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Enseignant de Cours et de TD : Dr. Achraf HADDAD ISET Ksar-Hellal
Les Étudiants Cibles : 3eme Année TCFA+B Année Universitaire : 2023-2024
L'entreprise qui s'engage dans ce genre de travaux, demande généralement
au client de signer un contrat afin de déterminer le moment de prise de possession
du bien par le client. Ce type de contrat est souvent classé en fonction du processus
de fixation du prix. Ainsi, nous pouvons établir:
-Un contrat à prix fixe ou contrat à prix forfaitaire : c'est un contrat dans lequel
l'entrepreneur accepte un bien et/ou un service à prix fixe (ou un taux fixe par unité
de production), assorti dans certains cas d'une clause de révision de prix;
-Un contrat à prix coûtant majoré ou contrat en régie dans lequel l'entrepreneur est
remboursé de ses dépenses acceptées ou autrement définies, plus un pourcentage
de ces dépenses ou une rémunération fixe.
-Un contrat conditionnel selon lequel la rémunération dépend d'un évènement futur.
Pensons par exemple aux cabinets d'avocats, dont la rémunération dans une
poursuite judiciaire lancée au nom d'un client est liée à l'issue d'un procès.
Peu importe le processus de fixation des prix, toute la production à long
terme pose de nombreux problèmes aux comptables, dont celui de la détermination
des montants des produits à constater au cours de chacun des exercices sur lesquels
s'est échelonnée la production de bien ou/et du service.
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- Les réclamations provenant de tiers;
- Les coûts d'assurance;
- Les coûts de conception et d'assistance technique qui ne sont pas
directement rattachés à un contrat déterminé ;
- Les frais généraux de production.
Toutefois, le montant des produits accessoires qui ne sont pas inclus dans
le produit du contrat, tel que le revenu provenant de la cession d'équipement de
matériaux à la fin du contrat, peut être diminué des coûts sus indiqués.
Lorsque le maître d'œuvre (entrepreneur) contracte des emprunts pour
financer la production de biens et services dans les contrats de construction, les
charges financières que ces emprunts occasionnent peuvent être incorporées aux
coûts de ces contrats conformément à la norme n°13 « Charges d'emprunt ». Le
montant des charges financières pouvant être inclus dans les coûts d'un contrat de
construction doit correspondre au montant des charges d'emprunt réellement
encourues au cours d'un exercice, diminué du montant des revenus du placement
temporaire de cet emprunt2.
2. Mesure des construction revenus relatifs aux contrats de
Les revenus découlant des contrats de construction doivent être mesurés à
la juste valeur des contreparties reçues ou à recevoir incluant généralement 3:
- Le prix de vente de base ou le montant initial des produits convenus dans
le contrat ;
-La révision contractuelle des prix (en fonction de l'évolution de certains
indices de prix) ou la garantie de risque économique spécifique au contrat ;
- Les suppléments de prix survenant suite aux changements dans les
conditions d'exécution des travaux, lorsqu'ils ont été approuvés par le client
(par exemple, les modifications dans les spécifications ou dans la conception.
du bien concerné et les changements dans la durée du contrat);
- Les réclamations valablement présentées au client conformément aux
dispositions contractuelles lorsqu'elles ont été approuvées par ce dernier. De
telles réclamations peuvent se présenter par exemple, par suite de retards
occasionnés par le client, d'erreurs dans les spécifications ou la conception,
ou des contestations sur les modifications des termes du contrat.
L'évaluation des revenus du contrat est sujette à diverses incertitudes qui
dépendent du résultat d'évènements futurs. Les estimations nécessitent souvent
d'être révisées à mesure que les évènements se produisent. En conséquence, le
montant des revenus du contrat peut augmenter ou diminuer d'un exercice à
l'autre.
II-Les principes de comptabilisation
Les produits sont constatés lorsqu'ils satisfont aux critères suivants :
- Tous les risques et avantages importants inhérents à la propriété du bien ont
été transférés du vendeur à l'acheteur;
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Norme comptable n°9, page 9.
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Norme comptable n°9, page 10.
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- Le montant des revenus peut être mesuré de façon fiable;
- Il est probable que des avantages futurs associés à l'opération bénéficieront
à l'entreprise ; et
-Les coûts encourus ou à encourir concernant l'opération peuvent être
mesurés de façon fiable.
Il existe deux méthodes de constatation des produits découlant des contrats
à long terme la méthode de l'achèvement des travaux et la méthode de l'avancement
des travaux. Sur la durée totale du contrat, les deux méthodes donnent les mêmes
chiffres de produits. La seule différence entre ces deux méthodes est en fait, le
moment où les produits relatifs au contrat sont constatés, c'est-à-dire, la ventilation
du produit total relatif au contrat sur les exercices au cours desquels il fut exécuté.
Contrat à long terme
Ecriture comptable:
En cours de l'opération, à la contrôle de l'exercice
La constatation des travaux en cours, à hauteur des charges qui ont été
enregistrées, est comptabilisée au débit du compte « 33. En-cours de production
de biens » ou « 34. En-cours de production de services », par le crédit du compte
« 713. Variation des stocks (en-cours de production, produits) ».
2) La constatation du produit
Le montant de la créance toutes taxes comprises, est porté au débit du compte «
411. Clients », par le crédit d'une subdivision du compte «70..Ventes.. », pour le
montant hors taxes et le compte « 43671. TVA collectée ».
Ecriture comptable: constatation du produit
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Solution :
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Dans le cas d'un contrat en régie, il est possible d'estimer de façon fiable le
résultat de ce contrat lorsque les conditions suivantes sont satisfaites 6 :
a- Le recouvrement des revenus est raisonnablement sûr ; et
b- Les coûts imputables au contrat, qu'ils soient spécifiquement
remboursables ou non, peuvent être identifiés clairement et évalués de
façon fiable.
La méthode de l'avancement consiste à rattacher les produits du contrat aux
coûts encourus pour parvenir au degré d'avancement, ce qui aboutit à la
présentation de produits, de charges et d'un bénéfice qui peuvent être attribués à la
proportion de travaux exécutés. Selon cette méthode, les produits sont constatés en
résultat des exercices au cours desquels les travaux ont eu lieu. Les coûts du contrat
sont constatés en charges des exercices au cours desquels les travaux auxquels ils
se rattachent sont Exécutés.
2. Degré d'avancement des travaux
Le degré d'avancement des travaux doit être déterminé en application d'une
méthode adaptée, constante et vérifiable permettant de mesurer de façon fiable les
travaux exécutés. La norme comptable n°9, prévoit les méthodes suivantes qui
peuvent être utilisées par l'entreprise, pour déterminer le degré d’avancement:
a-Le rapport existant entre les coûts engagés jusqu'à la date considérée et le
montant total des coûts estimés pour la réalisation du contrat
Coût des travaux et services exécutés à la clôture de l'exercice
Total prévisionnel des coûts d'exécution du contrat
b- Des examens techniques pour apprécier les travaux exécutés ; et
c- L'achèvement d'une partie des travaux inclus dans le contrat.
Les paiements partiels, mémoires, avances et acomptes reçus du client ne
peuvent constituer, à eux seuls, des références pour mesurer le degré d'avancement
des travaux.
Lorsque le degré d'avancement est fixé par la méthode des coûts engagés sur
les coûts prévisionnels, le produit, pris en compte, correspond aux charges
comptabilisées en coût des ventes.
Les entreprises qui utilisent la méthode de l'avancement des travaux doivent
estimer le degré d'avancement avec le plus grand soin, car celui-ci influe sur la
mesure des produits et des charges constatés à chaque exercice ainsi que sur celles
de certains éléments d'actifs et de passif. Or, les bailleurs de fonds et les
investisseurs utilisent subséquemment ces montants pour calculer notamment le
rendement des capitaux propres et le ratio d'endettement, puis pour prendre les
décisions. Il importe donc de choisir la méthode qui traduit le mieux la relation
entre les produits et le travail exécuté.
3. Le principe de comptabilisation
Selon la méthode d'avancement, les travaux comptables s'ordonnent de la
manière suivante :
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Norme comptable n°9, page 12.
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Ecriture comptable:
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Le résultat, à l'avancement s'obtient en appliquant, au résultat à
terminaison, le pourcentage d'avancement.
Application 2:
La société « Sud Bâtiment » a conclu, en février 200N, un contrat pour la
réalisation d'un complexe hôtelier clefs en mains livré le 15-12-200N+1 (les
montants sont en DT):
- Prix de vente 1 400 000
- Coût total estimé 1 240 000
- Coût des travaux réalisés en 200N 868 000
- Coût des travaux réalisés en 200N+ 1 400 000
TAF :
1. Enregistrer les écritures nécessaires au 31-12-200N et au 15-12-200N+1.
2. Calculer le résultat à chaque échéance
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Application 3:
Le 02-01-200N, la société «Sud Bâtiment› a signé un contrat de construction
échelonné sur trois ans pour un montant forfaitaire de 1 200 000 DT (nous
négligeons la TVA). Les renseignements suivants sont tirés de ce contrat :
Coûts estimés: 900 000 DT.
Répartition des activités sur la durée du contrat 200N 200N+1 200N+2
Couts de construction engagés 200 000 460 000 240 000
Couts estimatifs restant à engager 700 000 240 000
Décomptes facturés 200 000 550 000 450 000
Sommes recouvrées 150 000 520 000 530 000
TAF :
Enregistrer les écritures au journal, au cours des exercices 200N, 200N+1 et
200N+2.
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Norme comptable n°9, page 26.
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Tout le marché est réalisé hors TVA, aussi bien pour les achats que pour
la facturation.
200N 200N+1
Couts engagés et déboursés au cours de l'exercice 475 000 575 000
Couts engagés à engager pour terminer le travaux 600 000
TAF :
Enregistrer les écritures nécessaires au journal de la société «Construit Tout» au
cours des exercices 200N et 200N+1.
Solution :
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Norme comptable n°3, page 9.
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Norme comptable n°3, page 14.
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Lorsque ces trois critères sont respectés, nous devrions préférer la méthode
d'avancement des travaux, car elle assure un meilleur rattachement des produits aux
charges.
2. Comparaison des deux méthodes de constatation des produits
Tableau 1: Comparaison des deux méthodes de constatation des produits
Méthode de l'achèvement des travaux Méthode de l'avancement des travaux
La convention de rattachement des charges Permet de bien respecter la convention de
aux produits est parfois déficiente. rattachement des charges aux produits.
Simple à appliquer, car la comptabilisation
Plus difficile à appliquer, car la constatation
est basée sur les opérations réelles. des produits est basée sur des estimations. Par
contre, l'utilité de l'information peut
compenser l'incertitude de l'estimation.
Les résultats sont fiables. Les résultats sont moins fiables, car ils
reposent, en partie, sur des estimations. Cette
méthode rend possible la manipulation du
bénéfice.
Non utile aux dirigeants pour des fins de Susceptible d'être utile aux dirigeants, par
gestion. exemple, dans la négociation d'un emprunt.
Entraîne des variations importantes du Entraîne moins de variations du bénéfice.
bénéfice.
Peut donner une fausse impression du Reflète mieux le risque réel de l'entreprise.
risque qu'assume l'entreprise.
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