Cours comptabilit des assurances

Zouari mohamed

Bilan et Comptes techniques des socits dassurances

Originalit de la comptabilit des assurances

Le code des assurances promulgu par la loi n 9224 du 9mars 1992 dfinit lassurance dans son article 1er le contrat dassurance est la convention par laquelle une entreprise dassurance ou assureur sengage en cas de ralisation du risque ou au terme fix au contrat, fournir une autre personne appele assur une prestation pcuniaire en contre partie dune rmunration appele prime ou cotisation. Lassurance se caractrise par un double phnomne : Une inversion du cycle de production : la prime c'est--dire le prix de vente est encaiss la souscription du contrat alors que la prestation, le rglement de lindemnit intervient ultrieurement Comme consquences de ce premier phnomne : a- lassureur dtient une masse de capitaux quil devra grer do limportance de lactif immobilis et donc de la fonction financire dans une entreprise dassurance b- lassureur ne connat son prix de revient rel qu long terme do la ncessit davoir recours des provisions qui, pour une large part sont des estimations ou des valuations Il devra en outre pour se prmunir contre une sous estimation possible de ces provisions, se prserver une marge de scurit. La non concordance possible entre lexercice de comptabilisation de la prime et celui de la survenance de sinistre do la ncessit de lutilisation linventaire dun compte la rpartition des produits dans le temps Les phnomnes dvelopps ci dessous constituent loriginalit de la comptabilit des entreprises dassurance et de rassurance

Dfinition de la comptabilit
La comptabilit est une technique dont lobjectif principal est partir dune situation initiale dresse de lentreprise, denregistrer en unit montaire les mouvements afin dtablir une situation finale La comptabilit nous permettra en consquence de connatre la fin dune priode donne : 1) La situation financire de lentreprise : Bilan 2) La rentabilit : comptes techniques Il sagit dune technique denregistrement, une technique danalyse et constitue un outil de gestion et un moyen de preuve

Plan de comptabilit des assurances : cadre rglementaire

Le 1er plan comptable franais a t promulgu par dcret du 27/7/1939 Ce plan a t rendu applicable en Tunisie par le dcret beylical du 15 /8/1946 Le secteur a appliqu en consquence lancien plan comptable franais modifi par le dcret franais n69836 du 29 aot 1969 et ce jusqu lanne 2000

Les principes de base :

Il est utile de rappeler les principes de base Il sagit du : principe de la partie double principe du double enregistrement chronologique et analytique principe de classement des comptes en comptes de patrimoine et compte de rsultat les comptes principaux 2chiffres Exemples classe 6 les charges :-60 prestations -61 frais su personnel -62 impts et taxes les comptes divisionnaires 3chiffres Exemple 62 impts et taxes :-620 taxes et impt directs -622 taxes et impts indirects -624 enregistrement les sous comptes divisionnaires n chiffres Exemple :- 620 taxes et impts indirects - 6200 patentes -6201 impts fonciers -6202 autres taxes municipales

Le nouveau plan comptable Tunisien

Le nouveau plan comptable tunisien a t appliqu partir de lexercice 2001 Cest par arrt du ministre des finances en date du 26 juin 2000 quil a eu lapprobation des normes comptables suivantes -norme comptable 26 relative la prsentation des tats financiers des entreprises dassurances et de rassurance -norme comptable 27 relative au contrle interne et lorganisation comptable dans les entreprises dassurance -norme comptable 28 relative aux revenus -norme comptable 29 relative aux provisions techniques dans les entreprises dassurance -norme comptable 30 relative aux charges techniques dans les entreprises dassurances -norme comptable 31 relative aux placements dans les entreprises dassurance et de rassurance

Nouvelle structure des tats financiers

BILAN
ACTIF N N-1 PASSIF N N-1

Tableau des engagements reus et donns

Etat de rsultat technique non vie N Brut cession Net + + - rsultat technique

n-1

Etat de rsultat technique vie N Brut cession Net + + rsultat technique

n-1

+ Rsultat net

Etat de rsultat N

N-1

Etat des flux de Trsorerie N N-1 Note aux tats financiers

Structure gnrale des comptes

Le dcoupage des classes de comptes

1-le plan des comptes doit comporter : -tous les comptes principaux 2chiffres, -les comptes divisionnaires 3chiffres, -et les sous comptes de 4 chiffres et plus, prvus par la nomenclature 2-Tous les autres sous-comptes ncessaires 3- dfaut de mention ou de principe spcifique, les rgles du nouveau Systme Comptable sont Applicables 4-les soldes des comptes se raccordent : -par voie directe, -par regroupement aux postes et aux sous postes du bilan et ltat de rsultat. 5-par exception : par clatement, mais deux conditions : -pouvoir justifier le respect des rgles de scurit et de contrle, -dcrire la mthode utilise dans le registre des procdures. Les classes de comptes : Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7 Classe 8 Classe 9 Capitaux permanents et emprunts placements Provisions techniques Comptes de tiers et de rgularisation Autres actifs Charges, Produits Comptes spciaux, Charges par nature

Le nouveau plan des comptes Le cadre comptable Comptes de bilan Classes 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Comptes de gestion Comptes spciaux Charges par nature

CADRE COMPTABLE COMPTES PRINCIPAUX (a dieux chiffres) PREVUS PAR LES TEXTES

classe 1 classe 2 Capitaux permanents et emprunts Placements

10. capital et rserves 11. reserves et primes lies au capital 12. resultat reports 20.. 21. terrain et constructions 22. terrains et construction encours

comptes de bilan classe 3 classe 4 classe 5 Provisions Comptes de techniques tiers et de rgularisation Autres actifs (P, T,)
30. prov dassur vie 31. prov pour primes non acquises (non vie) 32. prov pour 40. crances et dettes sur oprations dassurance directe 41. creances et dettes sur oprations de rassurance 50. actifs incorporels 51. actifs corporels dexploitation

comptes de gestion classe 6 classe 7

Charges
60. presentations et frais pays 61. variation des provisions pour sinistres payer (PSP)

Produits
70. primes

comptes spciaux classe 8 classe 9 Charges par Comptes nature spciaux

80. Engagements reus et donns

72. production immobilise 73. subventions dexploitation

53. avoir en banque, CCP

13. resultat de lexercice 14. autres capitaux propres 15. provisions pour autres risques et charges 16. emprunts et dettes assimiles 17. comptes de liaison des succursales 18.dettes pour dpts espces des rassureurs

23. placements financiers 24. placements reprsentant les P.T.(contrat en U.C) 25. placements dans les entreprises avec lien de participation 27. 28. amortissements 29. provisions

sinistres payer (vie) 33. prov sinistres payer (non vie) 34. prov pour P.B et ristournes (vie) 35. prov. pour P.B et ristournes (non vie) 36. provision pour galisation et quilibrage 37. autres P.T (vie et non vie) 38. provisions des contrats en U.C 39. Part des rassureurs dans les P.T

42. personnel et comptes rattachs 43. Etat et collectivits publiques 44. societes du groupe et associs 45. debiteurs et crditeurs divers 46. comptes transitoires ou attente 47. comptes de rgularisation 49. provisions pour dprciation

54. caisse 55. regies davance et accrditifs

62. variations autres P.T 63. participations aux rsultats 64. frais dexploitation

91. charges externes 74. autres produits techniques 75. produits non techniques 76. produits des placements 92. autres charges externes 93. charges divers ordinaires 94. charges

57. frais dtablissements 58. virements internes 59. provisions pour dprciation et amortis 65. charges non techniques 66. charges des placements

77. produits exceptionnels

79. transferts 67. charges extraordinaires 68. autres charges 69. autres oprations du compte non technique

88. rsultat en instance daffectation

96. impot, taxes et versements assimils

98. dotations amort et provisions 99. reprise/ amort et provisions

Actif du plan dune socit dassurance Prsentation rsume

Exercice N

brut am.prov. net

Actifs incorporels Actifs corporels dexploitation

N-1 net

Placements Terrains et constructions Placements dans les entreprises lies et participations Autres placement financier Crances pour espces dposes auprs des entreprises Placements reprsentant les provisions techniques affrentes aux contrats en unit de compte Part des rassureurs dans les provisions techniques Crances Crances nes dopration dassurance directe Crances nes dopration de rassurance Autres crances Autres lments dactif Compte lments dactif Compte de rgularisation Ecart de conversion

Total de lactif

Passif du plan dune socit dassurance Prsentation rsume Exercice N Capitaux propres Total capitaux propres avant rsultat Total capitaux propres avant affectation Passifs Autres passifs financiers Provisions pour risques et charges Provisions techniques brute Provisions techniques de contrats en units de compte Dettes pour dpts en espces reus des cessionnaires Autres dettes Dettes nes doprations dassurance directe Dettes nes doprations de rassurance Autres dettes Autres passifs Comptes de rgularisation passif Diffrences de conversion Exercice N-1

Total passif Total des capitaux propres et du passif

Etat de rsultat technique de lassurance non vie

Prsentation rsume
Oprations brutes N Cessions rtrocessions N Oprations nettes N Oprations nettes N-1

Primes acquises Primes brutes mises Variation de la provision pour primes non acquises Produits de placements allous, transfrs du compte non technique

+ +/+

Autres produits techniques Charges de sinistres Montants pays Variation de la provision pour sinistre Variation des autres provisions techniques Participation aux bnfices et ristournes Frais dexploitation Frais dacquisition Variation du montant des frais reports Frais dadministration Commissions des rassureurs Autres charges techniques Variation de la provision pour galisation et quilibrage

+/-

+/+

Sous total (rsultat technique de lassurance non vie)

+/-

Etat de rsultat technique de lassurance vie

Prsentation rsume
Oprations Cessions brutes N rtrocessions N Primes Primes brutes mises Produits de placements Revenus des placements Produits des autres placements Reprise de corrections de valeur sur placements Profits provenant de la ralisation des placements et de change Plus values raliss sur placements Autres produits techniques Charge de sinistres Montants pays Variation de la provision pour sinistre Variation des autres provisions techniques Provision dassurance vie Autres provisions techniques Participation aux bnfices et ristournes Frais dexploitation Frais dacquisition Variation du montant des frais dacquisition reports Frais dadministration Commissions reues des rassureurs Charges de placements Charges de gestion des placements, y compris les charges dintrt Correction de valeur sur placements Pertes provenant de la ralisation des placements Moins values ralises sur placements Autres charges techniques Produits de placements allous, transfrs ltat de rsultat Sous total (rsultat technique de lassurance vie) Oprations nettes N Oprations nettes N-1

Etat de rsultat
Oprations Cessions brutes N rtrocessions N Rsultat technique de lassurance non vie Rsultat technique de lassurance vie Produits de placements (assurance non vie) Revenus des placements Produits des autres placements Reprise de corrections de valeur sur placements Profits provenant de la ralisation des placements Produits de placements allous, transfrs ltat de rsultat technique de lassurance vie Charges des placements (assurance non vie) Charges de gestion des placements, y compris les charges dintrt Correction de valeur sur placements Pertes provenant de la ralisation des placements Produits de placements allous, transfrs ltat de rsultat technique de lassurance non vie Autres produits non techniques Autres charges non techniques Rsultat provenant des activits ordinaires Impt sur le rsultat Rsultat provenant des activits ordinaires aprs impts Produits extraordinaires Charges extraordinaires Rsultat extraordinaire Rsultat net de lexercice Effets des modifications comptables (nets dimpt) Oprations nettes N Oprations nettes N-1

Rsultat net de lexercice aprs modifications comptables

Le nouveau rle du hors bilan

Tableau des engagements reus et donns (Classe 8) Importance voulue par les autorits de contrle du hors bilan qui doit figurer aprs le bilan et enregistrer : Toute les oprations non inscrites en dettes au passif et par lesquelles la compagnie sest engag : caution, aval, garantie, donns (ex : en faveur de filiales, de sous filiales, du personnel, des agents) Toutes les oprations pour lesquelles la compagnie sest engage A revendre des conditions fixes lavance un actif inscrit du bilan A acheter ou a vendre un actif ou de verser un revenu : Ex : engagement dacquisition immobilire ou de travaux immobiliers, oprations terme sur devises, change de taux dintrt (swaps). Valeurs reues en nantissement des rassureurs Valeurs remises par des organismes rassurs avec caution solidaire ou de substitution Remarque : poste encore plus important pour les entreprises dexport crdit lexportation. Conseils : Ne pas attendre la fin danne pour tablir le hors bilan, mais alimenter en continu ce hors bilan, en circularisant tous les services de la compagnie.

Etat de flux de trsorerie (mthode directe)

N
Flux de trsorerie lis lexploitation
Rsultat net Ajustement pour : Amortissements Variation des provisions pour risques et charges Pertes de la vente dactifs corporels Profit sur la vente dactifs corporels Pertes sur ventes de terrains et constructions dexploitation Profit sur ventes de terrains et constructions dexploitation Profit de cession de placements relatifs aux entreprises lies ou avec un lien de participation Perte de cession de placements relatifs aux entreprises lies ou avec un lien de participation Correction de valeurs sur placements Variation des provisions techniques Variation des dpts auprs des cdantes Variation des espces reues des cessionnaires Variation des crances Variation des dettes Variation des autres postes de lactif Variation des autres postes du passif Flux de trsorerie lis lexploitation

N-1

Flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement

Dcaissements provenant de lacquisition dimmobilisations incorporelles et corporelles Encaissements provenant de la cession dimmobilisations incorporelles et corporelles Dcaissements provenant de lacquisition de terrains et constructions destins lexploitation Encaissements provenant de la cession de terrains et constructions destins lexploitation Dcaissements provenant de lacquisition de placements auprs dentreprises lies ou avec un lien de participation Encaissements provenant de la cession lacquisition de placements auprs dentreprises lies ou avec un lien de participation Flux de trsoreries lis aux activits dinvestissement

Flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement

Encaissements suite lmission dactions Dividendes et autres distributions Encaissements provenant demprunts Remboursements demprunts Flux de trsoreries lis aux activits de financements Incidence des variations de taux de change sur les liquidits ou quivalents de liquidits Variation de trsoreries Trsorerie de dbut dexercice Trsorerie de fin dexercice

Note aux tats financiers

ROLE 1-complements formants un tout indissociable avec les tats financiers 2-source dinformations importantes sur Les mthodes adoptes pour ltablissement des comptes Les complments qui ne figurent pas dans les tats financiers Les informations significatives permettant une juste apprciation du patrimoine, de la situation financire des risques et des rsultats. Remarque : tant un document comptable,il doit rpondre aux principes de la piste daudit. Contenu Prsentation de lentreprise, de ses oprations de ses activits Faits marquants de lexercice Principes et mthodes comptables Notes sur le bilan Notes sur les tats se rsultats Notes sur ltat des flux de trsorerie Notes complmentaires

Consquences 1-grande responsabilit dans ltablissement de ces notes 2-organisation indispensable

Le contrle Interne et la piste daudit

Objectifs du contrle interne 1-assurer une fiabilit et une scurit des informations et des tats. 2-Permettre la surveillance et le contrle des risques (techniques de liquidit de taux de traitements informatiques) 3-Sassurer que les oprations raliss par lentreprise sont conformes aux dispositions lgales et rglementaires et en accord avec la politique gnrale de la direction. 4-Assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine de lentreprise. Moyens : Registre des procdures Piste daudit (chemin de rvision) Souci permanent : -Permettre de reconstituer les oprations et de justifier toute opration par une pice dorigine et rciproquement de remonter au document de synthse.

Les livres et registres obligatoires

1) droit commun : Journal gnral Livre dinventaire Grand livre

2) Assurance Inventaire permanent des placements -fiches valeur -journal mensuel des mouvements Registre des contrats Registre des sinistres Liste des traits de rassurance Groupement de coassurance : modalits de fonctionnement Manuel des procdures

Les provisions techniques

Les entreprises dassurance doivent constituer et inscrire au passif de leur bilan (classe 3) les provisions techniques suivantes :
1-les provisions propres lassurance vie

Provisions mathmatiques Provisions pour frais de gestion Provisions pour participations aux bnfices Provisions pour sinistres payer 2-Les provisions propres lassurance non vie
Provision pour primes non acquises PNA

Il sagit de la part des primes mises se rapportant la priode comprise entre la date dinventaire et la date de la prochaine chance ou dfaut du terme du contrat. La P.N.A est une consquence de la comptabilit lmission La souscription dun contrat entrane automatiquement la comptabilisation du produit la classe 7 par une mission dune quittance de prime Le calcul de cette provision doit se faire selon la mthode du prorata temporis et sparment pour chacune des catgories dassurances
La provision pour sinistres payer

Il sagit de la dette de lentreprise dassurance envers ses assurs pour les sinistres dclars mais non encore dcaisss ainsi que les sinistres survenus mais non encore dclars (les sinistres tardifs) Cette provision correspond une valuation du montant qui sera vers postrieurement la clture de lexercice au titre dun vnement survenu antrieurement la clture de lexercice Les montant des S.A.P est major des frais de gestion Les provisions de recours encaisser reprsentent une creance pour lentreprise dassurance
Provision pour participation aux bnfices et ristournes :

Il sagit de montants destins aux assurs et bnficiaires des contrats sous la forme de participations aux bnfices et des ristournes Provision mathmatique de rente : Il sagit des montants prvisionnels payer sous forme de rentes postrieurement la clture de lexercice pour des vnements survenus et raliss au cours de lexercice
provisions pour risques en cours

Cest la provision quil faut constituer en complement des primes non acquises lorsque le taux S/P (les sinistres sur primes) dune catgorie dassurance>100% autres provisions techniques justifies par le caractre particulier et spcifique de certains risques savoir : Risque grle : Provision pour galisation

Cette provision est calcule sur la base de 75%de lexcdent technique annuel jusquau moment o cette provision sera gale ou > 200% des primes nettes de lexercice9 Risque de lassurance crdit et assurance Caution : Provision dquilibrage Cette provision est calcule sur la base de 75% de lexcdent technique de la branche jusquau moment ou la provision atteigne 150% du montant annuel le plus lev des primes nettes au cours des 5 derniers exercices Le montant des provisions techniques doit tout instant tre suffisant pour permettre lentreprise dassurance dhonorer les engagements rsultant des contrats dassurance La reprsentation des provisions techniques Conformment larrt du ministre des finances du 27 fvrier 2001, les provisions techniques des socits dassurance doivent tre reprsentes par un actif rglementaire et selon des conditions Larticle 30 annonce le principe de cantonnement qui consiste en une sparation totale des actifs admis en reprsentation des provisions techniques en assurance non vie Les provisions techniques sont reprsentes par un actif rglementaire et selon les conditions suivantes : 1-Le titres mis par ltat ou jouissant de sa garantie : Le placement dans ces titres ne doit pas tre infrieur 20% du total des engagements techniques 2-Emprunts obligataires 3-Les placements immobiliers Le placement en un immeuble ne peut excder 10% du montant total des provisions techniques Cette limitation nest pas applicable pour limmeuble du sige social Les parts et actions des socits immobilires avec un total du placement qui ne doit pas excder 5% du montant total des provisions et 30% du capital social de la socit mettrice des actions. La valeur totale des placements immoblliers est plafonne 20% du montant total des provisions techniques 4-Les actions des socits cotes la bourse des valeurs mobilires. Le placement dans les actions dune mme socit ne doit pas excder 10% du montant total des provisions techniques et 30% du capital social de la socit mettrice des actions. 5-Parts dans les organismes de placement collectif savoir des parts des fonds communs de placement et parts des socits de placement capital variable (SICAV) Le placement dans des parts dune mme socit ne doit pas excder 10% du montant total des provisions techniques et 30% du capital social de la socit mettrice des actions

6-Les parts dans les socits dinvestissement capital risque (SICAR) et parts dans les socits capital fixe (SICAF) Le total du placement dans les titres dune mme socit ne doit pas excder 5% du montant total des provisions techniques 7-Toutes les autres actions sans que le placement dans les valeurs mises par un mme organisme ne puisse excder 5% du montant total des provisions techniques et 30% du capital social de la socit mettrice des actions 8-Placement sur le march montaire et dpt auprs des tablissements financiers 9-Quittances non encaisses nettes de taxes et de commission avec chance <= 3mois et avec un maximum de 10% des primes nettes 10-Creances sur le fonds de garantie des assurs 11-Lettre de garantie manant des rassureurs aprs accord du ministre des financiers

La marge de solvabilit
La marge de solvabilit est obtenue par application des deux mthodes suivantes, seul le montant le plus lev est retenu : 20% du total des primes mises et acceptes nettes dimpt et dannulations, multiplie par le rapport existant entre les primes retenues et les primes mises et acceptes nettes dimpt et dannulations sans que ce rapport puisse tre infrieur 50% 25% de la charge moyenne annuelle des sinistres des trois derniers exercices tant pour les affaires directes que pour les acceptations en rassurance multiplie par le rapport existant, entre le montant des sinistres demeurant la charge de lentreprise aprs cession et rtrocession et le montant des sinistres brut des rassurances sans que ce rapport puisse tre infrieur 50% Le montant de la charge de sinistres des trois derniers exercices est gal au total des rglements au cours de cette priode sy ajoute les provisions pour sinistres payer constitues la fin du dernier exercice aprs dduction des provisions pour sinistres payer constitues au dbut du premier exercice de cette priode et les recours encaisss.
a- pour les entreprises dassurance sur la vie et capitalisation :

Le montant minimum rglementaire de la marge de solvabilit est gal la somme des montants obtenus en application des deux mthodes suivantes : -4% des provisions mathmatiques multiplies par le rapport existant entre le montant des provisions mathmatiques net de cession en rassurances et le montant des provisions mathmatiques brut de rassurance sans que ce rapport puisse tre 85%. - 3 des capitaux sous risque multipli par le rapport existant entre le montant des capitaux sous risques net de cession et rtrocession en rassurance et montant des capitaux sous risque brut de rassurances sans que ce rapport puisse tre infrieur 50% Les capitaux sous risques sont gaux aux capitaux assurs dduction faite de la provision mathmatique
b- pour les entreprises qui pratiquent lassurance non vie et lassurance vie et capitalisation :

Le montant minimum rglementaire de la marge de solvabilit pour ces entreprises est gal la somme des deux montants obtenus par lapplication des mthodes prvues dans les paragraphes a et b ci-dessus.