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…/02/01 …/31/12
TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
Les frais préliminaires sont représentées par le compte "20" du PCN, elle ne
constituent en aucun cas des moyens de travail de l'entreprise et elle ne
représentent ni une catégorie de biens ni une catégorie constituent sont
:patrimoine, par ailleurs le PCN les définit comme
Les frais engagés au moment de la création de l'entreprise, de »
l'acquisition de ses moyens permanents d'exploitation ainsi que les frais
«.relatifs à son développement ou au perfectionnement de son activité
Donc ces frais sont un bien fictif qui apparaît au bilan juste pour rappeler
qu’il y a des charges à répartir obligatoirement sur plusieurs exercices
Les comptes divisionnaires du compte "20" qui représentent ces différents
: frais sont
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
date
60 xx
.
68
48x Disponibilités xx
5xx Dettes xx
A la fin de l'exercice au cours duquel ces frais on été engagés. On vire ces -
: derniers au débit du compte "20" par le biais des comptes
transfert des charges de production (Compte 60 – 62) "75"
transfert des charges d'exploitation (Compte 63 – 68) "78"
date
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
:Remarque
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20 Frais préliminaires xx
: I Notion d'amortissements
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29 Amortissements xx
:Remarques
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:l'annuité d'amortissement -3
:Durée d'utilisation -4
La loi a fixé des durées forfaitaires par catégorie de biens, ces durées
:minimales sont les suivantes
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:Taux d'amortissement -5
:Principe 2 -1
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Exemple 01:
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100000 x 10 x 3 = 2500
100 x 12
Remarque:
Le tableau d'amortissement:
Amortissement
Années V.O Annuités cumulé V. N. C
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2 1 Définition:
23 Principe:
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Exemple:
Supposons qu'une machine soit achetée à 100 000DA et que sa durée de
vie soit de 5 ans
l'amortissement linéaire est de 20 % donc le coefficient est de 2.
Le taux dégressif s'élève à 2 x 20 % = 40 %
La première année, le matériel sera amorti pour:
100000 x 40 % = 40000
La valeur nette comptable du matériel est a la clôture du premier
exercice de 100 000 – 40000 soit 60000, une valeur résiduelle qui va
servir de base a l'amortissement du deuxième exercice:
60000 x 40 % = 24000.
La valeur résiduelle est donc de 6000024000 = 36000
La dotation a la clôture du troisième exercice se calcul aussi:
36000 x 40 % =14400
la nouvelle valeur résiduelle est de 36000 – 14400 soit 21600
lors du calcul de la quatrième dotation, il reste deux ans a amorti sur
une valeur résiduelle de 21600
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
VNC
Remarque:
SOFTY c'est l'abréviation de « Sam of the years » qui veut dire la somme
des ans.
Cette méthode stipule que l'amortissement est une suite numérique
décroissante comme suit:
On additionne les rangs de nombre d'année de l'utilisation de
l'investissement.
On devise le rangs de la dernière année d'utilisation sur la somme
obtenue puis le rangs de l'année précédente et ainsi de suit jusqu'à
la première année.
On obtient les annuités d'amortissement on multiplient la V.O par le
quotient des divisions précédentes de chaque année respectivement.
3–1 Définition:
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3 2 Fondement légale:
N x (N +1)
2
N: est le nombre d'années d'amortissement soit:
Exemple:
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30 15
4 L'amortissement variable:
5 L'amortissement exceptionnel :
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682 10000
2943 10000
n+10/31/12
682 Dotations aux amortissements 2500
2943 Amortissement du matériel 2500
Exemple:
Un fond de commerce a été acquis pour 100 000DA par suite d'une
modification des plans d'urbanisme sa valeur est estimée a 80 000DA
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Dépréciation exceptionnelle du F. C
Exemple:
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1 rôle économique:
2 Rôle financier:
I Généralités:
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II Définition:
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Il arrive que, pars suite d'une baisse des cours des matières
premières, marchandises et produits
Par suite de caducité ou de détérioration fortuite, la valeur réelle de ces
biens a la date de l'inventaire, soit inférieur à leur coût d'achat ou de
production.
Aux termes de l'article 22 de l'arrêté du 23 juin 1975 relatifs aux modalités
d'application du PCN, lorsque la valeur des stocks a la clôture de l'exercice
est inférieur a leur coût réel 'achat ou de production. Les entreprises
doivent constituées es provisions pour dépréciation.
Les créances sur les clients sont également sujettes à des moins
values,
Lorsque certains faits permettent de douter de la solvabilité du débiteur
(cessation de paiement ou mise en faillite).On procède à une estimation de
la perte probable définie le plus souvent en pourcentage du montant de la
créance.
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3 Provisions réglementées:
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Une provision constatée a la fin d'un exercice doit être révisée a la fin de
chaque exercice suivant, pour tenir compte de l'évaluation du risque qui
peut demeurer le même, mais également augmenter ou déminuer.
Nous considérons alors trois événements:
la constatation de la provision.
Le réajustement de la provision.
L'utilisation de la provision devenue en tout ou en partie sans objet.
Exemple:
Dans la balance avant inventaire les comptes des stocks et des créances
présentent les soldes suivant au 31/12/2000
Données d'inventaire:
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Comptabilisation:
31/12/2000
699 Dotations exceptionnelles 130 000
Remarques:
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Exemple:
Solution:
Montant e réajustement de la provision pour dépréciation de
marchandises = 70 000 – 50 000 = 20 000
Montant de réajustement de la provision pour dépréciation de compte
clients = (120 000 – 70 000) 20 000 = 30 000
L'écriture comptable:
31/12/2001
Réajustement de provision
2 éme
Cas: Diminution de la provision:
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Exemple:
L'écriture comptable:
31/12/2001
4921 Prov. pour dép comptes titres 25000
3 éme
Cas: Annulation de la provision:
On annule les provisions déjà constatées dans le cas où aucune perte n'est
estimée pour l'un des comptes d'actif.
Exemple:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
L'écriture comptable:
31/12/2001
Annulation de la provision
Une fois que les marchandises qui ont fait l'objet des provisions sont
vendues, On doit utiliser les provisions déjà constatées au 31/12/2001
comme suit:
31/12/2001
L'utilisation des provisions sur clients indique que le client intéressé a pris
une décision définitive sur sa créance, soit le payement de la totalité, d'une
partie ou bien il déclare qu'il ne pourra plus payer.
Exemple:
1er CAS:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
2 éme
Cas:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
485 80 000
4970 50 000
796 10000
470 120000
Lorsque l'entreprise cède les titres de participation qui ont fait l'objet de
provisions, on doit utiliser les provisions déjà constatées
Exemple:
(Les mêmes données pour 1er exemple)
Le 20/04/2002 l'entreprise cède tous les titres de participation déjà en
porte feuille par chèque bancaire, le prix de vente d'un titre est de 1 100DA
Solution:
20/04/2002
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Exemple:
Constations de la provision
°d
685 Dotations aux provisions 2000 000
195 Prov. pour charges à répartir 2000000
Remarques:
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Exemple:
L'écriture comptable:
n+1/31/12
Rajustement de la provision
Lorsque la perte est réalisée, on doit utiliser les provisions déjà constatées
par deux opérations comptables.
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Une fois qu'on a constaté la charge, on doit faire le transfert vers les
crédits:
Du compte "75. Transfert de charges de production".
Si la charge a été constatée dans les comptes de 60 à 62.
Du compte "78. Transfert de charges d'exploitation ".
Si la charge a été constatée dans les comptes de 6368.
Par les débits:
Du compte "190: provisions pour pertes probables"
Du compte "195: provisions pour charges a répartir sur plusieurs
exercices".
Des montants des provisions déjà constatées concernant la différence
entre la charge réelle et la provision constatée, deux cas peuvent se
présenter:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
Le transfert:
date
190 Prov. pur pertes probable 20000
79 Produit hors exploitation 20000
Transfert de la charge
date
Utilisation de la provision
date
622 Entretien et réparation 6 300 000
485 Banque 6 300 000
Constatation de la charge
Ecriture:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
date
195 Prov. pour charge à répartir 6 000 000
696 Charge E. antérieurs 300 000
Transfert de la charge
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I Généralités:
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: Valeurs corporelles-1-1
: Terrains et constructions
Un dossier relatif à ces investissements existe dans la plupart des
entreprises. A l’inventaire, il est nécessaire de faire état des dépréciations
.subies par les terrains ou les constructions
: Matérielles, outillages, mobiliers
Chaque élément doit faire l’objet d’une fiche, mise au courant en cours
.d’exercice (lors d’un achat ou d’une cession) et régularisée à l’inventaire
: Valeurs incorporelles-1-2
: Remarque
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
: Remarque
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: Fonds en banque-3-2
: Remarque
: Effets en portefeuille-3-3
: Valeurs mobilières-3-4
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: Le livre d’inventaire-5
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2Ecritures de régularisation:
22Les stocks:
On compare l'état des stocks avec celui qui est fourni par la comptabilité
(Inventaire permanent). Si on constate une différence entre l'inventaire
permanent et l'inventaire extracomptable, on régularise les comptes de
stocks concernés:
S'il y a des manquants dans les stocks, on diminue les comptes de stocks
correspondants (on crédite ces comptes), et on débite le compte de charges
hors exploitation «689 Charges exceptionnelles ».
698 stocks 3
X Y X
Manquants
Stocks 3 798
40
LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
X X
Excédents
699 39
X X
Constatation de la provision
Exemple:
30 Marchandises 12 600
380 Achats de marchandises 12 600
Bon d'entrée n°…
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31/12/19A
Facture à recevoir de X.
30 380 538
Bon d’entrée
Régularisation au 31/12
Exemple:
31/12/19A
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
530 380 37
8400 8400 8400 8400
Exemple:
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31/12/19A
40 Comptes débiteurs de passif 350
Remarque:
40 562
Régularisation au 31/12/19A
40 562
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
Exemple:
485 50
580 580 580
Régularisation au 31/12/19A
Exemple:
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62 Services 12 000
485 Banque 12 000
19A 01 02 03 04 05 06 07 08 09
10 11 12 19A+1
12000*9/12=9000
31/12/19A
31/12/19A
468 Frais comptabilisés d'avance 9 000
62 Services 9 000
12000 x 9/12
62 468
12000 9000 9000
Régularisation de la charge
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Exemple:
Les intérêts de prêt consenti par l'entreprise lui sont payés d'avance: ces
intérêts couvrent la période du 1er juillet 19 A au 31 juin 19+1. montant: 2
000DA.
Encaissement en espèces.
Le 1er juillet 19A, au moment de l'encaissement de l'intérêt, on passe:
01/07/19A
19A 01 02 03 04 05 06
07 08 09 10 11 12 19A+1
2000*6/12=1000
31/12/19A
578 770
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Exemple1:
31/12/19A
62 Services 1 400
562 Créditeurs de services 1 400
Exemple2:
Exemple1:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
31/12/19A
Exemple2:
Soit un prêt de 10 000DA ; taux d'intérêt, 5%. L'intérêt est payable le 1er
juillet de chaque année, à terme échu.Ce prêt a été consenti le 1er juillet
19A.
Dans ce cas, l'intérêt imputable à l'exercice 19 A ne sera encaissé que le 30
juin de l'année suivante. A la fin de l'exercice 19 A, on passe:
31/12/19A
477 Produits à recevoir 2 500
770 Produits financiers 2 500
Régularisation du produit imputable
à l'exercice: 100 000 x 5 % x 6/12.
Exemple:
Au cours du mois de décembre 19A, on a expédié un lot de marchandises à
un client. La facture correspondante ne sera établie qu'en janvier prochain.
montant à facturer: 3 600DA.
Le 31 décembre 19A, on passe:
31/12/19A
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
Conclusion:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
Remarque:
Dans cette balance, le total des soldes débiteurs et celui des soldes
créditeurs des comptes de bilan donne le résultat qui doit être égal à celui
qui ressort du compte « 88 Résultat de l'exercice ». C'est là le principe
même de la partie double.
Les soldes débiteurs des comptes de bilan indiquent ce dont l'entreprise
dispose (Actif) et les soldes créditeurs, ce qu'elle doit au propriétaire
individuel ou aux associés et aux tiers (Passif). Le résultat, par sa position,
doit réaliser l'égalité du bilan.
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
D'autre part, l'actif fait connaître l'emploi qui a été fait des ressources de
l'entreprise dont le passif indique l'origine.
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
Chapitre 05 :
1DOCUMENTS DE SYNTHESE :
11Le bilan:
2 DOCUMENTS ANNEXES:
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désagrégée et présentée sous une forme qui les charge de signification pour
l'utilisateur.
Ces informations annexes sont regroupées en trois soussystèmes de
support:
Les comptes de bilan, comme les comptes de gestion, sont regroupés, d'une
part, par une écriture dans le journal, d'autre part, lors de l'établissement
du bilan même qui constitue un tableau de regroupement.
Le regroupement des comptes de bilan dans le journal s'effectue à l'aide
des écritures cidessous:
1 utilisation du compte « 00 Bilan de clôture »:
/31/12
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00 Bilan de clôture Xx
2 Investissement xx
3 Stock xx
4 Créances xx
8 Résultat (cas de perte) xx
Clôture des comptes crédités.
°d
1 Fond propres xx
5 Dettes xx
8 Résultat (cas de bénéfice) xx
00 Bilan de clôture xx
Clôture des comptes débités
Une fois les écritures de clôture passées, tous les comptes de bilan (actif et
passif) sont soldés. Il en est de même pour le compte « 00 Bilan de
clôture ».
Remarque:
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LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
CONCLUSION
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