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Centre : Casablanca
Oukerzaz Salah-Eddine
Encadr par : Mehdi El Attar
2012/2013
Ddicace
2012/2013
Remerciements
Je tiens tout dabord remercier Dieu le tout puissant et misricordieux, qui ma donn la
force et la patience pour russir toutes ces annes dtude et enfin darriver accomplir ce
Modeste travail.
En second lieu, jexprime ma gratitude tous les professeurs qui mont enseign et qui par
leurs comptences mont soutenu dans la poursuite de mes tudes. Surtout tous mes
chers professeurs au sein de lISCAE.
Je tiens remercier mon encadreur Mr El Attar pour son prcieux conseil et son aide durant
toute la priode du travail. Et aussi pour avoir eu la gentillesse de lire et corriger ce mmoire
et ce malgr ses diffrentes proccupations.
Enfin, je tiens galement remercier ma famille, mes amis et toutes les personnes qui ont
particip de prs ou de loin ma russite ou la ralisation de ce travail.
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Sommaire
Ddicace (page 1)
Remerciements (page 2)
Sommaire (page 3)
Introduction (page 5)
Premire partie : Prsentation de la spcificit du secteur et des oprations dassurance
(page6)
Deuxime partie : Proposition dune dmarche daudit spcifique au secteur dassurance (page 28)
Chapitre I : Dmarche gnrale et Prparation de la mission daudit (page 29)
Section I : Dfinition des objectifs spcifiques la mission daudit des assurances
(page 30)
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Introduction
Vivre, cest prendre des risques, lhomme ctoie donc quotidiennement des risques
alatoires contre larrive desquels il cherche toujours se protger. Et la socit dans la
plus haute antiquit avait trouv la solution car toute son organisation tait caractrise par
lesprit de solidarit. Mais avec lvolution des mentalits et des affaires (risques de plus en
plus levs), cette solidarit a montr ses limites au fil des annes, do lapparition dune
autre forme de solidarit plus raffine quest lassurance.
De nos jours lassurance se prsente comme une technique trs raffine, tellement
rglemente quelle devient une affaire de spcialistes. Malgr cela, lopration a des
principes et des bases techniques trs simples que lon peut aisment comprendre en
recherchant le pourquoi et le comment de lassurance. Cest dire son fondement et son
mcanisme de fonctionnement.
Le secteur de lassurance est un secteur actif, diversifi et en pleine expansion au sein du
paysage conomique mondial et, plus particulirement, au sein du paysage conomique
marocain. Lassurance est galement un secteur assez particulier du point de vue du mode
de fonctionnement de ses entreprises, puisque les entreprises et compagnies dassurance
ont des mthodes de gestion spcifiques adaptes la nature de leur activit, qui est de
savoir anticiper le risque pour pouvoir lassurer.
Dans le cas de lassurance, secteur dactivit o les acteurs conomiques vendent une
protection contre le risque, il est impossible aux compagnies de savoir avec certitude
combien la prestation quelles vendent leur cotera, la prime tant paye par le client avant
que la prestation (indemnisation en cas de sinistre) n'ait t fournie par l'assureur.
Lors des missions daudit auxquelles jai pu particip durant ma priode de stage au sein du
cabinet Mazars, jai confront des complexits et des difficults lis laudit de ce secteur,
les spcificits des risques daudit de lactivit dassurance sont lies principalement aux
facteurs comme un environnement organisationnel complexe, un environnement
rglementaire prudentiel, un rfrentiel comptable rnov et des risques fiscales spcifiques
L'audit d'une compagnie d'assurance passe donc invitablement par une analyse dtaille
des quilibres financiers et techniques. Lorsque l'on observe la structure d'un bilan d'une
entreprise d'assurance, deux cycles ressortent de manire imposante: les actifs financiers
l'actif et les provisions techniques au passif. Lvaluation adquate de ses deux postes
constitue donc la pierre angulaire de la mission de lauditeur. Lquilibre financier des
entreprises dassurances est principalement bas sur cette dualit.
Les spcificits et difficults cites ci-dessus mont incit engager une rflexion sur
Lapproche et lattitude adopter par lauditeur pour se prononcer sur les comptes dune
compagnie dassurance, en se concentrant essentiellement sur ces zones, les plus risques et
les plus spcifiques au secteur dassurance.
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Premire partie :
Prsentation de la spcificit du secteur et des
oprations dassurances.
I-
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dont le montant est soit fix par le contrat (assurances sur la vie), soit par la valeur
des dommages subis (contrats d'assurances de choses ou de responsabilits).
b)
Typologie et principes
Dune manire gnrale, on distingue deux catgories dassurance au Maroc : lassurance vie
et lassurance non vie:
Assurance vie : est un contrat de placement qui engage un assureur verser une
rente ou un capital un assur ou ses bnficiaires en cas de dcs contre un
versement de primes en respectant toutes les conditions contractuelles.
La mmoire du sinistre est la plus grande diffrence qui oppose lassurance vie lassurance
non vie, elle est le plus souvent certaine en assurance vie et incertaine en cas dassurance
non vie, o le cot du sinistre est rarement connu lavance.
Par contre, sur le code des assurances on trouve une deuxime typologie en distinguant
cette fois les assurances dommages des assurances de personnes. Cette distinction s'appuie
sur l'objet de l'assurance.
Les assurances de personnes : elles couvrent tous les risques lis aux personnes :
dcs, survie, incapacit, invalidit, maladie, maternit, auxquels le lgislateur
marocain y rajoute galement les assurances de capitalisation.
Les assurances dommages : elles visent la protection directe des biens appartenant
un individu ou la protection indirecte de ses biens travers l'assurance des
responsabilits. A ce niveau, il y a lieu de souligner que l'assurance accidents de
travail et maladies professionnelles est une assurance de dommages.
1-1.2.
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Origine et inauguration :
1-1.3.
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Au Maroc, l'assurance n'a pas t toujours une culture de nos anctres. Pendant longtemps,
l'opration d'assurance a t considre comme immorale car elle dveloppait la ngligence
et la notion de pari. Elle a t rejete par le systme juridique islamique, hormis les
impratifs du dveloppement conomique.
De mme que, le pouvoir d'achat limit de certaines couches de la population qui
considrent l'assurance comme un produit de luxe, rserv aux marocains issus de la classe
revenu lev, constituait en partie un vritable handicap au dveloppement naturel du
secteur.
Pour toutes ces raisons, l'assurance, toutes branches confondues, totalement trangre la
tradition juridique du pays, n'a pu voir le jour qu'aprs l'avnement du protectorat. Avec le
temps, cette pratique a pu tisser une place dans la socit marocaine. Les premires socits
d'assurance taient des compagnies trangres qui travaillaient dans l'assurance maritime,
et ce n'est qu'aprs, que cette activit a pu se gnraliser pour toucher d'autres secteurs.
La transplantation de cette technique au Maroc se justifie l'origine d'une part, par l'arrive
des trangers, attirs par les richesses du pays et l'abondance de ses matires premires
ainsi que les facilits administratives et fiscales que leur accordaient les autorits du
protectorat, et d'autre part, par la volont de se prmunir contre les alas de l'avenir.
Les premires socits d'assurances maritimes (la Espagnola en 1879, la Centrale et la
Rparation en 1883, The Calpean maritime Insurance Ltd en 1887, la Manheim en 1886 et le
Lioyd Alleman en 1893) ayant couvert des risques au Maroc remontent la 2me moiti du
19me sicle et sont le fruit du rgime des concessions trangres en vertu du trait du 9
dcembre 1856.
De ce fait, le nombre de compagnies est pass de 130 la veille de cette dcision 54 en
1970, 32 socits vers la fin de 1973 et 27 socits vers la fin de 1975. Le premier juillet
1965, un arrt compltant les conditions d'agrment a institu l'obligation de prsenter un
plan financier, tablissant de manire dtaille pour les trois premiers exercices les
prvisions de recettes et de dpenses, compte tenu, le cas chant, des transferts de
portefeuilles et de contrats. A l'issue du troisime exercice, l'arrt indique que le chiffre
d'affaires doit tre au moins quivalent un million de dirhams.
L'un des faits marquants de l'histoire du secteur tait sans doute la liquidation de cinq
socits d'assurances (Arabia Insurance Company Morocco S.A., la Compagnie Atlantique
d'Assurances, la Runion Marocaine d'Assurances et de Rassurances, la Renaissance et la
Victoire) en vertu des arrts du Ministre des Finances et des Investissements Extrieurs du
12 septembre 1995.
La liquidation de ces socits, fait suite aux mesures de redressement appliques par les
autorits dans le cadre de la politique d'ajustement structurel entame depuis 1982, et la
promulgation de certaines rgles de gestion et des indicateurs d'apprciation de la
solvabilit globale des entreprises d'assurances. Parmi ces mesures on peut citer:
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L'instauration d'un ratio de solvabilit assez svre, destin faire face aux risques
de l'exploitation propres aux caractres alatoires des socits d'assurances.
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Le nouveau code des assurances est compos de 338 articles et il est constitu de cinq livres:
Livre l "Le contrat d'assurance" : Ce livre cite dans un premier temps les dispositions
communes aux contrats d'assurances. Il prcise ensuite celles relatives aux
assurances de dommages et aux assurances de personnes.
Livre IV "La prsentation des oprations d'assurance" : Le code a dfini dans ce livre
les conditions d'exercice et de gestion des intermdiaires d'assurance. Il a galement
prcis, entre autres, les rgles de contrle, les conditions de cessations d'activit et
de retrait d'agrment de ces intervenants
Les plus importantes dispositions du code des assurances passent par les conditions
dexercice des entreprises dassurance et de rassurance, puisque dans son article 161, le
code des assurances prcise que "les entreprises d'assurance et de rassurance ne peuvent
commencer leurs oprations que si elles sont agres par l'administration." L'agrment n'est
accord, sur leur demande, qu'aux entreprises rgies par le droit marocain ayant leur sige
social au Maroc et aprs avis du Comit consultatif des assurances.
Pour tre agres, les entreprises d'assurance et de rassurance doivent tre constitues
sous forme de socits anonymes ou de socits d'assurances mutuelles.
Les socits anonymes doivent justifier d'un capital minimum de cinquante millions
(50.000.000) de dirhams. Les socits d'assurances mutuelles doivent, quant elles, justifier
d'un nombre minimum de socitaires de dix mille (10.000) personnes et d'un fonds
d'tablissement minimum de cinquante (50.000.000) millions de dirhams.
Il convient de prciser que, au mme titre que les socits anonymes, l'article 198 du code
des assurances prcise qu'il doit tre dsign dans chaque socit d'assurance mutuelle
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deux commissaires aux comptes, et que les dispositions de la loi n17-95 (socits
anonymes) relative aux conditions de nomination des commissaires aux comptes,
notamment en matire d'incompatibilits, leur rmunration, leurs pouvoirs, leurs
obligations, leur rcusation et leur rvocation, sont applicables aux socits d'assurances
mutuelles, sous rserve des rgles propres celles-ci.
Le code aussi met le point aussi sur les rgles comptables de base et les garanties
financires, il prcise dans son titre IV "Les rgles comptables et statistiques", que les
entreprises d'assurance et de rassurance sont tenues de respecter les dispositions de la loi
9-88 relatives aux obligations comptables des commerants. Cependant, l'valuation des
provisions techniques et des placements est rgie par le code des assurances et "les textes
pris pour son application".
De plus, dans son titre V "Les garanties financires", le code prcit prcise que les
entreprises d'assurance et de rassurance doivent, toute poque, inscrire leur passif et
reprsenter leur actif :
- les provisions techniques suffisantes pour le rglement intgral des
engagements contracts l'gard des assurs souscripteurs et
bnficiaires de contrats ; elles sont calcules sans dduction des
rassurances cdes
- les postes correspondants aux crances privilgies et aux dettes exigibles
- la rserve pour amortissement de l'emprunt
- une rserve gale l'ensemble des provisions techniques la charge du
rgime de prvoyance sociale institu par l'entreprise en faveur de son
personnel
- les dpts de garantie des agents, des assurs et des tiers.
Enfin, dans son article 239, le code des assurances prcise que les entreprises d'assurance et
de rassurance doivent, en complment des provisions techniques, justifier, tout moment,
de l'existence d'une marge de solvabilit destine faire face aux risques de l'exploitation
propres au caractre alatoire des oprations d'assurance.
1-2.2.
Le plan comptable :
Le secteur des assurances dispose d'un plan comptable spcifique mis en application depuis
1997 dnomm : le Nouveau Plan Comptable des Assurances (NPCA), il dfinit les tats de
synthse, le cadre comptable ainsi que la liste et les modalits de fonctionnement des
comptes des entreprises d'assurances, de rassurances et de capitalisation.
Sa particularit rsulte des caractres conomiques propres cette activit, ainsi, le cadre
comptable du PCA prvoit 8 classes (de 1 8) pour la comptabilit gnrale, une classe (9)
pour les comptes analytiques et une classe (0) pour les comptes spciaux.
Les comptes suivants ont t crs spcialement pour les oprations d'assurance :
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32 - Part des cessionnaires dans les provisions techniques : Ces comptes enregistrent
la part des cessionnaires dans les engagements de l'entreprise telle que rsultant des
conventions de cession en rassurance et en tenant compte des modalits retenues
pour l'tablissement des comptes de cessions.
42 - Dettes pour espces remises par les cessionnaires : Ce compte est crdit lors
de la constitution des dpts en espces par les rassureurs.
70 - Primes : Cette rubrique comprend les primes ou cotisations relatives aux affaires
directes (primes et ajustements de primes, primes annules, primes restant
mettre, primes annuler), aux cessions, aux acceptations et aux rtrocessions. Les
produits et les charges de l'exercice sont ventils au sein de deux comptes
techniques ("vie" et "non-vie") et d'un compte non technique ainsi qu'un tableau
rcapitulatif qui dgage les rsultats suivants :
Rsultat technique des assurances sur la vie
Rsultat technique des assurances non-vie
Rsultat non technique
Rsultat avant impts
Rsultat net
Le nouveau plan comptable des assurances apports quelques modifications par rapport
lancien (APCA), les plus majeures se prsentent comme suit:
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Au niveau du bilan :
Les dettes pour espces remises par les cessionnaires sont classes parmi le passif
circulant (dans une rubrique distincte) alors que dans l'ancien PCA, elles taient
classes parmi les dettes long et moyen terme.
La rserve pour risques en cours (REC) est classe parmi les provisions pour sinistres
et ventile en provision pour primes non acquises (PNA) et provision pour risques en
cours proprement dite (value en fonction de la sinistralit). Il en est de mme de la
rserve pour REC acceptations. Dans l'ancien PCA, cette provision tait classe parmi
les provisions de primes et comprenait les deux lments (PNA et REC du NPCA)
Il faut noter que les frais d'acquisition des contrats (composs essentiellement des
commissions alloues aux intermdiaires) relatifs aux primes reportables doivent
tre galement reports (compte 3492 du NPCA : charges d'acquisition reportes).
L'ancien PCA ignorait le report de ces commissions en considrant qu'elles sont
absorbes dans l'exercice de leur mission.
Les engagements hors bilan sont prsents au niveau de l'ETIC alors qu'ils n'taient
pas prvus dans l'APCA.
Les provisions pour risques et charges sont distingues en provisions durables et non
durables. Cette distinction n'existait pas selon l'ancien PCA.
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Au niveau du CPC :
Les mouvements sur provisions techniques seront prsents sous forme de variation
et non plus sous forme de reprise et constitution.
Les prestations et frais pays sont davantage ventils dans le NPCA. Elles
comprennent : les sinistres en principal, les capitaux constitutifs de rentes, les
arages, les rachats, les participations aux bnfices, les frais accessoires, les recours
et sauvetages.
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1-2.3.
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Activit spcifique, l'assurance est soumise des rgles fiscales et parafiscales spcifiques
galement. En effet, les compagnies d'assurance sont tenues de verser l'Etat la taxe sur les
assurances. Cette dernire est prvue par l'annexe II du dcret n2-58-1151 du 24 dcembre
1958 portant codification des textes sur l'enregistrement et le timbre telle que modifie par
le dahir portant loi n 1-84-7 du 10 janvier 1984 dictant des mesures d'ordre financier en
attendant la promulgation de la loi de finances pour l'anne 1984.
Selon ce dcret, "les contrats d'assurance passs par les entreprises d'assurance ainsi que
tous les actes ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation
amiable desdits contrats, sont soumis, l'exclusion des droits de timbre, d'enregistrement et
de la taxe sur la valeur ajoute, une taxe spciale, dite "taxe sur les assurances" (...) La taxe
sur les assurances est tablie sur le montant des primes, surprimes ou cotisations (...) Elle est
acquitte par les entreprises d'assurance, leurs reprsentants lgaux ou les intermdiaires
d'assurances (.. .)".
Le taux de la taxe sur les assurances varie en fonction de la catgorie, ainsi :
Pour l'automobile, l'incendie, les accidents corporels, l'aviation et les risques divers, il
s'lve 12%.
Pour la maritime il est de 6% et
Pour la vie de 1 %
Par ailleurs, la loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits locales et leurs
regroupements prcise qu'il est institu compter du premier janvier 1990 une taxe qui est
due par les redevables de la taxe sur les assurances et elle est liquide et recouvre selon les
mmes formes que celles applicables en matire de taxe sur les contrats d'assurance.
Les compagnies sont galement appeles verser une participation aux frais de contrle et
de surveillance de l'Etat et participer l'alimentation de certains fonds comme le fonds de
garantie des accidents de la circulation, le centre national de prvention des accidents de la
circulation.
Pour ce qui est de l'impt sur les socits, le taux de l'impt est fix 39,6% en vertu de
l'article 14, alina 1 de la loi n 24-86 relative l'IS.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, l'article 7 de la loi n 30-85 relative la TVA prcise:
"Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute (...) les oprations ralises par les socits
ou compagnies d'assurance et qui relvent de la taxe sur les contrats d'assurance".
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II-
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Face la nouvelle situation impose par les donnes du contexte conomique actuel, les
compagnies se voient obliges de retourner leur mtier fondamental, savoir la gestion
des quilibres techniques et d'amliorer les rsultats qu'ils tirent de leur cur d'activit
travers une adquate mthode dvaluation des provisions et une bonne politique de
placements.
1- Fonctionnement technique et financier : Les provisions techniques
A la date de clture des comptes, les compagnies d'assurances doivent valuer les
engagements pris envers leurs assurs et bnficiaires de contrats. Ces valuations sont
l'quivalent pour les compagnies d'assurances, des travaux d'inventaire effectus par les
entreprises industrielles et commerciales. Les engagements techniques valus constituent
ce qu'on appelle communment les provisions techniques.
En fait, ce terme gnrique recouvre l'ensemble des provisions prvues par l'arrt du 10
juin 1996 pour les branches vie et non-vie. Il distingue les engagements vis vis des assurs
ou des bnficiaires des contrats des autres provisions comme les provisions rglementes,
les provisions pour risques et charges ou les provisions pour dprciation.
2-1.1
Le code des assurances fait obligation aux socits dassurances de constituer des provisions
afin de scuriser les assurs, cest donc des estimations rsultant dune obligation envers un
tiers.
Lessentiel des provisions techniques est constitu des provisions pour risques en cours
(PREC), des provisions pour sinistres payer (PSAP) et des provisions pour primes non
acquises (PPNA).
Les PREC sont des provisions techniques destines couvrir les risques et les frais
gnraux pour chaque contrat dont la prime sera paye davance, la priode
comprise entre le 31 dcembre et la date de la prochaine chance dencaissement
de la prime.
Cest aussi la portion de la prime mise et payable davance qui doit tre reporte
au-del de la date de clture de lexercice pour garantir le risque couvert pendant la
priode allant au-del du 31 dcembre et faire face aux frais de ce risque.
Les PSAP sont destines imputer lexercice dinventaire la charge de sinistre qui
lui incombe. Ce sont des provisions pour charges correspondant la valeur
estimative des sinistres estimative des sinistres non rgls ou rgls mais non pays
la date de linventaire.
Elles sont majores des frais de gestion des risques estims au moins 5%, en
gnral, la procdure de rglement des sinistres est assez complexe, due des
valuations et autres expertises pour arrter la somme rgler et ncessite en plus
un certain dlai.
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Les PPNA sont destines constater pour lensemble des contrats en cours, la part
des primes mises et des primes restant mettre se rapportant la priode
comprise entre la date dinventaire et la date de la prochaine chance de prime ou,
dfaut du terme du contrat .
La provision pour primes reporter nest autre quun produit constat davance du
sens du plan comptable applicable aux autres activits.
A ces trois principales provisions techniques des socits dassurance, le plan comptable des
assurances retient dautres types :
-
Il est noter, que les provisions pour primes non acquises, les provisions pour sinistres
payer et les PREC constituent plus de 94% du total des provisions techniques. C'est pour cela
que je vais focaliser l'tude sur ces catgories de provisions.
2-1.2
Une valuation dlicate faisant appel aux approches statistiques et au jugement pour
l'auditeur, l'valuation des provisions de sinistres constates par une compagnie
d'assurances prsente la base deux facteurs de risques:
-
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Des risques particuliers pour branches dveloppement long et pour les contrats collectifs :
Plus spcifiquement, ce sont les branches dites " dveloppement long" qui induisent le plus
de difficults. Par exemple, en matire de garanties Responsabilit Civile, certains risquent
peuvent mettre plusieurs annes avant d'apparatre. Un exemple est celui de l'apparition de
l'amiante en France
Les assurances collectives proposent des garanties multiples dans des contrats souvent
adapts chaque client. Leur mode de gestion est diffrent, et ils sont sujets des risques
d'audit spcifiques. Par exemple, l'valuation des provisions pour les sinistres en incapacit
temporaire de travail pose des problmes car il convient de tenir compte de l'ala de la
dure et des retards dans la communication de la reprise du travail par l'assur.
2- Une autre zone de risque : les placements
Les placements constituent, ct des provisions techniques, lun des lments cls du bilan
dune entreprise dassurance. Limportance des primes collectes par les assureurs leur
permet de jouer un rle de premier plan en matire dinvestissements financiers.
La valeur comptable des placements reprsente une part de 66% du total net des bilans. Les
revenus gnrs par ces placements reprsentent 27% des primes. Ces chiffres dmontrent
le caractre significatif de l'activit des placements.
Lobjectif des placements pour les compagnies dassurance et de rassurance stipule que :
Lentreprise dassurance doit avoir son actif, en couverture des engagements du
passif rglement, des placements qui permettent dalimenter la trsorerie
ncessaire pour pouvoir couvrir les provisions ainsi constitues
Le NPCA distingue les huit catgories de placements suivantes :
- Placements immobiliers (poste 261),
- Obligations et bons (poste 262),
- Actions et parts sociales (poste 263),
- Prts et effets assimils (poste 264),
- Dpts en comptes indisponibles (poste 265),
- Placements affects aux contrats en units de compte (poste 266),
- Dpts auprs des cdantes (poste 267),
- Autres placements (poste 268).
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2-2.1.
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Placements immobiliers :
Les placements immobiliers affects aux oprations dassurance sont des immobilisations
affectes la couverture des engagements techniques de lentreprise dans les conditions
prvues par la rglementation des assurances. La rubrique numro 26 intitule placements
affects aux oprations dassurance est rserve ce type dimmobilisations.
Le plan comptable des assurances a prvu aussi la rubrique 35 pour les titres et valeurs de
placements non affects aux oprations dassurance . Ce compte concerne les placements
non affects ou en instance daffectation aux oprations dassurance.
Valeurs mobilires amortissables :
Ces valeurs correspondent lensemble des titres revenu fixe, c'est--dire qui ne
dpendent pas directement ou indirectement du rsultat ou dun lment du rsultat de
lmetteur. Les valeurs comprises Dans cette catgorie sont gnralement les obligations et
autres valeurs mises ou garanties par lEtat et aussi les parts des OPCVM.
Actifs cantonns :
La rglementation des assurances ne dfinit pas de manire explicite la notion de
cantonnement. Larticle 22 de larrt du 10 juin 1996 rend obligatoire laffectation des
actifs en reprsentation des comptes distincts.
Le canton correspond un portefeuille de valeurs reprsentant les engagements relatifs un
produit donn, grs distinctement des autres actifs de lentreprise dassurance. La gestion
par canton peut aller jusqu grer sparment les actifs admis en reprsentation des
diffrentes catgories de contrats voire mme des diffrents tarifs au sein dun mme
contrat.
Larticle 22 rend obligatoire laffectation des actifs en reprsentation sur les comptes
distincts suivants :
- assurance vie et capitalisation
- gestion spciale des rentes accidents de travail
- assurance transport ;
- autres oprations dassurance.
En dehors de la rgle prcite, aucune autre disposition n'voque le principe et les rgles
applicables la gestion par canton.
Principe de reprsentation :
Le principe de reprsentation ou de couverture des engagements du passif rglement des
assureurs donne l'assurance son originalit par rapport aux autres entreprises
commerciales ou industrielles. Les dettes, rserves et provisions entrant dans le champ de la
rglementation, sont "consolides", c'est--dire qu'il est cr l'actif un fonds constitu par
des valeurs et affect ces engagements, ces valeurs permettant ventuellement de raliser
la trsorerie ncessaire pour faire face l'objet de la provision ou de la rserve.
Vu limportance de ce principe pour les comptes de placements dans les entreprises
dassurance, on va essayer de le dcouvrir plus en dtail dans la partie qui va suivre.
21
2-2.2.
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La liste des engagements admis en reprsentation des rserves techniques est trs large,
cependant le lgislateur a fix, selon les cas, les pourcentages daffectation de ces
placements avec un minimum et un maximum ne pas dpasser.
Il a prvu par ailleurs, lvolution de ces placements, le dpt des valeurs affectes ainsi que
la conservation du privilge des assurs sur les immeubles.
Les engagements rglements sont constitus des lments suivants :
- Les provisions techniques brutes (y compris la rserve de garantie)
- Les postes du passif correspondant aux autres cranciers privilgies
- Les dpts de garantie des intermdiaires, assurs et tiers
- La rserve pour remboursement demprunts
Intrt de la couverture des engagements :
Le respect de la couverture des engagements rglements par une compagnie dassurance
est primordial du fait que cette couverture permet la compagnie dtre en mesure de
payer les sinistres tout moment. Dailleurs, lors de la liquidation des cinq compagnies en
1995, ces dernires ntaient pas capables dhonorer leurs engagements. Le contrle du
respect de cette rgle par la compagnie dassurance doit tre prvu par lauditeur dans son
programme de travail.
Dpt des valeurs affectes :
Les entreprises dassurance doivent, en ce qui concerne les oprations directes ralises au
Maroc, dposer ou inscrire en compte Bank Al Maghreb ou dans un tablissement de
crdit agr, des valeurs ou espces reprsentant le total des cautionnements, des
provisions techniques et de la rserve de garantie au jour de linventaire.
Le dpt ou linscription en compte est justifi par des attestations dlivres par les
tablissements dpositaires. Ces attestations doivent prciser, sparment pour les
cautionnements et pour les rserves techniques, que les valeurs ou espces dposes sont
affectes la garantie des engagements des entreprises dassurance intresses et ne
peuvent faire lobjet dun retrait quaprs autorisation du Ministre des Finances.
Inscription des privilges des assurs sur les immeubles :
La reprsentation des provisions techniques par des immeubles est justifie par la
production dun certificat attestant linscription du privilge spcial sur les titres fonciers au
profit des assurs et bnficiaires de contrats.
La main leve de ce privilge ne peut tre accorde que sur autorisation expresse du
Ministre des Finances qui, dans ce cas, exige de la socit propritaire, de dposer
pralablement la radiation de linscription, la contre-valeur (montant pour lequel
limmeuble a t affect) en titres dans les conditions prvues par la rglementation en
vigueur.
22
III-
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Laudit interne
Les informations sont fiables et exhaustives, cela passe par vrifier loccasion de
chaque intervention que les systmes de contrle interne mis en place permettent
de garantir des informations de qualit et qui sont essentielles la gestion de
lentreprise.
Les mthodes et les procdures sont pertinentes, que les performances produites
sont de qualit et que la gestion est rigoureuse.
On peut videmment constater quau sein des compagnies dassurance, laudit recouvre une
conception trs riche et large puisquil permet de rpondre aux exigences croissantes dune
gestion de plus en plus complexe des entits de plus en plus importantes. En effet, la
fonction daudit interne constitue un support de progrs et dvolution de la culture
dentreprise en plus dun facteur dhomognit par son extension progressive tous les
dpartements.
Finalement, ltablissement de la fonction daudit interne au sein de lentreprise dassurance
constitue une dcision ncessaire qui permettra de renforcer le systme de pilotage dans le
23
2012/2013
Le comit daudit :
Le comit daudit est une structure nouvelle, cre aprs lvolution rcente des principes
de gestion des entreprises et lapparition par la suite des concepts relatifs tels que le
gouvernement dentreprise ou corporate Governance . Le comit d'audit fait partie des
comits permanents crs par le conseil d'administration pour l'assister dans ses fonctions, il
rpond aux exigences des actionnaires et leur permet ainsi de renforcer leur contrle sur
lentreprise et de assurer plus de garanties sur la qualit des informations financires.
Le comit daudit diffre du service daudit interne tant en ce qui concerne sa composition
et son rattachement hirarchique que ses pouvoirs dinvestigation. Il est lune des
innovations de la nouvelle loi sur la socit anonyme puisquelle permet au conseil
dadministration de constituer des comits, notamment daudit, pour le contrle de la
gestion et du suivi des audits internes et externes, il est compos le plus souvent
dadministrateurs nexerant pas de fonctions de direction au sein de lentreprise.
Effectivement, le comit daudit dpend du Conseil dadministration dont il provient et donc
il prsente au Conseil dadministration rgulirement les rsultats de ses missions ainsi que
ses recommandations.
Le comit daudit peut avoir parmi ses objectifs ce qui suit :
Le comit daudit est charg de sassurer de lexistence dun bon environnement de contrle
interne au sein de lentreprise et de la qualit et de la fiabilit de linformation financire.
Par consquence, il renforce le rle de laudit dune manire gnrale et joue un rle de
moteur dans la consolidation du contrle interne des entreprises.
Cependant la pratique des comits daudit au Maroc est encore ses dbuts, puisquelle
reste limite aux filiales de certaines socits multinationales et certains tablissements
publics, mais lampleur des mutations actuelles avec les contraintes de la nouvelle loi sur les
socits anonymes ont cr les conditions propices la mise en place progressive des
comits daudit au sein des entreprises dassurances marocaines.
24
2012/2013
Le contrle de lEtat :
LEtat est prsent et assure son contrle durant toute la vie dune compagnie dassurance,
ainsi des contrles sont effectus de faon rgulire sur les comptes rendus financiers et
statistiques que les entreprises dassurance sont tenues de produire annuellement.
Les raisons qui amnent lEtat intervenir dans ce secteur peuvent tre rsumes en trois
points :
Protection de lordre public : par la protection des intrts des assurs du fait de
linversion du cycle conomique dassurance et le contrle permanent de la
solvabilit des compagnies.
Les compagnies dassurance sont soumises au contrle de la DAPS (Direction des Assurances
et de la Prvoyance Sociale). Cette dernire peut procder des contrles sur pices et sur
place par lintermdiaire dun corps dinspecteurs asserments. Le contrle de la DAPS vise
assurer :
25
3-2.2.
2012/2013
Les socits dassurance sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes.
En effet, larticle 159 de la loi 17 95 relative aux socits anonymes stipule :
Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux
comptes chargs d'une mission de contrle et du suivi des comptes sociaux dans les
conditions et pour les buts dtermins par la prsente loi.
Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de dsigner au moins
deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit,
d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'pargne.
La mission des commissaires aux comptes consiste assurer un contrle lgal et permanent
et exprimer une opinion motive des tats de synthse en procdant :
Le contrle lgal des socits dassurance prsente donc une particularit importante par
rapport aux autres socits anonymes dans la mesure o les comptes financiers des
assurances doivent soumis lavis dau moins deux professionnels indpendants et non pas
seulement lavis dun seul, comme peut tre le cas pour les autres socits.
Ceci est d essentiellement limportance et la complexit de linformation financire
figurant dans les tats financiers, ainsi qu lexistence de plusieurs spcificits lies
lactivit des socits dassurances.
En effet, le secteur des assurances est caractris par sa mutualit des risques, son inversion
et son long processus de production, par linfluence du jugement humain dans lvaluation
des provisions, par les diffrents types de rassurance et pas sa concurrence acharne ce qui
suppose une bonne matrise du commissaire aux comptes des diffrentes oprations et aussi
une prudence et une rigueur au niveau de ces travaux.
Par ailleurs, le commissaire aux comptes ne doit pas se limiter juste au contrle des comptes
mais aussi lanalyse de la stratgie de la direction. Il doit tre prudent par rapport aux
provisions techniques constitues et leurs valuations puisque la direction dune compagnie
dassurance peut avoir comme objectif de crer des rserves ou dextrioriser des
problmes ce que peut ne pas reflter limage fidle.
Dans ce cadre, nous allons traiter dans la deuxime partie les diffrents travaux de contrle
interne et de contrle des comptes qui permettront de rsumer lapproche daudit des
provisions techniques dune compagnie dassurance.
26
2012/2013
27
2012/2013
Deuxime partie :
Proposition dune dmarche daudit spcifique au
secteur dassurance
28
I-
2012/2013
Une mission d'audit vise assurer, avec un niveau de confiance raisonnable, que les tats
financiers ne prsentent pas d'erreurs significatives. L'auditeur doit donc mettre en uvre
les procdures lui permettant de dtecter les ventuelles erreurs, qui auraient pu survenir
dans les comptes, et que le dispositif de contrle interne de l'entreprise n'aurait pas
rvles. L'identification des risques de toute nature et des contrles existant au sein de
l'entreprise est une tche importante qui seule permet de dfinir une approche d'audit
cohrente et adapte.
Cette approche doit comprendre les caractristiques suivantes :
Toute l'approche vise rduire le risque d'audit un niveau acceptable. Ce dernier
est apprci en fonction de l'importance relative des irrgularits potentielles.
Les sept objectifs d'audit servent comme trame l'ensemble des travaux qui sont
effectus quel que soit le compte ou le cycle de transactions tudi : exhaustivit,
exactitude, existence, sparation des exercices, valorisation, droits et obligations,
prsentation et information.
Les phases d'audit doivent tre hirarchises en fonction de leur efficacit dans le
contexte donn de risque, visant privilgier les phases les plus efficaces ou une
combinaison de celles-ci quand elles sont susceptibles d'tre appliques savoir :
l'apprciation de l'environnement de contrle et la revue analytique, l'apprciation
dtaille du risque de contrle et la validation dtaille des comptes
L'approche d'audit doit tre oriente du gnral au particulier du haut vers le bas,
ce qui permet une slectivit progressive en fonction des enjeux, et intgre l'acquis
des travaux dj effectus.
29
2012/2013
Les principaux objectifs du contrle des provisions de primes dans les socits dassurance
sont les suivants :
Ralit : Aucune prime et commission fictive nest enregistre dans les comptes
annuels, pour cela il faut que :
- Toute documentation ou renseignement introduit dans la base portefeuille
correspondant un engagement de couverture rel donne par la
compagnie.
- Les annulations de primes sont dment autorises.
- Les primes sont mises lgard des assurs concerns.
- Les missions de primes et les commissions enregistres en comptabilit
correspondent des contrats valids, autoriss et documents dans la base
portefeuille.
30
2012/2013
Evaluation : Le montant des primes acquises lexercice et celui des commissions est
correctement dtermin, pour cela il faut que :
- La documentation dans la base portefeuille des priodes de couverture des
primes est correcte.
- Les missions de primes correspondent effectivement aux engagements
contractuels de la compagnie.
- La production utilise les taux de primes et les taux de commissions autoriss
par la direction de la compagnie.
- Les provisions pour risque en cours sont correctement values.
- Les provisions pour annulation de primes sont correctement values.
- Les provisions pour risques en cours spciale, affrentes aux contrats dont les
primes ou cotisations sont payables davance pour plus dune anne, sont
values conformment la rglementation en vigueur.
31
2012/2013
32
1-2.1.
2012/2013
En raison de limportance des provisions techniques constitues pour faire face aux sinistres,
les variations des estimations ont un effet immdiat sur le rsultat de ces entreprises. Ainsi,
la signification du rsultat des entreprises dassurance nest pas totalement comparable
celle des autres entreprises. On peut admettre que la tendance des rsultats observs au
cours dau moins trois exercices est une notion plus pertinente que la performance dun
exercice isol.
Par ailleurs, le rsultat de placement, autre point daudit significatif, mrite dtre analys.
Structure du rsultat technique :
Le rsultat de la compagnie peut faire lobjet dune analyse selon la structure suivante :
. Primes acquises (+)
. Charges de sinistres (-)
_____________________
Marge technique brute
. Frais dacquisition (-)
. Rsultat de rassurance (+/-)
_____________________
Marge technique nette de rassurance
. Frais gnraux
. Rsultat financier
____________________
Rsultat technique
Lanalyse de la marge technique est raliser par branche, en exploitant les tats
rglementaires du compte rendu financier et statistique, et sur une priode suffisamment
longue (3 annes minimum).
La revue analytique du rsultat technique peut tre effectue par branche dassurance,
grce au compte de rsultat par branche. Cette analyse suppose lexistence dune
comptabilit analytique fiable et exploitable, notamment en matire de rpartition des frais
gnraux par destination.
2012/2013
Frais dacquisition :
Il sagit principalement des commissions de courtage. Le ratio (Commissions/Primes mises)
des exercices analyss doit tre calcul et compar entre les diffrents exercices tudis.
Toute variation significative doit tre investigue et explique.
Rassurance :
Effectuer une analyse comparative des cessions de lexercice par rapport celles des
exercices de rfrence en comparant les ratios suivants :
- Primes cdes/Primes acquises brutes
- Part de rassureurs dans les provisions pour sinistres payer/Provisions pour
sinistres payer
- Sinistres pays cds/Sinistres pays.
Mettre en vidence les variations significatives des ratios ci-dessus, expliquer les variations
anormales des taux de cession et investiguer auprs des responsables techniques de la
compagnie, labsence de variations attendues ou les raisons des variations importantes.
Frais gnraux :
Lanalyse de lvolution des frais gnraux doit se faire par rapport au budget et en liaison
avec lvolution des missions et des sinistres.
Par ailleurs, et en labsence de systmes de comptabilit analytique, il convient de drouler
les travaux suivants :
- analyse comparative des charges, entre au moins deux exercices comptables et
explication des variations enregistres
- analyse de lvolution du ratio frais gnraux/ chiffre daffaires et rapprochement
aux donnes prvisionnelles.
Rsultat de placement :
Lvolution du rsultat de placement doit tre lie lvolution des placements rglements.
Ces derniers sont galement lis lvolution du chiffre daffaire, des crances sur les
intermdiaires et des charges de sinistres.
Par ailleurs, lanalyse des diffrents paramtres du rsultat ci-dessus, doit tre effectue en
utilisant les diffrents ratios et en se basant ventuellement sur les rapports du contrle de
gestion.
Ratios cls et commentaires :
34
2012/2013
Il est vident que le taux de sinistralit dun exercice volue au fur et mesure de la
liquidation des sinistres. Ce rapport, qui dtermine lquilibre du rsultat technique de la
branche ainsi que les sous catgories la constituant, permet :
- dapprcier la validit des provisions pour sinistres constitues en fin dexercice
- danalyser les rsultats techniques de chaque branche.
2012/2013
Lanalyse de ce taux permet de valider une date donne, le niveau des provisions en cours
par comparaison avec celui des exercices prcdents.
Toute variation significative doit faire lobjet dinvestigation auprs de la direction
technique.
Les projections par triangulation :
Les tats du dossier financier et statistique peuvent servir de base pour comparer lvolution
de lactivit de chaque branche au fil des exercices. La mthode de triangulation (terme
utilis par les professionnels) permet une analyse de la liquidation de chaque exercice sur les
exercices suivants.
Cette mthode peut tre utilise pour autant dindicateurs quon juge utiles. Nous pouvons
retenir, titre dexemple, les indicateurs suivants : paiements de lexercice, provision de
sinistres payer, primes acquises, nombre de sinistres dclars, nombre de sinistres encours.
Au moyen de ces indicateurs, il est ais de disposer des ratios cits ci-haut : taux de
sinistralit la fin de chaque exercice comptable, les boni/mali, les cadences de rglements
et les cots moyens des sinistres.
Pour une meilleure analyse du niveau des provisions techniques, les professionnels ou les
auditeurs doivent regrouper ces diffrents paramtres sous forme de tableau de bord, et
ainsi, faire le lien entre les diffrentes volutions de chacun des paramtres prcits.
31/12/2011
Brut
Cessions
Net
Net
Primes
10 389,00
0,00
10 233,00
9 032,00
Primes mises
12 874,00
404,00
12 469,00
9 057,00
2 485,00
248,00
2 236,00
25,00
330,00
330,00
206,00
330,00
330,00
206,00
Variation en %
13%
8845%
61%
Subventions dexploitation
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitation, transferts de charges
Prestations et frais
5 497,00
462,00
5 035,00
2 248,00
3 747,00
295,00
3 452,00
1 745,00
1 750,00
167,00
1 583,00
503,00
36
61%
124%
96%
215%
2012/2013
5 171,00
5 171,00
4 970,00
933,00
933,00
1 268,00
-26%
876,00
876,00
156,00
461%
958,00
958,00
1 420,00
-33%
Impts et taxes
88,00
88,00
21,00
322%
2 095,00
2 095,00
1 751,00
20%
238 394,03
949,10
228,00
353,00
994,00
1 482,00
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
4%
Dotations d'exploitation
228,00
994,00
677,00
677,00
1 140,00
317,00
317,00
342,00
98,00
198,00
34,00
34,00
13,00
64,00
64,00
1,86
-66%
1 247,00
3 304,00
-72%
0,00
-35%
-33%
-41%
Gains de change
Produits des diffrences sur prix de
remboursement percevoir
Profits sur ralisation de placements
Ajustements de VARCUC (1)(plus-values non
ralises)
Profits provenant de la rvaluation des
placements affects
Intrts et autres produits de placements
-7%
98,00
0,00
-51%
163%
Pertes de change
Amortissement des diffrences sur prix de
remboursement
Pertes sur ralisation de placements
Pertes provenant de la rvaluation des
placements affects
Ajustements de VARCUC(1) (moins-values non
ralises)
Autres charges de placements
Dotations sur placement
RESULTAT TECHNIQUE
941,00
-306,00
37
2012/2013
31/12/2012
31/12/2011
4 531,00
4 942,00
4 571,00
-13%
540,00
365,00
48%
0,00
0,00
27,00
6,00
2 767,00
2 339,00
2 172,00
61,00
1,00
0,00
0,00
194,00
330%
18%
2 512,00
-8%
3 964,00
Variation en %
166,00
16%
8851%
17%
1 764,00
2 603,00
21,00
1,00
3,00
0,00
100%
18,00
1,00
1172%
53,00
126,00
-58%
20,00
0,00
100%
33,00
126,00
-74%
-32,00
-125,00
-74%
1 732,00
2 478,00
-30%
-32%
1347%
Subventions dquilibre
Profits provenant de la rvaluation des lments dactif
Autres produits non courants
Reprises non courantes, transferts de charges
Subventions accordes
Pertes provenant de la rvaluation des lments dactif
Autres charges non courantes
Dotations non courantes
38
1-2.2.
2012/2013
Actif
Passif
Actif immobilis
Placements (50%)
Financement permanent
Provisions techniques (70%)
Actif circulant
Part des rassureurs
Cessionnaires
Intermdiaires
Trsorerie
Passif circulant
Rassureurs et Co-assureurs
39
2012/2013
Lactif liquide correspond lactif de placement et lactif dit libre. Plus ce ratio est lev, plus
grande est la capacit de la compagnie payer rapidement ses sinistres.
Ce ratio permet de dterminer dans quelle mesure les provisions techniques sont couvertes
par les fonds propres. Ce ratio est faible pour toutes les compagnies dans la mesure o les
provisions techniques sont couvertes en premier lieu par les placements. Les fonds propres
ne constituent quun matelas de scurit dont la proportion est dtermine par ledit ratio.
Plus ce ratio est lev, plus forte est la capacit de la compagnie faire face aux risques
dinsuffisance de couverture.
Les autres lments admis en couverture des provisions techniques concernent les crances
nettes sur les cdantes au titre des acceptations en rassurance, les primes recevoir de
40
2012/2013
moins de deux mois de date, les charges dacquisition reportes, les crances sur la SCR
(socit centrale de rassurance) correspondant la cession lgale, les crances affrentes
des cessions facultatives non dposes, la crance sur le fonds de solidarit des assurances
correspondant aux subventions accordes au titre du transfert doffice du portefeuille des
contrats et des sinistres dune compagnie insolvable une autre et la trsorerie.
Tant que ce ratio est proche de 100% tant que la couverture des provisions techniques est
importante.
ACTIF
31/12/2012
31/12/2011
Variation en
KMAD
Variation
en %
ACTIF IMMOBILISE
41 988,00
41 482,00
506,00
1%
Immobilisation en non-valeurs
2 370,00
2 120,00
250,00
12%
713,00
349,00
355,00
105%
1 656,00
1 771,00
-115,00
-6%
Immobilisations incorporelles
747,00
516,00
231,00
45%
103,00
2,00
101,00
4832%
457,00
327,00
130,00
40%
Fonds commercial
187,00
187,00
3 638,00
3 577,00
61,00
2%
1 000,00
1 000,00
6,00
2,00
3,00
146%
Matriel de transport
12,00
12,00
2 552,00
2 494,00
58,00
2%
69,00
69,00
30 235,00
271,00
29 964,00
30559%
137,00
173,00
-36,00
30 098,00
98,00
30 000,00
4 998,00
34 998,00
-30 000,00
34 998,00
-30 000,00
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
30559%
Titres de participation
Autres titres immobiliss
Placements affects aux oprations dassurance
-86%
Placements immobiliers
Obligations, bons et titres de crances ngociables
4 998,00
41
-86%
2012/2013
86 436,00
78 223,00
8 213,00
10%
832,00
417,00
415,00
99%
587,00
339,00
248,00
73%
245,00
78,00
167,00
212%
59 282,00
51 457,00
7 825,00
15%
42,00
26,00
16,00
61%
7 850,00
3 176,00
4 674,00
147%
187,00
185,00
2,00
1%
3 460,00
2 981,00
478,00
16%
1,00
1,00
Autres dbiteurs
45 954,00
42 914,00
3 040,00
7%
Comptes de rgularisation-actif
1 788,00
2 174,00
-386,00
-18%
26 322,00
26 322,00
27,00
-27,00
-100%
9 640,00
1 226,00
8 414,00
686%
624,00
26,00
598,00
2270%
8 933,00
1 136,00
7 797,00
687%
83,00
64,00
19,00
30%
138 064,00
120 931,00
17 133,00
14%
Pour le Passif :
PASSIF
31/12/2011
31/12/2011
Variation en
KMAD
Variation
en %
FINANCEMENT PERMANENT
84 043,00
84 951,00
-908,00
-1%
Capitaux propres
75 598,00
80 739,00
-5 142,00
-6%
70 860,00
80 739,00
2 763,00
2 389,00
374,00
16%
42
2012/2013
Autres rserves
Report nouveau (1)
117,00
20,00
97,00
494%
-5 613,00
-75%
1 858,00
7 471,00
-5 613,00
-75%
8 446,00
4 211,00
4 234,00
101%
5 873,00
3 388,00
2 485,00
73%
2 573,00
824,00
1 750,00
212%
49 999,00
28 846,00
21 154,00
73%
49 999,00
28 780,00
21 220,00
74%
1 366,00
495,00
871,00
176%
72,00
100%
72,00
413,00
185,00
228,00
123%
Etat crditeur
3 679,00
1 879,00
1 799,00
96%
6 587,00
6 587,00
100%
Autres cranciers
37 132,00
24 575,00
12 558,00
51%
749,00
Comptes de rgularisation-passif
1 645,00
-896,00
-54%
27,00
-27,00
-100%
39,00
-39,00
-100%
TRESORERIE
4 021,00
7 135,00
-3 113,00
-105%
Crdits d'escompte
2 880,00
-2 880,00
-100%
Crdits de trsorerie
4 021,00
4 255,00
-233,00
-5%
138 063,00
120 931,00
-157,00
-74%
Banques
TOTAL GENERAL
43
II-
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o Conseil dadministration :
Le conseil d'administration influence considrablement l'environnement de contrle. Il est
important d'examiner la composition du conseil, l'exprience de ses membres, leur
indpendance vis vis des dirigeants et les actions qu'ils entreprennent.
Le rle que jouera le conseil d'administration dans l'efficacit du contrle interne dpendra
des comptences de ses membres notamment sur le plan technique.
Il faut donc vrifier que le conseil dadministration est suffisamment indpendant de la
direction gnrale pour se sentir libre de poser toutes les questions ncessaires, et aussi que
le comit daudit reoit les informations suffisantes et temps pour lui permettre de suivre
la ralisation des objectifs.
o Style de management des dirigeants :
Il s'agit de dterminer le style de management des dirigeants. Ce dernier influence
considrablement le rle du contrle interne. Selon son niveau de prise de risque, son
attitude l'gard de l'information comptable et financire, l'organisation et l'importance des
procdures et du contrle interne diffreront considrablement.
Lauditeur est amen creuser pour en savoir plus sur la nature des risques encourus, sur le
niveau de prise de risque du top management et son attitude envers linformation
financire.
o Intgrit et thique :
Un environnement fortement imprgn d'thique tous les niveaux hirarchiques de
l'entreprise est vital au bien-tre de celle-ci, celui des personnes rentrant dans son rayon
d'influence et celui du public en gnral. Un tel tat d'esprit contribue de manire
importante l'efficacit des politiques et des systmes de contrles mis en place par
l'entreprise et exerce une influence sur les comportements, qui chappent aux systmes de
contrle, aussi sophistiqus soient-ils.
L'thique et l'intgrit rsultent de la culture d'entreprise et se matrialisent par un code de
conduite dont l'absence peut favoriser la pratique d'actes illgaux. Plusieurs facteurs
peuvent ainsi favoriser des pratiques frauduleuses en matire de prsentation des
informations financires et auxquels l'auditeur doit tre trs attentif:
-
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structure. La mise en place d'une structure adquate implique la dfinition des principaux
domaines d'autorit et de responsabilit, ainsi que la cration d'une organisation
hirarchique conue pour faciliter la circulation de l'information. Il est important pour
l'auditeur de dterminer dans quelle mesure la structure de la compagnie est adquate par
rapport sa taille, surtout dans une perspective de croissance. Cette adquation assure la
ralisation des objectifs gnraux, et leurs contrles.
Il faut sassurer que les personnes qui occupent des postes cls ont un sens de la
responsabilit et de la pertinence de leurs comptences et expriences.
o Comptence :
Elle est dfinie comme la connaissance et les aptitudes ncessaires l'accomplissement des
tches requises chaque poste. L'assurance est un domaine particulier et trs technique, il
faut dire qu'il est important l aussi que l'auditeur soit trs attentif l'adquation entre la
comptence des diffrents responsables de la compagnie, et les connaissances requises pour
la ralisation de leurs travaux. C'est ainsi par exemple, qu'il est ncessaire que la
dtermination des provisions techniques, soit du ressort d'une personne qui a bonne
connaissance de l'assurance et une bonne matrise du cadre rglementaire.
o Dlgation de pouvoir et domaines de responsabilit :
Cet aspect de l'environnement de contrle concerne les dlgations de pouvoir et de
responsabilits au sein des activits oprationnelles, les liens hirarchiques permettant la
remonte des informations et les rgles en matire d'approbation. Il est important pour
l'auditeur de s'assurer si les domaines de responsabilits sont bien dfinis, et si les
dlgations de pouvoirs sont suffisantes, suivies et contrles.
2-1.2. Apprciation des risques et dfinition de la stratgie daudit :
Les procdures analytiques prliminaires :
Les procdures analytiques prliminaires consistent essentiellement en des revues
analytiques globales qui visent identifier les principaux changements significatifs, et
orienter l'audit vers les zones de risques importantes. Elles diffrent des revues analytiques
qui sont dployes au niveau de l'examen des comptes en tant que technique de validation.
Ces revues prliminaires sont ncessaires pour :
- Comprendre les conditions actuelles de l'activit cash-flow, rsultat technique,
situation financire de la compagnie
- D'valuer les risques de continuit d'exploitation de la compagnie
- D'identifier les principales activits et les comptes concerns, la nature et le volume
des transactions
- D'identifier les soldes comptables et les rapprochements inhabituels ou inattendus
pouvant traduire un risque de fraude ou d'erreur
La comparaison des principaux postes du bilan et du compte de rsultat par rapport aux
donnes du ou des exercices prcdents (provisions techniques, placements, primes,
sinistres, produits et charges de placements etc.) permet d'orienter l'auditeur vers les
principaux vnements marquants de l'activit durant la priode auditer.
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Cette revue est en pratique mener travers des entretiens avec les dirigeants, et avec les
personnes qui ont suffisamment de recul et de visibilit sur l'activit globale.
Les budgets constituent dans les compagnies d'assurances un outil important de suivi et de
pilotage de l'activit. Il faut noter toutefois, qu'ils ne font pas toujours l'objet d'une analyse
des carts. L'auditeur est amen trs souvent faire lui-mme des analyses globales qui lui
permettent de cerner les principales tendances, et de connatre les principaux faits
marquants de l'activit.
Les calculs de ratios significatifs :
Il s'agit de ratios qui renseignent l'auditeur sur les principales volutions de l'activit de la
compagnie. Nous pouvons citer la progression des primes par branche, ce qui traduit l'effort
commercial de la compagnie.
- Le rapport des provisions techniques aux primes qui met en vidence la cohrence
ventuelle entre le niveau de dveloppement de l'activit et le niveau de
provisionnement
- Le rapport de la charge de sinistres aux primes par branche. Ce ratio est
extrmement important puisqu'il traduit l'volution de la sinistralit au niveau de
l'assurance non-vie
- L'volution des marges techniques par catgorie de produits vie
Dtermination des risques inhrents :
Parmi les risques relevs par le contrle interne on trouve les risques relatifs au secteur en
loccurrence les risques mentionns dans la premire partie. Dautres risques peuvent tre
souligns notamment :
o Les risques politiques et stratgiques
Le type de stratgie adopte et la politique de dveloppement de la compagnie d'assurances
peuvent tre des sources de risque. Il est important pour l'auditeur de pouvoir identifier
quels sont les axes de dveloppement stratgiques et tactiques des dirigeants et par voie de
consquence leur tendance ventuelle majorer ou minorer le rsultat de la compagnie.
Dans ce cadre, il est trs important de connatre la politique de provisionnement adopte
par la direction en matire d'valuation des provisions techniques, et de dterminer tous les
facteurs qui peuvent influencer son attitude en la matire.
L'auditeur devra dterminer si la direction a toujours veill aux respects des textes
rglementaires, si son attitude a toujours t prudente en matire d'valuation des
provisions ou au contraire ses provisions ont toujours t sous-estimes pour dgager le
meilleur rsultat possible.
o Les risques techniques et oprationnels
Les risques techniques et oprationnels sont lis la nature mme de l'activit d'assurance
et sont trs varis. Nous citons ci-dessus quelques exemples auxquels l'auditeur devrait
accorder une attention particulire :
- Le processus de tarification et de slection des risques relatifs aux nouveaux contacts
Le niveau de dpendance vis vis des courtiers sur le plan du volume, et de la qualit
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Le manuel des normes d'audit lgal et contractuel marocain prcise que le seuil de
signification est la mesure que peut faire le commissaire aux comptes (auditeur) du montant
partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la
sincrit des tats de synthse ainsi que l'image fidle du rsultat de l'exercice, de la
situation financire et du patrimoine de la socit.
Il ajoute que pour dterminer le seuil de signification, plusieurs lments de rfrence
peuvent tre utiliss; les lments de rfrence les plus communment admis sont les
capitaux propres, le rsultat net, le rsultat courant, un ou plusieurs postes ou information
des tats de synthse (chiffre d'affaires...).
Certaines circonstances particulires doivent, en outre, tre prises en compte lors de la
fixation d'un seuil de signification comme l'existence d'exigences contractuelles, lgales ou
statutaires particulires, la variation importante d'une anne sur l'autre des rsultats ou de
certains postes, des capitaux propres ou des rsultats anormalement faibles, etc.
La dfinition du seuil de signification est donc une opration dlicate dans le processus de
planification. Son estimation requiert un jugement professionnel bas sur la comprhension
de l'activit du client.
Par analogie aux socits des autres secteurs, le rsultat technique d'une compagnie
d'assurance peut tre considr comme un lment de base raisonnable d'estimation du
seuil de signification.
Toutefois, ce rsultat est souvent un solde peu significatif par rapport au niveau des
provisions techniques ou au volume des oprations. Prenons titre d'exemple le cas d'une
compagnie dont le rsultat technique serait constitu de la faon suivante (en millions de
dirhams) :
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Rubriques
Montants
+ Primes acquises
+7,6
-5,7
-Rsultat de rassurance
-0,3
= Rsultat de lexercice
+1,6
Passif
Actif immobilis
49,4
Financement permanent
58,7
(-dont placements)
44,8
47,4
Actif circulant
15,5
Passif circulant
6,5
Trsorerie actif
1,1
Trsorerie Passif
0,8
Total
66,0
Total
66,0
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Stratgie daudit :
La dtermination d'une stratgie d'audit implique un choix entre :
- Une approche fonde trs largement sur une revue tendue du dispositif du contrle
interne. Dans ce cas, les travaux de validation sont concentrs sur certains domaines
risques non couverts par le contrle interne de l'entreprise.
- Une approche qui fait appel toujours un examen du dispositif de contrle interne,
mais de manire allge, et qui repose essentiellement sur des procdures de
validation des comptes.
Le niveau d'automatisation des systmes est un facteur important considrer pour dcider
entre ces deux approches. Dans des environnements fortement informatiss avec des
volumes d'oprations levs, l'optimisation de l'audit passe obligatoirement par la mise en
uvre de procdures d'audit (analyse des systmes d'information et des procdures, et
tests) visant apprcier le niveau du risque de survenance d'erreur. En effet, ces procdures
seront slectionnes du fait de leur efficacit par rapport aux techniques de validation
classique des comptes.
La manire de procder consiste s'appuyer, en premier et dans toute la mesure du
possible, sur les dispositifs de contrle interne mis en place par l'entreprise pour matriser
ses risques, que ces risques soient inhrents son activit ou qu'ils rsultent de conditions
conomiques particulires, et n'agir ensuite aux niveaux plus spcifiques que pour couvrir
le risque rsiduel.
Le premier niveau du dispositif de contrle interne se traduit par la mise en place de
contrles de pilotage permettant l'entreprise, au travers des contrles globaux, de
dtecter les erreurs potentielles les plus importantes. La qualit de ce dispositif suppose la
fiabilit des restitutions, la cohrence des vues comptables et de gestion touchant
l'ensemble de l'information financire de l'entit.
De mme, l'architecture du systme d'information est un lment dterminant de la qualit
de l'environnement de contrle.
Droulement de la mission :
Dfinir :
- Lquipe daudit
- Planning des interventions
- Budget temps
Il convient de prciser que certains aspects du plan de mission ne sont pas ncessairement
connus lors de la premire intervention comme la comprhension et la connaissance du
client et son activit. Nanmoins, le plan de mission reste un document vivant qui sera
enrichi au fur et mesure de l'obtention de nouvelles informations tout au long de la mission.
Tel qu'il a t cit en introduction de cette partie, le plan de mission servira de guide
l'auditeur (ou aux auditeurs). Il lui permettra d'orienter sa mission et de dterminer les
programmes contrles pour l'audit des donnes rptitives et non rptitives des domaines
significatifs identifis.
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8 880 912,52
Elments retraiter :
8 880 912,52
445 000,00
333 750,00
Le seuil minimum dajustement est le montant en dessous duquel les diffrences daudit
nont pas besoin dtre cumules. Les diffrences daudit infrieures ce montant nont pas
figurer dans la Synthse des Diffrences dAudit et lon indique sur les papiers de travail
concerns que la diffrence est considre comme minime.
Le seuil minimum dajustement est normalement compris entre 3 et 5% du seuil de
signification prliminaire et ne peut excder 5%. Lquipe daudit peut utiliser un seuil
infrieur, la discrtion de lassoci de la mission.
Seuil minimum dajustement
22 250,00
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III-
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Les provisions techniques reprsentent le poste du bilan le plus dlicat cerner, tant pour
les responsables financiers des compagnies dassurance, que pour les contrleurs externes.
Elles se composent principalement des :
- Provisions pour sinistres payer
- Provisions pour risques en cours
- Provisions pour primes non acquises
Quelles sont donc les particularits des diffrents types de provisions techniques?
Quelle approche daudit adopter pour chacun? Et quelles sont les principales faiblesses
releves?
Lapproche daudit consiste essentiellement :
- Centraliser les tats de provisions techniques,
- Valider le calcul des provisions conformment la rglementation et/ou dautres
mthodes statistiques,
- Effectuer une revue analytique entre les deux exercices (identifier les facteurs
expliquant les variations : slectivit du portefeuille, volution de la sinistralit,
acclration du processus amiable, ...).
- Obtenir le dtail des provisions techniques par branche et pointer les soldes N-1 avec
la BG N-1 (dfinitive) et les soldes N avec la BG N.
3-1.1.
Les frais gnraux correspondent aux frais, autres que ceux relatifs aux missions et aux
rglements de sinistres. Le ratio S/P utilis est le rapport moyen des sinistres aux primes des
deux derniers exercices.
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o Approche daudit :
Lapproche daudit applique la provision pour risques en cours ne prsente pas de
difficults particulires, sagissant dune provision et dun calcul dfinis rglementairement.
Les points suivants sont galement traiter :
- Vrifier que le calcul est bien effectu par catgorie dassurance
- Vrifier les bases de primes, sinistres et frais considres
- Sassurer que les conclusions daudit relatives aux provisions pour sinistres payer nont
pas dimpact sur la provision pour risques en cours.
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o Approche daudit
Lauditeur est tenu dapprcier la mthode adopte par la compagnie dans lvaluation des
primes acquises non mises. Il est indispensable de recourir aux techniques informatiques
pour valuer ces primes et les rapprocher avec la comptabilit.
3-1.2.
o Modalits de calcul :
Les provisions pour SAP se composent du cot du sinistre (dclar et enregistr et dclar
tardivement) et du cot de gestion. En effet, elles sont dtermines :
- Par catgorie
- Par exercice de survenance
- Dossier par dossier
- Pour un montant brut de recours et de rassurance
Les provisions calcules sont majores, suivant les cas, de 5% correspondant aux frais de
chargement.
Lobjectif de ce mmoire ntant pas de faire une analyse dtaille des mthodes
dvaluation des provisions techniques, nous nous limiterons prsenter les principales
caractristiques des mthodes utilises en pratique.
o Approche daudit :
Laudit des provisions de sinistres payer est principalement fond sur des statistiques aussi
bien au titre des paiements raliss que des provisions constitues ou encore des
dnombrements de sinistres. Lauditeur devrait faire preuve de beaucoup de vigilance et
dinterprtation.
Les principaux travaux pralables lexercice de la mission daudit des provisions pour
sinistres payer sont :
- Validation des donnes de gestion avec la comptabilit : Il sagit notamment du
rapprochement des donnes des services techniques avec la comptabilit
- Comprhension des modes dvaluation et denregistrement retenus par la socit :
Il sagit de la prise de connaissance des procdures dvaluation et denregistrement
des sinistres.
- Identification des donnes dinventaire atypiques
- Comprhension des mthodes dvaluation des provisions de sinistres
Lexamen de la provision pour sinistres payer est, dans une grande mesure, effectue lors
de lanalyse du contrle interne.
Les principaux travaux drouler sarticulent comme suit :
- Exploitation des rsultats de contrle interne : Les rsultats obtenus et remonts aux
responsables financiers et/ou le management de la socit orientent
systmatiquement les contrles effectuer lors du final.
- Centralisation des tats de provisions techniques
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des assurances. Or, le plan comptable naborde que les principes de prsentation et
denregistrement des oprations. Pour les mthodes dvaluation, il prcise que ce sont les
dispositions lgislatives et rglementaires spcifiques aux entreprises dassurance qui sont
applicables.
Une premire interprtation de cette situation conduirait dire que nous pouvons
considrer le niveau des provisions comme acceptable ds lors quil est en conformit par
rapport aux dispositions rglementaires.
La question qui se pose est de savoir si lauditeur doit se contenter de vrifier la simple
conformit de lvaluation par rapport aux dispositions rglementaires ou doit-il valuer
lexcdent ou linsuffisance ventuellement constats par application dautres mthodes? Et
en cas de divergences significatives, comment lauditeur peut-il formuler son opinion?
Lauditeur se trouve ainsi devant un dilemme.
En effet, les commissaires aux comptes ou les auditeurs ne peuvent limiter uniquement leurs
contrles au respect de la rglementation pour juger si les tats de synthses traduisent une
image fidle des rsultats, du patrimoine et de la situation financire de lentreprise. En cas
de divergences significatives entre la provision comptabilise par la compagnie, qui est
calcule sur la base des mthodes rglementaires, et la provision juge raisonnable en
application des autres mthodes, deux cas de figures peuvent se prsenter :
La provision comptabilise calcule selon les mthodes rglementaires est suprieure la
provision juge suffisante. Dans ce cas, certains auditeurs ont tendance certifier les
comptes de lentreprise car le risque majeur daudit est la sous-valuation de ces provisions.
Dautres auditeurs estiment linverse quil y a lieu dmettre dans le rapport daudit une
rserve sur le caractre survalu des provisions car la situation nette est significativement
sous-value.
La provision comptabilise calcule selon les mthodes rglementaires est infrieure la
provision juge suffisante. Dans ce cas, tous les auditeurs sont unanimes sur le fait quil y a
lieu de signaler linsuffisance.
Cependant, les responsables de la compagnie concerne nacceptent et ne comprennent
gnralement pas les raisons de cette rserve dans la mesure o leur entreprise a respect
la rglementation en vigueur.
Dans les cas susviss, la rserve releve dans le rapport devrait mentionner que la
compagnie a respect la rglementation des assurances en vigueur.
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- Les obligations
Font l'objet d'une provision lorsque la valeur boursire est infrieure au prix d'acquisition.
o Plus-values :
Obtenir ltat des plus-values latentes au 31 dcembre N et ltat des plus-values ce jour
(vie et non vie). Sassurer par sondage du correct calcul, de la correcte application du cours
de clture,... Sassurer galement que les moins-values latentes ont bien t provisionnes.
o Dividendes :
- Obtenir le dtail des dividendes de lexercice,
- Sassurer de la ralit des dividendes comptabiliss (avis de crdit),
- Pour sassurer de lexhaustivit des dividendes comptabiliss, relever les socits
cotes compar les dividendes comptabiliss avec les dividendes encaisser daprs
la cte officielle de la bourse.
- Faire une revue analytique et expliquer les variations importantes en faisant le lien
avec les titres.
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Anomalies possibles :
Compte tenu du contexte et de lenvironnement des compagnies dassurance de dommages,
les principales anomalies possibles sont notamment :
- Le rsultat dune compagnie dassurance de dommage dpend troitement du
rsultat des placements. Certaines compagnies procdent en fin dexercice des
oprations daller-retour, soit pour rajeunir le portefeuille, soit pour pallier les
insuffisances du rsultat technique. Ces oprations sont parfois porteuses derreurs
de calcul et de suivi.
- Le suivi des mouvements des placements est gnralement manuel. Ce suivi est
parfois source derreurs et consommateur de temps.
- Le respect du cut-off des dividendes et intrts de bons de trsor nest pas toujours
vrifi. Les dividendes ne sont pas comptabiliss suivant les dcisions des assembles
gnrales ordinaires, mais lencaissement.
- Les provisions pour dprciation des placements immobiliers ne sont pas
comptabilises bien que les expertises effectues justifient leur constitution.
- Les provisions pour dprciation (non constitues) sur les titres non cots ne
rpondent pas souvent des critres fonds et objectifs.
- Les modes de comptabilisation des oprations sur les placements ne sont pas parfois
conformes aux normes comptables en vigueur.
Opinion daudit :
Nous reviendrons dans ce cadre aux insuffisances pratiques lies au cycle des placements
dans les compagnies dassurance :
- La rglementation marocaine des assurances prvoit des rgles de placement en
termes de nomenclature, de rpartition et de dispersion des actifs. Ces rgles sont
communes toutes les catgories dassurance.
En pratique, la gestion des actifs dune compagnie devrait tre en ligne avec des
engagements. Ainsi, les rgles de gestion des actifs dune assurance assurant par exemple, le
risque TVP ne devraient pas tre les mmes que celles applicables par les autres socits
assurant les autres catgories de dommages.
- La mthode prconise par la rglementation marocaine en matire dvaluation des
valeurs mobilires amortissables a pour inconvnients : dimputer la dcote
lexercice de ralisation dachat et de ne pas prvoir de traitement de la surcote
- En matire des immeubles, la rglementation marocaine ne prvoit pas dobligation
pour les compagnies dassurance de faire expertiser priodiquement leurs
patrimoines immobiliers rglements. Cette situation devrait tre renforce du fait
de la situation actuelle du secteur de limmobilier au Maroc.
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Conclusion
Le secteur des assurances au Maroc est un secteur dune importance capitale, son rle
conomique, social et financier nest plus dmontrer. Le secteur des assurances est en
outre un secteur dune extrme sensibilit. Lintervention du lgislateur pour la rgulation
de lactivit du secteur est une intervention indispensable vu les enjeux majeurs que
reprsente le secteur.
Le cadre lgal et rglementaire encadrant les entreprises dassurances et de rassurances a
fait lobjet dvolutions significatives depuis 1984. En 1995, cinq entreprises dassurances
ont nanmoins connu des problmes de solvabilit et ont d tre liquides ou fusionnes.
Sur le plan de linformation financire et des mcanismes institutionnels garants de sa
qualit, le cadre lgal et rglementaire peut tre analys comme suit :
o Il instaure un organe charg de rglementer et contrler lactivit des organismes
dassurances, de rassurances et de capitalisation , le Ministre de lconomie,
des finances, de la privatisation et du tourisme (MDF). La Direction des Assurances
et de la Prvoyance Sociale (DAPS) est la division du MDF charge de la
rglementation et du contrle des entreprises dassurances. linstar de la loi sur
les tablissements de crdit, le lgislateur a prvu le contrle sur pices par la
DAPS et la autorise vrifier sur place les entreprises dassurances.
o Il prsente des doubles emplois sur le plan du contrle des tats financiers. En
effet, larticle 1 de linstruction n 18 du 29 mars 1996 relative aux indicateurs de
solvabilit et aux rgles de fonctionnement des entreprises dassurances
(complte par linstruction du 17 dcembre 1997) introduit lobligation pour les
entreprises dassurances de faire auditer, annuellement, leurs comptes par des
auditeurs externes qui ne doivent pas cumuler la fonction de commissaire aux
comptes . Larticle ajoute que cet audit a pour objectif la certification de la
sincrit et de limage fidle des tats financiers en sassurant de leur cohrence
avec les informations publies . Cette instruction (antrieure la loi sur la SA) fait
double emploi par rapport au rle du commissaire aux comptes dans la nouvelle loi
sur la SA et est silencieuse quant la responsabilit civile et pnale de lauditeur
externe.
o La loi ne contient aucune exigence dattestation actuarielle du passif. Ce problme
nest pas rsolu par le projet de loi n 17-99.
Cependant le cadre lgal et rglementaire rgissant les normes comptables en matire de
comptabilit des entreprises dassurances au Maroc prsente un ensemble de lacunes qui
remettent en cause la fiabilit de linformation financire :
o Le principe de la continuit dexploitation est absolu.
o Labsence de tables de mortalit marocaines et lutilisation de tables franaises ne
permet pas de se prononcer sur la fiabilit des provisions techniques mme sil est
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Bibliographie
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