Sommaire

1. C’est quoi un contrat pluri-exercices?

2. Quelles sont les règles de comptabilisation de ce
type de contrat?
3. Méthode à l’avancement
4. Méthode à l’achèvement

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1. C’est quoi un contrat pluri-exercices?
Un contrat pluri-exercices est un contrat négocié pour la construction d'un actif (un pont, un
immeuble, un barrage, un oléoduc, une route) ou d'un ensemble d'actifs qui sont étroitement liés ou
interdépendants (construction de raffineries ou d'autres installations ou équipements complexes) et
dont la date de démarrage et la date d'achèvement se situent sur des périodes comptables différentes,
appelées exercices.

2. Règles générales de comptabilisation

Principe de prudence
Toute perte probable sur un contrat pluri-exercices doit être provisionnée pour sa totalité (perte
probable qui peut résulter de l'exécution totale du contrat pluri exercices).

Principe d’indépendance des exercices

Pour la détermination du résultat de chaque exercice, il convient de lui rattacher et imputer les
événements et opérations qui lui sont propres et ceux-là seulement.

3. Méthode à l’avancement
3.1. Définition et principe
La méthode à l'avancement consiste à comptabiliser le chiffre d'affaires et le résultat au fur et à mesure
de l'avancement des contrats. Le résultat est déterminé en appliquant le pourcentage d'avancement au
résultat à terminaison.

Cette méthode n’est appliquée que lorsque l'entité est en mesure de remplir les trois conditions
suivantes:

3.2. Critères d’estimation de la fiabilité du résultat à terminaison

 Possibilité d'identifier clairement le montant total des produits du contrat.
 Possibilité d'identifier clairement le montant total des couts imputables au contrat.
 Existence d'outils de gestion permettant de valider le pourcentage d’avancement et de réviser,
au fur et à mesure de l’avancement, de l’estimation des charges, de produits et de résultats
liés.

3.3. Détermination du pourcentage d'avancement

Méthodes basées sur les éléments transférés

 Examen des prestations déjà accomplies

 appréciation des réalisations
 Franchissement d'étapes clés,
 Temps écoulé

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  Unités produites ou livrées
Méthodes basées sur les moyens mis en œuvre
Evaluation de l'avancement en faisant le rapport entre les moyens déjà mis en œuvre pour exécuter
l'obligation de prestation et ceux restant à mettre en œuvre jusqu'à son exécution complète (les
ressources consommées, les heures de travail, les coûts

Encourus, le temps écoulé, les heures de machines)

3.4. Comptabilisation - Au cours de l’exercice

 Les avances et acomptes versés par le client au cours de la période d’exécution du contrat
sont, le cas échéant, enregistrés au crédit du compte 4191 Clients, avances et acomptes
reçus par le débit du compte de trésorerie ;
 Les retenues de garanties prélevées par le client seront enregistrées au compte 4117 Clients
retenues de garantie ;
 les charges concourant à l'exécution du contrat sont enregistrées dans les comptes
appropriés : achats de matières premières, frais de personnel, etc. ;
 Les chiffres d’affaires contractuels sont comptabilisés le cas échéant, au crédit du compte
70 Ventes, par le débit des comptes de créances clients. Les acomptes versés et les retenues
de garanties viennent en diminution des créances correspondantes.

3.5. Comptabilisation - A la clôture de l’exercice

Porter en stocks, travaux en cours ou comptes de régularisation, les charges qui ne correspondent pas à
l’avancement et qui sont donc rattachables à une activité future (Ex achats livrés qui ne sont ni
consommés, ni mis en œuvre, facturations de sous-traitants qui correspondent à des travaux restant à
réaliser).
Régulariser, le cas échéant, à la hausse comme à la baisse les chiffres d’affaires contractuels constatés
au cours de l'exercice de telle sorte que, après déduction des charges ayant concouru à l'exécution du
contrat, la quote-part du résultat à terminaison correspondant au pourcentage d'avancement soit bien
prise en compte dans le résultat de l'exercice

3.6. Calcul du chiffre d’affaires partiel

Le chiffre d’affaires partiel comptabilisé à l’avancement est égal :
Prix de vente prévu x pourcentage d’avancement.
Ce chiffre d’affaires partiel est comptabilisé au débit du compte 4181 Clients, factures à établir par le
crédit des comptes 70 Ventes et éventuellement 4435 TVA sur factures à établir. Cette écriture fait
l’objet d’une contrepassation au début de l’exercice suivant.
Lors de la livraison au client, le chiffre d’affaires est normalement constaté au débit du compte 411
Clients par le crédit des comptes 70 Ventes et éventuellement 443 TVA facturée.

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4. Méthode à l’achèvement
La méthode à l'achèvement consiste à comptabiliser le chiffre d'affaires et le résultat au terme de
l'opération.

En effet, lorsque l'entité ne peut pas estimer de manière fiable le résultat à terminaison, aucun profit
n'est constaté en application de la convention de prudence. Les charges ayant concouru à l'exécution
du contrat au cours de l'exercice sont alors compensées par l'enregistrement d'un chiffre d'affaires
limité au montant de celles-ci.

4.1. Comptabilisation - En cours d’exercice

 Les avances et acomptes versés par le client au cours de la période d’exécution du contrat
sont, le cas échéant, enregistrés au crédit du compte 4191 Clients, avances et acomptes
reçus par le débit du compte de trésorerie.
 Les retenues de garanties prélevées par le client seront enregistrées au compte 4117 Clients
retenues de garantie ;
 les charges concourant à l'exécution du contrat sont enregistrées dans les comptes
appropriés : achats de matières premières, frais de personnel, etc.
 les chiffres d’affaires contractuels sont comptabilisés le cas échéant au crédit du compte 70
Ventes, par le débit des comptes de créances clients.

4.2. Comptabilisation à la clôture

Porter en stocks, travaux en cours ou comptes de régularisation, les charges qui ne correspondent pas à
l’avancement et qui sont donc rattachables à une activité future (Ex achats livrés qui ne sont ni
consommés, ni mis en œuvre, facturations de sous-traitants qui correspondent à des travaux restant à
réaliser)

Régulariser, le cas échéant, à la hausse comme à la baisse les chiffres d’affaires contractuels constatés
au cours de l'exercice de telle sorte que, après déduction des charges ayant concouru à l'exécution du
contrat, la quote-part du résultat à terminaison correspondant au pourcentage d'avancement

Soit nulle. Le chiffre d’affaires doit être aligné aux charges ayant concouru au contrat.

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 Sommaire
1. Définition

2. Comptabilisation des dépenses de développement

3. Amortissement des frais de développement

4. Evaluation des dépenses de développement

5. Décomptabilisation des frais de développement

6. Application

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1. Définition

 La recherche est définie comme une investigation originale et programmée réalisée par une

entité en vue d'acquérir une compréhension et des connaissances scientifiques ou techniques

nouvelles.

Ex: Activités d’un laboratoire pour acquérir de nouvelles connaissances sur les mécanismes d’une

maladie.

Application de résultats de recherche : plusieurs molécules ont été identifiées afin de procéder à des

tests.

Sort des frais de recherche

EN CHARGES Philosophie IAS 38

 Les frais de développement ne peuvent être activés que si elles satisfont à la définition d'une

immobilisation incorporelle, à savoir le caractère identifiable, le contrôle d'une ressource et

l'existence d'avantages économiques futurs.

Le développement est l'application des résultats de la recherche à un plan ou un modèle en vue de la

production de matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes ou services nouveaux ou

substantiellement améliorés, avant le commencement de leur production commerciale ou de leur

utilisation.

Ex: un laboratoire effectue des tests concluants sur l’homme d’une molécule identifiée comme

efficace dans le traitement d’une maladie

2. Comptabilisation des dépenses de développement

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6 conditions obligatoires pour activer les frais de développement

 faisabilité technique nécessaire à l'achèvement

 intention d'achever l'immobilisation

 capacité à utiliser ou à vendre l'immobilisation

 avantages économiques futurs probables

 disponibilité de ressources techniques, financières et autres, appropriées pour achever le

développement

 capacité à évaluer de manière fiable les dépenses

3. Amortissement des frais de développement

Durée d’amortissement : Durée d'utilisation de l'actif considéré

Date de départ de l’amortissement : Date de début de consommation des

avantages économiques = début d’utilisation ou de vente du produit, procédé ou processus.

Comptabilisation : D: 6812 C: 2811

4. Evaluation des dépenses de développement

Coût de développement = somme des dépenses encourues, à partir de la date à laquelle cette

immobilisation incorporelle satisfait pour la première fois aux 6 critères de comptabilisation.

5. Décomptabilisation des frais de développement

Nous avons deux possibilités :

 1ere possibilité

Échec du projet ou lorsque les 6 conditions ne sont plus réunies

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Les frais de développement antérieurement immobilisés sont immédiatement sortis de l’actif et la

fraction des frais de développement non encore amortie comptabilisée en charge (811).

 2e possibilité

Dépenses de recherche et développement concourant à la création d'un bien corporel

Solder le compte de frais de développement pour comptabiliser une immobilisation corporelle ou un

stock (cas d’un prototype par exemple).

6. Application

La société Videosentrepreneurs est un laboratoire pharmaceutique très engagé dans la lutte contre le

virus Ebola. Elle a engagé en 2018, des dépenses de recherche et de développement pour un montant

de 400 000 000 f qui ont abouti à la création du médicament appelé EBOLAMED se décomposant

comme suit:

Recherche fondamentale : 50 000 000f

Recherche appliquée : 150 000 000f

Dépenses de développement du médicament : 200 000 000f (dont 80 000 000 f de janvier à fin mars

et 120 000 000 de début avril à fin décembre) Les conditions d’activation sont réunies au début avril.

Un brevet a été déposé fin N+1. Il n’y a pas de frais de dépôt. La date de début de consommation des

avantages économique est fixée au 1er janvier N + 2 avec une durée estimée à 5 ans.

Solution

Dotation aux amortissements: 120 000 000 / 5 = 24 000 000

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9
Opérations Montant débit Montant crédit

en cours d’exercice 6…..

40.../ 52...
400 000 000 400 000 000

Au 31/12/N
211 Frais de développement 120 000 000
721 Production immobilisée
120 000 000

Au 31/12/N+1
2121 Brevets 120 000 000
211 frais de développement
120 000 000

Au 31/12/N+2
6812 Dotation amortissement 24 000 000
2812 Amortissement brevets
24 000 000

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