Les Contrats de Construction (NCT09)

Objectifs:
 Les contrats de construction portent sur la construction d’immeubles, de
barrages, de ponts, de bateaux ou d’autres ouvrages.
 L’importance de la nature des travaux de construction implique que
l’exécution de leur contrat sur une période excédent l’exercice comptable.
 Application des critères de prise en compte des revenus selon la méthode de
pourcentage d’avancement dans le contexte des contrats de construction.

Champd’application:
 Comptabilisation des contrats de construction
 Les états financiers du maître d’œuvre.
Définitions:
 Contrat de construction : C’est la réalisation d’un bien ou d’un ensemble de
biens interdépendants dans leur conception, leur technologie et leur finalité.
 Le Contrat à forfait : c’est un contrat dans lequel le maître d’œuvre accepte un
contrat à prix fixe, ou une rémunération à taux fixe par unité de production tout
en tenant compte des possibilités de révision des prix.
 Le Contrat en régie : c’est un contrat en vertu duquel le maître d’œuvre est
remboursé en fonction des dépenses acceptées ou conformes à toute autre
base de détermination et perçoit de plus un pourcentage de ces dépenses ou
une rémunération fixe.
 La réclamation : c’est les sommes demandées par le maître d’œuvre au
client pour tenir compte des frais de coûts occasionnés par les travaux et
dont le remboursement n’est pas prévu par le contrat.
 La retenue de garantie : c’est les sommes retenues par le client en garantie de:
o l’exécution de certains travaux ;
o la bonne réalisation des biens ou services.
 La marge prévisionnelle du contrat : c’est la différence entre le total des revenus et le
total des coûts encourus au titre d’un contrat.

Déterminationdescoûts:
 Les coûts relatifs à un contrat comprennent :
o le coût des matières consommées ;
o et une juste part des coûts directs et indirects, pouvant
êtreraisonnablement rattachée à ce contrat ;
o encourus à compter de la date de signature du contrat jusqu’à sa date
d’achèvement définitif.
o Voir exemple de coûts relatifs à un contrat de construction au § 8 de la
norme.

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 Ne sont pas inclus aux coûts relatifs au contrat de construction : les coûts
engagés préalablement au contrat, à l’exception des coûts engagés pour
obtenir la signature du contrat et vérifiant les conditions suivantes :
o Coûts identifiés séparément ;
o Coûts pouvant être mesurés de façon fiable ;
o Conclusion quasiment certaine du contrat.
o N’ont pas été engagés et constatés en charges au cours
d’exercices antérieurs à celui du contrat : irrégularité de rejet de ces charges.

 Les produits accessoires non inclus au produit du contrat peuvent être

diminués des coûts du contrat. Exemple : revenu de cession d’équipement de
matériaux.

 Incorporation des charges d’emprunt vérifiant les conditions dictées par la

norme relative aux charges d’emprunt :

o Emprunt contracté par le maître d’œuvre pour financer la production du

bien ou du service sur une longue période ;
o Charges réellement encourues diminuées des revenus de placement
temporaire ;
o Période d’incorporation :
 à partir du moment de commencement des activités préalables
nécessaires à l’ouverture des travaux jusqu’à la date de la livraison
du bien.
 Diminuée de la période d’interruption éventuelle.

MesuredesRevenus:

 Les revenus doivent être mesurés à la JUSTE VALEUR des contreparties

reçus ou à recevoir incluant :

o Le prix de vente de base ou le montant initial des produits convenus
dans le contrat ;
o La révision contractuelle des prix ou la garantie de risque économique
spécifique au contrat.
o Les suppléments de prix survenant suite aux changements dans les
conditions d’exécution des travaux lorsqu’ils ont été approuvés par le
client.
o Les réclamations valablement présentées au client conformément aux
dispositions contractuelles lorsqu’elles ont été approuvées par ce
dernier.

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ConstatationdesRevenus:
 Comptabilisation obligatoire des revenus au fur et à mesure de l’exécution des
travaux et ce par référence au degré d’avancement des travaux.
 Conditions :
o Estimation du résultat du contrat de construction d’une façon fiable.
o Le résultat du contrat peut être estimé de façon fiable si les conditions
suivantes sont vérifiées :
Conditions C.F C.R

Le total des revenus du contrat 

est évalué de façon fiable
Le recouvrement des revenus  
est raisonnablement sûr
Le coût d’achèvement et le degré d’avancement
peuvent être évalués de façon fiable 

Les coûts imputables au contrat peuvent être :
identifiés clairement  
et évalués de façon fiable

o Le maître d’œuvre doit : e

- procéder à un inventaire des travaux en cours à la date de clôture ;
- obtenir l’acceptation du client sur l’ensemble des travaux réalisés et des
produits non prévus au contrat ;
- disposer d’un système de comptabilité de gestion (suivi approprié et
fiable des coûts de revient)
 Si retard d’exécution, les pénalités de retard peuvent être diminuées des
revenus.
 La Méthode de Calcul du Degré d’Avancement :
o doit être :
- adaptée ;
- constante ; et
- vérifiable ;
o doit permettre la mesure fiable des travaux exécutés.
o peut être utilisée l’une des méthodes suivantes:
- Le rapport entre les coûts engagés jusqu’à la date considérée et le
montant total des coûts estimés pour la réalisation du contrat.
- Des examens techniques pour apprécier les travaux exécutés.
- L’achèvement d’une partie des travaux inclus dans le contrat.
o Ne peut pas se référer uniquement aux paiements partiels, avances et
acomptes reçus des clients.
o Si la méthode retenue est basée sur les coûts (Coûts engagés/Coût total
estimé), Les coûts engagés = les coûts correspondant aux travaux réalisés

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o Sont par exemple exclus du coût :

- Les coûts portant sur des activités futures Exemple : coûts des
matériaux livrés sur le chantier et non encore installés ou utilisés,
consommés ou mis en œuvre (sauf si ces matériaux ont été
fabriqués spécialement pour le contrat);
- Les avances de règlements effectués aux sous-traitants.
 Lorsque le résultat d’un contrat de longue durée ne peut pas être estimé de
façon fiable,
o les revenus ne doivent être constatés qu’à concurrence des coûts
comptabilisés et jugés récupérables,
o aucun résultat n’est dégagé.
 Si les incertitudes empêchant l’estimation fiable sont levées,
o Constatation du revenu selon la méthode de degré d’avancement.
 Lorsque le résultat d’un contrat ne peut pas être estimé de façon fiable, et qu’il
n’est pas probable que les coûts encourues seront récupérés,
o les revenus ne sont pas comptabilisés,
o et les coûts encourus sont inscrits en charges,
o le résultat du contrat étant déficitaire ;
DéterminationduRésultatPrévisionnel:
 Le résultat prévisionnel est calculé par contrat.
Constatation des pertes attendues :
 Lorsqu’il est probable que le résultat prévisionnel d’un contrat soit déficitaire, la
perte attendue doit être constatée en charge.
Incidencedeschangementsd’estimation:
 Prise en considération de l’incidence des changements d’estimation dans la
détermination du résultat au titre :

o de l’exercice où la modification a eu lieu, si celle-ci n’affecte que cet

exercice ;
o de l’exercice et des exercices ultérieurs, si ceux-ci sont concernés.
Informationsàfournir:
 Les méthodes utilisées pour l’évaluation des pertes attendues et des coûts directs
et indirects imputables aux contrats.

 Les méthodes utilisées pour déterminer le degré d’avancement des contrats en

cours.

 Les regroupements et les divisions de contrats pour la détermination du

résultat prévisionnel et leurs motifs.

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Exercice d’application

La société « Les Grands Travaux du Sud » s'est vue attribuer le marché de

construction d'une clinique chirurgicale aux prix forfaitaire de 1 058 000 DT. La
réalisation de cet ouvrage s'étale sur la période allant du 1er Janvier 2016 au 30 Avril
2018.

Au 31 Décembre 2016, les coûts engagés s'élèvent à 181 125 Dinars et comprennent
pour 25 875 Dinars de matières premières en stocks sur chantier. Les coûts restant à
engager pour l'achèvement des travaux s'élèvent à 853 875.

Au 31 Décembre 2017, les coûts engagés au cours de cet exercice s'élèvent à

362 250 Dinars et comprennent pour 54 675 Dinars de matières premières en stocks sur
chantier. Les coûts restant à engager pour l'achèvement des travaux s'élèvent à 542 625
Dinars.

Au cours de l'exercice 2017, le client a approuvé des modifications dans les

spécifications se traduisant par une augmentation de 115 000 Dinars des produits du
contrat. Par ailleurs, il est estimé que l'achèvement de la clinique sera probablement
retardé de 4 mois, ce qui exposera la société à une pénalité de retard de l'ordre de
92 000 Dinars.

Au 31 Août 2018, la construction de l'immeuble a été achevée, ce qui a permis sa

livraison au client.

Le coût réellement supporté a été établi à 1 190 250 Dinars (toutes les matières
premières acquises ont été consommées). La pénalité de retard infligée par le client a
été ramenée à 57 500 Dinars.

La société a encaissé les avances et acomptes suivantes :

 En 2016 : 300 000 D
 En 2017 : 500 000 D
 En 2018 : 300 000 D

Travail à faire :

1. Décrire la méthode de comptabilisation des revenus de ce contrat de construction

préconisée par la norme comptable tunisienne n° 09 relative au contrats de
construction ainsi que les conditions d’application de cette méthode prévues par
ladite norme.
2. Passer les écritures comptables nécessaires au titre de l’année 2016, de l’année
2017, et de l’année 2018 sans tenir compte de l’aspect fiscal en matière de l’IS et
de la TVA. Toute information calculée devra être justifiée.

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Corrigé :

1. Les revenus relatifs au contrat de construction doivent être pris en compte en

application de la méthode du degré d’avancement des travaux.

En vertu du § 11 de la NCT n° 9, lorsque le résultat d’un contrat de construction

peut être estimé de manière fiable, les revenus relatifs au contrat doivent être
comptabilisés au fur et à mesure que les travaux sont exécutés par référence au
degré d’avancement des travaux à la date d’arrêté des états financiers.

Dans le présent cas, il s’agit d’un contrat à forfait. Selon le § 12 de la NCT n° 9, il

est possible d’estimer de façon fiable les résultats de ce contrat lorsque les
conditions suivantes sont satisfaites :

a. le total des revenus relatifs au contrat peut être évalué de façon fiable;
b. le recouvrement des revenus est raisonnablement sûr ;
c. tant les coûts d'achèvement du contrat que le degré d'avancement du
contrat à la date de clôture peuvent être évalués de façon fiable ; et
d. les coûts imputables au contrat peuvent être clairement identifiés et
mesurés de façon fiable de telle sorte que les coûts effectivement
supportés au titre du contrat puissent être comparés aux estimations
antérieures.

2. Ecritures comptables à passer :

Année 2016 :

Calcul :

Coûts
relatifs à Résultat du Provisions
des contrat pour
Coûts Degré Produits
éléments risques et
engagés d‘avancement partiels
non utilisés charges
pour la
période
181 125 25 875 15,00% : 158 700 : Bénéfice
(181 125 – 25 875) / 1 058 000 * 23 000 0,000
(181 125 + 853 875) 15,00% 1 058 000 –
= 1 035 000
155 250 / 1 035 000

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Ecritures comptables à passer :

2016
60 Charges de production 181 125
40/5 Fournisseurs / Trésorerie 181 125
Prise en compte des charges de la période
2016
3 Stock de MP 25 875
603 Variation de stocks 25 875
Prise en compte du stock de matières premières
2016
5 Trésorerie 300 000
419 Clients, avances et acomptes reçus sur 300 000
commandes
Prise en compte des avances accordées
2016
417 Créances sur travaux non encore facturables 158 700
70 Travaux 158 700
Prise en compte des revenus
2016
419 Clients, avances et acomptes reçus sur 300 000
commandes
417 Créances sur travaux non encore 300 000
facturables
Ecriture pour solde

Année 2017 :

Calcul :
Coûts
relatifs à Résultat du Provisions
des contrat pour
Coûts Produits
éléments Degré d‘avancement risques et
engagés partiels
non utilisés charges
pour la
période
362 250 54 675 45,00% : 327 750 : Perte
(181 125 + 362 250 – (1 058 000 + 5 000 2 750 :
54 675) / (181 125 + 115 000 – 1 081 000 – 5 000 * (1-
362 250 + 542 625) = 92 000) * 1 086 000 0.45)
488 700 / 1 086 000 45,00% ) – 158
700

Ecritures comptables à passer :

2017
60 Charges de production 362 250
40/5 Fournisseurs / Trésorerie 362 250
Prise en compte des charges de la période

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2017
603 Variation de stocks 25 875
3 Stock de MP 25 875
Annulation du stock initial de matières premières
2017
3 Stock de MP 54 675
603 Variation de stocks 54 675
Prise en compte du stock final de matières premières
2017
5 Trésorerie 500 000
419 Clients, avances et acomptes reçus sur 500 000
commandes
Prise en compte des avances accordées
2017
417 Créances sur travaux non encore facturables 327 750
70 Travaux 327 750
Prise en compte des revenus
2017
419 Clients, avances et acomptes reçus sur 500 000
commandes
417 Créances sur travaux non encore 500 000
facturables
Ecriture pour solde
2017
68 Dotations aux provisions pour risque de perte 2 750
15 Provisions pour risque de perte 2 750
Ecriture pour solde

Année 2018

Calcul :

 Coût total du contrat : 1 190 250.

 Coût engagé en 2018 : 1 190 250 – 181 125 – 362 250 = 646 875
 Produit total du contrat : 1 058 000 + 115 000 - 57 500 = 1 115 500
 Produit de l’exercice : 1 115 500 – 158 700 – 327 750 = 629 050
 Résultat global du contrat : 1 115 500 – 1 190 250 = 74 750 (perte)

Ecritures comptables à passer :

2018
60 Charges de production 646 875
40/5 Fournisseurs / Trésorerie 646 875
Prise en compte des charges de la période

2018
603 Variation de stocks 54 675
3 Stock de MP 54 675
Annulation du stock initial de matières premières

Sofiene MAJJADI 8 I.S.G 2022-2023

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2018
5 Trésorerie 300 000
419 Clients, avances et acomptes reçus sur 300 000
commandes
Prise en compte des avances accordées
2018
417 Créances sur travaux non encore facturables 629 050
70 Travaux 629 050
Prise en compte des revenus

2018
419 Clients, avances et acomptes reçus sur 300 000
commandes
417 Créances sur travaux non encore 300 000
facturables
Ecriture pour solde
2018
15 Provisions pour risque de perte 2 750
78 reprises sur provisions pour risque de 2 750
perte

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