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Groupe Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des

Entreprises
Centre : Casablanca

Mmoire de fin dtude :


Option : Audit Contrle de gestion

Approche daudit des principales zones de risque du secteur dassurance


Rdig par :
-

Oukerzaz Salah-Eddine
Encadr par : Mehdi El Attar

Anne universitaire : 2012-2013

Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

2012/2013

Ddicace

ma chre mre qui ma accompagn, et ma garanti


toutes sortes de soutien durant toutes mes annes dtude et
moments cruciaux de ma vie.
Je te ddie ce travail et merci infiniment !

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Remerciements

Je tiens tout dabord remercier Dieu le tout puissant et misricordieux, qui ma donn la
force et la patience pour russir toutes ces annes dtude et enfin darriver accomplir ce
Modeste travail.
En second lieu, jexprime ma gratitude tous les professeurs qui mont enseign et qui par
leurs comptences mont soutenu dans la poursuite de mes tudes. Surtout tous mes
chers professeurs au sein de lISCAE.
Je tiens remercier mon encadreur Mr El Attar pour son prcieux conseil et son aide durant
toute la priode du travail. Et aussi pour avoir eu la gentillesse de lire et corriger ce mmoire
et ce malgr ses diffrentes proccupations.
Enfin, je tiens galement remercier ma famille, mes amis et toutes les personnes qui ont
particip de prs ou de loin ma russite ou la ralisation de ce travail.

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Sommaire
Ddicace (page 1)
Remerciements (page 2)
Sommaire (page 3)
Introduction (page 5)
Premire partie : Prsentation de la spcificit du secteur et des oprations dassurance
(page6)

Chapitre I : Le secteur des assurances : Concept et gnralits (page 7)


Section I : Introduction au secteur de lassurance (page 7)
1-1.1. Dfinition et typologie de lassurance (Page7)
1-1.2. Origine et inauguration (page 9)
1-1.3. Evolution du march de lassurance au Maroc (page 10)
Section II : Le cadre rglementaire des oprations dassurance (page 12)
1-2.1. Le code des assurances (page 12)
1-2.2. Le plan comptable (page 13)
1-2.3. Les rgles fiscales et parafiscales (page 17)
Chapitre II : Les zones de risques propres une compagnie assurance (page 18)
Section I : Fonctionnement technique et financier : Provisions techniques (page 18)
2-1.1. Obligation de constituer des provisions techniques (page 18)
2-1.2. Spcificits du traitement des provisions techniques (page 19)
Section II : Une autre zone de risque : Les placements (page 20)
2-2.1. Notions lis aux placements dans lassurance (page 21)
2-2.2. Couverture des engagements rglements (page 22)
Chapitre III : Le contrle des entreprises dassurances (page 23)
Section I : Les contrles propres lentreprise (page 23)
3-1.1. Laudit interne (page 23)
3-1.2. Le comit daudit (page 24)
Section II : Les contrles lgaux et rglementaires (page 25)
3-2.1. Le contrle de ltat (page 25)
3-2.2. Le commissariat aux comptes (page 26)

Deuxime partie : Proposition dune dmarche daudit spcifique au secteur dassurance (page 28)
Chapitre I : Dmarche gnrale et Prparation de la mission daudit (page 29)
Section I : Dfinition des objectifs spcifiques la mission daudit des assurances
(page 30)

1-1.1. Objectifs daudit des provisions de primes (page 30)


1-1.2. Objectifs daudit des provisions pour sinistres (page 31)
1-1.3. Objectifs daudit des placements (page 32)
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Section II : Revue analytique globale (page 32)


1-2.1. Revue analytique du compte de rsultat (page 33)
1-2.2. Revu analytique du bilan (page 39)
Chapitre II : Evaluation du contrle interne (page 44)
Section I : Evaluation du dispositif du contrle interne (page 44)
2-1.1. Analyse de lenvironnement de contrle (page 44)
2-1.2. Apprciation des risques et dfinition de la stratgie daudit
(page 46)

2-1.3. Diagnostic des principales procdures du contrle interne (page


49)

Section II : Identification des domaines significatifs et plan de mission (page 52)


2-2.1. Dtermination du seuil de signification (page 52)
2-2.2. Identification des comptes et systmes significatifs (page 53)
2-2.3. Etablir le plan de mission (page 54)
Chapitre III : Contrle des comptes (page 57)
Section I : Contrles des comptes des provisions techniques (page 57)
3-1.1. Audit des provisions pour primes (page 57)
3-1.2. Audit des provisions pour sinistre payer (page 59)
3-1.3. Anomalies et opinion daudit (page 60)
Section II : Contrles des comptes des placements (page 62)
3-2.1. Evaluations des placements (page 62)
3-2.2. Approche daudit des comptes des placements (page 63)
3-2.3. Anomalies et opinion daudit (page 66)

Conclusion (page 68)


Bibliographie (page 70)

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Introduction
Vivre, cest prendre des risques, lhomme ctoie donc quotidiennement des risques
alatoires contre larrive desquels il cherche toujours se protger. Et la socit dans la
plus haute antiquit avait trouv la solution car toute son organisation tait caractrise par
lesprit de solidarit. Mais avec lvolution des mentalits et des affaires (risques de plus en
plus levs), cette solidarit a montr ses limites au fil des annes, do lapparition dune
autre forme de solidarit plus raffine quest lassurance.
De nos jours lassurance se prsente comme une technique trs raffine, tellement
rglemente quelle devient une affaire de spcialistes. Malgr cela, lopration a des
principes et des bases techniques trs simples que lon peut aisment comprendre en
recherchant le pourquoi et le comment de lassurance. Cest dire son fondement et son
mcanisme de fonctionnement.
Le secteur de lassurance est un secteur actif, diversifi et en pleine expansion au sein du
paysage conomique mondial et, plus particulirement, au sein du paysage conomique
marocain. Lassurance est galement un secteur assez particulier du point de vue du mode
de fonctionnement de ses entreprises, puisque les entreprises et compagnies dassurance
ont des mthodes de gestion spcifiques adaptes la nature de leur activit, qui est de
savoir anticiper le risque pour pouvoir lassurer.
Dans le cas de lassurance, secteur dactivit o les acteurs conomiques vendent une
protection contre le risque, il est impossible aux compagnies de savoir avec certitude
combien la prestation quelles vendent leur cotera, la prime tant paye par le client avant
que la prestation (indemnisation en cas de sinistre) n'ait t fournie par l'assureur.
Lors des missions daudit auxquelles jai pu particip durant ma priode de stage au sein du
cabinet Mazars, jai confront des complexits et des difficults lis laudit de ce secteur,
les spcificits des risques daudit de lactivit dassurance sont lies principalement aux
facteurs comme un environnement organisationnel complexe, un environnement
rglementaire prudentiel, un rfrentiel comptable rnov et des risques fiscales spcifiques
L'audit d'une compagnie d'assurance passe donc invitablement par une analyse dtaille
des quilibres financiers et techniques. Lorsque l'on observe la structure d'un bilan d'une
entreprise d'assurance, deux cycles ressortent de manire imposante: les actifs financiers
l'actif et les provisions techniques au passif. Lvaluation adquate de ses deux postes
constitue donc la pierre angulaire de la mission de lauditeur. Lquilibre financier des
entreprises dassurances est principalement bas sur cette dualit.
Les spcificits et difficults cites ci-dessus mont incit engager une rflexion sur
Lapproche et lattitude adopter par lauditeur pour se prononcer sur les comptes dune
compagnie dassurance, en se concentrant essentiellement sur ces zones, les plus risques et
les plus spcifiques au secteur dassurance.

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Premire partie :
Prsentation de la spcificit du secteur et des
oprations dassurances.

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I-

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Le secteur des assurances : Concept et gnralits


1- Introduction au secteur de lassurance

Lassurance rpond un pressant besoin des individus de se protger contre larrive de


certains vnements affectant leur personne ou leurs biens. Gnralement, lassurance
prsente une sorte de garantie et concourt donc la scurit de lhomme et de ses activits.
1-1.1.
Dfinitions et typologie de lassurance
a) Dfinitions et lments
Lassurance signifie par essence et tymologie ASSECURATIO ou assurer la scurit
c'est--dire rendre sr ou libre de soucis ou encore mettre labri dlments qui
viendraient perturber la tranquillit de lhomme et donc sa scurit et partant de l, ces
deux vocables ont la mme origine et signification.
Selon le code marocain des assurances, larticle 159 stipule que les oprations dassurance
sentendent de toutes oprations portant sur la couverture des risques concernant une
personne, un bien ou une responsabilit. Ces oprations sont classes par catgories dont la
liste est prvue par voie rglementaire.
Cette dfinition a pour but essentiel de dlimiter le champ dapplication du code des
assurances ; en effet, larticle 158 de ce code prcise que toute entreprise qui entend
raliser une opration qualifie dassurance ou de rassurance ou assimile une opration
dassurance est soumise aux dispositions de cette loi et des textes pris pour son application.
En rsum, est assurance, ce qui est accompli par une entreprise dassurance rgie par le
Code.
Selon la formule propose par le professeur Hmard : lassurance est une opration par
laquelle une partie, lassur, se fait promettre, moyennant une rmunration (la prime ou
cotisation), pour lui ou pour un tiers en cas de ralisation dun risque, une prestation par une
autre partie, lassureur, qui prenant en charge un ensemble de risques, les compense
conformment aux lois de la statistiques.
Cette dfinition a lavantage de faire ressortir les quatre lments qui caractrisent
lopration dassurance :

La prime ou cotisation : est la contribution que l'assur verse l'assureur en


contrepartie de la garantie qui lui est accorde par ce dernier. Elle est payable
d'avance au dbut de chaque priode d'assurance.

Le risque : est l'vnement alatoire dont la survenance entrane l'excution de la


prestation promise par l'assureur. Le risque est soit un vnement incertain par le
fait de sa survenance soit un vnement incertain par la date de sa survenance. Il
correspond l'vnement redout par l'assur (incendie, accidents, dcs, vol etc.).

La prestation : elle correspond l'excution de l'obligation de garantie de l'assureur


en cas de survenance du risque couvert. Elle est exprime par une somme d'argent
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dont le montant est soit fix par le contrat (assurances sur la vie), soit par la valeur
des dommages subis (contrats d'assurances de choses ou de responsabilits).
b)

Typologie et principes

Dune manire gnrale, on distingue deux catgories dassurance au Maroc : lassurance vie
et lassurance non vie:

Assurance vie : est un contrat de placement qui engage un assureur verser une
rente ou un capital un assur ou ses bnficiaires en cas de dcs contre un
versement de primes en respectant toutes les conditions contractuelles.

Assurance non-vie : il sagit de toutes les autres assurances lexception des


contrats dassurance vie. Lassurance non-vie couvre les oprations qui ne
concernent pas la vie de lassur, elle est principalement compose des assurances
de choses et de biens, des assurances de responsabilit et de dettes, et des
assurances de personnes.

La mmoire du sinistre est la plus grande diffrence qui oppose lassurance vie lassurance
non vie, elle est le plus souvent certaine en assurance vie et incertaine en cas dassurance
non vie, o le cot du sinistre est rarement connu lavance.
Par contre, sur le code des assurances on trouve une deuxime typologie en distinguant
cette fois les assurances dommages des assurances de personnes. Cette distinction s'appuie
sur l'objet de l'assurance.

Les assurances de personnes : elles couvrent tous les risques lis aux personnes :
dcs, survie, incapacit, invalidit, maladie, maternit, auxquels le lgislateur
marocain y rajoute galement les assurances de capitalisation.

Les assurances dommages : elles visent la protection directe des biens appartenant
un individu ou la protection indirecte de ses biens travers l'assurance des
responsabilits. A ce niveau, il y a lieu de souligner que l'assurance accidents de
travail et maladies professionnelles est une assurance de dommages.

Enfin, Les assurances obissent deux principes : le principe indemnitaire et le principe


forfaitaire. Selon le principe indemnitaire, qui sapplique gnralement lassurance de
dommages, lassurance ne peut permettre lassur de senrichir mais seulement de
compenser une perte.
Le principe forfaitaire sapplique de son ct aux assurances de personnes, et stipule que la
valeur de lindemnit est fixe lavance par le contrat. En cas de lassurance vie, les
compagnies dassurance se chargent de faire dvelopper lpargne du souscripteur et de lui
garantir un montant du capital lchance du contrat.

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1-1.2.

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Origine et inauguration :

Lassurance est depuis longtemps un lment fondamental de scurit financire. Il semble


que les origines de lassurance remontent la nuit des temps, mais dans les socits dj
trs organises. Ainsi, comme le rappelle JEAN BARROUX et Ren DESSAL dans leur ouvrage
sur lassurance, en 2250 avant Jsus-Christ Babylone, une loi garantissait les marchands
babyloniens contre la perte de marchandises que des caravanes dnes et de chameaux
transportaient travers la Chalde ou dans les pays voisins . Selon les termes de cette loi,
lorsquun ne (de nature moins rsistante quun chameau) mourrait, un autre devait tre
donn en remplacement aux niers qui conduisaient la caravanes . Mais, prudence oblige,
seulement si la preuve tait faite que lanimal navait subi aucun mauvais traitement .
La volont de se prmunir contre les malheurs de la vie est sans doute aussi ancienne que la
socit humaine, et sest trs tt introduite par lorganisation de solidarits. 600 ans avant
notre re, en Grce, artistes et artisans se runirent pour crer une caisse dentraide,
constitue par des cotisations mensuelles, destine secourir ceux que le malheur
frapperait.
En fait, ces systmes sapparentaient plus de lentraide, de lassistance mutuelle qu de
lassurance proprement dite. Cest le transfert du risque sur une tierce personne totalement
extrieur qui allait ouvrir les portes vers lassurance. Ce transfert est vritablement
intervenu dans le haut Moyen ge avec le contrat demprunt ou de change maritime .
Il sagissait dun emprunt souscrit par les marchands et gag sur des marchandises ; il ntait
rembours que si les marchandises arrivaient bon port. Autant dire qu cette poque le
prteur faisait un pari plutt spculatif, que traduisait bien le nom donn ce type de
contrat : prt la grosse aventure . Trs logiquement le taux dintrt attach ce prt
tait trs lev, de lordre de 30% 50%, ce qui conduisit, non moins logiquement, le pape
Grgoire IX linterdire en 1227, parce quusuraire. La solution fut alors de sparer
lopration de garantie de celle de prt : lassurance tait ne. En 1687-1688, lassurance a
pris force Londres, lorsque des armateurs et marchands prirent lhabitude de se retrouver
priodiquement dans la taverne dun certain Edward Lloyd situe prs de la Tour de
Londres?
Peu peu, ils constiturent un club qui pratiquait lassurance maritime. Aujourdhui, les
Lloyds constituent un vritable march aux assurances, dans lequel les assureurs sont des
associations de personnes (physiques ou morales) qui mettent leurs biens propres en
garantie des couvertures dassurance quelles accordent dans le monde entier.
En France, cest dans les annes 1830-1840 quont t crs les premires socits
dassurance, sur la vie ou contre lincendie, sous des noms aujourdhui oublis : le Soleil,
lUnion, le Phnix. Ces socits fonctionnaient selon des rgles non crites, probablement
plus labores quon ne pourrait limaginer.

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1-1.3.

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Evolution du march de lassurance au Maroc :

Au Maroc, l'assurance n'a pas t toujours une culture de nos anctres. Pendant longtemps,
l'opration d'assurance a t considre comme immorale car elle dveloppait la ngligence
et la notion de pari. Elle a t rejete par le systme juridique islamique, hormis les
impratifs du dveloppement conomique.
De mme que, le pouvoir d'achat limit de certaines couches de la population qui
considrent l'assurance comme un produit de luxe, rserv aux marocains issus de la classe
revenu lev, constituait en partie un vritable handicap au dveloppement naturel du
secteur.
Pour toutes ces raisons, l'assurance, toutes branches confondues, totalement trangre la
tradition juridique du pays, n'a pu voir le jour qu'aprs l'avnement du protectorat. Avec le
temps, cette pratique a pu tisser une place dans la socit marocaine. Les premires socits
d'assurance taient des compagnies trangres qui travaillaient dans l'assurance maritime,
et ce n'est qu'aprs, que cette activit a pu se gnraliser pour toucher d'autres secteurs.
La transplantation de cette technique au Maroc se justifie l'origine d'une part, par l'arrive
des trangers, attirs par les richesses du pays et l'abondance de ses matires premires
ainsi que les facilits administratives et fiscales que leur accordaient les autorits du
protectorat, et d'autre part, par la volont de se prmunir contre les alas de l'avenir.
Les premires socits d'assurances maritimes (la Espagnola en 1879, la Centrale et la
Rparation en 1883, The Calpean maritime Insurance Ltd en 1887, la Manheim en 1886 et le
Lioyd Alleman en 1893) ayant couvert des risques au Maroc remontent la 2me moiti du
19me sicle et sont le fruit du rgime des concessions trangres en vertu du trait du 9
dcembre 1856.
De ce fait, le nombre de compagnies est pass de 130 la veille de cette dcision 54 en
1970, 32 socits vers la fin de 1973 et 27 socits vers la fin de 1975. Le premier juillet
1965, un arrt compltant les conditions d'agrment a institu l'obligation de prsenter un
plan financier, tablissant de manire dtaille pour les trois premiers exercices les
prvisions de recettes et de dpenses, compte tenu, le cas chant, des transferts de
portefeuilles et de contrats. A l'issue du troisime exercice, l'arrt indique que le chiffre
d'affaires doit tre au moins quivalent un million de dirhams.
L'un des faits marquants de l'histoire du secteur tait sans doute la liquidation de cinq
socits d'assurances (Arabia Insurance Company Morocco S.A., la Compagnie Atlantique
d'Assurances, la Runion Marocaine d'Assurances et de Rassurances, la Renaissance et la
Victoire) en vertu des arrts du Ministre des Finances et des Investissements Extrieurs du
12 septembre 1995.
La liquidation de ces socits, fait suite aux mesures de redressement appliques par les
autorits dans le cadre de la politique d'ajustement structurel entame depuis 1982, et la
promulgation de certaines rgles de gestion et des indicateurs d'apprciation de la
solvabilit globale des entreprises d'assurances. Parmi ces mesures on peut citer:

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L'instauration d'un ratio de solvabilit assez svre, destin faire face aux risques
de l'exploitation propres aux caractres alatoires des socits d'assurances.

En matire de politique de crdit, les autorits montaires ont dcid d'exclure


partir du 1er juillet 1992 les entreprises d'assurances et les organismes de
prvoyance sociale d'oprer sur le march des billets de trsorerie en mettant des
titres ngociables l'ordre de personnes physiques ou morales d'une courte dure
ou d'un montant au moins gal 1 million de dirhams. Cette dcision a t prise pour
orienter les entreprises d'assurances vers le march des adjudications des bons de
Trsor.

En plus de ces mesures, on a assist dans le cadre de la politique d'assainissement du


secteur des assurances, la fusion par absorption de la socit "l'Entente" par "Al Amane"
en 1993, avec l'obligation d'augmenter le capital social hauteur de 10% au moins de son
chiffre d'affaires. Plus tard, la socit "Al Amane" a t autorise continuer son activit
sous la nouvelle dnomination sociale "Axa Al Amane".
En 2004, le march marocain des assurances et de rassurance a t marqu par la fusion
par absorption de la socit ALWATANIYA par la Royale Marocaine d'Assurances (RMA)
donnant ainsi naissance la RMA WATANYA. Le nombre des entreprises s'est ramen cette
anne dix-huit dont quinze entreprises commerciales et trois mutuelles.
Avec un chiffre daffaires de 17,67 milliards de dirhams (soit 1,59 milliard deuros) en 2007,
le march marocain de lassurance reprsente 2,9% du PIB, le Maroc est le deuxime plus
grand march en Afrique, aprs lAfrique du Sud, en plus de sa position de premier plan dans
le monde arabe :
Le Maroc est le march le plus mature au Maghreb en matire dassurance, avec un taux de
pntration de 2,8% et une prime moyenne par tte de 60,40 euros. Telle est lapprciation
de lagence de notation internationale Standard and Poors (S&P) concernant le secteur
dassurance au Maroc.
Au cours des cinq dernires annes, le march marocain a affich une forte croissance de
10,7% en moyenne, en termes de primes. Cette croissance a, toutefois, ralenti un modeste
3,9% en 2010, refltant une baisse des activits dassurance Vie en raison principalement de
la baisse des ventes de produits dpargne, due la concurrence des produits bancaires.
Toujours est-il que la croissance a dcoll nouveau en 2011, avec une hausse nette de 16%
en assurance vie, portant la croissance globale de lanne 9,2% sur un an. Pour les
prochaines annes, lagence sattend une croissance des primes un taux lev un
chiffre par an.

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2- Le cadre rglementaire des oprations dassurance :


Dans cette section on va sintresser la rglementation de lun des secteurs conomiques
les plus encadrs par les pouvoirs publics, cette intervention est due dune part
limportance des flux financiers qui y sont mobiliss et dautre part, au grand nombre de
mnages et dentreprises qui sont impliqus des degrs diffrents lopration
dassurance.
1-2.1.

Le code des assurances

Le nouveau code des assurances est compos de 338 articles et il est constitu de cinq livres:

Livre l "Le contrat d'assurance" : Ce livre cite dans un premier temps les dispositions
communes aux contrats d'assurances. Il prcise ensuite celles relatives aux
assurances de dommages et aux assurances de personnes.

Livre II "Les assurances obligatoires" : Il s'agit de l'assurance chasse et de l'assurance


automobile. Le lgislateur a consacr un Titre de ce livre au Fonds de Garantie des
Accidents de la Circulation en prcisant principalement son objet, ses organes
d'administration et de contrle ainsi que les conditions de recours cette institution
Livre III "Les entreprises d'assurances et de rassurances" : Ce livre traite des
conditions d'exercice de ces entreprises, des rgles de gestion, des rgles comptables
et statistiques, des garanties financires, des rgles de contrle etc.

Livre IV "La prsentation des oprations d'assurance" : Le code a dfini dans ce livre
les conditions d'exercice et de gestion des intermdiaires d'assurance. Il a galement
prcis, entre autres, les rgles de contrle, les conditions de cessations d'activit et
de retrait d'agrment de ces intervenants

Livre V "Dispositions diverses et transitoires"

Les plus importantes dispositions du code des assurances passent par les conditions
dexercice des entreprises dassurance et de rassurance, puisque dans son article 161, le
code des assurances prcise que "les entreprises d'assurance et de rassurance ne peuvent
commencer leurs oprations que si elles sont agres par l'administration." L'agrment n'est
accord, sur leur demande, qu'aux entreprises rgies par le droit marocain ayant leur sige
social au Maroc et aprs avis du Comit consultatif des assurances.
Pour tre agres, les entreprises d'assurance et de rassurance doivent tre constitues
sous forme de socits anonymes ou de socits d'assurances mutuelles.
Les socits anonymes doivent justifier d'un capital minimum de cinquante millions
(50.000.000) de dirhams. Les socits d'assurances mutuelles doivent, quant elles, justifier
d'un nombre minimum de socitaires de dix mille (10.000) personnes et d'un fonds
d'tablissement minimum de cinquante (50.000.000) millions de dirhams.
Il convient de prciser que, au mme titre que les socits anonymes, l'article 198 du code
des assurances prcise qu'il doit tre dsign dans chaque socit d'assurance mutuelle
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deux commissaires aux comptes, et que les dispositions de la loi n17-95 (socits
anonymes) relative aux conditions de nomination des commissaires aux comptes,
notamment en matire d'incompatibilits, leur rmunration, leurs pouvoirs, leurs
obligations, leur rcusation et leur rvocation, sont applicables aux socits d'assurances
mutuelles, sous rserve des rgles propres celles-ci.
Le code aussi met le point aussi sur les rgles comptables de base et les garanties
financires, il prcise dans son titre IV "Les rgles comptables et statistiques", que les
entreprises d'assurance et de rassurance sont tenues de respecter les dispositions de la loi
9-88 relatives aux obligations comptables des commerants. Cependant, l'valuation des
provisions techniques et des placements est rgie par le code des assurances et "les textes
pris pour son application".
De plus, dans son titre V "Les garanties financires", le code prcit prcise que les
entreprises d'assurance et de rassurance doivent, toute poque, inscrire leur passif et
reprsenter leur actif :
- les provisions techniques suffisantes pour le rglement intgral des
engagements contracts l'gard des assurs souscripteurs et
bnficiaires de contrats ; elles sont calcules sans dduction des
rassurances cdes
- les postes correspondants aux crances privilgies et aux dettes exigibles
- la rserve pour amortissement de l'emprunt
- une rserve gale l'ensemble des provisions techniques la charge du
rgime de prvoyance sociale institu par l'entreprise en faveur de son
personnel
- les dpts de garantie des agents, des assurs et des tiers.
Enfin, dans son article 239, le code des assurances prcise que les entreprises d'assurance et
de rassurance doivent, en complment des provisions techniques, justifier, tout moment,
de l'existence d'une marge de solvabilit destine faire face aux risques de l'exploitation
propres au caractre alatoire des oprations d'assurance.
1-2.2.

Le plan comptable :

Le secteur des assurances dispose d'un plan comptable spcifique mis en application depuis
1997 dnomm : le Nouveau Plan Comptable des Assurances (NPCA), il dfinit les tats de
synthse, le cadre comptable ainsi que la liste et les modalits de fonctionnement des
comptes des entreprises d'assurances, de rassurances et de capitalisation.
Sa particularit rsulte des caractres conomiques propres cette activit, ainsi, le cadre
comptable du PCA prvoit 8 classes (de 1 8) pour la comptabilit gnrale, une classe (9)
pour les comptes analytiques et une classe (0) pour les comptes spciaux.
Les comptes suivants ont t crs spcialement pour les oprations d'assurance :

16 - Provisions techniques brutes : Ce poste est affect aux provisions techniques,


c'est--dire aux charges prvisibles qui concernent l'excution des contrats passs
entre la socit et ses assurs, ainsi que les provisions complmentaires exiges par
la rglementation des assurances. Il concerne aussi les provisions pour acceptations
en rassurance.
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26 - Placements affects aux oprations d'assurance : Ce sont les placements


affects la couverture des engagements techniques de l'entreprise. En effet, tous
les placements affects aux oprations d'assurances, qui taient clats entre les
classes 2 et 5 sont regroups au niveau de la rubrique "placements affects aux
oprations d'assurances" qu'il s'agisse d'immeubles ; de valeurs mobilires, de prts,
de dpts ou tous autres placements destins la reprsentation des provisions
techniques.
Les titres acquis par une compagnie d'assurances et mis par une autre compagnie
d'assurance sont considrs comme des titres de participation quel que soit le
montant dtenu, mme si ce montant est notoirement insuffisant pour exercer une
influence dans la socit mettrice.
Notons que le NPCA n'a pas prvu au niveau du bilan une distinction entre
placements vie et non vie comme au niveau du Compte de Produits et de Charges
(CPC). Une telle distinction aurait permis de faire un rapprochement rapide entre ces
placements au bilan et leurs revenus qui sont distingus entre vie et non-vie au
niveau du CPC.
Dans le compte charges rpartir, il est distingu entre les frais d'acquisition des
"placements affects aux oprations d'assurances" et les frais d'acquisition des autres
immobilisations.

32 - Part des cessionnaires dans les provisions techniques : Ces comptes enregistrent
la part des cessionnaires dans les engagements de l'entreprise telle que rsultant des
conventions de cession en rassurance et en tenant compte des modalits retenues
pour l'tablissement des comptes de cessions.

42 - Dettes pour espces remises par les cessionnaires : Ce compte est crdit lors
de la constitution des dpts en espces par les rassureurs.

60 - Prestations et frais : Ces charges correspondent aux prestations d'assurances


(payes et variation des provisions techniques), aux frais de rglement des sinistres
et la part des cessions et rtrocessions dans les prestations et frais pays.

70 - Primes : Cette rubrique comprend les primes ou cotisations relatives aux affaires
directes (primes et ajustements de primes, primes annules, primes restant
mettre, primes annuler), aux cessions, aux acceptations et aux rtrocessions. Les
produits et les charges de l'exercice sont ventils au sein de deux comptes
techniques ("vie" et "non-vie") et d'un compte non technique ainsi qu'un tableau
rcapitulatif qui dgage les rsultats suivants :
Rsultat technique des assurances sur la vie
Rsultat technique des assurances non-vie
Rsultat non technique
Rsultat avant impts
Rsultat net
Le nouveau plan comptable des assurances apports quelques modifications par rapport
lancien (APCA), les plus majeures se prsentent comme suit:

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2012/2013

Au niveau du bilan :

Les dettes pour espces remises par les cessionnaires sont classes parmi le passif
circulant (dans une rubrique distincte) alors que dans l'ancien PCA, elles taient
classes parmi les dettes long et moyen terme.

Les majorations des provisions techniques sont enregistres dans un compte


spcialement cr cet effet.

La rserve pour risques en cours (REC) est classe parmi les provisions pour sinistres
et ventile en provision pour primes non acquises (PNA) et provision pour risques en
cours proprement dite (value en fonction de la sinistralit). Il en est de mme de la
rserve pour REC acceptations. Dans l'ancien PCA, cette provision tait classe parmi
les provisions de primes et comprenait les deux lments (PNA et REC du NPCA)

Il faut noter que les frais d'acquisition des contrats (composs essentiellement des
commissions alloues aux intermdiaires) relatifs aux primes reportables doivent
tre galement reports (compte 3492 du NPCA : charges d'acquisition reportes).
L'ancien PCA ignorait le report de ces commissions en considrant qu'elles sont
absorbes dans l'exercice de leur mission.

Le terme provision remplace le terme rserve utilis auparavant dans l'APCA, de


mme que l'expression "prestations et frais payer" remplace l'expression "sinistres
payer".

Le classement de la rserve de capitalisation et de la rserve de garantie parmi les


provisions techniques alors qu'elles taient classes dans l'APCA parmi les capitaux
propres assimils.

La provision pour primes acquises et non mises (PANE) et la provision pour


annulation de primes (PAP) sont comptabilises respectivement dans des comptes
d'actif circulant 3427 primes mettre (PAE) et de passif circulant 4427 primes
annuler (PAA) du NPCA et non dans la rubrique 16 consacre aux provisions
techniques. Ces provisions taient classes parmi les provisions techniques dans
l'APCA.

Les modalits de dtermination de la provision pour primes annuler ne sont pas


dfinies par la rglementation spcifique l'assurance. Cependant, le NPCA stipule
que cette provision est estime en fonction des primes mises et non encaisses lors
de l'inventaire, et qu'elle doit tre calcule nette de taxes sur les assurances.

Les engagements hors bilan sont prsents au niveau de l'ETIC alors qu'ils n'taient
pas prvus dans l'APCA.

Les provisions pour risques et charges sont distingues en provisions durables et non
durables. Cette distinction n'existait pas selon l'ancien PCA.
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2012/2013

La ventilation de la rserve mathmatique vie en 5 comptes (provision


mathmatique vie-provision pour capitaux dcs payer provision pour capitaux
chus payer provision pour arrrages payer provision pour rachats payer),
de la part de la Socit Centrale de Rassurance (SCR) dans la rserve mathmatique
vie en 5 comptes galement, et de la part des autres rassureurs dans les provisions
techniques en 4 comptes au lieu de 2 auparavant.

La ventilation des comptes intermdiaires en crances sur les assurs, crances ou


dettes sur les intermdiaires en distinguant plusieurs niveaux d'anciennet des
primes impayes : Au niveau de l'ancien PCA, les primes impayes et les autres
oprations (sinistres, ristournes, etc..) et les commissions dues aux dits
intermdiaires taient compenses dans des comptes courants des intermdiaires.

Au niveau du CPC :

Les charges de placements affects aux oprations d'assurances sont ventiles en :


charges d'intrts, frais de gestion des placements, perte de change, pertes sur
ralisation de placements, autres charges de placements, et dotations aux
placements.
La mme ventilation concerne les produits de placements. Cependant, Le NPCA n'a
pas prcis les modalits de rpartition du solde net global entre les comptes
techniques vie et non vie d'une part et les comptes non techniques d'autre part.

Certains comptes de l'ancien PCA sont regroups en un ou deux comptes du nouveau


PCA, nous pouvons citer titre dexemples, le regroupement :
- Des primes mises "grande branche", "groupe dcs", "groupe retraite"
en primes mises vie. Cependant, la distinction entre primes priodiques
et primes uniques reste ncessaire.
- Des primes annules "grande branche", "groupe dcs", "groupe retraite"
en primes annules vie.
- Des cots de polices et accessoires vie sur exercice courant et sur
exercices antrieurs en cots de polices et accessoires vie sans distinction
entre exercice courant et exercices antrieurs.

Les mouvements sur provisions techniques seront prsents sous forme de variation
et non plus sous forme de reprise et constitution.

Les prestations et frais pays sont davantage ventils dans le NPCA. Elles
comprennent : les sinistres en principal, les capitaux constitutifs de rentes, les
arages, les rachats, les participations aux bnfices, les frais accessoires, les recours
et sauvetages.

16

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1-2.3.

2012/2013

Les rgles fiscales et parafiscales :

Activit spcifique, l'assurance est soumise des rgles fiscales et parafiscales spcifiques
galement. En effet, les compagnies d'assurance sont tenues de verser l'Etat la taxe sur les
assurances. Cette dernire est prvue par l'annexe II du dcret n2-58-1151 du 24 dcembre
1958 portant codification des textes sur l'enregistrement et le timbre telle que modifie par
le dahir portant loi n 1-84-7 du 10 janvier 1984 dictant des mesures d'ordre financier en
attendant la promulgation de la loi de finances pour l'anne 1984.
Selon ce dcret, "les contrats d'assurance passs par les entreprises d'assurance ainsi que
tous les actes ayant exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation
amiable desdits contrats, sont soumis, l'exclusion des droits de timbre, d'enregistrement et
de la taxe sur la valeur ajoute, une taxe spciale, dite "taxe sur les assurances" (...) La taxe
sur les assurances est tablie sur le montant des primes, surprimes ou cotisations (...) Elle est
acquitte par les entreprises d'assurance, leurs reprsentants lgaux ou les intermdiaires
d'assurances (.. .)".
Le taux de la taxe sur les assurances varie en fonction de la catgorie, ainsi :

Pour l'automobile, l'incendie, les accidents corporels, l'aviation et les risques divers, il
s'lve 12%.
Pour la maritime il est de 6% et
Pour la vie de 1 %

Par ailleurs, la loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits locales et leurs
regroupements prcise qu'il est institu compter du premier janvier 1990 une taxe qui est
due par les redevables de la taxe sur les assurances et elle est liquide et recouvre selon les
mmes formes que celles applicables en matire de taxe sur les contrats d'assurance.
Les compagnies sont galement appeles verser une participation aux frais de contrle et
de surveillance de l'Etat et participer l'alimentation de certains fonds comme le fonds de
garantie des accidents de la circulation, le centre national de prvention des accidents de la
circulation.
Pour ce qui est de l'impt sur les socits, le taux de l'impt est fix 39,6% en vertu de
l'article 14, alina 1 de la loi n 24-86 relative l'IS.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, l'article 7 de la loi n 30-85 relative la TVA prcise:
"Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute (...) les oprations ralises par les socits
ou compagnies d'assurance et qui relvent de la taxe sur les contrats d'assurance".

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II-

2012/2013

Les zones de risques propres une compagnie assurance

Face la nouvelle situation impose par les donnes du contexte conomique actuel, les
compagnies se voient obliges de retourner leur mtier fondamental, savoir la gestion
des quilibres techniques et d'amliorer les rsultats qu'ils tirent de leur cur d'activit
travers une adquate mthode dvaluation des provisions et une bonne politique de
placements.
1- Fonctionnement technique et financier : Les provisions techniques
A la date de clture des comptes, les compagnies d'assurances doivent valuer les
engagements pris envers leurs assurs et bnficiaires de contrats. Ces valuations sont
l'quivalent pour les compagnies d'assurances, des travaux d'inventaire effectus par les
entreprises industrielles et commerciales. Les engagements techniques valus constituent
ce qu'on appelle communment les provisions techniques.
En fait, ce terme gnrique recouvre l'ensemble des provisions prvues par l'arrt du 10
juin 1996 pour les branches vie et non-vie. Il distingue les engagements vis vis des assurs
ou des bnficiaires des contrats des autres provisions comme les provisions rglementes,
les provisions pour risques et charges ou les provisions pour dprciation.
2-1.1

Obligation de constituer des provisions techniques :

Le code des assurances fait obligation aux socits dassurances de constituer des provisions
afin de scuriser les assurs, cest donc des estimations rsultant dune obligation envers un
tiers.
Lessentiel des provisions techniques est constitu des provisions pour risques en cours
(PREC), des provisions pour sinistres payer (PSAP) et des provisions pour primes non
acquises (PPNA).

Les PREC sont des provisions techniques destines couvrir les risques et les frais
gnraux pour chaque contrat dont la prime sera paye davance, la priode
comprise entre le 31 dcembre et la date de la prochaine chance dencaissement
de la prime.
Cest aussi la portion de la prime mise et payable davance qui doit tre reporte
au-del de la date de clture de lexercice pour garantir le risque couvert pendant la
priode allant au-del du 31 dcembre et faire face aux frais de ce risque.

Les PSAP sont destines imputer lexercice dinventaire la charge de sinistre qui
lui incombe. Ce sont des provisions pour charges correspondant la valeur
estimative des sinistres estimative des sinistres non rgls ou rgls mais non pays
la date de linventaire.
Elles sont majores des frais de gestion des risques estims au moins 5%, en
gnral, la procdure de rglement des sinistres est assez complexe, due des
valuations et autres expertises pour arrter la somme rgler et ncessite en plus
un certain dlai.
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2012/2013

Les PPNA sont destines constater pour lensemble des contrats en cours, la part
des primes mises et des primes restant mettre se rapportant la priode
comprise entre la date dinventaire et la date de la prochaine chance de prime ou,
dfaut du terme du contrat .
La provision pour primes reporter nest autre quun produit constat davance du
sens du plan comptable applicable aux autres activits.

A ces trois principales provisions techniques des socits dassurance, le plan comptable des
assurances retient dautres types :
-

les provisions mathmatiques vie


les provisions dquilibrage
les provisions techniques des contacts en units de compte
les autres provisions techniques

Il est noter, que les provisions pour primes non acquises, les provisions pour sinistres
payer et les PREC constituent plus de 94% du total des provisions techniques. C'est pour cela
que je vais focaliser l'tude sur ces catgories de provisions.
2-1.2

spcificits du traitement des provisions techniques :

Une valuation dlicate faisant appel aux approches statistiques et au jugement pour
l'auditeur, l'valuation des provisions de sinistres constates par une compagnie
d'assurances prsente la base deux facteurs de risques:
-

Lvaluation des montants provisionner fait appel au jugement et peut


voluer dans le temps;
- Le rattachement des sinistres leur exercice de survenance est rendu
difficile par les dcalages de dclaration, ce qui rend ncessaire
l'estimation des sinistres tardifs.
Dans ce domaine, les assureurs peuvent ou pas adopter une position prudente. Les
provisions peuvent alors tre sous-estimes on survalues. Les assureurs prfrent dans ce
cas garder une marge de scurit, l'analyse de cette marge doit tre faite dans le temps,
pour pouvoir en apprcier le caractre normal.
A noter qu'en assurance-vie, les risques dcrits prcdemment sont plus limits dans la
mesure o les prestations dues sont forfaitaires, et connues dans leur montant.
Les phnomnes de dcalage de dclaration existent galement mais n'affectent que
certaines catgories (ex : Dcs)
Dautres risques sont lis aussi au traitement des provisions techniques, on peut dgager
encore :

Des risques lis la complexit de la technique et la qualit du support informatique :

Le processus de calcul des provisions mathmatiques suppose un traitement informatique


de masse, balayant l'ensemble du portefeuille. Dans la grande majorit des cas, le montant
de provisions relatif un contrat, pris individuellement n'est pas matriel et une erreur de
calcul isole, ne peut tre significative au niveau des tats financiers. Les risques majeurs
19

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2012/2013

portent donc principalement sur la prsence d'erreurs systmatiques dans le traitement


d'une part, et d'autre part, sur la fiabilit et la conservation des donnes utilises.
La complexit des formules de calcul constitue en soi une difficult, en principe matrise par
les actuaires de la compagnie. Toutefois, la prsence de diffrentes gnrations de produits,
de contrats clauses non standards ou nouvellement mis en place par la compagnie
constituent des risques supplmentaires. Notons que ces risques concernent
essentiellement l'assurance vie et sont beaucoup plus prsents dans des pays comme la
France o les produits de l'assurance - vie se dveloppent considrablement et o l'on
constate l'existence de plusieurs gnrations d'un mme produit. L'assurance -vie n'est pour
l'instant pas trs dveloppe au Maroc.
Toutefois, nous constatons l'apparition sur le march, de plus en plus de produits de
capitalisation.

Des risques particuliers pour branches dveloppement long et pour les contrats collectifs :

Plus spcifiquement, ce sont les branches dites " dveloppement long" qui induisent le plus
de difficults. Par exemple, en matire de garanties Responsabilit Civile, certains risquent
peuvent mettre plusieurs annes avant d'apparatre. Un exemple est celui de l'apparition de
l'amiante en France
Les assurances collectives proposent des garanties multiples dans des contrats souvent
adapts chaque client. Leur mode de gestion est diffrent, et ils sont sujets des risques
d'audit spcifiques. Par exemple, l'valuation des provisions pour les sinistres en incapacit
temporaire de travail pose des problmes car il convient de tenir compte de l'ala de la
dure et des retards dans la communication de la reprise du travail par l'assur.
2- Une autre zone de risque : les placements
Les placements constituent, ct des provisions techniques, lun des lments cls du bilan
dune entreprise dassurance. Limportance des primes collectes par les assureurs leur
permet de jouer un rle de premier plan en matire dinvestissements financiers.
La valeur comptable des placements reprsente une part de 66% du total net des bilans. Les
revenus gnrs par ces placements reprsentent 27% des primes. Ces chiffres dmontrent
le caractre significatif de l'activit des placements.
Lobjectif des placements pour les compagnies dassurance et de rassurance stipule que :
Lentreprise dassurance doit avoir son actif, en couverture des engagements du
passif rglement, des placements qui permettent dalimenter la trsorerie
ncessaire pour pouvoir couvrir les provisions ainsi constitues
Le NPCA distingue les huit catgories de placements suivantes :
- Placements immobiliers (poste 261),
- Obligations et bons (poste 262),
- Actions et parts sociales (poste 263),
- Prts et effets assimils (poste 264),
- Dpts en comptes indisponibles (poste 265),
- Placements affects aux contrats en units de compte (poste 266),
- Dpts auprs des cdantes (poste 267),
- Autres placements (poste 268).
20

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2-2.1.

2012/2013

Notions lis aux placements dans lassurance :

Placements immobiliers :
Les placements immobiliers affects aux oprations dassurance sont des immobilisations
affectes la couverture des engagements techniques de lentreprise dans les conditions
prvues par la rglementation des assurances. La rubrique numro 26 intitule placements
affects aux oprations dassurance est rserve ce type dimmobilisations.
Le plan comptable des assurances a prvu aussi la rubrique 35 pour les titres et valeurs de
placements non affects aux oprations dassurance . Ce compte concerne les placements
non affects ou en instance daffectation aux oprations dassurance.
Valeurs mobilires amortissables :
Ces valeurs correspondent lensemble des titres revenu fixe, c'est--dire qui ne
dpendent pas directement ou indirectement du rsultat ou dun lment du rsultat de
lmetteur. Les valeurs comprises Dans cette catgorie sont gnralement les obligations et
autres valeurs mises ou garanties par lEtat et aussi les parts des OPCVM.
Actifs cantonns :
La rglementation des assurances ne dfinit pas de manire explicite la notion de
cantonnement. Larticle 22 de larrt du 10 juin 1996 rend obligatoire laffectation des
actifs en reprsentation des comptes distincts.
Le canton correspond un portefeuille de valeurs reprsentant les engagements relatifs un
produit donn, grs distinctement des autres actifs de lentreprise dassurance. La gestion
par canton peut aller jusqu grer sparment les actifs admis en reprsentation des
diffrentes catgories de contrats voire mme des diffrents tarifs au sein dun mme
contrat.
Larticle 22 rend obligatoire laffectation des actifs en reprsentation sur les comptes
distincts suivants :
- assurance vie et capitalisation
- gestion spciale des rentes accidents de travail
- assurance transport ;
- autres oprations dassurance.
En dehors de la rgle prcite, aucune autre disposition n'voque le principe et les rgles
applicables la gestion par canton.
Principe de reprsentation :
Le principe de reprsentation ou de couverture des engagements du passif rglement des
assureurs donne l'assurance son originalit par rapport aux autres entreprises
commerciales ou industrielles. Les dettes, rserves et provisions entrant dans le champ de la
rglementation, sont "consolides", c'est--dire qu'il est cr l'actif un fonds constitu par
des valeurs et affect ces engagements, ces valeurs permettant ventuellement de raliser
la trsorerie ncessaire pour faire face l'objet de la provision ou de la rserve.
Vu limportance de ce principe pour les comptes de placements dans les entreprises
dassurance, on va essayer de le dcouvrir plus en dtail dans la partie qui va suivre.

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2-2.2.

2012/2013

Couverture des engagements rglements

La liste des engagements admis en reprsentation des rserves techniques est trs large,
cependant le lgislateur a fix, selon les cas, les pourcentages daffectation de ces
placements avec un minimum et un maximum ne pas dpasser.
Il a prvu par ailleurs, lvolution de ces placements, le dpt des valeurs affectes ainsi que
la conservation du privilge des assurs sur les immeubles.
Les engagements rglements sont constitus des lments suivants :
- Les provisions techniques brutes (y compris la rserve de garantie)
- Les postes du passif correspondant aux autres cranciers privilgies
- Les dpts de garantie des intermdiaires, assurs et tiers
- La rserve pour remboursement demprunts
Intrt de la couverture des engagements :
Le respect de la couverture des engagements rglements par une compagnie dassurance
est primordial du fait que cette couverture permet la compagnie dtre en mesure de
payer les sinistres tout moment. Dailleurs, lors de la liquidation des cinq compagnies en
1995, ces dernires ntaient pas capables dhonorer leurs engagements. Le contrle du
respect de cette rgle par la compagnie dassurance doit tre prvu par lauditeur dans son
programme de travail.
Dpt des valeurs affectes :
Les entreprises dassurance doivent, en ce qui concerne les oprations directes ralises au
Maroc, dposer ou inscrire en compte Bank Al Maghreb ou dans un tablissement de
crdit agr, des valeurs ou espces reprsentant le total des cautionnements, des
provisions techniques et de la rserve de garantie au jour de linventaire.
Le dpt ou linscription en compte est justifi par des attestations dlivres par les
tablissements dpositaires. Ces attestations doivent prciser, sparment pour les
cautionnements et pour les rserves techniques, que les valeurs ou espces dposes sont
affectes la garantie des engagements des entreprises dassurance intresses et ne
peuvent faire lobjet dun retrait quaprs autorisation du Ministre des Finances.
Inscription des privilges des assurs sur les immeubles :
La reprsentation des provisions techniques par des immeubles est justifie par la
production dun certificat attestant linscription du privilge spcial sur les titres fonciers au
profit des assurs et bnficiaires de contrats.
La main leve de ce privilge ne peut tre accorde que sur autorisation expresse du
Ministre des Finances qui, dans ce cas, exige de la socit propritaire, de dposer
pralablement la radiation de linscription, la contre-valeur (montant pour lequel
limmeuble a t affect) en titres dans les conditions prvues par la rglementation en
vigueur.

22

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III-

2012/2013

Le contrle des entreprises dassurance :

Les compagnies dassurance sont soumises, sachant limportance et la spcificit de leurs


oprations, des contrles qui permettent principalement leur assurer la capacit pour
raliser leurs diffrents objectifs conformment leurs engagements et statuts. Ainsi, on
peut distinguer entre les contrles exercs par les entreprises dassurance et dautres qui
sont lgaux et rglements par lEtat.
1- Les contrles propres lentreprise :
3-1.1.

Laudit interne

Le secteur de lassurance, avec ses oprations risques et spcifiques et son environnement


instable et de moins en moins favorable, pousse les entreprises dassurance intgrer la
fonction daudit interne dans leur structure dorganisation et lui rserve donc une place avec
une grande importance.
Les principaux objectifs du dpartement daudit interne dans une compagnie dassurance
visent sassurer que :

Les procdures mises en place sont efficaces et permettent de sauvegarder et


protger les biens de lentreprise, notons quici la notion de biens est utilise dans
son sens large dans la mesure o elle concerne la fois les biens corporels, les biens
incorporels ainsi que les bases de donnes informatiques.

Les informations sont fiables et exhaustives, cela passe par vrifier loccasion de
chaque intervention que les systmes de contrle interne mis en place permettent
de garantir des informations de qualit et qui sont essentielles la gestion de
lentreprise.

Les moyens sont la hauteur et assurent la ralisation des diffrents objectifs,

Les mthodes et les procdures sont pertinentes, que les performances produites
sont de qualit et que la gestion est rigoureuse.

Les rgles et procdures internes de lentreprise sont appliques et respectes et


quelles sont conformes aux dispositions lgales, rglementaires et les directives de
la direction gnrale.

On peut videmment constater quau sein des compagnies dassurance, laudit recouvre une
conception trs riche et large puisquil permet de rpondre aux exigences croissantes dune
gestion de plus en plus complexe des entits de plus en plus importantes. En effet, la
fonction daudit interne constitue un support de progrs et dvolution de la culture
dentreprise en plus dun facteur dhomognit par son extension progressive tous les
dpartements.
Finalement, ltablissement de la fonction daudit interne au sein de lentreprise dassurance
constitue une dcision ncessaire qui permettra de renforcer le systme de pilotage dans le
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2012/2013

cadre dune matrise de la gestion technique et le respect des normes rglementaires et


professionnelles, et cest l principalement o rside le rle fondamental de laudit interne
par rapport aux autres types de contrle.
3-1.2.

Le comit daudit :

Le comit daudit est une structure nouvelle, cre aprs lvolution rcente des principes
de gestion des entreprises et lapparition par la suite des concepts relatifs tels que le
gouvernement dentreprise ou corporate Governance . Le comit d'audit fait partie des
comits permanents crs par le conseil d'administration pour l'assister dans ses fonctions, il
rpond aux exigences des actionnaires et leur permet ainsi de renforcer leur contrle sur
lentreprise et de assurer plus de garanties sur la qualit des informations financires.
Le comit daudit diffre du service daudit interne tant en ce qui concerne sa composition
et son rattachement hirarchique que ses pouvoirs dinvestigation. Il est lune des
innovations de la nouvelle loi sur la socit anonyme puisquelle permet au conseil
dadministration de constituer des comits, notamment daudit, pour le contrle de la
gestion et du suivi des audits internes et externes, il est compos le plus souvent
dadministrateurs nexerant pas de fonctions de direction au sein de lentreprise.
Effectivement, le comit daudit dpend du Conseil dadministration dont il provient et donc
il prsente au Conseil dadministration rgulirement les rsultats de ses missions ainsi que
ses recommandations.
Le comit daudit peut avoir parmi ses objectifs ce qui suit :

Lexamen de la qualit de linformation financire en gnral (principes comptables,


informations annuelles et priodiques, etc.)

Lidentification des risques stratgiques et oprationnels de lentreprise dassurances

Lexamen du programme daudit interne et lexamen des rapports produits par la


fonction de laudit interne.

Lexamen du rapport dintervention des commissaires aux comptes et des rsultats


de leurs vrifications tant sur les comptes eux-mmes que sur le contrle interne et
le traitement juridique et fiscal des oprations.

Le comit daudit est charg de sassurer de lexistence dun bon environnement de contrle
interne au sein de lentreprise et de la qualit et de la fiabilit de linformation financire.
Par consquence, il renforce le rle de laudit dune manire gnrale et joue un rle de
moteur dans la consolidation du contrle interne des entreprises.
Cependant la pratique des comits daudit au Maroc est encore ses dbuts, puisquelle
reste limite aux filiales de certaines socits multinationales et certains tablissements
publics, mais lampleur des mutations actuelles avec les contraintes de la nouvelle loi sur les
socits anonymes ont cr les conditions propices la mise en place progressive des
comits daudit au sein des entreprises dassurances marocaines.
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2012/2013

2- Les contrles lgaux et rglementaires :


Compte tenu de limportance et les spcificits du secteur de lassurance au Maroc,
diffrentes formes de contrle rguliers ont t rglement par les pouvoirs publiques afin
de garder une certaine maitrise sur les oprations exerces dans ce secteur.
3-2.1.

Le contrle de lEtat :

LEtat est prsent et assure son contrle durant toute la vie dune compagnie dassurance,
ainsi des contrles sont effectus de faon rgulire sur les comptes rendus financiers et
statistiques que les entreprises dassurance sont tenues de produire annuellement.
Les raisons qui amnent lEtat intervenir dans ce secteur peuvent tre rsumes en trois
points :

Protection de lordre public : par la protection des intrts des assurs du fait de
linversion du cycle conomique dassurance et le contrle permanent de la
solvabilit des compagnies.

Raisons conomiques : il sagit notamment de la rglementation de la concurrence


entre les entreprises dassurance et lexploitation de leurs rserves techniques et
placements.

Raisons sociales : Par lassistance dun nombre considrable de personnes victimes


de divers accidents, notamment les accidents de travail.

Les compagnies dassurance sont soumises au contrle de la DAPS (Direction des Assurances
et de la Prvoyance Sociale). Cette dernire peut procder des contrles sur pices et sur
place par lintermdiaire dun corps dinspecteurs asserments. Le contrle de la DAPS vise
assurer :

La conformit des contrats dassurances commercialiss et des tarifs avec les


dispositions rglementaires en vigueur.

Lapplication du plan comptable des assurances et de la rglementation


relative aux provisions techniques et aux placements affects la
reprsentation de ces provisions.

La couverture des engagements rglements par des placements rpondant


aux critres de scurit, de rentabilit et de liquidit, suivant des rgles de
dispersion et de congruences rglementes.

La constitution dune marge de solvabilit suffisante assurant la couverture


des engagements rglements par des placements admis en reprsentation
des rserves techniques.

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3-2.2.

2012/2013

Le commissariat aux comptes :

Les socits dassurance sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes.
En effet, larticle 159 de la loi 17 95 relative aux socits anonymes stipule :
Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux
comptes chargs d'une mission de contrle et du suivi des comptes sociaux dans les
conditions et pour les buts dtermins par la prsente loi.
Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de dsigner au moins
deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit,
d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'pargne.
La mission des commissaires aux comptes consiste assurer un contrle lgal et permanent
et exprimer une opinion motive des tats de synthse en procdant :

Un audit financier conformment aux normes de la profession au Maroc,


Des vrifications spcifiques qui comprennent notamment : la vrification des
conventions rglementes, la prvention des difficults des entreprises, le contrle
du respect de lgalit entre les actionnaires.

Le contrle lgal des socits dassurance prsente donc une particularit importante par
rapport aux autres socits anonymes dans la mesure o les comptes financiers des
assurances doivent soumis lavis dau moins deux professionnels indpendants et non pas
seulement lavis dun seul, comme peut tre le cas pour les autres socits.
Ceci est d essentiellement limportance et la complexit de linformation financire
figurant dans les tats financiers, ainsi qu lexistence de plusieurs spcificits lies
lactivit des socits dassurances.
En effet, le secteur des assurances est caractris par sa mutualit des risques, son inversion
et son long processus de production, par linfluence du jugement humain dans lvaluation
des provisions, par les diffrents types de rassurance et pas sa concurrence acharne ce qui
suppose une bonne matrise du commissaire aux comptes des diffrentes oprations et aussi
une prudence et une rigueur au niveau de ces travaux.
Par ailleurs, le commissaire aux comptes ne doit pas se limiter juste au contrle des comptes
mais aussi lanalyse de la stratgie de la direction. Il doit tre prudent par rapport aux
provisions techniques constitues et leurs valuations puisque la direction dune compagnie
dassurance peut avoir comme objectif de crer des rserves ou dextrioriser des
problmes ce que peut ne pas reflter limage fidle.
Dans ce cadre, nous allons traiter dans la deuxime partie les diffrents travaux de contrle
interne et de contrle des comptes qui permettront de rsumer lapproche daudit des
provisions techniques dune compagnie dassurance.

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2012/2013

Conclusion de la premire partie :


Le secteur des assurances dispose dun cadre rglementaire et organisationnel trs
spcifique.
Cest un secteur trs rglement par les autorits financires parce quil est caractris par
son risque important et par limportance des intrts des tiers.
Les socits dassurances doivent avoir une bonne sant financire, pour cela le commissaire
aux comptes intervient travers ces diffrents travaux daudit pour lobjectif de certifier
limage fidle et la sincrit des comptes.
Dans le secteur des assurances, on constate lintervention de diffrentes entits savoir la
compagnie dassurance, la Direction des Assurances et de la Prvoyance Sociale, la
Fdration Marocaine des Socits dAssurances et de Rassurances ce qui dmontre la
complexit et limportance de ce secteur dans lconomie.
En effet, le secteur des assurances est caractris par sa mutualit des risques, son inversion
et son long processus de production, par linfluence du jugement humain dans lvaluation
des provisions, par les diffrents types de rassurance et pas sa concurrence acharne ce qui
suppose une bonne matrise du commissaire aux comptes des diffrentes oprations et aussi
une prudence et une rigueur au niveau de ces travaux.
Par ailleurs, le commissaire aux comptes ne doit pas se limiter juste au contrle des comptes
mais aussi lanalyse de la stratgie de la direction. Il doit tre prudent par rapport aux
provisions techniques constitues et leurs valuations puisque la direction dune compagnie
dassurance peut avoir comme objectif de crer des rserves ou dextrioriser des
problmes ce que peut ne pas reflter limage fidle.
Dans ce cadre, nous allons traiter dans la deuxime partie les diffrents travaux de contrle
interne et de contrle des comptes qui permettront de rsumer lapproche daudit des
principaux comptes dune compagnie dassurance.

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2012/2013

Deuxime partie :
Proposition dune dmarche daudit spcifique au
secteur dassurance

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I-

2012/2013

Dmarche gnrale et Prparation de la mission daudit

Une mission d'audit vise assurer, avec un niveau de confiance raisonnable, que les tats
financiers ne prsentent pas d'erreurs significatives. L'auditeur doit donc mettre en uvre
les procdures lui permettant de dtecter les ventuelles erreurs, qui auraient pu survenir
dans les comptes, et que le dispositif de contrle interne de l'entreprise n'aurait pas
rvles. L'identification des risques de toute nature et des contrles existant au sein de
l'entreprise est une tche importante qui seule permet de dfinir une approche d'audit
cohrente et adapte.
Cette approche doit comprendre les caractristiques suivantes :
Toute l'approche vise rduire le risque d'audit un niveau acceptable. Ce dernier
est apprci en fonction de l'importance relative des irrgularits potentielles.
Les sept objectifs d'audit servent comme trame l'ensemble des travaux qui sont
effectus quel que soit le compte ou le cycle de transactions tudi : exhaustivit,
exactitude, existence, sparation des exercices, valorisation, droits et obligations,
prsentation et information.
Les phases d'audit doivent tre hirarchises en fonction de leur efficacit dans le
contexte donn de risque, visant privilgier les phases les plus efficaces ou une
combinaison de celles-ci quand elles sont susceptibles d'tre appliques savoir :
l'apprciation de l'environnement de contrle et la revue analytique, l'apprciation
dtaille du risque de contrle et la validation dtaille des comptes
L'approche d'audit doit tre oriente du gnral au particulier du haut vers le bas,
ce qui permet une slectivit progressive en fonction des enjeux, et intgre l'acquis
des travaux dj effectus.

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2012/2013

1- Dfinition des objectifs spcifiques la mission daudit des assurances :


Lobjectif de laudit est lexpression par un professionnel comptent et indpendant, dune
opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des informations financires produites
par les dirigeants.
Dans le cadre de laudit des compagnies dassurance, lobjectif essentiel est de sassurer que
les comptes concernant le cycle production et provision des primes, le cycle sinistre ainsi que
les comptes de placement fournissent aux lecteurs des tats financiers une image fidle des
oprations ralises par lentreprise.
Le niveau des provisions techniques et la qualit des placements constituent les deux
lments cls permettant dassurer la solvabilit long terme des compagnies dassurance.
Par consquent, ce module demeure une des plus importantes proccupations tant pour les
responsables financiers des compagnies dassurance que pour les contrleurs externes.
1-1.1.

Objectifs daudit des provisions de primes :

Les principaux objectifs du contrle des provisions de primes dans les socits dassurance
sont les suivants :

Exhaustivit et bonne priode : il nexiste aucune omission de primes et de


commissions dans les comptes annuels, et cela en sassurant que :
- Tous les engagements de couverture de risque donns par la compagne sont
documents dans la base portefeuille.
- Un document contractuel est mis pour chaque engagement de couverture.
- Toutes les primes et ajustements de primes relatifs au portefeuille sont
effectivement mis.
- Toutes les primes et ajustements de primes ainsi que toutes les taxes et
commissions y affrentes sont enregistrs en comptabilit.
- Lmission et lenregistrement sont raliss dans des dlais rduits.
- Toutes les primes et les ajustements de primes sont pris en considration
pour le calcul des provisions pour risque en cours.
- Les provisions pour annulation de primes sont enregistres exhaustivement.

Ralit : Aucune prime et commission fictive nest enregistre dans les comptes
annuels, pour cela il faut que :
- Toute documentation ou renseignement introduit dans la base portefeuille
correspondant un engagement de couverture rel donne par la
compagnie.
- Les annulations de primes sont dment autorises.
- Les primes sont mises lgard des assurs concerns.
- Les missions de primes et les commissions enregistres en comptabilit
correspondent des contrats valids, autoriss et documents dans la base
portefeuille.
30

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2012/2013

- Il nexiste aucun enregistrement multiple de primes et de commissions.


- Les provisions pour risques en cours ne sont constitues que pour les primes
mises davance et dont le terme de garantie est postrieur la clture.

Evaluation : Le montant des primes acquises lexercice et celui des commissions est
correctement dtermin, pour cela il faut que :
- La documentation dans la base portefeuille des priodes de couverture des
primes est correcte.
- Les missions de primes correspondent effectivement aux engagements
contractuels de la compagnie.
- La production utilise les taux de primes et les taux de commissions autoriss
par la direction de la compagnie.
- Les provisions pour risque en cours sont correctement values.
- Les provisions pour annulation de primes sont correctement values.
- Les provisions pour risques en cours spciale, affrentes aux contrats dont les
primes ou cotisations sont payables davance pour plus dune anne, sont
values conformment la rglementation en vigueur.

Comptabilisation, totalisation ; centralisation, classification : Les primes et


provisions de primes sont correctement prsentes dans les comptes annuels et pour
les bons montants, ainsi il faut sassurer que :
- Les primes et les provisions de primes sont enregistres dans les bons
comptes.
- La centralisation priodique en comptabilit gnrale est correctement
ralise pour les montants exacts des journaux auxiliaires.
1-2.1.

Objectifs daudit des provisions pour sinistres :

Les objectifs de contrle des provisions pour sinistres se prsentent ainsi :

Exhaustivit et bonne priode : Il nexiste aucune omission de charge de sinistres


dans les comptes, ainsi il faut que :
-

Tous les sinistres connus font lobjet dune valuation.


Tous les paiements de sinistres de lexercice sont comptabiliss en charges.
Tous les paiements intervenus viennent simputer sur la provision pour
sinistre.
Tous les sinistres survenus avant la date de clture, connus ou inconnus
cette date, sont compris dans la charge de sinistres.
Le rattachement lexercice concern des oprations proches de la date de
clture est satisfaisant.

Ralit des transactions : aucune transaction fictive ou ne concernant pas la


compagnie nest enregistre dans les comptes annuels. Seuls les sinistres engageant
ou pouvant engager effectivement la compagnie sont comptabiliss.

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Evaluation correcte des transactions : le montant des charges de sinistres affrent


lexercice est correctement dtermin et conforme la rglementation en vigueur.

Enregistrement dans la bonne priode, imputation, totalisation et correcte


centralisation :
- La ventilation des paiements et valuations par anne de survenance du sinistre
est correcte.
- Les valuations du systme technique sinistres sont prises en compte en
comptabilit gnrale dans le respect de la sparation des exercices.
- Les sinistres et provisions sont correctement prsents dans les comptes
annuels et pour les bons montants.
- La sparation des rglements en principal et frais accessoires est correcte.
- La centralisation des paiements en comptabilit gnrale est correcte.
1-2.2.

Objectifs daudit des placements :

Le cycle des placements, comme dj mentionn, constitue un module significatif soumis


lexamen de lauditeur ou/et du commissaire aux comptes lors de la rvision des comptes
dune compagnie dassurance.
Lobjectif majeur de laudit des placements est de sassurer que ces comptes fournissent une
image fidle des oprations ralises par la compagnie.
Les principaux objectifs recherchs dans ce cadre sont :
-

La correcte comptabilisation des oprations


La ralit des mouvements et des soldes comptables de clture
Lexhaustivit des dprciations effectues
La prise en compte des revenus et plus-values ralises
La correcte application de la rglementation en matire de reprsentation des
engagements
- Le respect de principe de spcialisation des exercices
2- Revue analytique globale :
Dans le cadre de la rvision des comptes des compagnies dassurance, la revue analytique
constitue un outil pertinent danalyse de lvolution globale des diffrents postes du rsultat
et de bilan. En analysant la structure des tats de synthse, elle permet dapprcier les
politiques adoptes par les compagnies dassurance sur une priode bien dtermine, et
constitue ce titre un moyen de contrle en soit permettant de dtecter les ventuelles
erreurs ou anomalies dans les valuations. Aussi, la revue analytique permet de corroborer
les rsultats des autres procdures de contrle (notamment les conclusions dcoulant de
lapprciation de la fiabilit du contrle interne, de lapprciation des risques informatiques,
et des tests de validation de comptes en particulier, le calcul des provisions).

32

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1-2.1.

2012/2013

Revu analytique du compte de rsultat :

En raison de limportance des provisions techniques constitues pour faire face aux sinistres,
les variations des estimations ont un effet immdiat sur le rsultat de ces entreprises. Ainsi,
la signification du rsultat des entreprises dassurance nest pas totalement comparable
celle des autres entreprises. On peut admettre que la tendance des rsultats observs au
cours dau moins trois exercices est une notion plus pertinente que la performance dun
exercice isol.
Par ailleurs, le rsultat de placement, autre point daudit significatif, mrite dtre analys.
Structure du rsultat technique :
Le rsultat de la compagnie peut faire lobjet dune analyse selon la structure suivante :
. Primes acquises (+)
. Charges de sinistres (-)
_____________________
Marge technique brute
. Frais dacquisition (-)
. Rsultat de rassurance (+/-)
_____________________
Marge technique nette de rassurance
. Frais gnraux
. Rsultat financier
____________________
Rsultat technique
Lanalyse de la marge technique est raliser par branche, en exploitant les tats
rglementaires du compte rendu financier et statistique, et sur une priode suffisamment
longue (3 annes minimum).
La revue analytique du rsultat technique peut tre effectue par branche dassurance,
grce au compte de rsultat par branche. Cette analyse suppose lexistence dune
comptabilit analytique fiable et exploitable, notamment en matire de rpartition des frais
gnraux par destination.

Marge technique brute :


La marge technique brute de chaque exercice doit tre ventile en :
- marge de lexercice dinventaire
- marge sur exercices antrieurs.
Cette ventilation permet de faire apparatre lincidence de :
- lexcdent ou linsuffisance des provisions techniques constitues lexercice
prcdent sur le rsultat de lexercice.
- lexcdent ou linsuffisance des provisions de primes mettre et annuler
constitues lexercice prcdent sur le rsultat de lexercice.
Par ailleurs, pour une analyse plus fine des excdents ou insuffisances de provisions, une
dcomposition par exercice de survenance est ncessaire.
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2012/2013

Frais dacquisition :
Il sagit principalement des commissions de courtage. Le ratio (Commissions/Primes mises)
des exercices analyss doit tre calcul et compar entre les diffrents exercices tudis.
Toute variation significative doit tre investigue et explique.

Rassurance :
Effectuer une analyse comparative des cessions de lexercice par rapport celles des
exercices de rfrence en comparant les ratios suivants :
- Primes cdes/Primes acquises brutes
- Part de rassureurs dans les provisions pour sinistres payer/Provisions pour
sinistres payer
- Sinistres pays cds/Sinistres pays.
Mettre en vidence les variations significatives des ratios ci-dessus, expliquer les variations
anormales des taux de cession et investiguer auprs des responsables techniques de la
compagnie, labsence de variations attendues ou les raisons des variations importantes.

Frais gnraux :
Lanalyse de lvolution des frais gnraux doit se faire par rapport au budget et en liaison
avec lvolution des missions et des sinistres.
Par ailleurs, et en labsence de systmes de comptabilit analytique, il convient de drouler
les travaux suivants :
- analyse comparative des charges, entre au moins deux exercices comptables et
explication des variations enregistres
- analyse de lvolution du ratio frais gnraux/ chiffre daffaires et rapprochement
aux donnes prvisionnelles.
Rsultat de placement :
Lvolution du rsultat de placement doit tre lie lvolution des placements rglements.
Ces derniers sont galement lis lvolution du chiffre daffaire, des crances sur les
intermdiaires et des charges de sinistres.
Par ailleurs, lanalyse des diffrents paramtres du rsultat ci-dessus, doit tre effectue en
utilisant les diffrents ratios et en se basant ventuellement sur les rapports du contrle de
gestion.
Ratios cls et commentaires :

Analyse des taux de sinistralit


Lanalyse des taux de sinistralit consiste comparer sur plusieurs exercices lvolution du
ratio S/P. Le S reprsente la charge de sinistres et le P constitue les primes acquises.
La charge de sinistres est gale la somme des sinistres pays chaque anne au titre dun
mme exercice et des provisions pour sinistres payer la clture du dernier exercice
inventori.

34

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2012/2013

Il est vident que le taux de sinistralit dun exercice volue au fur et mesure de la
liquidation des sinistres. Ce rapport, qui dtermine lquilibre du rsultat technique de la
branche ainsi que les sous catgories la constituant, permet :
- dapprcier la validit des provisions pour sinistres constitues en fin dexercice
- danalyser les rsultats techniques de chaque branche.

Les boni/mali de liquidation :


Cette mthode permet dapprcier la politique de provisionnement de la compagnie. Le
calcul des boni/mali, fait sous forme triangulaire, mentionne lvolution par exercice
comptable de la charge de sinistres des exercices de survenance ainsi que les taux de
variation.
Les variations significatives doivent tre investigues pour dceler les ventuelles
insuffisances de provisions ou un ventuel changement de politique de provisionnement de
la compagnie.
Les cadences de rglements :
Elles permettent de mesurer la rapidit avec laquelle les sinistres sont rgls. Lanalyse de la
cadence de rglement permet de disposer dindications prcieuses sur le niveau des
provisions de lexercice par rapport aux exercices prcdents.
Les variations importantes des cadences observes doivent faire lobjet dinvestigations afin
de sassurer de leur vraisemblance et de labsence dune sous-estimation de provisions pour
sinistres payer.
Les cots moyens :
La comparaison des cots moyens par branche et par exercice de survenance fournit
dimportantes informations sur le niveau des provisions et sur lvolution de la sinistralit en
nombre et en valeur.
Lanalyse du cot moyen apporte galement une assurance sur la cohrence et
lhomognit du provisionnement dun exercice par rapport un autre. Sur un nombre
lev de sinistres, le cot moyen ne connat que de faibles variations. Une analyse
pertinente, consiste comparer ce cot moyen par branche et par exercice de survenance.
Cette analyse peut tre dcline sur plusieurs paramtres : les dossiers clos, les dossiers en
cours.
La frquence :
La frquence des sinistres correspond au nombre de sinistres survenus par rapport au
nombre de contrats en portefeuille. Cest un indicateur pertinent de la qualit du
portefeuille de la compagnie. Lanalyse de la frquence permet de dceler une tendance la
dgradation ou lamlioration du portefeuille et den dduire un niveau de provisions
constituer pour lexercice de survenance en-cours. Ce paramtre doit tre tudi par
branche et par exercice de survenance.
Taux de clture des sinistres :
Le taux de clture des sinistres reprsente le pourcentage des dossiers clos une date
donne sur le total des dossiers sinistres ouverts. Ce taux est dtermin par exercice de
survenance, il est inversement proportionnel la dure de liquidation des sinistres.
35

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2012/2013

Lanalyse de ce taux permet de valider une date donne, le niveau des provisions en cours
par comparaison avec celui des exercices prcdents.
Toute variation significative doit faire lobjet dinvestigation auprs de la direction
technique.
Les projections par triangulation :
Les tats du dossier financier et statistique peuvent servir de base pour comparer lvolution
de lactivit de chaque branche au fil des exercices. La mthode de triangulation (terme
utilis par les professionnels) permet une analyse de la liquidation de chaque exercice sur les
exercices suivants.
Cette mthode peut tre utilise pour autant dindicateurs quon juge utiles. Nous pouvons
retenir, titre dexemple, les indicateurs suivants : paiements de lexercice, provision de
sinistres payer, primes acquises, nombre de sinistres dclars, nombre de sinistres encours.
Au moyen de ces indicateurs, il est ais de disposer des ratios cits ci-haut : taux de
sinistralit la fin de chaque exercice comptable, les boni/mali, les cadences de rglements
et les cots moyens des sinistres.
Pour une meilleure analyse du niveau des provisions techniques, les professionnels ou les
auditeurs doivent regrouper ces diffrents paramtres sous forme de tableau de bord, et
ainsi, faire le lien entre les diffrentes volutions de chacun des paramtres prcits.

Cas de lentreprise Alpha :


Revue analytique du compte de rsultat technique au 31/12/2012 (Les chiffres sont en
KMAD) :
31/12/2012
CPC Technique

31/12/2011

Brut

Cessions

Net

Net

Primes

10 389,00

0,00

10 233,00

9 032,00

Primes mises

12 874,00

404,00

12 469,00

9 057,00

Variations des provisions pour PENA

2 485,00

248,00

2 236,00

25,00

330,00

330,00

206,00

330,00

330,00

206,00

Produits techniques dexploitation

Variation en %
13%
8845%

61%

Subventions dexploitation
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitation, transferts de charges
Prestations et frais

5 497,00

462,00

5 035,00

2 248,00

Prestations et frais pays

3 747,00

295,00

3 452,00

1 745,00

Variation des provisions pour sinistres payer

1 750,00

167,00

1 583,00

503,00

Variation des provisions des assurances vie


Variation des provisions pour fluctuations de
sinistralit
Variation des provisions pour alas financiers

36

61%
124%
96%
215%

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2012/2013

Variation des provisions techniques des contrats


en units de compte
Variation des provisions pour participation aux
bnfices
Variation des autres provisions techniques
Charges techniques dexploitation

5 171,00

5 171,00

4 970,00

Charges dacquisition des contrats

933,00

933,00

1 268,00

-26%

Achats consomms de matires et fournitures

876,00

876,00

156,00

461%

Autres charges externes

958,00

958,00

1 420,00

-33%

Impts et taxes

88,00

88,00

21,00

322%

2 095,00

2 095,00

1 751,00

20%

238 394,03

949,10

228,00

353,00

994,00

1 482,00

Charges de personnel
Autres charges d'exploitation

4%

Dotations d'exploitation

228,00

Produits des placements affects aux


oprations dassurance.

994,00

Revenus des placements

677,00

677,00

1 140,00

Reprises sur charges de placement ; Transferts


de charges
Charges des placements affectes aux
oprations dassurance
Charges dintrts

317,00

317,00

342,00

98,00

198,00

Frais de gestion des placements

34,00

34,00

13,00

64,00

64,00

1,86

-66%

1 247,00

3 304,00

-72%

0,00

-35%
-33%
-41%

Gains de change
Produits des diffrences sur prix de
remboursement percevoir
Profits sur ralisation de placements
Ajustements de VARCUC (1)(plus-values non
ralises)
Profits provenant de la rvaluation des
placements affects
Intrts et autres produits de placements
-7%
98,00

0,00

-51%

163%

Pertes de change
Amortissement des diffrences sur prix de
remboursement
Pertes sur ralisation de placements
Pertes provenant de la rvaluation des
placements affects
Ajustements de VARCUC(1) (moins-values non
ralises)
Autres charges de placements
Dotations sur placement
RESULTAT TECHNIQUE

941,00

-306,00

37

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2012/2013

Pour le compte de rsultat non technique :


Totaux
Libell

Produits non techniques courants


Produits dexploitation non techniques courants

31/12/2012

31/12/2011

4 531,00

4 942,00
4 571,00

-13%

540,00

365,00

48%

0,00

0,00

27,00

6,00

Autres produits non techniques courants


Reprises non techniques, transferts de charges

2 767,00

Charges dexploitation non techniques courantes

2 339,00
2 172,00

61,00

1,00

0,00

0,00

Dotations non techniques courantes

194,00

330%
18%

2 512,00

Charges financires non techniques courantes


Amortissement des diffrences sur prix de remboursement
Autres charges non techniques courantes
Rsultat non technique courant (1 - 2)

-8%

3 964,00

Intrts et autres produits non techniques courants

Charges non techniques courantes

Variation en %

166,00

16%
8851%

17%

1 764,00

2 603,00

Produits non techniques non courants

21,00

1,00

Produits des cessions d'immobilisations

3,00

0,00

100%

18,00

1,00

1172%

Charges non techniques non courantes

53,00

126,00

-58%

Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes

20,00

0,00

100%

33,00

126,00

-74%

Rsultat non technique non courant (3 - 4)

-32,00

-125,00

-74%

RESULTAT NON TECHNIQUE (1 - 2 + 3 - 4)

1 732,00

2 478,00

-30%

-32%
1347%

Subventions dquilibre
Profits provenant de la rvaluation des lments dactif
Autres produits non courants
Reprises non courantes, transferts de charges

Subventions accordes
Pertes provenant de la rvaluation des lments dactif
Autres charges non courantes
Dotations non courantes

38

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1-2.2.

2012/2013

Revue analytique du bilan

Linversion du cycle de production se traduit directement sur la prsentation du bilan dune


compagnie dassurance. En effet, les provisions techniques destines faire face aux charges
prvisibles concernant lexcution des contrats passs entre les assurs et la compagnie
dassurance reprsentent environ 78% du passif dune compagnie.
La revue analytique du bilan permet lauditeur de cerner lvolution des postes significatifs
dun exercice lautre. Les explications obtenues corroborent les rsultats obtenus des
travaux drouls sur ces modules.
Structure de bilan
Pour mettre en vidence limportance des modules daudit traiter avec vigilance, nous
prsentons ci-joint un modle indicatif de bilan dune compagnie dassurance.

Actif

Passif

Actif immobilis
Placements (50%)

Financement permanent
Provisions techniques (70%)

Actif circulant
Part des rassureurs
Cessionnaires
Intermdiaires
Trsorerie

Passif circulant
Rassureurs et Co-assureurs

Ratios cls et commentaires :


Ratios danalyse de la liquidit :
La liquidit constitue une des proccupations du lgislateur en matire de rglementation
des placements des compagnies dassurance. En effet, la compagnie doit faire face tout
moment aux engagements pris qui se caractrisent par leur volatilit et imprvisibilit
surtout en assurance non vie. Do limportance de lanalyse de la liquidit.
Un actif est dit liquide sil peut tre facilement transform en disponibilits. Le degr de
liquidit diffre selon la nature et les caractristiques du bien en question.
Il existe deux principaux ratios permettant danalyser la liquidit dune compagnie :

Taux de liquidit des actifs = Actifs liquides (N)


Prestations et frais pays (N)
La rfrence (N) renvoie lexercice N. Il est intressant de dterminer ce ratio par branche :
vie et non vie.

39

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2012/2013

Lactif liquide correspond lactif de placement et lactif dit libre. Plus ce ratio est lev, plus
grande est la capacit de la compagnie payer rapidement ses sinistres.

Taux de liquidit des provisions techniques = Actifs liquides


Provisions techniques brutes
Ce ratio peut tre calcul par branche : vie et non vie.
Plus ce ratio est lev, plus forte est la capacit de la compagnie payer ses engagements.

Ratios danalyse des provisions techniques :


Taux de couverture des provisions techniques = Fonds propres
Provisions techniques brutes

Ce ratio permet de dterminer dans quelle mesure les provisions techniques sont couvertes
par les fonds propres. Ce ratio est faible pour toutes les compagnies dans la mesure o les
provisions techniques sont couvertes en premier lieu par les placements. Les fonds propres
ne constituent quun matelas de scurit dont la proportion est dtermine par ledit ratio.
Plus ce ratio est lev, plus forte est la capacit de la compagnie faire face aux risques
dinsuffisance de couverture.

Taux des primes :


Taux des primes = Primes mises
Provisions techniques brutes

Ce ratio permet de dterminer le niveau de la production par rapport aux provisions


techniques. Ce ratio est important en matire danalyse de la sant financire de la compagnie
dans la mesure o les primes sont destines aux placements qui permettent de faire face aux
engagements techniques de la compagnie. En consquence, plus ce ratio est lev plus forte
est la capacit damlioration de la couverture de la compagnie.
Ratios danalyse de la solvabilit :
Pour faire face ses engagements, toute compagnie dassurance doit tre en mesure de
dtenir des actifs dun montant au moins quivalent. Pour lanalyse de la solvabilit, nous
pouvons distinguer deux principaux ratios : le taux de couverture des engagements
techniques et le ratio de solvabilit.

Taux de couverture des engagements techniques :


Tx de couverture des eng. tech. = actif de placement + autres lments admis
Provisions techniques brutes (N)

Les autres lments admis en couverture des provisions techniques concernent les crances
nettes sur les cdantes au titre des acceptations en rassurance, les primes recevoir de
40

Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

2012/2013

moins de deux mois de date, les charges dacquisition reportes, les crances sur la SCR
(socit centrale de rassurance) correspondant la cession lgale, les crances affrentes
des cessions facultatives non dposes, la crance sur le fonds de solidarit des assurances
correspondant aux subventions accordes au titre du transfert doffice du portefeuille des
contrats et des sinistres dune compagnie insolvable une autre et la trsorerie.
Tant que ce ratio est proche de 100% tant que la couverture des provisions techniques est
importante.

Cas de lentreprise Alpha :


Revue analytique de lactif au 31/12/2012 (les chiffres sont en KMAD) :

ACTIF
31/12/2012

31/12/2011

Variation en
KMAD

Variation
en %

ACTIF IMMOBILISE

41 988,00

41 482,00

506,00

1%

Immobilisation en non-valeurs

2 370,00

2 120,00

250,00

12%

713,00

349,00

355,00

105%

1 656,00

1 771,00

-115,00

-6%

Immobilisations incorporelles

747,00

516,00

231,00

45%

Immobilisation en recherche et dveloppement

103,00

2,00

101,00

4832%

Brevets, marques, droits et valeurs similaires

457,00

327,00

130,00

40%

Fonds commercial

187,00

187,00

3 638,00

3 577,00

61,00

2%

1 000,00

1 000,00

Installations techniques, matriel et outillage

6,00

2,00

3,00

146%

Matriel de transport

12,00

12,00

2 552,00

2 494,00

58,00

2%

69,00

69,00

30 235,00

271,00

29 964,00

30559%

137,00

173,00

-36,00

30 098,00

98,00

30 000,00

4 998,00

34 998,00

-30 000,00

34 998,00

-30 000,00

Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations

Autres immobilisations incorporelles


Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions

Mobilier, matriel de bureau et amnagements


divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
Immobilisations financires
Prts immobiliss
Autres crances financires

30559%

Titres de participation
Autres titres immobiliss
Placements affects aux oprations dassurance

-86%

Placements immobiliers
Obligations, bons et titres de crances ngociables

4 998,00

Actions et parts sociales

41

-86%

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Prts et effets assimils

2012/2013

Dpts en comptes indisponibles


Placements affects aux contrats en units de
compte
Dpts auprs des cdantes
Autres placements

Ecarts de conversion actif


ACTIF CIRCULANT (HT)

86 436,00

78 223,00

8 213,00

10%

Part des cessionnaires dans les provisions


techniques
Provisions pour primes non acquises

832,00

417,00

415,00

99%

587,00

339,00

248,00

73%

Provisions pour sinistres payer

245,00

78,00

167,00

212%

59 282,00

51 457,00

7 825,00

15%

42,00

26,00

16,00

61%

7 850,00

3 176,00

4 674,00

147%

187,00

185,00

2,00

1%

3 460,00

2 981,00

478,00

16%

1,00

1,00

Autres dbiteurs

45 954,00

42 914,00

3 040,00

7%

Comptes de rgularisation-actif

1 788,00

2 174,00

-386,00

-18%

Titres et valeurs de placement

26 322,00

26 322,00
27,00

-27,00

-100%

9 640,00

1 226,00

8 414,00

686%

624,00

26,00

598,00

2270%

8 933,00

1 136,00

7 797,00

687%

83,00

64,00

19,00

30%

138 064,00

120 931,00

17 133,00

14%

Provisions des assurances vie


Autres provisions techniques
Crances de lactif circulant
Cessionnaires et comptes rattachs dbiteurs
Assurs, intermdiaires, cdants, coassureurs et
comptes rattachs dbiteurs
Personnel dbiteur
Etat dbiteur
Comptes d'associs dbiteurs

Ecarts de conversion -actif


TRESORERIE
Chques et valeurs encaisser
Banques, TGR, C.C.P.
Caisses, rgies davances et accrditifs
TOTAL GENERAL

Pour le Passif :
PASSIF
31/12/2011

31/12/2011

Variation en
KMAD

Variation
en %

FINANCEMENT PERMANENT

84 043,00

84 951,00

-908,00

-1%

Capitaux propres

75 598,00

80 739,00

-5 142,00

-6%

Capital social ou fonds dtablissement

70 860,00

80 739,00

2 763,00

2 389,00

374,00

16%

dduire : Actionnaires, capital souscrit non appel


Capital appel, (dont vers..................................)
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale

42

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2012/2013

Autres rserves
Report nouveau (1)

117,00

20,00

Fonds social complmentaire

97,00

494%

-5 613,00

-75%

Rsultats nets en instance daffectation (1)


Rsultat net de l'exercice (1)

1 858,00

7 471,00

-5 613,00

-75%

Capitaux propres assimils

Provisions techniques brutes

8 446,00

4 211,00

4 234,00

101%

Provisions pour primes non acquises

5 873,00

3 388,00

2 485,00

73%

Provisions pour sinistres payer

2 573,00

824,00

1 750,00

212%

PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)

49 999,00

28 846,00

21 154,00

73%

Dettes de passif circulant

49 999,00

28 780,00

21 220,00

74%

1 366,00

495,00

871,00

176%

72,00

100%

Ecarts de conversion passif


Augmentation des crances immobilises et des placements
Diminution des dettes de financement et des provisions
techniques

Cessionnaires et comptes rattachs crditeurs


Assurs, intermdiaires, cdants, coassureurs et comptes
rattachs crditeurs
Personnel crditeur

72,00

Organismes sociaux crditeurs

413,00

185,00

228,00

123%

Etat crditeur

3 679,00

1 879,00

1 799,00

96%

Comptes d'associs crditeurs

6 587,00

6 587,00

100%

Autres cranciers

37 132,00

24 575,00

12 558,00

51%

749,00

Comptes de rgularisation-passif

1 645,00

-896,00

-54%

Autres provisions pour risques et charges

27,00

-27,00

-100%

Ecarts de conversion -passif (lments circulants)

39,00

-39,00

-100%

TRESORERIE

4 021,00

7 135,00

-3 113,00

-105%

Crdits d'escompte

2 880,00

-2 880,00

-100%

Crdits de trsorerie

4 021,00

4 255,00

-233,00

-5%

138 063,00

120 931,00

-157,00

-74%

Banques
TOTAL GENERAL

43

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II-

2012/2013

Evaluation du contrle interne :


1- Evaluation du dispositif du contrle interne :

Le contrle interne est un processus mis en uvre


dirigeants et le personnel d'une organisation, destin
quant la ralisation des objectifs en loccurrence
oprations, la fiabilit des informations financire
rglementations en vigueur.

par le Conseil d'administration, les


fournir une assurance raisonnable
la ralisation et l'optimisation des
et la conformit aux lois et aux

Le contrle interne comprend la fois l'environnement de contrle et les procdures mise


en place par la compagnie qui assurent sa fiabilit. Evaluer le contrle interne d'une
compagnie d'assurances revient donc, procder l'identification et l'valuation des
principales composantes de l'environnement de contrle et effectuer un diagnostic des
procdures oprationnelles.
2-1.1. Analyse de lenvironnement de contrle :
Importance de lenvironnement de contrle :
L'environnement de contrle tabli par les dirigeants, constitue le fondement de tous les
autres lments de contrle dans l'organisation travers l'exigence d'intgrit, d'thique et
de comptence. Il dtermine le niveau de sensibilisation du personnel l'exercice des
contrles.
Il convient d'apprcier la culture de la compagnie en matire de contrle, et d'organisation
gnrale du systme de contrle (ou de son absence) mis en place par la direction (audit
interne, inspection, surveillance du portefeuille, contrle de gestion, systmes de contrles
bloquants, ...)
La complexit de l'activit de l'assurance ncessite de s'appuyer sur des systmes de
dlgations de pouvoirs. Ces dlgations doivent tre clairement dfinies, et un contrle de
l'exercice de ces dlgations doit tre mis en place. En outre, elles doivent intgrer les
limitations ou les rgles de gestion rsultant de choix stratgiques de la direction. Ces choix
peuvent laisser une part plus ou moins grande l'apprciation des risques pris, tant sur le
plan technique que sur le plan financier.
Lvaluation des composantes de lenvironnement de contrle :
Chaque lment qui fait partie de l'environnement de contrle, doit donner lieu une
valuation par l'auditeur, pralablement une conclusion d'un environnement favorable. Il
est vident que c'est un travail d'apprciation subjective qui fait appel l'exprience
professionnelle de l'auditeur, son bon sens et son sens critique.
Ci-dessous seront prsentes les principales composantes de l'environnement de contrle
avec une liste non exhaustive des questions qui peuvent servir l'auditeur en tant qu'outil
d'valuation.

44

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2012/2013

o Conseil dadministration :
Le conseil d'administration influence considrablement l'environnement de contrle. Il est
important d'examiner la composition du conseil, l'exprience de ses membres, leur
indpendance vis vis des dirigeants et les actions qu'ils entreprennent.
Le rle que jouera le conseil d'administration dans l'efficacit du contrle interne dpendra
des comptences de ses membres notamment sur le plan technique.
Il faut donc vrifier que le conseil dadministration est suffisamment indpendant de la
direction gnrale pour se sentir libre de poser toutes les questions ncessaires, et aussi que
le comit daudit reoit les informations suffisantes et temps pour lui permettre de suivre
la ralisation des objectifs.
o Style de management des dirigeants :
Il s'agit de dterminer le style de management des dirigeants. Ce dernier influence
considrablement le rle du contrle interne. Selon son niveau de prise de risque, son
attitude l'gard de l'information comptable et financire, l'organisation et l'importance des
procdures et du contrle interne diffreront considrablement.
Lauditeur est amen creuser pour en savoir plus sur la nature des risques encourus, sur le
niveau de prise de risque du top management et son attitude envers linformation
financire.
o Intgrit et thique :
Un environnement fortement imprgn d'thique tous les niveaux hirarchiques de
l'entreprise est vital au bien-tre de celle-ci, celui des personnes rentrant dans son rayon
d'influence et celui du public en gnral. Un tel tat d'esprit contribue de manire
importante l'efficacit des politiques et des systmes de contrles mis en place par
l'entreprise et exerce une influence sur les comportements, qui chappent aux systmes de
contrle, aussi sophistiqus soient-ils.
L'thique et l'intgrit rsultent de la culture d'entreprise et se matrialisent par un code de
conduite dont l'absence peut favoriser la pratique d'actes illgaux. Plusieurs facteurs
peuvent ainsi favoriser des pratiques frauduleuses en matire de prsentation des
informations financires et auxquels l'auditeur doit tre trs attentif:
-

Des contrles inexistants ou inefficaces


Des objectifs dfinis irralisables notamment court terme
Une fonction daudit interne insuffisante
Un conseil dadministration ngligeant

Il est finalement important que l'auditeur puisse dterminer l'existence ou l'absence


ventuelle d'un code de conduite et d'un systme de sanctions qui permette de le faire
respecter et d'en tirer les consquences sur la stratgie d'audit.
o Structure de la compagnie :
La structure des activits d'une compagnie d'assurances dpend de ses besoins. Un bon
environnement de contrle implique une adquation entre la taille de la compagnie et sa
45

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2012/2013

structure. La mise en place d'une structure adquate implique la dfinition des principaux
domaines d'autorit et de responsabilit, ainsi que la cration d'une organisation
hirarchique conue pour faciliter la circulation de l'information. Il est important pour
l'auditeur de dterminer dans quelle mesure la structure de la compagnie est adquate par
rapport sa taille, surtout dans une perspective de croissance. Cette adquation assure la
ralisation des objectifs gnraux, et leurs contrles.
Il faut sassurer que les personnes qui occupent des postes cls ont un sens de la
responsabilit et de la pertinence de leurs comptences et expriences.
o Comptence :
Elle est dfinie comme la connaissance et les aptitudes ncessaires l'accomplissement des
tches requises chaque poste. L'assurance est un domaine particulier et trs technique, il
faut dire qu'il est important l aussi que l'auditeur soit trs attentif l'adquation entre la
comptence des diffrents responsables de la compagnie, et les connaissances requises pour
la ralisation de leurs travaux. C'est ainsi par exemple, qu'il est ncessaire que la
dtermination des provisions techniques, soit du ressort d'une personne qui a bonne
connaissance de l'assurance et une bonne matrise du cadre rglementaire.
o Dlgation de pouvoir et domaines de responsabilit :
Cet aspect de l'environnement de contrle concerne les dlgations de pouvoir et de
responsabilits au sein des activits oprationnelles, les liens hirarchiques permettant la
remonte des informations et les rgles en matire d'approbation. Il est important pour
l'auditeur de s'assurer si les domaines de responsabilits sont bien dfinis, et si les
dlgations de pouvoirs sont suffisantes, suivies et contrles.
2-1.2. Apprciation des risques et dfinition de la stratgie daudit :
Les procdures analytiques prliminaires :
Les procdures analytiques prliminaires consistent essentiellement en des revues
analytiques globales qui visent identifier les principaux changements significatifs, et
orienter l'audit vers les zones de risques importantes. Elles diffrent des revues analytiques
qui sont dployes au niveau de l'examen des comptes en tant que technique de validation.
Ces revues prliminaires sont ncessaires pour :
- Comprendre les conditions actuelles de l'activit cash-flow, rsultat technique,
situation financire de la compagnie
- D'valuer les risques de continuit d'exploitation de la compagnie
- D'identifier les principales activits et les comptes concerns, la nature et le volume
des transactions
- D'identifier les soldes comptables et les rapprochements inhabituels ou inattendus
pouvant traduire un risque de fraude ou d'erreur
La comparaison des principaux postes du bilan et du compte de rsultat par rapport aux
donnes du ou des exercices prcdents (provisions techniques, placements, primes,
sinistres, produits et charges de placements etc.) permet d'orienter l'auditeur vers les
principaux vnements marquants de l'activit durant la priode auditer.
46

Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises

2012/2013

Cette revue est en pratique mener travers des entretiens avec les dirigeants, et avec les
personnes qui ont suffisamment de recul et de visibilit sur l'activit globale.
Les budgets constituent dans les compagnies d'assurances un outil important de suivi et de
pilotage de l'activit. Il faut noter toutefois, qu'ils ne font pas toujours l'objet d'une analyse
des carts. L'auditeur est amen trs souvent faire lui-mme des analyses globales qui lui
permettent de cerner les principales tendances, et de connatre les principaux faits
marquants de l'activit.
Les calculs de ratios significatifs :
Il s'agit de ratios qui renseignent l'auditeur sur les principales volutions de l'activit de la
compagnie. Nous pouvons citer la progression des primes par branche, ce qui traduit l'effort
commercial de la compagnie.
- Le rapport des provisions techniques aux primes qui met en vidence la cohrence
ventuelle entre le niveau de dveloppement de l'activit et le niveau de
provisionnement
- Le rapport de la charge de sinistres aux primes par branche. Ce ratio est
extrmement important puisqu'il traduit l'volution de la sinistralit au niveau de
l'assurance non-vie
- L'volution des marges techniques par catgorie de produits vie
Dtermination des risques inhrents :
Parmi les risques relevs par le contrle interne on trouve les risques relatifs au secteur en
loccurrence les risques mentionns dans la premire partie. Dautres risques peuvent tre
souligns notamment :
o Les risques politiques et stratgiques
Le type de stratgie adopte et la politique de dveloppement de la compagnie d'assurances
peuvent tre des sources de risque. Il est important pour l'auditeur de pouvoir identifier
quels sont les axes de dveloppement stratgiques et tactiques des dirigeants et par voie de
consquence leur tendance ventuelle majorer ou minorer le rsultat de la compagnie.
Dans ce cadre, il est trs important de connatre la politique de provisionnement adopte
par la direction en matire d'valuation des provisions techniques, et de dterminer tous les
facteurs qui peuvent influencer son attitude en la matire.
L'auditeur devra dterminer si la direction a toujours veill aux respects des textes
rglementaires, si son attitude a toujours t prudente en matire d'valuation des
provisions ou au contraire ses provisions ont toujours t sous-estimes pour dgager le
meilleur rsultat possible.
o Les risques techniques et oprationnels
Les risques techniques et oprationnels sont lis la nature mme de l'activit d'assurance
et sont trs varis. Nous citons ci-dessus quelques exemples auxquels l'auditeur devrait
accorder une attention particulire :
- Le processus de tarification et de slection des risques relatifs aux nouveaux contacts
Le niveau de dpendance vis vis des courtiers sur le plan du volume, et de la qualit

47

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2012/2013

des affaires apportes: le poids relatif de la compagnie dans lactivit du courtier


peut- tre une source de risque importante
- Le mode de gestion choisi (centralis ou dcentralis), et l'adquation des systmes
de contrle mis en place par rapport ce mode de gestion, ainsi que la qualit de la
matrise technique et les dlais de remonte de l'information en cas de gestion
dcentralise
o Les risques systmes
La caractristique de l'activit des compagnies d'assurances est la gestion de masse. Le
volume des transactions traites est considrable. Il en dcoule qu'il existe un risque de non
dtection d'erreurs ou d'irrgularits (oprations ou donnes exactes, incompltes, saisies
plusieurs fois, imputes une mauvaise priode comptable). A ce niveau, titre d'exemples
on peut examiner l'adquation du systme d'information aux besoins de la compagnie. En
effet Elle doit disposer d'un systme en adquation avec sa taille et avec le volume des
oprations traites La fiabilit des oprations de traitement et les procdures de contrle
sur ces traitements La qualit du suivi et l'analyse des rejets et des oprations en suspens.
Dtermination et valuation des contrles de pilotage
Il convient d'apprcier si la direction gnrale de la compagnie dispose d'outils, et
d'informations suffisantes pour le pilotage gnral de l'entreprise. Ces outils doivent porter
la fois sur le processus de suivi budgtaire, et sur la capacit analyser les quilibres
financiers et d'exploitation. En effet, l'activit d'assurance se gre sur du long terme, et les
rsultats de demain peuvent dpendre du portefeuille souscrit aujourd'hui et de
l'adquation de la gestion des actifs par rapport la liquidation des passifs.
Par ailleurs, la direction devrait matriser les ventuelles marges intgres dans le
provisionnement technique.
L'exprience des dirigeants dans le secteur, ainsi que la stabilit, la formation et la
comptence des principaux responsables dans l'entreprise, sont des lments cls
l'exercice efficace des contrles de pilotage. Les contrles de pilotage doivent faire l'objet
d'une apprciation cycle par cycle. Pour chacun des cycles (production, sinistre, etc.), il
convient d'examiner les tableaux de bord qui permettent au management d'assurer le suivi
et le pilotage de l'activit.
Les tableaux de bord mis en place doivent permettre la fois d'analyser la cohrence des
volutions, et de mesurer la performance de l'activit tout en s'assurant du respect des
rgles de gestion dfinies dans le cadre des dlgations de pouvoirs. Ils doivent galement
intgrer des tats permettant de dtecter toute situation anormale pouvant rvler une
insuffisante des procdures de contrle ou lister les drogations enregistres.
Concrtement, nous prsentons une liste non exhaustive de divers contrles de Pilotage
relevs gnralement au sein des compagnies dassurances :
- Surveillance du portefeuille travers le suivi de l'ge moyen du portefeuille,
l'existence de risque aggrav, la chronique des sinistres les plus importants
- Suivi des dlgations en matire de rglement des sinistres.
- Analyse de la rentabilit par rseau de distribution et par intermdiaire

48

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2012/2013

- Dcomposition du rsultat en rsultat technique par exercice de survenance, rsultat


financier, rsultat de gestion. ..)
- Frquences et cots moyens des sinistres
- Sinistralit des nouveaux produits
- Dlai de rglement des sinistres
- Rpartition gographique des sinistres
- Polices mises: nombre, analyse par producteur, valeur moyenne, capitaux sous
couverture.
- Dlais de recouvrement et ratio d'encaissement des intermdiaires;
- Rapport sur les soldes des intermdiaires douteux
- Bnfice technique par banche
- Analyse du vritable rsultat conomique (hors exceptionnels et indpendamment
des marges de prudence)
2-1.3. Diagnostic des principales procdures de contrle interne :
Dans le domaine de l'assurance, les services comptables ne sont souvent que des cellules
d'enregistrement qui ne matrisent pas toujours, ou n'ont pas toujours les moyens de
contrler, l'ensemble des informations dverses dans le systme comptable. Ces
informations rsultent pour l'essentiel d'oprations gres dans les dpartements
oprationnels et traites sur des chanes en amont.
Il est donc particulirement important dans ce secteur d'activit d'avoir une bonne vision
des processus, tant sur le plan des procdures de contrle interne, que sur celui des
systmes de gestion, qui sont l'origine des oprations qui se dverseront dans le systme
comptable Compte tenu de la masse traite, la fiabilit de la comptabilit repose
essentiellement sur l'efficacit des procdures et la qualit de la gestion quotidienne et des
applications des systmes informatiques.
L'valuation du contrle interne est indispensable pour apprcier la fiabilit des procdures
en place au regard notamment des principes d'exhaustivit des enregistrements, de ralit
et d'exactitude de ces enregistrements.
Phase de recueil de lexistant :
Il s'agit de prendre connaissance des procdures oprationnelles existantes soit sur la base
du manuel de procdures quand il existe, soit sur la base d'entretien avec les diffrents
interlocuteurs concerns. Trs souvent, il n'existe pas de procdures crites, et l'auditeur est
amen faire des descriptions de procdures sur la base d'entretien.
Les cycles qui sont apprhends sont les plus significatifs.
Phase de diagnostic des procdures et tests de conformit :
L'objet de cette tape est de procder un diagnostic sur la base du recueil de l'existant et
de dceler les points forts qui existent et qui permettent d'atteindre les objectifs de contrle
interne savoir :
- L'exhaustivit de l'enregistrement des oprations
- L'exactitude de l'enregistrement des oprations
- L'autorisation des transactions
49

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2012/2013

- La scurit d'accs aux actifs et aux enregistrements


Pour effectuer ce diagnostic, nous proposons l'utilisation de guides adapts par cycle pour
chacune des procdures dcrites ci-dessus. Notons que, les travaux raliss au niveau de
cette phase comprennent galement une revue informatique des chanes techniques lies
relatives aux diffrentes procdures tudies.
Les contrles dcrits lors de la phase de diagnostic peuvent n'tre que thoriques, ceci
justifie l'importance de la phase de tests dont j'objectif est de vrifier sur la base
d'chantillon que les contrles recenss sont fonctionnels. La validit de ces tests dpendra
de la reprsentativit des oprations testes. Il est vident que les conclusions des tests
permettent de dterminer le niveau de confiance accorder chacune des procdures
dcrites.
Les principaux points de contrle interne relevs relatifs aux principaux cycles :
L'utilit de la prsentation de ces points est d'orienter les auditeurs dans le cadre des
travaux de diagnostic directement vers les aspects des procdures les plus importants. Ils ne
constituent pas des faiblesses de procdures que l'on peut gnraliser toutes les
compagnies d'assurances.
o Lvaluation, lenregistrement et le rglement des sinistres
La rception d'une dclaration de sinistre constitue la premire tape dans le traitement
d'un rglement. On constate trs souvent que la dclaration parvient un bureau d'ordre, et
que le service production n'a pas toujours le moyen pour s'assurer que toutes les
dclarations ont t rceptionnes son niveau. En consquence, toute dclaration non
traite implique un sinistre non provisionn. A moins que la procdure d'valuation des
sinistres tardifs soit fiable, il existe un risque que les provisions pour sinistres payer soient
sous-estimes.
L'un des risques majeurs dans le traitement des rglements de sinistres est la possibilit
d'enregistrer un rglement plusieurs fois. En principe, le systme comporte des contrles
automatiques qui bloquent la saisie des donnes d'un rglement d'un sinistre dj trait. Ce
contrle n'est pas toujours systmatique et il arrive que l'on constate qu'il est possible
d'enregistrer un rglement de sinistre plusieurs fois. A noter que l'existence d'un blocage
automatique n'est pas suffisante. Il est important qu'on ne puisse pas forcer ce blocage.
La validation du rglement d'un sinistre suppose que le contrat est toujours en vigueur, et
qu'il n'existe pas de primes impayes. Bien que ce contrle soit automatis pour certaines
branches dans certaines compagnies, il demeure dans la majorit des cas un contrle
manuel comportant des risques d'omission ou d'inexactitude.
Lors de la dclaration d'un sinistre, le gestionnaire procde l'ouverture d'un dossier
sinistre, enregistre une provision forfaitaire en fonction de la nature du sinistre et en
fonction de la nature des pices justificatives dont il dispose. Cette valuation forfaitaire est
gnralement applicable pour toute l'anne, et est dtermine en fonction des lments
d'valuation disponibles au moment de la dclaration. Le constat est que souvent cette
valuation n'est pas toujours actualise d'une anne une autre. Ceci peut engendrer une

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surestimation ou sous-estimation des provisions constitues surtout dans le cas o la


compagnie ne procderait pas un inventaire physique exhaustif de ces provisions.
o La gestion des dossiers sinistres
Les dossiers sinistres ne sont pas mis jour et clturs temps. Souvent le gestionnaire ne
dispose pas du montant exact des taxes et frais de justice pour clturer un dossier. Par
ailleurs, celle procdure de clture ncessite un budget temps considrable, et est
gnralement effectue l'occasion de l'opration d'inventaire physique. Le nombre des
dossiers non clturs fausse le calcul des cots moyens de sinistres pour l'valuation des
provisions pour sinistres payer.
o La gestion des produits dassurances vie
Bien qu'il constitue une opration obligatoire, l'inventaire physique annuel n'est pas effectu
par toutes les compagnies. Par ailleurs, quand elle est ralise, l'opration d'inventaire est
effectue avec retard, et ne concide pas avec la clture des comptes. Ceci a bien entendu un
impact sur l'valuation des dossiers et par voie de consquence sur la dtermination de la
provision pour sinistres payer constitue en fin d'anne.
Le mode de gestion cantonne des actifs est pratiquement inexistant dans les compagnies
d'assurances marocaines. Le canton correspond, dans la plupart des cas a des valeurs
reprsentant les engagements relatifs un produit donn et gr de manire homogne et
distinctement des autres actifs de la socit d'assurances. Il consiste clater le portefeuille
de la compagnie en fonction de l'affectation des actifs aux engagements rglements.
L'absence de dfinition, de formalisation et de test d'un plan de secours reste un aspect
commun pratiquement toutes les compagnies. Souvent, il n'existe pas de plan dfini qui
liste l'ensemble des oprations devant permettre la compagnie de pouvoir restaurer son
systme d'information de manire intgre en cas de sinistre informatique grave. Une telle
situation signifie que la compagnie risque de voir son activit perturbe, ou arrte en
raison de l'indisponibilit de son systme d'information.

Cas de lentreprise Alpha :


A lissu de lvaluation du contrle interne de lentreprise X, on a pu tirer les conclusions
suivantes :
o Le manuel de procdure de lentreprise X nest pas actualis
o La procdure dachat nest pas formalise et les bons de commande ou les
demandes de devis contradictoire ne sont pas systmatiquement tablis
o Certaines factures dachat ne portent pas les rfrences de comptabilisation
o Pour les voyages et les dplacements, les observations suivantes ont t
constates :
- Aucun ordre de mission n'est tabli lors des dplacements
- La note de frais n'est pas signe systmatiquement par le bnficiaire
- L'objet du dplacement n'est pas toujours mentionn
- Les pices justificatives ne sont pas toujours jointes la note de frais
- Le mode de rglement n'est pas toujours mentionn sur la note de frais.
o Le compte dbours juridique enregistre les dbours facturs aux compagnies
concernes du groupe. Les dossiers juridiques grs doivent faire lobjet dun inventaire
physique afin de sassurer de la ralit et lexistence de ces crances (nombre de
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2012/2013

dossiers, montant des dbours avancs, etc..). Nanmoins, un inventaire de ces


dossiers est en cours de ralisation par le service juridique de lentreprise.
o Lentreprise devrait procder une rconciliation entre les comptes de lActif circulant
et les comptes du passif circulant relatifs aux dossiers grs pour autrui.
2- Identification des domaines significatifs et plan de mission :
Pour l'identification des domaines significatifs, les dispositions prvues par le Manuel d'Audit
Lgal et Contractuel Marocain s'appliquent parfaitement aux entreprises du secteur des
assurances. Celui-ci prcise d'ailleurs que "l'identification des domaines et des systmes
significatifs ncessite au pralable la dtermination du seuil de signification".
2-2.1.

Dtermination du seuil de signification :

Le manuel des normes d'audit lgal et contractuel marocain prcise que le seuil de
signification est la mesure que peut faire le commissaire aux comptes (auditeur) du montant
partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la
sincrit des tats de synthse ainsi que l'image fidle du rsultat de l'exercice, de la
situation financire et du patrimoine de la socit.
Il ajoute que pour dterminer le seuil de signification, plusieurs lments de rfrence
peuvent tre utiliss; les lments de rfrence les plus communment admis sont les
capitaux propres, le rsultat net, le rsultat courant, un ou plusieurs postes ou information
des tats de synthse (chiffre d'affaires...).
Certaines circonstances particulires doivent, en outre, tre prises en compte lors de la
fixation d'un seuil de signification comme l'existence d'exigences contractuelles, lgales ou
statutaires particulires, la variation importante d'une anne sur l'autre des rsultats ou de
certains postes, des capitaux propres ou des rsultats anormalement faibles, etc.
La dfinition du seuil de signification est donc une opration dlicate dans le processus de
planification. Son estimation requiert un jugement professionnel bas sur la comprhension
de l'activit du client.
Par analogie aux socits des autres secteurs, le rsultat technique d'une compagnie
d'assurance peut tre considr comme un lment de base raisonnable d'estimation du
seuil de signification.
Toutefois, ce rsultat est souvent un solde peu significatif par rapport au niveau des
provisions techniques ou au volume des oprations. Prenons titre d'exemple le cas d'une
compagnie dont le rsultat technique serait constitu de la faon suivante (en millions de
dirhams) :

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Rubriques

Montants

+ Primes acquises

+7,6

-Charges des sinistres

-5,7

-Rsultat de rassurance

-0,3

= Rsultat de lexercice

+1,6

Le bilan de cette compagnie se prsente comme suit :


Actif

Passif

Actif immobilis

49,4

Financement permanent

58,7

(-dont placements)

44,8

(-dont prov. Techniques)

47,4

Actif circulant

15,5

Passif circulant

6,5

Trsorerie actif

1,1

Trsorerie Passif

0,8

Total

66,0

Total

66,0

Un seuil de signification, arrt l'issue d'un processus de dtermination classique, serait de


5% du rsultat technique soit un montant de 80 KDHS.
Auditer les placements et les provisions sur cette base avec des provisions techniques qui
s'lvent 47,4 MDHS reviendrait faire dire l'auditeur qu'il est sr du montant des
provisions techniques 0,17% environ. Or, celles-ci constituent une part importante de la
charge de sinistre. Il semble donc peu probable que le seuil peut tre dtermin ainsi.
2-2.2.

Identification des comptes et systmes significatifs :

Identification des comptes significatifs :


Les comptes significatifs sont ceux qui reclent des risques d'erreurs significatives dans les
comptes annuels. Pour les dterminer, l'auditeur doit prendre en compte de nombreux
lments qui sont tous intimement lis leur importance par rapport au seuil de
signification et, galement, la probabilit d'erreurs.
Les entreprises d'assurance peroivent des primes en contrepartie desquelles elles
s'engagent verser l'assur une indemnit en cas de ralisation d'un risque. Par
consquent, les comptes significatifs de par leur montant, la complexit de leur valuation
et l'influence du jugement dans leur dtermination, dans notre cas, seraient les comptes des
placements, les comptes de variation des provisions de primes, les comptes de variation des
provisions pour sinistres, les comptes de variation des autres provisions.

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Identification des systmes significatifs :


Le manuel d'audit prcise que les systmes comptables sont les systmes qui assurent la
saisie et le traitement des diffrentes donnes dont la rsultante est l'tablissement des
tats de synthse. Ces systmes peuvent tre manuels ou informatiss. L'auditeur doit
identifier les systmes comptables qui traitent des donnes ayant une incidence significative
sur les tats de synthse.
L'identification des systmes comptables significatifs lui permet de dcider ceux qui doivent
faire l'objet d'une valuation du contrle interne ou d'un programme de contrle spcifique,
de planifier l'excution des travaux et, si ncessaire, l'intervention de spcialistes lorsque les
traitements sont informatiss. Ainsi, une fois identifis, les comptes et systmes significatifs
seront reports dans un plan de mission.
2-2.3.

Etablir le plan de mission :

Le plan de mission comprend la fois les lments d'organisation de la mission comme le


choix des collaborateurs, les dates d'intervention, le budget en heures, etc... Et les
informations collectes sur la compagnie d'assurance (prsentation, zones de risques, seuil
de signification et domaines significatifs, principaux axes de contrle, etc.).
Dans le cadre d'une mission d'audit d'une compagnie d'assurance, le plan de mission peut
tre structur de la manire suivante :
Prsentation gnrale de la compagnie :
La prsentation gnrale comprend les lments suivants :
- Fiche technique (dnomination sociale, localisation, numros utiles)
- Historique et activit
- Structure financire et prsentation du capital
- Dirigeants et principaux interlocuteurs
- Rgime fiscal
Prsentation de lactivit de la compagnie :
Elle comprend :
- Environnement de march
- Structure du portefeuille de risques assurs
- Type de clientle (entreprises de divers secteurs, particuliers)
- Rseau de distribution
- Sinistralit observe dans les principales branches
- Evnements ayant affect les performances dans certaines branches (sinistres
majeurs, qualit de tarification)
- Informatisation et systmes informatiques
- Politique de rassurance
- Conclusions tires des tats financiers intrimaires
Cadre de lintervention :
Il sagit essentiellement :
- Du contexte de la mission
- Des besoins et attentes particulires du client Matrialit
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2012/2013

Stratgie daudit :
La dtermination d'une stratgie d'audit implique un choix entre :
- Une approche fonde trs largement sur une revue tendue du dispositif du contrle
interne. Dans ce cas, les travaux de validation sont concentrs sur certains domaines
risques non couverts par le contrle interne de l'entreprise.
- Une approche qui fait appel toujours un examen du dispositif de contrle interne,
mais de manire allge, et qui repose essentiellement sur des procdures de
validation des comptes.
Le niveau d'automatisation des systmes est un facteur important considrer pour dcider
entre ces deux approches. Dans des environnements fortement informatiss avec des
volumes d'oprations levs, l'optimisation de l'audit passe obligatoirement par la mise en
uvre de procdures d'audit (analyse des systmes d'information et des procdures, et
tests) visant apprcier le niveau du risque de survenance d'erreur. En effet, ces procdures
seront slectionnes du fait de leur efficacit par rapport aux techniques de validation
classique des comptes.
La manire de procder consiste s'appuyer, en premier et dans toute la mesure du
possible, sur les dispositifs de contrle interne mis en place par l'entreprise pour matriser
ses risques, que ces risques soient inhrents son activit ou qu'ils rsultent de conditions
conomiques particulires, et n'agir ensuite aux niveaux plus spcifiques que pour couvrir
le risque rsiduel.
Le premier niveau du dispositif de contrle interne se traduit par la mise en place de
contrles de pilotage permettant l'entreprise, au travers des contrles globaux, de
dtecter les erreurs potentielles les plus importantes. La qualit de ce dispositif suppose la
fiabilit des restitutions, la cohrence des vues comptables et de gestion touchant
l'ensemble de l'information financire de l'entit.
De mme, l'architecture du systme d'information est un lment dterminant de la qualit
de l'environnement de contrle.
Droulement de la mission :
Dfinir :
- Lquipe daudit
- Planning des interventions
- Budget temps
Il convient de prciser que certains aspects du plan de mission ne sont pas ncessairement
connus lors de la premire intervention comme la comprhension et la connaissance du
client et son activit. Nanmoins, le plan de mission reste un document vivant qui sera
enrichi au fur et mesure de l'obtention de nouvelles informations tout au long de la mission.
Tel qu'il a t cit en introduction de cette partie, le plan de mission servira de guide
l'auditeur (ou aux auditeurs). Il lui permettra d'orienter sa mission et de dterminer les
programmes contrles pour l'audit des donnes rptitives et non rptitives des domaines
significatifs identifis.

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2012/2013

Cas de lentreprise Alpha :


Le seuil de signification prliminaire est dtermin gnralement partir du bnfice avant
impt dans lhypothse dune continuit de lexploitation pour lexercice audit.
Le montant dtermin ne peut tre suprieur 5% du bnfice avant impt.
Bnfice avant impt estim :

8 880 912,52

Elments retraiter :

Bnfice avant impt retrait :

8 880 912,52

Seuil de signification prliminaire :

445 000,00

En fonction de la dtermination du seuil de signification prliminaire applicable aux tats


financiers pris dans leur ensemble, nous dterminons le seuil derreur significative
appliquer aux soldes comptables, aux catgories de transactions et linformation en
annexe. Ce montant est gal 75% du seuil de signification prliminaire.
Seuil derreur significative :

333 750,00

Le seuil minimum dajustement est le montant en dessous duquel les diffrences daudit
nont pas besoin dtre cumules. Les diffrences daudit infrieures ce montant nont pas
figurer dans la Synthse des Diffrences dAudit et lon indique sur les papiers de travail
concerns que la diffrence est considre comme minime.
Le seuil minimum dajustement est normalement compris entre 3 et 5% du seuil de
signification prliminaire et ne peut excder 5%. Lquipe daudit peut utiliser un seuil
infrieur, la discrtion de lassoci de la mission.
Seuil minimum dajustement

22 250,00

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III-

2012/2013

Contrle des comptes :


1- Contrle des comptes des provisions techniques :

Les provisions techniques reprsentent le poste du bilan le plus dlicat cerner, tant pour
les responsables financiers des compagnies dassurance, que pour les contrleurs externes.
Elles se composent principalement des :
- Provisions pour sinistres payer
- Provisions pour risques en cours
- Provisions pour primes non acquises
Quelles sont donc les particularits des diffrents types de provisions techniques?
Quelle approche daudit adopter pour chacun? Et quelles sont les principales faiblesses
releves?
Lapproche daudit consiste essentiellement :
- Centraliser les tats de provisions techniques,
- Valider le calcul des provisions conformment la rglementation et/ou dautres
mthodes statistiques,
- Effectuer une revue analytique entre les deux exercices (identifier les facteurs
expliquant les variations : slectivit du portefeuille, volution de la sinistralit,
acclration du processus amiable, ...).
- Obtenir le dtail des provisions techniques par branche et pointer les soldes N-1 avec
la BG N-1 (dfinitive) et les soldes N avec la BG N.
3-1.1.

Audit des provisions pour primes :

Provisions pour risques en cours


o Modalits de calcul :
Cette provision est calcule, sparment pour chacune des catgories selon la formule
suivante :
- Pour les branches autres que maritime :
PREC = Provision de primes reporter * (S/P + (1/2 * (Frais gnraux / Primes acquises)) - 100%)
Il rsulte de cette formule que cette provision nest calcule que pour les catgories dont le
ratio (S/P + (1/2 * (Frais gnraux / Primes acquises)) est suprieur 100%
-

Pour les branches maritimes :


PREC = Primes acquises * 18%

Les frais gnraux correspondent aux frais, autres que ceux relatifs aux missions et aux
rglements de sinistres. Le ratio S/P utilis est le rapport moyen des sinistres aux primes des
deux derniers exercices.

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2012/2013

o Approche daudit :
Lapproche daudit applique la provision pour risques en cours ne prsente pas de
difficults particulires, sagissant dune provision et dun calcul dfinis rglementairement.
Les points suivants sont galement traiter :
- Vrifier que le calcul est bien effectu par catgorie dassurance
- Vrifier les bases de primes, sinistres et frais considres
- Sassurer que les conclusions daudit relatives aux provisions pour sinistres payer nont
pas dimpact sur la provision pour risques en cours.

Provisions pour primes non acquises :


o Modalits de calcul :
Selon larticle 8 de larrt du ministre de lconomie et des finances du 4 aot 1999 La
rserve pour primes non acquises prvue est calcule au prorata temporis pour chacune des
catgories et sous-catgorie dfinies larticle 32, contrat par contrat ou sur la base de toute
mthode statistique approuve par le ministre de finances.
o Approche daudit :
Le calcul de la provision pour primes non acquises est directement dfini par la
rglementation. Compte tenu du nombre important de contrats gnralement en
portefeuille, il est courant que cette provision fasse lobjet dun calcul automatis intgr au
systme dinformation de la compagnie.
Dans ce cas, le recours des techniques daudit informatique est trs sollicit au niveau de
lintrim. Ces techniques pourraient apprcier lexactitude et lexhaustivit des provisions
calcules.
Lapproche informatique peut se dcliner comme suit :
- Identification sur la base dun fichier informatique de tout lment atypique
- Rapprochement des primes en base avec la comptabilit
- Identification de la mthode utilise (prorata temporis)
- Calcul indpendant des provisions pour primes sur lensemble du fichier
- Analyse des carts relevs
La phase finale pourra tre axe gnralement sur une revue analytique comme suit :
- Expliquer les variations des PPNA par catgories de risque, dun exercice un autre.
- Analyser le ratio PPNA / primes mises. Le recours un tel ratio suppose que
lactivit na pas subi de modifications particulires dune priode dobservation
lautre, notamment en termes de rpartition de la production.
Provisions pour primes acquises non mises :
La rglementation marocaine dassurance ne fixe aucune mthode de calcul des primes
mettre et des primes annuler. Dans la pratique, on constate que chacune des compagnies
dassurance adopte une mthode propre dont les plus courantes sont :
- Le recensement par les services techniques des primes non mises relatives aux
polices traites ainsi quaux polices non encore traites
- La dtermination dun montant forfaitaire
- La mthode de la cadence
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2012/2013

o Approche daudit
Lauditeur est tenu dapprcier la mthode adopte par la compagnie dans lvaluation des
primes acquises non mises. Il est indispensable de recourir aux techniques informatiques
pour valuer ces primes et les rapprocher avec la comptabilit.
3-1.2.

Audit des provisions pour sinistres payer :

o Modalits de calcul :
Les provisions pour SAP se composent du cot du sinistre (dclar et enregistr et dclar
tardivement) et du cot de gestion. En effet, elles sont dtermines :
- Par catgorie
- Par exercice de survenance
- Dossier par dossier
- Pour un montant brut de recours et de rassurance
Les provisions calcules sont majores, suivant les cas, de 5% correspondant aux frais de
chargement.
Lobjectif de ce mmoire ntant pas de faire une analyse dtaille des mthodes
dvaluation des provisions techniques, nous nous limiterons prsenter les principales
caractristiques des mthodes utilises en pratique.
o Approche daudit :
Laudit des provisions de sinistres payer est principalement fond sur des statistiques aussi
bien au titre des paiements raliss que des provisions constitues ou encore des
dnombrements de sinistres. Lauditeur devrait faire preuve de beaucoup de vigilance et
dinterprtation.
Les principaux travaux pralables lexercice de la mission daudit des provisions pour
sinistres payer sont :
- Validation des donnes de gestion avec la comptabilit : Il sagit notamment du
rapprochement des donnes des services techniques avec la comptabilit
- Comprhension des modes dvaluation et denregistrement retenus par la socit :
Il sagit de la prise de connaissance des procdures dvaluation et denregistrement
des sinistres.
- Identification des donnes dinventaire atypiques
- Comprhension des mthodes dvaluation des provisions de sinistres
Lexamen de la provision pour sinistres payer est, dans une grande mesure, effectue lors
de lanalyse du contrle interne.
Les principaux travaux drouler sarticulent comme suit :
- Exploitation des rsultats de contrle interne : Les rsultats obtenus et remonts aux
responsables financiers et/ou le management de la socit orientent
systmatiquement les contrles effectuer lors du final.
- Centralisation des tats de provisions techniques

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- Validation des calculs des provisions techniques conformment la rglementation


et/ou dautres mthodes statistiques.
Les contrles effectuer sont les suivants :
- Centralisation des fichiers et rapprochement aux donnes comptables
- Correcte prise en compte des vnements postrieurs (sinistres importants):
exploiter ltat des sinistres et faire la revue des dossiers slectionns
- Respect du principe de sparation des exercices
- Apprcier lapproche adopte en matire de nombre de sinistres, base de calcul de
provisions de la mthode du cot moyen
- Lexactitude des bases retenues pour les calculs des autres mthodes rglementaires
(cot moyen, cadences de rglements)
- Validation arithmtique des tats communiqus
3-1.3.

Anomalies et opinion daudit :

Principales anomalies possibles :


Les principales faiblesses pouvant tre releves lors de laudit des provisions techniques des
compagnies dassurance sont les suivantes :
- Dispositions rglementaires non matrises
- Sinistres tardifs non pris en compte
- Tendance anticiper les rglements la clture de lexercice pour piloter les rserves
(la contrepartie se trouve au niveau des rapprochements bancaires o dimportants
chques figurent en instance de rglement).
- Erreurs de totalisation et de centralisation des rserves par catgorie
- Au niveau des provisions de linventaire permanent (dossier par dossier) :
- Surestimation des dossiers importants pour la prise en charge par les
rassureurs
- Evaluations forfaitaires et imprudentes
- Dossiers sans mouvements maintenus dans le fichier sans motif
- Tendance anticiper les rglements en fin dexercice pour piloter les
provisions pour SAP
- Dossiers sinistres faisant double emploi
- Dossiers sinistres grs par les tiers, dans le cadre de la coassurance,
sur ou sous-valus
- Non mise jour des valuations aprs rglements
Opinion daudit :
Lobjet de laudit lgal ou contractuel est dexprimer une opinion sur la rgularit, la
sincrit et limage fidle des tats de synthse. Pour les provisions techniques, lauditeur
est amen porter un jugement sur leur niveau et en tirer les consquences au niveau du
rapport dopinion quil doit produire. La question est donc de savoir si la compagnie a
constitu des provisions techniques suffisantes pour tre en mesure de rpondre ses
engagements futurs.
Le rfrentiel tant les principes comptables admis au Maroc, il y a lieu de sassurer que les
provisions techniques sont dtermines conformment aux dispositions du plan comptable
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2012/2013

des assurances. Or, le plan comptable naborde que les principes de prsentation et
denregistrement des oprations. Pour les mthodes dvaluation, il prcise que ce sont les
dispositions lgislatives et rglementaires spcifiques aux entreprises dassurance qui sont
applicables.
Une premire interprtation de cette situation conduirait dire que nous pouvons
considrer le niveau des provisions comme acceptable ds lors quil est en conformit par
rapport aux dispositions rglementaires.
La question qui se pose est de savoir si lauditeur doit se contenter de vrifier la simple
conformit de lvaluation par rapport aux dispositions rglementaires ou doit-il valuer
lexcdent ou linsuffisance ventuellement constats par application dautres mthodes? Et
en cas de divergences significatives, comment lauditeur peut-il formuler son opinion?
Lauditeur se trouve ainsi devant un dilemme.
En effet, les commissaires aux comptes ou les auditeurs ne peuvent limiter uniquement leurs
contrles au respect de la rglementation pour juger si les tats de synthses traduisent une
image fidle des rsultats, du patrimoine et de la situation financire de lentreprise. En cas
de divergences significatives entre la provision comptabilise par la compagnie, qui est
calcule sur la base des mthodes rglementaires, et la provision juge raisonnable en
application des autres mthodes, deux cas de figures peuvent se prsenter :
La provision comptabilise calcule selon les mthodes rglementaires est suprieure la
provision juge suffisante. Dans ce cas, certains auditeurs ont tendance certifier les
comptes de lentreprise car le risque majeur daudit est la sous-valuation de ces provisions.
Dautres auditeurs estiment linverse quil y a lieu dmettre dans le rapport daudit une
rserve sur le caractre survalu des provisions car la situation nette est significativement
sous-value.
La provision comptabilise calcule selon les mthodes rglementaires est infrieure la
provision juge suffisante. Dans ce cas, tous les auditeurs sont unanimes sur le fait quil y a
lieu de signaler linsuffisance.
Cependant, les responsables de la compagnie concerne nacceptent et ne comprennent
gnralement pas les raisons de cette rserve dans la mesure o leur entreprise a respect
la rglementation en vigueur.
Dans les cas susviss, la rserve releve dans le rapport devrait mentionner que la
compagnie a respect la rglementation des assurances en vigueur.

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2- Contrle des comptes des placements :


3-2.1.
Evaluation des placements :

Evaluation lors de lentre dans le patrimoine :


- Obligations :
Enregistrement au prix dachat la date dacquisition pied de coupon
- Valeurs mobilires:
Enregistrement au prix d'achat hors prorata couru depuis la dernire chance et hors frais
d'achat. Les frais accessoires sont comptabiliss en frais financiers.
- Immobilisations:
Enregistrement au prix dachat ou de revient (en principe, les immobilisations sont
enregistrer au prix dacquisition bien que le texte sur lvaluation des placements utilise le
terme prix dachat . Les droits de mutation, les frais de notaire et les frais d'acte sont
comptabiliss en frais d'tablissement.
- Prts :
valuation daprs les actes qui en font foi.
- Immeubles et les parts ou actions des socits immobilires non cotes:
Prix d'achat ou prix de revient, ou une valeur dtermine aprs expertise. Le prix de revient
des immeubles est gal celui des travaux de construction et d'amlioration, l'exclusion
des travaux d'entretien proprement dits dduction faite d'un amortissement de 4%.
Evaluations lors de linventaire :
Les placements doivent faire l'objet d'un inventaire permanent qui repose sur la tenue des
relevs individuels et de registres de mouvements.
- Valeurs mobilires de placements:
Les valeurs mobilires amortissables (vie et AT) sont values la valeur la plus faible des
trois valeurs suivantes : prix d'achat, valeur nette de remboursement, cours de bourse au
jour de l'inventaire.
- Les valeurs mobilires :
Le cours le plus bas de la bourse la date de l'inventaire quand la moins-value latente est de
25% du prix d'achat.
- Les titres non cotes:
Valeur vnale correspondant au prix qui serait obtenu dans des conditions normales de
march et fonction de l'utilit du bien pour l'entreprise
- Les actions des SICAV et FCP :
Le dernier prix de rachat publi au jour de l'inventaire
- Les immeubles et actions ou parts des socits immobilires non cotes :
Prix de revient ou valeur aprs expertise.
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Evaluation lors de la cession :


Comme pour toute cession, les titres sont sortis de lactif leur valeur dacquisition. La plus
ou moins-value dgage est gale la diffrence entre la valeur actuelle du titre et le prix de
cession.
En plus, les sommes provenant de ces oprations (vente ou de remboursement des valeurs
mobilires amortissables) doivent, dans le courant d'un semestre, tre remployes en
placements nouveaux do la ncessit de la constitution dune rserve de capitalisation.
Rserve de capitalisation :
Elle est dfinie par l'article 5 et 11 de l'arrt du 20 juin 1996. C'est une rserve destine
parer la dprciation des valeurs comprises dans l'actif de l'entreprise et la diminution de
leur revenu.
En cas de vente ou de remboursement des valeurs mobilires amortissables admises sans
limitation en couverture des rserves techniques, les sommes provenant de ces oprations
doivent, dans le courant d'un semestre, tre remployes en placements nouveaux, au moins
jusqu' concurrence d'un montant gal au prix de vente des titres vendus ou de la valeur des
titres rembourss d'aprs le dernier cours cot avant le remboursement.
L'application de cette rgle cesse d'tre obligatoire lorsque les rserves que reprsentent les
valeurs vendues ou rembourses ont t rduites, mais seulement dans les limites de cette
rduction.
Si le prix de vente ou de remboursement des valeurs mobilires amortissables est suprieur
au prix pour lequel ces valeurs figuraient l'actif, une somme gale la diffrence est porte
la rserve de capitalisation. S'il est infrieur, une somme gale la diffrence peut tre
impute sur la rserve de capitalisation.
Cependant le montant de la rserve de capitalisation ne peut dpasser 15% des valeurs
mobilires amortissables. Si le revenu net des placements affects la reprsentation des
rserves mathmatiques affrentes aux oprations d'assurances sur la vie, d'assurances
nuptialit-natalit, de capitalisation ou d'assurances contre les accidents du travail, est
infrieur au montant des intrts dont doivent tre crdites les rserves mathmatiques, le
ministre des finances peut prescrire une dotation supplmentaire la rserve de
capitalisation.
3-2.2.

Approche daudit des comptes de placements :

Les contrles effectuer portent essentiellement sur :


- Circularisation des dpositaires des titres (ralit des actifs)
- Comparaison des valeurs boursires au 31 dcembre du portefeuille de titres cots
aux valeurs comptables (prendre la valeur comptable nette pour les autres titres)
- Sassurer que le cut-off des dividendes et intrts des bons de trsor est respect
(comptabilisation des dividendes suivant dcision des AGO et non lencaissement)
- Sassurer que la couverture des provisions techniques rpond au minimum lgal

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- Pointer les soldes d'ouverture la BG dfinitive de l'exercice prcdent et soldes de


clture la balance gnrale.

Cas des prts au personnel :


- Obtenir lanalyse du compte au 31 dcembre
- Sassurer de lapurement des prts importants
- Sassurer de la ralit des prts les plus importants de lexercice (accord DG,...)
- Relever les prts des salaris ayant quitt la socit
- Faire le suivi de la LDC de lexercice prcdent

Cas des titres (actions et obligations) :


Cette rubrique comprend principalement les valeurs mobilires et les placements admis en
reprsentation des provisions techniques :
- Les actions ne peuvent couvrir plus de 50% de ces provisions,
- Les obligations doivent couvrir au minimum 30% de ces provisions.
- Les immeubles doivent couvrir au maximum 15% de ces provisions.
Pour auditer ces comptes on procde de la manire suivante :
- Faire un tableau de mouvements des titres (actions et obligations) et cross rfrencer
les soldes avec la feuille matresse et les mouvements avec le dtail,
- Tester par sondage les acquisitions (pointer lavis de dbit et correspondances) et
tirer le % de couverture,
- Tester par sondage les cessions et tirer les % de couverture. Pour les actions, la
slection seffectuera partir du tableau des plus et moins-values.
- Sassurer que la mthode de valorisation des actions est la mme que lexercice
prcdent (distinction vie et non vie), de sa correcte application,
- Si la compagnie a opt pour limposition forfaitaire des plus-values
- 15%, sassurer de son option dans les dlais, du correct calcul de limpt, et de sa
liquidation dans les dlais.
- Effectuer une revue analytique et expliquer les variations significatives.

Cas des provisions pour dprciation des titres :

- Pour les titres cots :


Comparer la valeur dachat et la valeur boursire, estimer le montant de la provision
constituer et la compare r avec la provision constituer par la compagnie.
En effet la compagnie doit comparer la valeur boursire (dernier cours de bourse) et la
valeur comptable.
Les moins-values latentes de plus de 25% sont obligatoirement provisionnes 100%, pour
le reste, on fait la somme des plus et moins-values latentes (pour la vie et la non vie), hors
titres concerns par la moins-value latente de
25%, et on provisionne la moins-value latente ventuelle.
- Pour les titres non cots :
Obtenir les tats financiers des socits et comparer la valeur des titres avec la quote-part
de la compagnie dans la situation nette. Ils sont valus leur valeur d'usage si celle-ci est
infrieure la valeur comptable.
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- Les obligations
Font l'objet d'une provision lorsque la valeur boursire est infrieure au prix d'acquisition.

Cas des revenus financiers :


o Revenus fixes des obligations :
- Obtenir le dtail des intrts encaisss en N et le tester par sondage (avis de crdit).
- Valider le montant de RAS (retenue la source) comptabilise et X rf avec les
impts.
- Faire le test de cohrence suivant :
Encaissements + (intrts courus non chus) ICNE N - ICNE N-1
- Et cross rfrencer avec la feuille matresse.
- Tester les ICNE N.

o Plus-values :
Obtenir ltat des plus-values latentes au 31 dcembre N et ltat des plus-values ce jour
(vie et non vie). Sassurer par sondage du correct calcul, de la correcte application du cours
de clture,... Sassurer galement que les moins-values latentes ont bien t provisionnes.
o Dividendes :
- Obtenir le dtail des dividendes de lexercice,
- Sassurer de la ralit des dividendes comptabiliss (avis de crdit),
- Pour sassurer de lexhaustivit des dividendes comptabiliss, relever les socits
cotes compar les dividendes comptabiliss avec les dividendes encaisser daprs
la cte officielle de la bourse.
- Faire une revue analytique et expliquer les variations importantes en faisant le lien
avec les titres.

Cas des placements immobiliers :


- Obtenir les tats financiers des SCI,
- Estimer le montant de la provision thorique constituer compte tenu de la situation
nette de ces socits,
- Sassurer que la valeur marchande (expertise immobilire) des immeubles des SCI est
suprieure la valeur comptable, sinon proposer estimer la provision constituer.

Cas des immobilisations corporelles et financires (affecte) :

Ces immobilisations figurent au bilan leur valeur d'acquisition, diminue des


amortissements cumuls, calculs sur la dure de vie des actifs concerns, selon la mthode
linaire.
Les principales dures d'amortissement adoptes par les compagnies dassurance et admises
par le PCA sont les suivantes :
- Constructions 25 ans
- Matriel de transport, mobilier et matriel de bureau entre 5 et 10 ans
- Immobilisations incorporelles 5 ans
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Les contrles pour ces immobilisation consistent :


- Dfinir les diffrents mouvements survenus entre deux arrts.
- Procder aux tests de ralit des ventuelles acquisitions et cessions ralises.
- Faire des tests de ralit, de cut-off des revenus locatifs courus et non chus
enregistrs au compte de rsultat.
- Faire attention lexistence dun fichier scuris de suivi des immobilisations et
indiqu la date du dernier inventaire physique.
3-2.3.

Anomalies et opinion daudit :

Anomalies possibles :
Compte tenu du contexte et de lenvironnement des compagnies dassurance de dommages,
les principales anomalies possibles sont notamment :
- Le rsultat dune compagnie dassurance de dommage dpend troitement du
rsultat des placements. Certaines compagnies procdent en fin dexercice des
oprations daller-retour, soit pour rajeunir le portefeuille, soit pour pallier les
insuffisances du rsultat technique. Ces oprations sont parfois porteuses derreurs
de calcul et de suivi.
- Le suivi des mouvements des placements est gnralement manuel. Ce suivi est
parfois source derreurs et consommateur de temps.
- Le respect du cut-off des dividendes et intrts de bons de trsor nest pas toujours
vrifi. Les dividendes ne sont pas comptabiliss suivant les dcisions des assembles
gnrales ordinaires, mais lencaissement.
- Les provisions pour dprciation des placements immobiliers ne sont pas
comptabilises bien que les expertises effectues justifient leur constitution.
- Les provisions pour dprciation (non constitues) sur les titres non cots ne
rpondent pas souvent des critres fonds et objectifs.
- Les modes de comptabilisation des oprations sur les placements ne sont pas parfois
conformes aux normes comptables en vigueur.
Opinion daudit :
Nous reviendrons dans ce cadre aux insuffisances pratiques lies au cycle des placements
dans les compagnies dassurance :
- La rglementation marocaine des assurances prvoit des rgles de placement en
termes de nomenclature, de rpartition et de dispersion des actifs. Ces rgles sont
communes toutes les catgories dassurance.
En pratique, la gestion des actifs dune compagnie devrait tre en ligne avec des
engagements. Ainsi, les rgles de gestion des actifs dune assurance assurant par exemple, le
risque TVP ne devraient pas tre les mmes que celles applicables par les autres socits
assurant les autres catgories de dommages.
- La mthode prconise par la rglementation marocaine en matire dvaluation des
valeurs mobilires amortissables a pour inconvnients : dimputer la dcote
lexercice de ralisation dachat et de ne pas prvoir de traitement de la surcote
- En matire des immeubles, la rglementation marocaine ne prvoit pas dobligation
pour les compagnies dassurance de faire expertiser priodiquement leurs
patrimoines immobiliers rglements. Cette situation devrait tre renforce du fait
de la situation actuelle du secteur de limmobilier au Maroc.
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Conclusion de la deuxime partie


Dans cette partie, nous avons mis en vidence :
o Limportance de la revue analytique en audit des compagnies dassurance. Les
analyses des ratios cls traits permettent la comprhension et la matrise de
lvolution de lactivit de la socit audite. La revue analytique dans le cadre de
laudit des comptes dune compagnie dassurance est importante du fait quelle
permet de :
- Corroborer les lments constats ou affirms par le management lors de la
ralisation des travaux daudit
- Dtecter les incohrences ventuelles dans lvolution des produits et des
charges, dont linvestigation peut rvler lexistence danomalies non
dtectes la suite des travaux daudit.
Il convient de noter aussi que lanalyse du rsultat dune compagnie dassurance est assez
complexe et ncessite des analyses fines et dtailles, ne faisant pas lobjet de ce mmoire.
o Une mthodologie de validation des principaux comptes dune compagnie
dassurance. Une telle mthodologie repose sur lidentification des risques
spcifiques, la mise en oeuvre des contrles appropris et lanalyse des faiblesses
rencontres frquemment dans les missions daudit des entreprises dassurance.
Les chapitres traitant de ces points ont eu pour objectifs de donner un aperu :
- Des diligences drouler pour la validation des comptes significatifs
- Des principales difficults rencontres par lauditeur lors de la ralisation de
ses travaux de rvision des comptes
Il a t soulev dans cette partie la problmatique lie lvaluation des provisions
techniques selon les mthodes rglementaires dont les rsultats peuvent parfois tre jugs
soit aberrants soit insuffisants.
Dailleurs, la question suivante a t souleve : est-ce que lauditeur et/ou le commissaire
aux comptes doit-il sassurer uniquement que la compagnie a bien appliqu la
rglementation lors de lvaluation des provisions techniques ou doit-il mettre en oeuvre
dautres mthodes pour sassurer que ces prvisions sont conomiquement suffisantes ?

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Conclusion
Le secteur des assurances au Maroc est un secteur dune importance capitale, son rle
conomique, social et financier nest plus dmontrer. Le secteur des assurances est en
outre un secteur dune extrme sensibilit. Lintervention du lgislateur pour la rgulation
de lactivit du secteur est une intervention indispensable vu les enjeux majeurs que
reprsente le secteur.
Le cadre lgal et rglementaire encadrant les entreprises dassurances et de rassurances a
fait lobjet dvolutions significatives depuis 1984. En 1995, cinq entreprises dassurances
ont nanmoins connu des problmes de solvabilit et ont d tre liquides ou fusionnes.
Sur le plan de linformation financire et des mcanismes institutionnels garants de sa
qualit, le cadre lgal et rglementaire peut tre analys comme suit :
o Il instaure un organe charg de rglementer et contrler lactivit des organismes
dassurances, de rassurances et de capitalisation , le Ministre de lconomie,
des finances, de la privatisation et du tourisme (MDF). La Direction des Assurances
et de la Prvoyance Sociale (DAPS) est la division du MDF charge de la
rglementation et du contrle des entreprises dassurances. linstar de la loi sur
les tablissements de crdit, le lgislateur a prvu le contrle sur pices par la
DAPS et la autorise vrifier sur place les entreprises dassurances.
o Il prsente des doubles emplois sur le plan du contrle des tats financiers. En
effet, larticle 1 de linstruction n 18 du 29 mars 1996 relative aux indicateurs de
solvabilit et aux rgles de fonctionnement des entreprises dassurances
(complte par linstruction du 17 dcembre 1997) introduit lobligation pour les
entreprises dassurances de faire auditer, annuellement, leurs comptes par des
auditeurs externes qui ne doivent pas cumuler la fonction de commissaire aux
comptes . Larticle ajoute que cet audit a pour objectif la certification de la
sincrit et de limage fidle des tats financiers en sassurant de leur cohrence
avec les informations publies . Cette instruction (antrieure la loi sur la SA) fait
double emploi par rapport au rle du commissaire aux comptes dans la nouvelle loi
sur la SA et est silencieuse quant la responsabilit civile et pnale de lauditeur
externe.
o La loi ne contient aucune exigence dattestation actuarielle du passif. Ce problme
nest pas rsolu par le projet de loi n 17-99.
Cependant le cadre lgal et rglementaire rgissant les normes comptables en matire de
comptabilit des entreprises dassurances au Maroc prsente un ensemble de lacunes qui
remettent en cause la fiabilit de linformation financire :
o Le principe de la continuit dexploitation est absolu.
o Labsence de tables de mortalit marocaines et lutilisation de tables franaises ne
permet pas de se prononcer sur la fiabilit des provisions techniques mme sil est

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probable que ces provisions soient sous-values au vu de laugmentation de


lesprance de vie qui est pass de 52 ans en 1970 67 ans en 1999.
o Les rgles dvaluation des actifs reprsentatifs des provisions techniques sont
influences par le principe de prudence, ce qui diffre des rgles dvaluation des
normes IAS.
o Enfin, les entreprises dassurances ne sont pas tenues de prsenter des comptes
consolids. Dans le contexte du secteur de lassurance marocain, ceci peut donner
une image trompeuse des fonds propres (du fait des participations croises) du
groupe et, ainsi, de sa solvabilit.
Lauditeur est donc tenu de faire face aux spcificits du secteur des assurances, et de grer
les risques sans cesse grandissant qui naissent de cette activit. La profession dans sa
globalit est amener mditer les approches les plus efficaces pour cerner le
dveloppement du secteur des assurances pour continuer jouer pleinement le rle qui est
le sien savoir garantir pour le compte des lecteurs des tats financiers de limage fidle de
la rgularit et de la sincrit des informations quelles refltent.

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Bibliographie

Dahir n 1-02-238 du 25 rajeb 1423 (3 Octobre 2002) portant promulgation de la loi n


17-99 portant code des assurances
Loi n 17-99 portant code des assurances
Loi modifie du 6 dcembre 1991 sur le secteur des assurances (version coordonne du
12 novembre 2004)
Arrt du ministre de lconomie, des Finances, De la Privatisation et du
Tourisme N 1578-00 DU 6 chabane 1421 (3 novembre 2000) Relatif lagrment des
entreprises dAssurances, De Rassurances et de Capitalisation
Plan comptable des assurances
Rapport de la Banque Mondiale sur le respect des normes et codes (RRNC)
Royaume du Maroc (Maroc) Comptabilit et Audit 25 juillet 2002
Mmoire expertise comptable : Le plan comptable des assurances : examen des
insuffisances par rapport aux spcificits du secteur et propositions d'amlioration
Mmoire pour lobtention du diplme national dexpertise comptable mai 2003 lexpertcomptable face aux risques daudit des socits dassurance de dommages au Maroc par
Youssef Ait Ihya.
Promotion de lassurance vie et dveloppement de lpargne assurance mmoire
prsent pour lobtention du diplme du cycle suprieur de gestion par m. Fathallah
Abdelmoumen
Audit du rsultat technique non-vie d'une compagnie d'assurance : Proposition d'un
modle de revue analytique Mmoire prsent pour l'obtention du diplme national
d'expertise comptable Soutenu le 29 mai 2003 Par Najwa ZIANI
Direction des Assurances et de la Prvoyance Sociale, "Rapport d'activit des entreprises
d'assurances et de rassurances au Maroc 2000",
Les contrles dans les entreprises dassurance lencyclopdie des contrles comptables
publie par la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes.
Pratique de l'audit fiscal en milieu financier: cas des tablissements de crdit et des
socits d'assurances", Hassan Abounaim, novembre 1999.
"Apprciation du contrle interne", collection notes d'information CNCC n03, fvier 1992
Rapport prliminaire 2001 de la Fdration Marocaine des Socits d'Assurances et de
Rassurance.
Les provisions techniques des compagnies d'assurance: rflexion sur une approche
d'audit sectorielle", Khalid Mountassir, mai 2000, mmoire d'expertise comptable
Circulaire de la Direction des Assurances et de la Prvoyance Sociale relative aux
mthodes d'valuation des rserves techniques et dispositions relatives la
reprsentation des rserves techniques (no01/2002 du 23 mai 2002).
Circulaire de la Direction des Assurances et de la Prvoyance Sociale relative aux
mthodes d'valuation des rserves techniques et dispositions relatives la
reprsentation des rserves techniques (no01/2002 du 23 mai 2002).
Instruction n 18 du 29 mars 1996 relative aux indicateurs de solvabilit et aux rgles de
fonctionnement des entreprises d'assurance (Direction des Assurances et de la
Prvoyance Sociale).
Instruction du Ministre des Finances nOl9 du 29 mars 1996 relative la rassurance

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