Comptabilisation Des Stocks Et Traitement Des Frais Accessoires D'achat

SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE:
COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES FRAIS ACCESSOIRES

REPUBLIQUE DEMOCRATIQUE
D’ACHAT DU CONGO
MINISTERE DES FINANCES
CONSEIL PERMANENT DE LA COMPTABILITE AU CONGO
« C.P.C.C. »
B.P. 308 – KINSHASA I
SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU

SYSCOHADA REVISE
COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES

FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT
0
KINSHASA, DU 11 AU 162017
SEPTEMBRE SEPTEMBRE 2017
D’ACHAT
COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES FRAIS

ACCESSOIRES D’ACHAT
SOMMAIRE
1. Introduction
2. Nouveautés du système comptable OHADA Révisé
3. Cas d’application
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SEPTEMBRE 2017
D’ACHAT
1. INTRODUCTION
Selon le PCGO, on attend par stocks, des actifs:
- détenus en vue de la vente dans le cours normal de l’activité : marchandises et

produits finis ;
- en cours de production pour une telle vente : produits en cours ou intermédiaires;
ou
- sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommées dans
le processus de production ou de prestation de services.
Ces comptes de stocks peuvent être assortis de comptes de dépréciation
La révision du référentiel OHADA n’a pas épargné le traitement des stocks. Ce module a pour
objectif de prescrire les différents changements du SYSCOHADA révisé touchant des stocks
et encours.
Les nouveautés du système comptable OHADA révisé ont porté sur les points suivants :
- Structure des comptes
- L’évaluation (à l’entrée ; à l’inventaire et à la clôture)
- traitement comptable (à l’entrée)
2. NOUVEAUTES DU PCGO ET AMÉLIORATIONS SYSTÈME

COMPTABLE OHADA
2.1. CONTENU OU STRUCTURE DE LA CLASSE 3
OHADA Révisé a élargi le contenu de la classe 3 en ajoutant les comptes ci-après inhérents à
la comptabilité agricole :
31 Marchandises
313 Stocks d’actifs biologiques de marchandises
3131 Animaux (marchandises)
3132 Végétaux (marchandises)
34 En cours de production
345 Stocks d’actifs biologiques en cours
3451 En cours de production - animaux
3452 En cours de production - végétaux
36 Produits finis
363 Stocks d’actifs biologiques de produits finis
3631 Animaux
3632 Végétaux
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D’ACHAT
3638 Autres stocks (activités annexes)
37 Produits intermédiaires
373 Stocks d’actifs biologiques de produits intermédiaires
3731 Animaux
3732 Végétaux
3738 Autres stocks (activités annexes)
2.2. EVALUATION DES STOCKS
2.2.1. Règles d’évaluation des stocks à la date d’entrée
Le coût des stocks doit comprendre tous les coûts d’acquisition, de transformation et
autres coûts (y compris les couts d’emprunts lorsque le cycle d’acquisition ou de
production vont au-delà d’une année) encourus pour amener les stocks à l’endroit et
dans l’état ou ils se trouvent. Lespertes et gaspillages sont exclus des coûts. Ils
constituent des charges de la période.
A. Pour les stocks acquis à titres onéreux
L’OHADA révisé explicite de manière claire la détermination des couts d’obtention des biens
acquis à titres onéreux qu’en SYSCOHADA en vigueur en signifiant les éléments du cout réel
et les éléments à exclure (la prise en compte du cout de sous activité, lors de la détermination
du cout de production, par exemple) et il exhibe outres les Méthodes de détermination
du coût (les méthodes alternatives (Méthode des coûts standards et Méthode du prix de
détail)).
 Méthode des coûts standards

Les coûts standards retiennent les niveaux d’utilisation de matières premières et de
fournitures, de main-œuvre, d’efficience et de capacité. Ils sont régulièrement réexaminés
et, le cas échéant, révisés à la lumière des conditions d’exploitation actuelles.
En fin de période, une comparaison est effectuée entre les coûts réels et les coûts
standards, afin de réintégrer globalement les écarts constatés dans la valeur du stock.
 Méthode du prix de détail (souvent employée en comptabilité agricole)
Le coût des stocks est déterminé en déduisant de la valeur de vente des stocks le
pourcentage approprié de marge brute et de frais de commercialisation :
 le pourcentage utilisé en considération les stocks qui ont été démarqués au-dessous
de leur prix de vente initial ;
 un pourcentage moyen pour chaque rayon est appliqué le cas échéant.
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D’ACHAT
B. Stocks acquis par voie d’échange
En cas d’échange, l’article 36 de l’AUDCIF préconise de retenir la valeur du lot dont

l’estimation est la plus sûre.
Mais lorsque l’estimation de chacun des lots est fiable, la valeur d’entrée doit être celle du
bien acquis, donc sa valeur actuelle.
Installations et matériel démontés, matières récupérées à la suite de la mise hors service

de certaines immobilisations.
« Lorsque ces éléments récupérés sont destinés être réutilisés pour de nouvelles
installations, ils peuvent être simplement transférés dans un compte spécial
d’immobilisation…… ».
Dans d’autres cas, les matières et matériaux récupérés peuvent être repris clans les stocks par
le débit du compte 388 Stocks provenant d’immobilisation mises hors service ou au rebut,
qui fait apparaître, en cours d’exercice, les entrées en stock des éléments qui figuraient au
compte 2xx Immobilisations, au début de l’exercice.
En fin d’exercice, le compte 388 Stocks provenant d’immobilisations mises hors service ou au
rebut, est soldé par le débit du compte 603 Variation des stocks des biens achètes. Si des
éléments de ce stock subsistent à cette date, ils sont inscrits dans les comptes appropriés de la
classe 3 par le crédit du compte 603 Variation des stocks des biens achetés.
2.2.2. Evaluation des stocks à la date d’inventaire
 Méthodes de détermination du coût (à l’inventaire ou à la sortie)
Selon l’article 44 de l’AUDCIF, les stocks et les productions en cours sont évalués unité par unité
ou catégorie par catégorie. L’unité d’inventaire est la plus petite partie qui peut être inventoriée
sous chaque article. A la sortie du stock ou à l'inventaire :
- les biens matériellement identifiés et individualisés ainsi que ceux qui ne sont pas
interchangeables, sont évalués article par article à leur coût d’entrée ;
- les biens interchangeables non identifiables après leur entrée en stock sont évalués, soit en
considérant que le premier bien entré est le premier bien sorti, méthode dite P.E.P.S., soit
à leur coût moyen pondéré d'acquisition ou de production, méthode dite C.M.P.
Une entité doit utiliser la même méthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage
similaire pour l’entité.
Pour des stocks de nature ou d’usage différents, des méthodes différentes peuvent être
utilisées.
Les techniques d’évaluation du coût des stocks, telles que la méthode du coût standard ou la
méthode du prix de détail, peuvent être utilisées pour des raisons pratiques si ces méthodes
donnent des résultats proches du coût réel du stock.
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D’ACHAT
En plus de l’article, L’OHADA révisé a décrit ci-dessous, de manière détaillée les différents
cas et différentes procédures à employer lors des inventaires de stocks :
A l’inventaire, les stocks et les productions en cours sont évalués unité par unité ou catégorie par
catégorie.
L’unité d’inventaire est la plus petite partie qui peut être inventoriée sous chaque article.
Les stocks doivent être évalués au plus faible du coût d’entrée et de la valeur actuelle.
La valeur actuelle des stocks et en-cours de production à l’inventaire, représente la valeur nette de
réalisation.
La valeur nette de réalisation est le prix de vente, estimé dans le cours normal de l’activité,
diminué des coûts estimés pour l’achèvement et des coûts estimés nécessaires pour réaliser la
vente.
Les estimations de la valeur nette de réalisation tiennent compte des fluctuations de prix et des
perspectives de vente ou de coût directement liées aux événements survenus après la date de
clôture, dans la mesure où ces événements ont un lien direct et prépondérant avec l’exercice clos.
Exemples de facteurs de dépréciation :
 Stocks obsolètes ;
 Stocks endommagés ;
 Baisse des prix de vente ;
 Augmentation des coûts d’achèvement ou des coûts estimés pour réaliser la vente
2.3. Cas de non continuité d’exploitation (ou d’utilisation d’un bien)
Si la non-continuité d’exploitation apparait, à l’inventaire, comme certaine, ou très probable

alors il faut retenir des bases d’évaluation et de présentation des documents de synthèse
réalistes, c’est-à-dire fondées sur l’avenir tel qu’il se dessine : liquidation totale de l’entité,
cession de l’entité, abandon partiel d’activités avec revente d’éléments, etc…..
 en cas de cessation d’entité : la valeur nette de réalisation est la valeur liquidative des
stocks et en-cours (d’où valeur quasi nulle des en-cours) ;
 en cas de cession possible de l’entité : la valeur nette de réalisation est une valeur
probablement supérieure à la valeur liquidative (reprise de l’activité par le
cessionnaire) ;
 en cas d’abandon de branche d’activité : la valeur nette de réalisation est sans doute
très faible pour les en-cours.
2.4. Prise en compte des perspectives de vente
Les prix et les perspectives de vente sont à prendre en considération pour juger les éventuelles
dépréciations des stocks. La valeur actuelle doit en conséquence tenir compte :
 de l'évolution des prix de vente ;
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 de l'écoulement des produits.
2.4.1. Evolution des prix de vente
Lorsque le prix de vente futur est inférieur au prix du marché à l'inventaire, c'est le prix de
vente futur qui doit être retenu.
Cette situation se rencontre dans deux cas de figure :
 produits destinés à être bradés : la valeur actuelle est égale au prix de vente bradé
diminué des frais de distribution ;
 chute de prix conduisant à une valeur de réalisation inférieure à la valeur comptable :
le prix de vente de produits en stock à la clôture doit tenir compte de cet évènement
postérieur à la clôture de l'exercice.
2.4.2. Ecoulement des produits
Les difficultés d’écoulement de certains produits se traduisent par des taux de rotation faibles
des articles en stock. Les facteurs de difficulté d'écoulement sont :
 l’obsolescence ;
 les phénomènes de mode ;
 la détérioration des produits.
Des taux de rotation faibles constituent des indices de perte de valeur. Ils ne peuvent toutefois
être utilisés pour justifier d'une dépréciation forfaitaire du stock. Il convient en effet d'établir
le lien entre le taux de dépréciation et les pertes effectives constatées lors de la vente du stock.
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D’ACHAT
A. Matières premières et approvisionnements
La valeur d’inventaire est déterminée en fonction de la valeur actuelle qui dépend de

l’existence, ou non, d’un marché pour cette matière première et de la destination que l’entité
prévoit pour ces biens.
A.1. Cas des matières premières qui ne peuvent être vendues en l’état
La valeur actuelle des stocks de matières premières destinés à la transformation n'est pas
directement déterminable en l’absence d’un marché. C'est plutôt la valeur nette de réalisation
du produit fini, c'est-à-dire le prix de vente du produit fini diminué des frais de
commercialisation et des coûts d'achèvement, qui sert de base à l’appréciation de la
dépréciation.
En conséquence, les matières premières ne doivent être dépréciées, à la clôture de l’exercice
que s’il s’avère que le coût de revient du produit fini auquel ces matières sont incorporées
(coût des stocks de matières premières augmenté des coûts d’achèvement et des frais de
commercialisation) est supérieur à son prix de vente probable.
A.2. Cas des matières premières qui peuvent être vendues en l’état
Avant leur entrée dans une nouvelle phase du circuit de production, la valeur actuelle à retenir
pour apprécier la nécessité d'une dépréciation est différente selon la destination des stocks :
 la valeur nette de réalisation des stocks de matières premières (prix de vente en l'état
diminué des frais de commercialisation) est à retenir si le stock est destiné à être
revendu en l'état. Une dépréciation des matières premières n'est en conséquence
nécessaire que si cette valeur nette de réalisation est inférieure au coût d’entrée du
stock ;
 la valeur nette de réalisation des stocks de produits finis (prix de vente du produit fini
dans lequel sont incorporées les matières premières, diminué des frais d'achèvement et
des frais de commercialisation) est à retenir si le stock est destiné à être intégré dans
un produit fini. En conséquence les matières premières ne doivent être dépréciées à la
clôture de l’exercice que s’il s’avère que le coût de revient du produit fini auquel ces
matières sont incorporées (coût des stocks de matières premières augmenté des coûts
d’achèvement et des frais de commercialisation) est supérieur à son prix de vente
probable.
B. En cours de production
Ces biens ne peuvent être cédés qu’à l’issue du processus de fabrication, c’est la valeur nette
de réalisation des stocks de produits finis qui sert de base à l’appréciation de la dépréciation.
La valeur nette de réalisation des stocks de produits finis est déterminée à partir du prix de
vente estimé des produits finis, minoré des coûts nécessaires à leur achèvement et à leur
distribution. En conséquence les en-cours de production ne doivent être déprécies à la clôture
de l’exercice que s’il s’avère que le coût de revient du produit fini (coût des en-cours de
production augmenté des coûts d’achèvement et des frais de commercialisation) est supérieur
à son prix de vente probable.
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D’ACHAT
C. Produits intermédiaires
La valeur actuelle du stock est fonction de la destination des produits intermédiaires :
 s’ils sont destinés à être revendus en l’état : la valeur actuelle est égale à sa valeur
nette de réalisation, c’est-à-dire au prix de vente du produit intermédiaire, sous
déduction des frais de distribution. Une dépréciation des produits intermédiaires n’est
en conséquence nécessaire que si cette valeur nette de réalisation est inférieure au coût
d’entrée des stocks ;
 s’ils sont destinés à être intégrés dans une nouvelle phase du processus de production,
la valeur actuelle est égale à la valeur nette de réalisation de produits finis, c’est-à-dire
au prix de vente du produit fini sous déduction des coûts d’achèvement et des frais de
distribution. En conséquence les produits intermédiaires ne doivent être dépréciés à la
clôture de l’exercice que s’il s’avère que le coût de revient du produits fini (coût des
produits intermédiaires augmenté des coûts d’achèvement et des frais de
commercialisation) est supérieur à son prix de vente probable.
D. Produits fini, marchandises et produits résiduels

La valeur actuelle correspond à la valeur nette de réalisation, c’est-à-dire au montant qui
pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la valeur des produits finis ou marchandises, net
des coûts de sortie. Les coûts de sortie correspondent au frais restant à supporter pour
parvenir à la vente (transport, commissions, courtages, etc..).
2.5. Evaluation des stocks à la date d’arrêté des comptes
Suivant l’art.46 de l’AUDCIF, la dépréciation permet de constater la perte de valeur de l’actif.

A la clôture de chaque exercice, une entité doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un
actif a subi une perte de valeur. S’il existe un tel indice, l’entité doit estimer la valeur actuelle de
l’actif concerné et la comparer avec la valeur nette comptable.
L’actif doit être déprécié lorsque la valeur nette comptable est supérieure à la valeur actuelle.
La constatation de cette dépréciation est obligatoire même en cas d'absence ou d'insuffisance de
bénéfice ……».
Remarque : il y a des faits qui échappent à la constatation d’une dépréciation, lorsqu’ils sont
constatés à l’évaluation des stocks à la date d’arrêté des comptes, à savoir le contrat de vente
ferme, l’assurance couvrant un stock …..,
- Contrat de vente ferme

L’exercice d’un contrat de vente ferme peut être une exception à la constatation d’une
dépréciation du stock : à la date de clôture de l’exercice, la valeur d’entrée est toujours
retenue pour les stocks et les productions en cours qui ont fait l’objet d’un contrat de vente
ferme dont l’exécution interviendra ultérieurement, dès lors que le prix de vente stipulé
couvre à la fois cette valeur et la totalité des frais restant à supporter pour la bonne exécution
du contrat.
Il est de même pour la fixation de la valeur des approvisionnements entrant dans la fabrication
de produits ayant fait l’objet d’un contrat de vente ferme.
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D’ACHAT
- Assurance couvrant un stock

1. En cas de vol
L’indemnité constitué la contrepartie d’une charge imputable à des tiers et doit être
comptabilisées en 7582 indemnités d’assurances reçues.
2. En cas de destruction par suite d’une sinistre (incendie, inondation…..)
L’indemnité est à comptabiliser en 841 produits HAO obtenu, car il s’agit d’une situation
accidentelle. Pour ne pas fausser le résultat d’exploitation, il faut faire apparaitre la sortie des
stocks par le débit d’un compte de charge HAO, compte 831 charge HAO constatées.
2.6. Comptabilisation
La comptabilisation des stocks repose sur la tenue soit d'un inventaire permanent, soit d'un
inventaire intermittent.
Selon le type d’inventaire d’application dans l’entité, il y aura une certaine différence dans les
écritures à passer.
Quel que soit le type d’inventaire à employer, il y a lieu de loger les frais accessoires
d’achat dans les sous comptes de chacun des comptes principaux des achats des stocks.
Il s’agit des comptes 6015 Frais sur achats pour 601Achats marchandises ; 6025 Frais
sur achats pour 602 achats Matières et fournitures liées et 6045 Frais sur achats pour
604 Achats stockés de matières et fournitures consommables.
2.6.1. En inventaire permanent
L'inventaire comptable permanent permet de connaître à chaque instant le montant des stocks,
le coût d'achat des marchandises vendues et le coût d'achat des matières et fournitures
engagées dans le processus de fabrication. C’est ainsi qu’outre l’écriture constatant l’achat,
les stocks feront l’objet d’une écriture de mise en magasin.
Les schémas d’écriture se présentent comme suit pour les trois catégories de stocks achetés :
 Pour les marchandises :
D C LIBELLES D C
601 Achats de marchandises a
6015 Frais sur achats b
445 Etat, TVA récupérable c
40 Fournisseurs et comptes rattachés
Achat
31 Marchandises a+b
6031 Variations des stocks de marchandises a+b
Entrée en stock
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 Pour les matières premières et fournitures liées :
D C LIBELLES D C
602 Achats de matières premières et fournitures liées a
40 Fournisseurs et comptes rattachés c
Achat
32 Matières premières et fournitures liées a+b
6032 Variations des stocks de matières premières et a+b
fournitures liées
Entrée en stock
 Pour les autres approvisionnements :
D C LIBELLES D C
604 Achats stockés de matières et fournitures consommables a
Achat
33 Autres approvisionnements a+b
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements a+b
Entrée en stock
2.6.2. En inventaire intermittent
L'inventaire intermittent ne permet de connaître le montant des existants qu'à la clôture de

l'exercice, au moment de l'inventaire extracomptable. L’écriture d’achat n’est pas suivie par
celle d’entrée en magasin. Ce n’est donc qu’après l’inventaire extracomptable que l’on
passera des écritures pour faire apparaître les variations de stocks.
L’inventaire extracomptable ou inventaire physique est un récolement matériel des existants.

Il est effectué au moins une fois pendant l’exercice.
Pour les trois catégories de stocks achetés, les schémas d’écriture se présentent comme suit :
 Pour les marchandises :
D C LIBELLES D C
601 Achats de marchandises a
Achat
 Pour les matières premières et fournitures liées :

D C LIBELLES D C
602 Achats de matières premières et fournitures liées a
Achat
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 Pour les autres approvisionnements :
D C LIBELLES D C
604 Achats stockés de matières et fournitures a
6045 consommables b
40 Frais sur achats c
Fournisseurs et comptes rattachés
Achat
3. CAS D’APPLICATION
N°1 : CAS D’APPLICATION SUR LA PRISE EN COMPTE DU NIVEAU

D’ACTIVITE
L’entité Maman EBAMBI fabrique un produit M. la capacité de production normale est de

10.000 unités par mois. Au cours du mois de juillet N, la production effective ou réelle ne
s’est élevée qu’à 8.000 Unités. SI : 5.000.000CDF, SF : 6.000 unités et la valorisation des
stocks se fait par la méthode FIFO. Le cout de production de ces 8.000 unités est détaillé ci-
après :
Charges réelles du mois de juillet N :
 Charges de production :
- Charges variables : 32.000.000 CDF (matières premières : 18.000.000 ;
rémunérations : 4.000.000 CDF et consommables : 10.000.000 CDF) ;
- Charges fixes : 50.000.000 CDF (Amortissements : 25.000.000 CDF, entretien
bâtiment et machines : 12.000.000 CDF, Main d’œuvre : 5.000.000 CDF, Electricité et
eau : 8.000.000 CDF)
 Autres charges (frais d’administration, distribution, de stockage) : 18.000.000 CDF
CORRIGE
Détermination de cout de production :
 Calcul du cout complet

- Charges variables de 8.000 unités ………………….. 32.000.000 CDF (soit 4.000
CDF/unité en charges variables) ;
- Charges fixes……………………………………………50.000.000 CDF
Cout complet de 8.000 unités ……………………………. 82.000.000 CDF (soit cout
complet unitaire = 10.250CDF)
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D’ACHAT
 Calcul du cout d’imputation rationnelle
- Charges variables de 8.000 unités ………………………….. 32.000.000 CDF (soit

4.000 CDF/unité en charges variables) ;
- Charges fixes50.000 x 8000/10.000………….. ..……………40.000.000 CDF
Cout d’imputation rationnelle 8.000 unités :..……………………… .72.000.000 CDF (soit
cout unitaire d’imputation rationnelle = 9.000 CDF)
Les autres frais qui ne sont pas en rapport avec la production, sont actés en charges :
 Autres charges (frais d’administration, distribution, de stockage) : 18.000.000 CDF
𝑨𝑹 𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒊𝒕é𝒔 𝑹é𝒆𝒍𝒍𝒆𝒔
Le coefficient d’activité = =
𝑨𝑵 𝑨𝒄𝒕𝒊𝒗𝒊𝒕é𝒔 𝑵𝒐𝒓𝒎𝒂𝒍𝒆𝒔
Si AR< AN, nous sommes en SOUS-ACTIVITE ;
Si AR< AN, nous sommes en SURACTIVITE

𝑨𝑹
Le cout total d’imputation rationnelle = CV + (CF x )
𝑨𝑵
𝑨𝑹 𝑨𝑹
La différence d’imputation rationnelle = ΔIR= CF – [CF x ]= CF x [1– ]
𝑨𝑵 𝑨𝑵
Dans le cas d’une situation de sous-activité, cette différence exprime le COUT DE LA SOUS-
ACTIVITE. Dans notre exemple, le cout de la sous-activité est de :
𝟖.𝟎𝟎𝟎
50.000.000 [1– ]= 10.000.000
𝟏𝟎.𝟎𝟎𝟎
Dans notre exemple :

8.000
- Le coefficient d’activité est de = 0,8 soit 80%. donc il y a sous activité
10.000
8.000
- les frais fixes imputés au cout sont : 50.000.000 x = 40.000.000 CDF
10.000
8.000
- la différence d’imputation rationnelle est : 50.000.000 [1– ]= 10.000.000 CDF
10.000
D’où un cout de la sous-activité C’est-à-dire il y a un cout de de la sous-activité de

10.000.000CDF soit 82.000.000 – 72.000.000 = 10.000.000 CDF.
Valorisation et comptabilisation des stocks (SI et SF)
L’évaluation sera de la manière suivante :
6.000 x9.000 = 54.000.000 CDF => somme figurant à l’actif du bilan.
Si l’évaluation selon la méthode du cout complet avait été utilisée, nous aurions eu :
6.000 x 10.250 CDF = 61.500.000 CDF, c’est-à-dire l’enregistrement comptable suivant :

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SEPTEMBRE 2017
D’ACHAT
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
36 Produits finis 61.500.000
736 Variation des stocks PF 61.500.000
Les charges concourant au cout de production et enregistrées au débit du compte de résultat

(classe 6) auraient ainsi été compensées par un compte de produits pour 61.500.000 CDF. Or,
en appliquant la méthode du cout d’imputation rationnelle imposée par le PCGO, l’écriture
n’est enregistrée que pour 54.000.000 CDF :
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
En conséquence, les charges supportées ne sont compensées qu’à hauteur de 54.000.000 CDF
et la différence (64.500.000 – 54.000.000 = 7.500.000 CDF) restant rattachée aux charges de
l’exercice correspondant au cout de la sous-activité stockée.
STOCKS MARCHANDISES
 Stocks correspondant à un contrat de vente ferme
La valeur d’entrée est maintenue, même si elle est supérieure à la valeur actuelle, pour les
stocks et productions encours qui ont fait l’objet d’un contrat de vente ferme dont l’exécution
doit intervenir ultérieurement. Cette règle ne s’applique que si le prix de vente stipule couvre
à la fois la valeur d’entrée et la totalité des frais restant à supporter pour la bonne exécution du
contrat (PCGO, 701).
ApplicationN°2
L’entreprise DEFLO SA achète un lot de marchandises à 116.000.000 CDF TTC, transport :

100.000 CDF HT, Commission sur achat : 25.000 CDF HT, Manutention : 15.000 CDF HT;
Emballages perdus et commission sur vente sont respectivement estimé à : 100.000 CDF HT
et 50.000 CDF HT. La direction commerciale nous signifie que l’entreprise a signé un contrat
de vente ferme, qui se réalisera le 25/01/N+1, avec la BRALIMA SA de lui vendre ce lot à :
- Hypothèse 1 : 1.200.000 CDF.

- Hypothèse 2 : 1.350.000 CDF.
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SEPTEMBRE 2017
D’ACHAT
Corrigé de l’hypothèse : 1
Détermination de cout d’achat
Cout d’achat :
PAB HT
– R3 obtenues
PAN
+ FAA (Transport sur achat + commission + Manutention Assurance + etc……….)
Cout d’achat
Cout d’achat = 100.000.000 + 100.000 + 25.000 + 15.000 = 100.140.000 CDF
Frais de distribution :
Emballages et commissions sur vente = 100.000 CDF + 50.000 CDF = 150.000 CDF.
Comptabilisation des stocks :
 En inventaire permanent :
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6011 Achats marchandises 100.000.000
6015 Frais accessoires d’achat 140.000
445 TVA / Achat 16.022.000
401 Fournisseurs 116.162.000
311 Marchandises 100.140.000
6031 Variation des stocks marchandises 100.140.000
 En inventaire intermittent :
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6011 Achats marchandises 100.000.000
6015 Frais accessoires d’achat 140.000
445 TVA / Achat 16.022.000
« Achat Marchandises Frss XX Fact N°15 »
A la clôture : au 31/12/N
311 Marchandises 100.140.000
6031 Variation des stocks marchandises 100.140.000
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D’ACHAT
A la clôture, étant donné que le prix de vente probable est estimé à 100.175.000 CDF, nous
allons le rapprocher avec les prix estimés ci-haut :
Hypothèse 1 :
La valeur nette de négociation est estimée à 100.200.000 CDF – 150.000 = 100.050.000 CDF.
En rapprochant la valeur nette de négociation à la valeur d’entrée (100.050.000 CDF <
100.140.000), nous constatons que la valeur d’entrée est inférieure à la valeur nette de
négociation (valeur d’inventaire). Sur base de principe de prudence, il y a nécessité de
constituer une dépréciation de stocks de 90.000 CDF. N’eut été la signature du contrat de
vente ferme, la dépréciation serait de 115.000 CDF [100.140.000 > (100.175.000 – 150.000
CDF = 100.025.000 CDF) ]
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6593 Charges pour dépréciations de stocks 115.000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 115.000
Hypothèse 2 :
La valeur nette de négociation est estimée à 1.350.000 CDF – 150.000 = 100.200.000 CDF.
La valeur actuelle du stock (1.200.000 CDF) est supérieure au cout d’entrée 1.140.000 CDF.
Sur base de principe de prudence, il y a nécessité de ne pas constituer une dépréciation de
stocks.
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6593 Charges pour dépréciations de stocks 115.000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 115.000
Application (Méthode standard)

La société BET’OR SA utilise un système du cout standard pour évaluer ses stocks des
produits finis. Les écarts entre le cout standard et le cout réel sont habituellement peu
importants (moins de 5%) ; ils sont donc comptabilisés en charge de l’exercice.
Au 31/12/N, le stock final est de 50.000 unités pour un cout standard unitaire de 20 CDF. En
raison d’une augmentation significative du prix des matières premières, et du cout de la main
d’œuvre, le cout réel unitaire est de 22 CDF. La direction envisage comme par le passé, de
comptabiliser cet écart en charge. Les stocks apparaissant au bilan serait donc valorisé
2.000.000 CDF ; l’écart de 100.000 (22-20) = 200.000 CDF reste en charges de l’exercice N.
Application (Méthode de prix réel)
La société BBZ dispose les produits 400 Unités de P1 et 500 unités de P2. Suite à la difficulté
de déterminer le cout de revient, l’entreprise applique les taux de marge de 15% sur le Prix de
vente de P1 : 1.000 CDF et de 20% sur P2 : 1.250 CDF.
- Le cout de revient de 400 x 1.000 CDF x 0,15 = 600.000 CDF
- Le cout de revient de 500 x 1.250 CDF x 0,2 = 125.000 CDF
15
SEPTEMBRE 2017
D’ACHAT
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
---------------- 31/12/N------------------------
3111 Marchandises A 600.000
3112 Marchandises B 125.000
6031 Variation des Marchandises A 600.000
6031 Variation des Marchandises B 125.000
Application (cout de remplacement)

Le magasin de la société contient 2.500 Kg des stocks valant 1000 CDF le Kg et 50 CDF/
transport par Kilos (2.625.000 CDF). La crise financière a occasionné la baisse des prix des
sur le marché. Le cout d’achat des composants de ce produit revient à 800 CDF/Kg mais le
transport reste inchangé et son prix de vente baisse de 10%.
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
---------------- 31/12/N------------------------
3111 Marchandises A
3112 Marchandises B
6031 Variation des Marchandises A
6031 Variation des Marchandises B
Application
Le 15/10/2018, l’entrepôt de l’entité EBAMBI SA a été visité par les cambrioleurs. Une lot de
marchandise de 1500.000 CDF a été volé. Etant assurée contre le vol, le 16/08/2018, l’entité
informe à son assureur (la SONAS) et ce dernier l’indemnise du même montant le
19/08/2018, après avoir fait le constat.
COMPTES MONTANTS
D C DESIGNATION D C
6031 Variation de stocks 1.250.000
3111 Marchandises A 1.250.000
4711 Assureurs SONAS 1.250.000

7582 Indemnités d’assurances reçues 1.250.000

4711 Assureurs SONAS 1.250.000
16
SEPTEMBRE 2017

Comptabilisation Des Stocks Et Traitement Des Frais Accessoires D'achat

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SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU SYSCOHADA REVISE:

COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES FRAIS ACCESSOIRES

SEMINAIRE SUR L’APPROPRIATION DU

COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES

COMPTABILISATION DES STOCKS ET TRAITEMENT DES FRAIS

- détenus en vue de la vente dans le cours normal de l’activité : marchandises et

Ces comptes de stocks peuvent être assortis de comptes de dépréciation

- Structure des comptes

- L’évaluation (à l’entrée ; à l’inventaire et à la clôture)

- traitement comptable (à l’entrée)

2. NOUVEAUTES DU PCGO ET AMÉLIORATIONS SYSTÈME

2.1. CONTENU OU STRUCTURE DE LA CLASSE 3

3638 Autres stocks (activités annexes)

2.2. EVALUATION DES STOCKS

2.2.1. Règles d’évaluation des stocks à la date d’entrée

A. Pour les stocks acquis à titres onéreux

 Méthode des coûts standards

B. Stocks acquis par voie d’échange

En cas d’échange, l’article 36 de l’AUDCIF préconise de retenir la valeur du lot dont

Installations et matériel démontés, matières récupérées à la suite de la mise hors service

2.2.2. Evaluation des stocks à la date d’inventaire

 Méthodes de détermination du coût (à l’inventaire ou à la sortie)

Exemples de facteurs de dépréciation :

2.3. Cas de non continuité d’exploitation (ou d’utilisation d’un bien)

Si la non-continuité d’exploitation apparait, à l’inventaire, comme certaine, ou très probable

2.4. Prise en compte des perspectives de vente

 de l'écoulement des produits.

2.4.1. Evolution des prix de vente

2.4.2. Ecoulement des produits

A. Matières premières et approvisionnements

La valeur d’inventaire est déterminée en fonction de la valeur actuelle qui dépend de

D. Produits fini, marchandises et produits résiduels

2.5. Evaluation des stocks à la date d’arrêté des comptes

Suivant l’art.46 de l’AUDCIF, la dépréciation permet de constater la perte de valeur de l’actif.

- Contrat de vente ferme

- Assurance couvrant un stock

2.6.1. En inventaire permanent

 Pour les marchandises :

 Pour les matières premières et fournitures liées :

 Pour les autres approvisionnements :

2.6.2. En inventaire intermittent

L'inventaire intermittent ne permet de connaître le montant des existants qu'à la clôture de

L’inventaire extracomptable ou inventaire physique est un récolement matériel des existants.

 Pour les matières premières et fournitures liées :

 Pour les autres approvisionnements :

N°1 : CAS D’APPLICATION SUR LA PRISE EN COMPTE DU NIVEAU

L’entité Maman EBAMBI fabrique un produit M. la capacité de production normale est de

Charges réelles du mois de juillet N :

Détermination de cout de production :

 Calcul du cout complet

 Calcul du cout d’imputation rationnelle

- Charges variables de 8.000 unités ………………………….. 32.000.000 CDF (soit

 Autres charges (frais d’administration, distribution, de stockage) : 18.000.000 CDF

Si AR< AN, nous sommes en SOUS-ACTIVITE ;

Si AR< AN, nous sommes en SURACTIVITE

Dans notre exemple :

D’où un cout de la sous-activité C’est-à-dire il y a un cout de de la sous-activité de

Valorisation et comptabilisation des stocks (SI et SF)

L’évaluation sera de la manière suivante :

6.000 x9.000 = 54.000.000 CDF => somme figurant à l’actif du bilan.

6.000 x 10.250 CDF = 61.500.000 CDF, c’est-à-dire l’enregistrement comptable suivant :

Les charges concourant au cout de production et enregistrées au débit du compte de résultat

 Stocks correspondant à un contrat de vente ferme