l’engagement des charges (en cours d’exercice) :

Débit : 6 Comptes de charges

Crédit : 4/5 ... Comptes de tiers ou de trésorerie

Lors de la prise de décision d’étalement :

Débit : 27 ... Frais préliminaires / charges à répartir

Crédit : 79 ... Transferts de charges

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SECTION 2 : RESORPTION DES CHARGES REPORTEES

1-Frais préliminaire

Les frais préliminaires inscrits à l’actif du bilan doivent être résorbés le plus
rapidement possible, et en tout état de cause, sur une durée maximale de 3 ans à partir de la
date d’entrée en exploitation.

Dans la mesure où certains frais préliminaires ne sont pas directement liés à l’entrée en
exploitation, par exemple les frais d’augmentation de capital, la période de résorption prend
effet à compter de l’exercice de leur engagement.

2-Les charges à répartir

Les charges à répartir inscrites à l’actif du bilan doivent être résorbées selon une
méthode et sur une période permettant le meilleur rattachement des charges aux produits.
Toutefois, cette période ne pourrait excéder 3 ans à partir de l’exercice de leur constatation.

La résorption des charges à répartir doit normalement commencer à courir à partir du moment
où l’entreprise commence à bénéficier des avantages procurés par ces charges à répartir.

Frais d’émission et prime de remboursement des emprunts

Les primes de remboursement des emprunts correspondent à la différence entre la valeur

d’émission et la valeur de remboursement des emprunts.

 Les frais d’émission des emprunts sont les commissions versées aux agents et
établissements financiers ainsi que les frais de publicité et d’impression de titres
occasionnés par le lancement d’emprunts.

 Les frais d’émission et primes de remboursement des emprunts sont amortis

systématiquement sur la durée de l’emprunt au prorata des intérêts courus. Toutefois,
les primes de remboursement afférentes à la fraction d’emprunt remboursée ne
peuvent en aucun cas être maintenues au bilan.

La dotation aux amortissements des primes de remboursement d’un exercice s’obtient par le
rapport suivant :

Montant initial des primes * (intérêt de l’exercice / somme des intérêts de l’emprunt)

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La résorption des charges reportées est effectuée directement sans passer par des comptes de
résorptions cumulés.

Débit : 6812 Dotations aux résorptions des charges reportées,

ou 6861 Dotations aux amortissements des PRO

Crédit : 271 Frais préliminaires,

ou 272 Charges à répartir,

ou 273 Frais d’émission et PR des emprunts

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