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NC 29 Les provisions techniques dans les entreprises dassurances et / ou de rassurance

Objectif
01. L'activit d'assurance et/ou de rassurance se caractrise par : une inversion du cycle de la production: la prime est encaisse immdiatement, alors que la prestation et le rglement de l'indemnit interviennent ultrieurement ; une promesse de prestation qui peut se raliser comme elle peut ne pas se raliser ; un dcalage possible entre la survenance du fait dommageable, gnrateur du paiement de l'indemnit et le rglement effectif de cette indemnit.

Ces caractristiques rendent ncessaire le rattachement des charges aux produits. 02. L'objectif de la prsente norme est de prescrire les rgles de prise en compte, d'valuation et de prsentation applicables aux provisions techniques des entreprises d'assurance et/ou de rassurance. Cette norme couvrira les mthodes d'valuation ainsi que la comptabilisation l'inventaire.

Champ d'application
03. La prsente norme s'applique toutes les entreprises d'assurance et/ou de rassurance soumises la tenue et la publication de leurs tats financiers en Tunisie. Elle concerne les provisions techniques en assurance vie et en assurance non -vie.

Dfinitions
04. Pour l'application de la prsente norme, les termes ci- dessous ont la signification suivante : a) Provisions techniques Il s'agit de l'ensemble des provisions values par les entreprises d'assurance et/ou de rassurance suffisantes pour le rglement intgral de leur engagement technique vis vis des assurs ou bnficiaires de contrats. Le qualificatif technique, prvu par la rglementation en vigueur, permet de faire la distinction avec les autres provisions telles que provisions pour risques et charges, provisions pour dprciation b) Provision pour risque d'exigibilit des engagements techniques La provision pour risque d'exigibilit des engagements techniques correspond la diffrence, calcule pour les placements, entre le montant global de la valeur de march et la valeur comptable nette des placements concerns quand cette diffrence est ngative. Dfinitions propres l'assurance vie c) Provisions mathmatiques Il s'agit de la diffrence la date d'inventaire entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et les assurs. Les notes aux tats financiers doivent fournir le dtail des provisions mathmatiques vie. d) Provision pour frais de gestion Il s'agit d'une provision constitue pour couvrir les charges de gestion futures des contrats qui ne sont pas couvertes par ailleurs. Cette provision vise couvrir les charges de gestion engendres par les contrats en portefeuille ds lors qu'elles ne sont pas couvertes par des revenus futurs. e) Provision pour participation aux bnfices Il s'agit d'une provision constitue pour enregistrer l'engagement de l'entreprise d'assurance envers les bnficiaires des contrats lorsque les montants dus au titre des bnfices n'ont pas encore t verss ou crdits au compte de l'assur.

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f) Provision des contrats en units de compte Il s'agit des provisions pour enregistrer l'engagement de l'entreprise d'assurance envers les assurs qui ont souscrit des contrats pour lesquels la garantie n'est pas exprime en Dinars Tunisiens mais en fonction d'un support (Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires, Socits Civiles Immobilires, Socits Commerciales de Placements Immobiliers, actions...). g) Provision pour sinistres payer Il s'agit de la dette de l'entreprise d'assurance envers ses assurs pour les sinistres, rachats, arrives chance dclars mais non encore dcaisss par l'entreprise d'assurance ainsi que les sinistres survenus mais non encore dclars (les sinistres tardifs). h) Provision d'galisation Il s'agit des montants provisionns pour permettre d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les annes venir dans le cadre des oprations d'assurance de groupe contre le risque dcs. Dfinitions propres l'assurance non -vie i) Provisions pour primes non acquises Il s'agit de la provision destine constater, pour l'ensemble des contrats en cours, la part des primes mises et des primes restant mettre se rapportant la priode comprise entre la date d'inventaire et la date de la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme du contrat. j) Provision pour risques en cours La provision pour risques en cours est dfinie comme tant le montant provisionner en supplment des primes non acquises pour couvrir les risques assumer et destine faire face toutes les demandes d'indemnisation et tous les frais (y compris les frais d'administration) lis aux contrats d'assurance en cours excdant le montant des primes non acquises et des primes exigibles relatives aux dits contrats. k) Provision pour sinistres payer La provision pour sinistres payer correspond une valuation du montant qui sera vers postrieurement la clture de l'exercice au titre d'vnements qui se sont raliss antrieurement la clture de l'exercice. Les provisions comportent trois types de sinistres restant payer : Les sinistres dont l'valuation est dfinitive, connue et pour lesquels il ne demeure que le mouvement de trsorerie gnrer, Les sinistres pour lesquels l'valuation n'est pas dfinitive et ayant fait ou non l'objet de rglements partiels, Les sinistres survenus antrieurement la clture mais dont la survenance n'a pas t porte, cette date, la connaissance de l'entreprise. Il s'agit des sinistres tardifs.

I) Prvisions de recours encaisser Il s'agit du produit attendre des actions exerces par une entreprise d'assurance en vue d'obtenir, par le responsable d'un prjudice, le remboursement d'une indemnit ou partie d'indemnit de sinistres verse au titre d'un sinistre. m) Provision d'galisation et/ou d'quilibrage Il s'agit des montants provisionns conformment aux dispositions lgales et rglementaires permettant d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les annes venir ou de couvrir des risques spciaux. n) Provision pour participation aux bnfices et ristournes Il s'agit des montants destins aux assurs ou aux bnficiaires des contrats sous la forme de participations aux bnfices et de ristournes dans la mesure o ces derniers n'ont pas t crdits. Cette provision fera l'objet d'utilisation au cours de/ou des exercices ultrieurs.

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o) Provision mathmatique de rente Il s'agit de la valeur actuelle probable des montants qui seront verss, sous forme de rentes et accessoires de rentes, postrieurement la clture de l'exercice au titre d'vnements qui se sont raliss antrieurement la clture de l'exercice. Dfinitions propres la rassurance p) Dpt espces et dpt de valeurs Il s'agit du montant prlev au compte courant du rassureur en garantie des engagements pris par le rassureur envers la cdante. Ce dpt est en gnral rmunr par un taux d'intrt convenu lors de la souscription des traits. Le dpt peut galement tre ralis sous forme de titres remis en nantissement. Le dpt espces ou le dpt de valeurs couvre la fois le dpt de primes qui correspond la provision pour primes non acquises et le dpt de sinistres qui correspond la provision pour sinistres payer et la provision pour risque en cours.

Rgles de prise en compte et d'valuation


Principes d'valuation des provisions techniques en assurance vie 05. Le montant des provisions techniques doit tout instant tre suffisant pour permettre l'entreprise d'honorer, dans la mesure de ce qui est raisonnablement prvisible, les engagements rsultant des contrats d'assurance. Provisions mathmatiques 06. A la clture de chaque arrt comptable, les entreprises doivent valuer et comptabiliser les provisions mathmatiques d'assurance vie relatives aux contrats en portefeuille. Ces provisions mathmatiques d'assurance vie correspondent la diffrence la date d'inventaire entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par l'assureur et les assurs. 07. La provision mathmatique d'assurance vie comprend la valeur actuarielle estime des engagements de l'entreprise d'assurance, y compris les participations aux bnfices dj alloues et dduction faite de la valeur actuarielle des primes futures. 08. La provision mathmatique d'assurance vie doit tre calcule sparment pour chaque contrat individuel d'assurance vie. L'utilisation de mthodes statistiques peut cependant tre autorise par l'autorit de tutelle pour les contrats groupe. Dans ce cas, un rsum des principales hypothses retenues doit tre fourni dans les notes aux tats financiers. 09. Le calcul des provisions mathmatiques d'assurance vie doit tre fait sur la base de la prime d'inventaire c'est-- dire de la prime commerciale en excluant les chargements d'acquisition des contrats. 10. Les entreprises doivent valuer et comptabiliser les frais d'acquisition des contrats en vertu des principes noncs dans la norme relative aux charges techniques. Le montant des frais d'acquisition reports doit tre inscrit l'actif du bilan. Les notes aux tats financiers doivent fournir la dcomposition de ces frais d'acquisition inscrits l'actif du bilan par type de contrat et gnration de souscription. 11. Le calcul des provisions mathmatiques est fait annuellement la date d'inventaire sur la base d'une mthode actuarielle certifie par un actuaire. Provision pour frais de gestion 12. Les entreprises doivent constater en comptabilit une provision pour frais de gestion due concurrence de l'ensemble des charges de gestion future des contrats non couvertes par des chargements sur primes ou par des prlvements sur produits financiers prvus par ceux-ci. La provision constitue doit tre suffisante pour faire face aux frais de gestion futurs ds lors que ceux-ci ne sont pas couverts paf ailleurs (prlvement sur primes ou produits financiers). 13. Les charges de gestion future des contrats correspondent la valeur actuelle probable de l'ensemble des frais qui seront engags aprs la date de clture pour couvrir les charges de gestion des contrats et le rglement des sinistres et des rachats. Les lois de sorties utilises (rachats, sinistres, arrives chance) doivent tre mises en uvre en respect du principe de prudence.

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14. Les chargements sur primes correspondent la valeur actuelle probable de la part des primes, perues postrieurement la date de clture de l'exercice, qui est affecte la gestion des contrats. A ce titre, seuls les contrats primes priodiques sont concerns. 15. Les produits financiers correspondent la valeur actuelle des produits financiers qui seront utilisables dans le futur par l'assureur pour couvrir les frais ncessaires pour la bonne fin des contrats. Les produits financiers qui doivent tre verss aux assurs ou aux bnficiaires en vertu d'obligations rglementaires et/ou de clauses contractuelles doivent tre exclus du calcul. Provision pour participation aux bnfices et ristournes 16. La provision pour participation aux bnfices et ristournes comprend les montants destins aux assurs ou aux bnficiaires des contrats sous la forme de participations aux bnfices et de ristournes dans la mesure o ces derniers n'ont pas t crdits aux assurs ou ne sont pas inclus dans un "fonds spcial". Le montant de la participation aux bnfices est dtermin eu gard aux obligations rglementaires et/ou contractuelles ou alors rsulte d'une dcision de gestion prise par l'entreprise. Provision des contrats en unit de compte 17. Les entreprises d'assurance doivent valuer et comptabiliser, lors de chaque arrt comptable, leur engagement au titre des contrats en unit de compte en portefeuille. 18. La provision des contrats en unit de compte comprend les provisions techniques constitues pour couvrir les engagements lis des investissements dans le cadre de contrats d'assurance vie, dont la valeur ou le rendement est dtermin en fonction de placements pour lesquels le preneur supporte le risque ou en fonction d'un indice. 19. Pour ces contrats, la garantie offerte est exprime non en Dinars mais par rfrence un actif sous-jacent. La provision des contrats en unit de compte doit donc tre value sur la base du nombre de part de cet ou ces actifs sous-jacents inscrits au compte de l'assur et de la valeur de march, la date d ' arrt, de ces actifs sous- jacents. 20. Les provisions additionnelles qui peuvent tre constitues au titre des frais d'administration, de risques de mortalit ou d'autres risques doivent tre indiques en provision d'assurance vie. Provision pour sinistres payer 21. Lors de chaque arrt de comptes, les entreprises doivent inscrire dans les provisions pour sinistres payer le montant correspondant aux sinistres dclars mais non encore rgls aux bnficiaires des contrats. Ce montant doit tre major des frais de rglement des sinistres. En contrepartie, les provisions mathmatiques d'assurance vie relatives aux contrats concerns doivent tre exclues des provisions mathmatiques d'assurance vie. Les entreprises utilisent les sous comptes ncessaires pour identifier les sinistres, les rachats et les arrrages payer . Provision d'galisation 22. La provision pour galisation comprend tous les montants provisionns pour permettre d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les annes venir ou de rpondre des dispositions contractuelles. Provision pour risque d'exigibilit des engagements techniques 23. A la date de clture, il est procd l'valuation des placements sel~n leur valeur de march. La valeur de march est dtermine sparment pour chaque catgorie de placements de mme nature. 24. La moins-value globale constate par rapport la valeur comptable nette des placements doit faire l'objet d'une provision pour risque d'exigibilit des engagements techniques comptabilise dans les charges de l'exercice. Les plus-values constates par rapport la valeur comptable nette ne sont pas constates. 25. Cette provision est inscrite au passif du bilan dans les provisions techniques. Si la provision qui figure au bilan de l'exercice prcdent devient sans objet, il convient de la reprendre dans le rsultat de l'exercice en cours.

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Principes d'valuation des provisions techniQues en assurance non -vie 26. Le montant des provisions techniques doit tout instant tre suffisant pour permettre l'entreprise d'honorer, dans la mesure de ce qui est raisonnablement prvisible, les engagements rsultant des contrats d'assurance. Provision pour primes non acquises 27. La provision pour primes non acquises est destine constater, pour l'ensemble des contrats en cours, la part des primes mises et des primes restant mettre se rapportant la priode comprise entre la date d'inventaire et la date de la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme d contrat. 28. Lors de chaque arrt comptable, les entreprises doivent valuer et comptabiliser sparment pour chacune des catgories d'assurance les provisions pour primes non acquises relatives aux contrats en cours. Ainsi, dans le cas o la garantie accorde porte sur plusieurs exercices comptables, seule la part de la prime qui correspond la priode de garantie de l'exercice en cours doit tre intgre dans les revenus de la priode. 29. Dans une premire phase, le calcul est ralis sur la base des primes nettes de cessions ou rtrocessions puis dans une seconde phase sur la base de la partie des primes cdes ou rtrocdes. 30. La provision pour primes non acquises relative aux cessions en rassurance ou rtrocessions ne doit en aucun cas tre porte au passif du bilan pour un montant infrieur celui pour lequel la part du rassureur ou du rtrocession na ire dans la provision pour primes non acquises figure l'actif. Cette provision est calcule sur la base de la mthode du prorata temporis et porte sur la prime commerciale c'est dire la prime de risque majore des diffrents chargements. La variation d'un exercice sur l'autre du poste des provisions pour primes non acquises est inscrite sur une ligne spcifique du compte de rsultat technique sous la ligne des primes mises. L'ensemble constitu par les primes mises et la variation des primes non acquises constitue les primes acquises l'exercice. 31. La provision pour primes non acquises doit tre calcule sparment pour chaque contrat d'assurance. Cependant, l'utilisation de mthodes statistiques (proportionnelles ou forfaitaires) peut tre retenue lorsqu'il y a lieu de supposer que ces mthodes donneront approximativement des rsultats similaires. 32. Lorsque les traits de cession ou rtrocession en rassurance prvoient, en cas de rsiliation, l'abandon au cdant ou au rtrocdant de la portion de prime due en sus des primes payes d'avance, la provision pour primes non acquises relatives ces traits ne doit en aucun cas tre infrieure au montant calcul des provisions pour primes non acquises compte tenu de ces abandons. 33. Pour les branches d'assurance dans lesquelles la mthode du prorata temporis se rvle inadapte du fait du cycle du risque, il y a lieu de tenir compte de l'volution diffrente du risque dans le temps. 34. Les entreprises doivent inscrire l'actif du bilan les frais d'acquisition des contrats pour la fraction non imputable l'exercice. La priode d'imputation des frais d'acquisition ne peut s'tendre au-del de la date laquelle le souscripteur peut exercer son droit de rsiliation. Lorsque les frais reports sont des commissions payables chaque chance de prime, cette priode d'imputation ne peut courir au-del de la prochaine chance de prime. Ainsi, les frais d'acquisition reports sont valus en appliquant au montant des primes non acquises le coefficient de frais d'acquisition dtermin par le rapport des frais d'acquisition enregistrs en comptabilit (ligne spcifique de l'tat de rsultat technique) aux primes mises. Provision pour risques en cours 35. Les entreprises doivent, lors de chaque arrt comptable valuer et comptabiliser si ncessaire les provisions pour risques en cours relatives aux contrats en cours. 36. Pour valuer la provision pour risques en cours, l'entreprise calcule, pour chacune des catgories d'assurance, le montant total des charges de sinistres rattaches l'exercice courant et l'exercice prcdent, et des frais d'administration autres que ceux immdiatement engags et frais d'acquisition imputables l'exercice courant et l'exercice prcdent ; elle

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rapporte ce total au montant des primes brutes mises au cours de ces exercices corrig de la variation sur la mme priode, des primes restant mettre, des primes annuler et de la provision pour primes non acquises; si ce rapport est suprieur 100 %, l'cart constat par rapport 100 % est appliqu au montant des provisions pour primes non acquises. Provision pour sinistres payer 37. La provision pour sinistres payer correspond au cot total estim que reprsentera pour l'entreprise d'assurance le paiement de tous les sinistres survenus jusqu' la fin de l'exercice, dclars ou non, dduction faite des sommes dj payes au titre de ces sinistres. La provision qui doit tre calcule par catgorie de risque brute de rassurance tient en compte les considrations suivantes : Une provision est en principe constitue sparment pour chaque sinistre concurrence du montant prvisible des charges futures. Des mthodes statistiques autorises peuvent tre utilises dans la mesure o la provision constitue est suffisante compte tenu de la nature des risques, Cette provision doit tenir compte galement des sinistres survenus mais non dclars la date de clture du bilan. Pour le calcul de cette provision, il est tenu compte de l'exprience du pass en ce qui concerne le nombre et le montant des sinistres dclars aprs la clture du bilan, Dans le calcul de la provision il est tenu compte des frais de gestion des sinistres (chargements de gestion), quelle que soit leur origine. Ces frais doivent tre valus sur la base des frais rels de gestion des sinistres condition de justifier de la mthode adopte dans les notes aux tats financiers. A dfaut, les entreprises d'assurance et/ou de rassurance doivent utiliser des taux qui ne peuvent tre infrieurs ceux prvus par la rglementation en vigueur.

Ces frais de gestion sont enregistrs en comptabilit sparment dans un sous - compte du compte principal cr cet effet. Toute dduction ou tout escompte implicite issu d'un calcul d'actualisation des provisions pour sinistres payer est interdit. 38. Les tats financiers doivent faire apparatre la provision pour sinistres payer pour son montant brut, les prvisions de recours encaisser qui viennent en dduction des provisions pour sinistres payer et le montant net des provisions pour sinistres payer. Les prvisions de recours encaisser doivent tre values de manire prudente. Prvisions de recours encaisser 39. Les sommes rcuprables provenant de l'acquisition des droits des assurs vis--vis des tiers (subrogation) ou de l'obtention de la proprit lgale des biens assurs (sauvetage) sont inscrites en prvisions de recours encaisser et sont estimes avec prudence. Ces montants sont mentionns dans les notes aux tats financiers. Provision d'galisation et/ou d'quilibrage 40. La provision d'galisation et/ou d'quilibrage comprend tous les montants qui sont provisionns conformment aux dispositions lgales et rglementaires permettant d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les annes venir ou de couvrir des risques spciaux notamment grle, assurance crdit et assurance caution. 41. Ces provisions sont values conformment aux principes dfinis dans le code des assurances et doivent tre comptabilises dans deux comptes qui s'intitulent selon le cas provision pour galisation (grle) ou provision pour quilibrage (assurance crdit et assurance caution). Provision pour participation aux bnfices et ristournes 42. Les entreprises doivent valuer et comptabiliser, lors de chaque arrt comptable, l'engagement qui rsulte des clauses contractuelles de participations aux bnfices et de ristournes qui peuvent exister pour chacune des catgories d'assurance. 43. La provision pour participation aux bnfices et ristournes comprend les montants destins aux assurs ou aux bnficiaires des contrats sous la forme de participations aux bnfices et de ristournes dans la mesure o ces derniers n'ont pas t crdits aux assurs. A l'inventaire, il convient de constater la provision de clture et l'utilisation de la provision d'ouverture.

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Provision mathmatique de rente 44. Lorsque les indemnits au titre d'un sinistre seront servies sous forme d'annuits, les montants provisionner cette fin doivent tre calculs sur la base de mthodes actuarielles reconnues. 45. La provision mathmatique de rente correspond la valeur actuelle des engagements de l'entreprise en ce qui concerne les rentes et accessoires de rentes mis sa charge. Provision pour risque d'exigibilit 46. A la date de clture, il est procd l'valuation des placements selon leur valeur de march. La valeur de march est dtermine sparment pour chaque catgorie de placements de mme nature. 47. La moins-value globale constate par rapport la valeur comptable nette des placements doit faire l'objet d'une provision pour risque d'exigibilit des engagements techniques comptabilise dans les charges de l'exercice. Les plus-values releves par rapport la valeur comptable nette ne sont pas enregistres. 48. Cette provision est inscrite au passif du bilan dans les provisions techniques. Si la provision qui figure au bilan de l'exercice prcdent devient sans objet, il convient de la reprendre dans le rsultat de l'exercice en cours.

Informations a fournir
49. Les tats financiers doivent faire apparatre : Au bilan le montant des provisions pour primes non acquises et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des provisions d'assurance vie et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des provisions pour sinistres vie et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des provisions pour sinistres payer non-vie brutes de recours et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant dos prvisions de recours encaisser et la part des rassureurs dans ces prvisions, le montant des provisions pour sinistres payer nettes de recours et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des provisions pour participation aux bnfices et ristournes vie et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des provisions pour participation aux bnfices et ristournes non-vie et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des provisions pour galisation et/ou quilibrage et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des autres provisions techniques vie et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des autres provisions techniques non-vie et la part des rassureurs dans ces provisions, le montant des provisions techniques des contrats en units de compte et la part des rassureurs dans ces provisions. la variation des provisions pour primes non acquises pour les oprations brutes, les cessions et rtrocessions et les oprations nettes (assurance non-vie), la variation des provisions pour sinistres payer pour les oprations brutes, les cessions et rtrocessions et les oprations nettes (assurance non-vie), la variation des autres provisions techniques pour les oprations brutes, les cessions et rtrocessions et les oprations nettes (assurance non-vie),

Dans l'tat de rsultat technique

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la variation des provisions pour galisation et/ou quilibrage pour les oprations brutes, les cessions et rtrocessions et les oprations nettes (assurance non-vie), la variation des provisions pour sinistres payer pour les oprations brutes, les cessions et rtrocessions et les oprations nettes (assurance vie), la variation des provisions d'assurance vie pour les oprations brutes, les cessions et rtrocessions et les oprations nettes (assurance vie).

Dans les notes aux tats financiers Les principes et mthodes d'valuation des diffrentes provisions conformment au .70 de la Norme de prsentation des tats financiers, L'analyse dtaille des provisions pour sinistres payer conformment aux .81, 82 et 83 de la Norme de prsentation des tats financiers, Le dtail des principales provisions techniques par catgorie d'assurance est donn dans l'analyse du rsultat technique par catgorie d'assurance ainsi que le dtail de la provision pour participation aux bnfices et ristournes de l'assurance vie conformment au .99 de la Norme de prsentation des tats financiers, Le dtail de la provision pour quilibrage pour les entreprises d'assurance et/ou de rassurance qui interviennent sur les risques crdit, Le dtail de la provision pour sinistres payer vie et non -vie, pour les sinistres dont le montant ou l'valuation sont dfinitivement connus et pour lesquels il ne demeure que le mouvement de trsorerie gnrer.

Date d'application
50. La prsente norme est applicable aux tats financiers relatifs aux exercices ouverts partir du 1 er janvier 2001.

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