Comptabilité de gestion

ENCG 1
 INTRODUCTION GÉNÉRALE

Définition et rôle de la comptabilité de gestion

Comparaison : comptabilité générale et la comptabilité analytique
La notion de coût

PARTIE I : LES FONDEMENTS DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

I - L'évaluation des mouvements de stocks

II - L'enchaînement des coûts en comptabilité analytique
III - Les charges de la comptabilité analytique

PARTIE II - LES COÛTS COMPLETS

I - Les charges directes et indirectes

II - La méthode des sections analytiques
III - Le calcul du coût de production en présence de cas particuliers

PARTIE III - LES COÛTS PARTIELS

I - La variabilité des charges

II - L 'imputation rationnelle des charges fixes
III - Le seuil de rentabilité
ENCG 2
Introduction

ENCG 3
 Notre contexte économique
et son évolution

➔ Contexte actuel :
◼ Déréglementation et libéralisation des
marchés.
◼ Développement des technologies de
l'information et de la communication (TIC)
◼ Mondialisation

ENCG 4
➔ Conséquences :

◼ Des marchés toujours plus vastes et élargis

◼ Des clients mieux informés et plus exigeants

◼ Une concurrence accrue

➢ Une incertitude plus élevée

ENCG 5
➔ Nécessité pour l’entreprise :

▪ de contrôler d’avantage le risque

économique et opérationnel de
l'entreprise.

▪ de disposer d’un système d’information

fiable. ENCG 6
 Le système d'information
comptable

◼ Finalité : fournir une information

comptable de qualité et en volume
suffisant pour rencontrer les besoins et
les attentes des multiples utilisateurs
internes et externes

ENCG 7
 Utilisateurs externes :
La comptabilité financière
Comptabilité financière
➢ Produit des états financiers à buts généraux, permettant la
comparaison entre entreprises.

➢ Est destinée à des utilisateurs situés hors de l’entreprise

➢ Est tenue selon des règles et des prescrits imposés par la Loi

➢ Veille à permettre l’analyse de l’évolution de la situation

financière et patrimoniale d’une entreprise au fil du temps

➢ Est tenue et divulguée selon une périodicité fixée par le

législateur

➢ Est présentée de manière extrêmement agrégée et uniforme.

ENCG 8
 Utilisateurs internes :
La comptabilité analytique
Comptabilité analytique
➢ Produit des informations à buts spécifiques pour l’entreprise.

➢ Est destinée à des utilisateurs situés dans l’entreprise,

➢ Est tenue selon des règles établies par l’entreprise,

➢ Est tenue selon une périodicité fixée par les utilisateurs,

➢ Est présentée de manière extrêmement diversifiée et souvent

détaillée, en fonction des besoins des utilisateurs

➢ Est tenue en conformité avec des règles et des standards

déterminés par l’entreprise, mettant l’accent sur la pertinence de
l’information dans une perspective d’aide à la prise de décision

ENCG 9
 TABLEAU COMPARATIF
Comptabilité générale Comptabilité analytique
- Contrainte juridique et fiscale - Caractère facultatif
* Élément de preuve * Obligation de gestion
* Résultat fiscal * Liberté de conception
* Obéie à des normes

- Vue globale et synthétique - Vue détaillée et analytique

- Flux externes - Flux internes

* Document internes et externes : * Documents essentiellement internes

- Classement par nature des charges - Classement par destination

* classe 6 du plan comptable Par Fonction ,par produit, service….

- Informations monétaires - Informations physiques et monétaires

- Objectifs financiers et fiscals - Objectifs purement économiques

* Calculer le résultat de la période * Calculs des coûts
* Présentation de la situation * Analyse des charges
patrimoniale et financière * Valorisation des stocks
* Aide à la décision...
ENCG 10
 Objectifs de la comptabilité
analytique
◼ Connaître les coûts des différentes fonctions assumées
par l’entreprise ;

◼ Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits

(biens et services) pour les comparer aux prix de vente
correspondant ;

◼ Permettre d'évaluer certains éléments du bilan de

l'entreprise (stocks, immobilisations ..);

D’une manière générale, elle doit fournir tous les éléments

de nature à éclairer la prise de décision.

ENCG 11
 Le concept de coût

◼ Définition

◼ Classification des coûts

ENCG 12
 Définition du coût
Regroupement de charges comptables
qu'il est pertinent d'opérer pour
informer la prise de décision dans
l'entreprise ou pour assurer le contrôle
d'une partie ou de l'ensemble de
l'organisation

ENCG 13
 Classification des coûts

◼ Champ d’application (objet du coût)

◼ Contenu du coût

◼ Moment de calcul du coût

ENCG 14
 Champs d’application
(objet du coût)
Un objet de coût correspond à tout élément pour lequel
une mesure séparée du coût est jugée utile

◼ Coût d'un produit

◼ Coût dune fonction
◼ Coût d’un moyen d’exploitation
◼ Coût d'un département
◼ Coût d'un projet
◼ …
ENCG 15
 Contenu du coût

◼ Les coût complets

◼ Les coûts partiels

ENCG 16
Moment de calcul du coût

◼ Coûts constatés, Coûts réels

➢ optique de contrôle

◼ Coûts préétablis, Coûts prévisionnels

➢ Optique de planification et de
budgétisation

ENCG 17
 Thème 1

L’inventaire permanent des stocks

 Définition
Le stock représente l'ensemble des biens ou de
services qui interviennent dans le cycle
d'exploitation de l'entreprise pour être :

 soit vendus en l'état ou au terme d'un

processus de production à venir ou en cours
(output) ;

 soit utilisés ou consommés au premier usage

[inputs]".
 Classification des stocks

* Les marchandises
* Les matières premières
* Les matières consommables
* Les produits intermédiaires
* Les produits en cours
* Les produits finis
* Les sous-produits
* Les produits résiduels : déchets et rebuts
* Les emballages
 Classification des stocks

Stocks

Phase Phase Phase

Approvisionnement Production Distribution

Marchandises Produits intermédiaires Produits finis

Matières premières Produits en cours Produits résiduels
Matières consommables Produits finis Emballages
Emballages Produits résiduels Marchandises
 L’INVENTAIRE PERMANENT
Il s’agit de mettre en place et organiser
des comptes de stocks permettant :

➔ d’enregistrer des mouvements de

stocks ( entrée, sortie),

➔ de connaître de façon constante les

existants de stocks en quantités et en
valeur.
 Différences d’inventaires
comptabilité générale Comptabilité analytique

Inventaire physique Inventaire permanant

Stocks réel stocks théorique

Écart (différence d’inventaire)

Stock réel > stock théorique Stock réel < stock théorique

Boni d’inventaire (excèdent) Mali d’inventaire (manquant)

 Les fiches de stocks
FICHE DE STOCKS « MARCHANDISE X »

DATE Libellée ENTREES SORTIES STOCKS (SOLDES)

Quantités C.U. Montant Quantités C.U Montant Quantités C.U. Montant

.. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..
 Les fiches de stocks
Modèle simplifié: Compte de stock
Compte de stock « MARCHANDISE X »
Date libellée Q CU M Date libellée Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..
 L'évaluation des entrées de stocks
Les éléments achetés :

Les éléments achetés (marchandises, matières et

fournitures, consommables..) sont évalués à leur
coût d’achat.

Les éléments produits :

Les éléments fabriqués par l’entreprise sont évalués

à leur coût de production quelque soit leur stade
d’achèvement ( produit intermédiaires , produit
finis..)
 L'évaluation des sorties de stocks
La comptabilité de gestion propose plusieurs
méthodes pour l’évaluation des sorties de
stocks :
✓ La méthode du coût moyen pondéré de fin de
période.

✓ Coût moyen pondéré après chaque entrée

✓ Premier entré, premier sorti (PEPS) ou (FIFO)

✓ Dernier entré, premier sorti (DEPS) ou (LIFO)

 Coût moyen pondéré de fin de période.

A la fin de chaque période de calcul des coûts, on

détermine un coût unitaire moyen pondéré par application
de la formule :

Valeur du stock initial + Valeur des entrées

Quantité en stock initial + Quantités entrées
 Coût moyen pondéré après chaque entrée

A chaque nouvelle entrée, on calcule un coût unitaire par

application de la formule :

Valeur du stock avant l'entrée + Valeur de l’entrée

Quantité en stock avant l'entrée + Quantité entrée

➔ Ce coût sert à chiffrer toutes les sorties qui se

produisent jusqu’a la prochaine entrée.
 FIFO
Méthode FIFO (first in, first out),

on valorise les sorties en supposant qu'on

sort les articles dans l'ordre où ils sont
entrés, c'est à dire en commençant par les
plus anciens.

Cela oblige à individualiser fictivement les

lots sur la fiche de stock.
 LIFO
Méthode LIFO (Last in, first out),

On valorise les sorties en supposant qu'on

sort d’abord les articles les plus récents
(c’est a dire dans l’ordre inverse de leurs
entrés ).
 Exercice d’application
Dans une entreprise, les mouvements de stocks concernant une matière, au cours du mois
d’avril N ont été les suivants :

Stocks initial (01/04/N) : 100 unités d’une valeur global de 4 700 DH.

Entrées en stocks

Date Quantité (Kg) Coût d’achat global (DH)

03/04 300 15 300
15/04 400 21 200
18/04 200 11 200

Sorties de stocks

Date Quantités (Kg)

10/04 200
23/04 600
25/04 100

Établir les fiches de stocks selon les méthodes de valorisation des stocks suivantes :
➢ Coût moyen pondéré de fin de période
➢ Coût moyen après chaque entrée
➢ Méthode Premier Entré, Premier Sorti (FIFO)
➢ Méthode Dernier Entré, Premier Sorti (LIFO
 Thème
La hiérarchie des coûts

ENCG 33
 La hiérarchie des coûts
cas d’entreprise industrielle

Phase approvisionnement Phase production Phase distribution Administration

Charges d’achat Charges de production Charges de distribution Frais généraux

Coût d’achat des

matières achetées stock

Coût de production des produits fabriqués stock

Coût de production des produits vendus Coût de distribution Quote-part des Frais gén.

Coût de revient des produits vendus

ENCG 34
 Le coût d ’achat

Le coût d’achat de marchandises ou

matières couvre l’ensemble des charges
engagées jusqu ’à leur entrée en stock
dans l’Entreprise

ENCG 35
Composantes du coût d ’achat

◼ 1 - Le prix d ’achat , hors taxes récupérables, net de

toute réduction commerciale mais avant escompte
éventuel.(éventuellement augmenté de DD)

◼ 2 - Les frais accessoires :

• Frais accessoires d ’achat : payés à des tiers, ils englobent

les frais de transport, assurances transport, commissions, ...
• Frais accessoires d ’approvisionnement : regroupés dans un
centre « Gestion des approvisionnements », ils sont liés à la
mise en stock effective des achats (réception, manutention,
contrôle qualité, suivi administratif, ...)
ENCG 36
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de matières existant au début

de la période analytique
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les matières achetées sont évaluées à leur coût d’achat.

 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les consommations sont évaluées selon une des

méthodes proposées: CUMP, FIFO, LIFO…
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de matières existant en fin de

période analytique
Le coût de production

Le coût de production est déterminé

par le regroupement des charges
directes et indirectes nécessités par
la fabrication et les stades
antérieurs à cette fabrication

ENCG 42
Composantes du coût de production (I)

Les charges directes de production :

▪ Le coût des matières consommées :

Les matières premières et les matières consommables
sont évaluées par l’une des méthodes d’évaluation des
sorties de stocks.

▪ Le coût de la main d’œuvre directe :

La main d’œuvre directe doit être affectée au coût d’un
produit lorsque le travail correspondant concerne
directement ce produit (« bons de travail » , suivi
administratif des tâches)
ENCG 43
Composantes du coût de production (II)

Les charges indirectes de production :

Les charges indirectes des centres de

production sont réparties entre les
coûts de production des produits ou
des commandes .

ENCG 44
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de produits existant au début

de la période analytique
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les produits fabriqués sont évaluées à leur coût de

production.
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les ventes sont évaluées selon une des méthodes

proposées: CUMP, FIFO, LIFO…
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de produits existant en fin de

période analytique
 Le coût de distribution
◼ Les charges directes:
◼ Emballages perdus utilisés lors de la vente

◼ Transport et manutention des produits

◼ Publicité et promotion spécifiques au produit

◼ Frais de personnel directs induits par ces activités.

◼ Les charges indirectes:

◼ Regroupées au sein des centres de distribution

Souvent réparties pour permettre une bonne couverture

des fonctions liées à la distribution : préparation des
ventes, exécution des ventes, stockage et livraison,
service après-vente ENCG 49
Les coûts d’administration générale

Ce sont des charges communes à l’ensemble de l’entité

économique qu’est l’entreprise ; elles couvrent les coûts :

◼ de la direction générale et des services centraux

◼ de la prévision, de la planification, du contrôle de
gestion, …
◼ de la comptabilité générale et analytique
◼ des communications générales (courrier, téléphone,
fax, …)
◼ des services généraux d’informatique….
ENCG 50
 Le coût de revient
◼ Le coût de revient des produits ou des services
offerts représente TOUT CE QU’ILS ONT COUTE
AU COURS DU CYCLE D’EXPLOITATION
lorsqu’ils ont atteint le stade final.

◼ Pour une entreprise commerciale,

◼ Coût de revient = coût d’achat des Mses vendus + coût
distr + coût d’adm gle.

◼ Pour une entreprise industrielle

◼ Coût de revient = coût de production des produits
vendus + coûts hors production( dist + adm gle)
ENCG 51
La hiérarchie des coûts

APPLICATION

ENCG 52
 Compléments
l’inventaire permanent et différences d’inventaires
comptabilité générale Comptabilité analytique

Inventaire physique Inventaire permanent

Stock réel stock théorique

Écart (différence d’inventaire)

Stock réel > stock théorique Stock réel < stock théorique

Boni d’inventaire (excèdent) Mali d’inventaire (manquant)

 Complément :
Les charges de la comptabilité analytique

Charges de la comptabilité générale

Retraitement

Charges de la comptabilité analytique

ces retraitements ont pour objet soit :

◼ d'éliminer certaines charges

(les charges non incorporables)

◼ d'en créer d'autres

(les charges supplétives).

◼ d'en substituer certaines

(les charges calculées).
1- LES CHARGES NON INCORPORABLES

◼ Charges sans rapport avec

l'activité normale de l'entreprise

◼ Charges qui ne relève pas de

l'exploitation courante
 2 - LES CHARGES SUPPLÉTIVES

◼ La rémunération conventionnelle des

capitaux propres
 3 - LES CHARGES CALCULÉES :

Ce sont des charges incorporées aux coûts

pour un montant différent de celui pour lequel
elles figurent dans la comptabilité générale.
Leurs montants sont «recalculés » selon des
critères appropriés aux besoins de l'analyse.

Exemple :
◼ Les charges d'usage (les dotations aux
amortissements)
Charges incorporables de la comptabilité
analytique =

Charges de la comptabilité générale

-
Charges non incorporables
+
Charges supplétives
+ /-
Différences d’incorporation sur
charges calculées
 Complément

LA CONCORDANCE DES RÉSULTATS

Comment passer
du résultat de la comptabilité
analytique
Vers
le résultat de la comptabilité générale ?

ENCG 60
LA CONCORDANCE DES RÉSULTATS

Résultat de la comptabilité générale

=
Résultat de la comptabilité analytique
- Charges non incorporables
+ Charges supplétives
- Mali d’inventaire
+ Boni d’inventaire
+/- les autres différences
Méthode des coûts complets
 Charges de la comptabilité analytique

Charges directes Charges indirectes

 Les charges directes
Les charges directes peuvent être
définies comme étant toute charge
pouvant être affecté facilement aux
coûts concernés sans ambiguïté et
sans calculs préalables:

Exemple :
◼ La consommation des matières premières
◼ Les charges de main-d’œuvre directes (MOD)
 Les charges indirectes

Les charges indirectes ne peuvent

être directement incorporées aux
différents coûts.

Elles doivent alors faire l'objet d'une

estimation (calcul \ répartition) avant
d'être incorporées aux coûts.
 Analyse des charges directes et indirectes

Charges directes Affectation au coût

Charges
analytiques
Charges indirectes Imputation au coût

Analyse
Charges d’achat Charges de fabrication Charges de distribution Frais généraux

Charges indirectes Charges indirectes Charges indirectes Charges indirectes

Charges Centres Charges Centres charges Centres Centres

directes d’analyse directes d’analyse directes d’analyse d’analyse

Coût d’achat des

matières achetées stock

Coût de production des produits fabriqués

stock

Coût de production des produits vendus Coût de distribution Quote-part des Frais gén.

Coût de revient des produits vendus

ENCG 67
 Principe de la méthode des sections
analytiques

Le premier travail dans le cadre de

cette méthode est de répartir
l’ensemble des charges indirectes
entre les différents sections
analytiques.
 NOTION DE SECTION ANALYTIQUE

Une section est « une division de l’unité

comptable où sont analysées les
charges indirectes préalablement à leur
imputation au coût des produits
intéressés »

◼ LES SECTIONS PRINCIPALES

◼ LES SECTIONS AUXILIAIRES
Traitement des charges indirectes

Répartition primaire

Sections
auxiliaires
Charges Sections
Indirectes (Charges) principales
(charges)
Répartition Coûts Complets
secondaire
Coût d’achat
Imputation Coût de prod°
Coût de Dist°
…
Le traitement des charges indirectes en
Trois grandes phases

Phase1 : La répartition primaire.

Elle consiste à répartir les montants des

charges indirectes entre les différentes
sections. Cette ventilation s’effectue à
l’aide des clés de répartition
 Répartition primaire

S. auxiliaires S. principales
Charges
indirectes : Entr. GRH Achat Atelier Distr. ADM
- Loyer
- Réparations
- Impôt et taxes
- Fournitures
- Personnel Répartition sur base de clés de répartition
- charges d’usage
…..etc

ENCG 72
 Clé de répartition
Une clé de répartition est un moyen de partage des
charges indirectes sur les sections concernées par ces
charges.
Exemples de clé de répartition :
· Le mètre carré pour les charges d’entretiens des
bâtiments, le loyer ou les impôts et taxes…
· Le mètre cube pour les frais de chauffage et de
climatisation.
· Le nombre de postes téléphoniques pour les frais de
téléphone (en cas d’absence d’une facturation détaillée
par section )
· Le nombre de bureaux dans chaque centre pour les
fournitures de bureaux… ENCG 73
 Phase 2 : La répartition secondaire.

Elle consiste à répartir les charges des

sections auxiliaires sur les autres sections
en fonction des prestations fournies.
 Répartition secondaire

S. auxiliaires S. principales

Achat Atelier Distr. ADM

Entr. GRH

R II sans prestations
3 cas: R II avec prestations simples
R II avec prestations réciproques.
ENCG 75
 Phase 3 : Le calcul des coûts des unités d’œuvre

◼Nature de l’unité d’œuvre : Elle représente l’unité de

mesure de l’activité de la section principale

◼ Nombre des unités d’œuvre (Nbr U.O) : Il représente

l’activité de la section pendant la période considérée et
qui est mesurée par son unité d’ouvre.

◼ Le coût d’unité d’œuvre est déterminé comme suit :

Coût U.O = Coût total après rép. secondaire

Nbr.U.O
 Imputation des charges aux
coûts

S. auxiliaires S. principales

Entr. GRH
Achat Atelier Distr. ADM

Coût d’achat
Coût de production
Coût hors production
ENCG 77
Définition d’une unité d’œuvre

Cette unité doit caractériser l ’activité du

centre (corrélation forte entre le total des
charges indirectes et le nombre d ’UO) et
doit permettre une imputation réelle des
charges du centre aux coûts des produits

ENCG 78
 Tableau de répartition des charges
indirectes

L’analyse des charges indirectes

s’effectue à l’aide d’un tableau
fonctionnel mettant en évidence
l’ensemble des fonctions de l’entreprise.
Ce tableau est appelé tableau de
répartition des charges indirectes
 Charges indirectes MONTANTS SEC. AUX SECT PRINC IPALES
SA1 SA2 SP1 SP2 SP3 SP4
--------- M1
Phase 1
------------ M2
Répartition ------------ M3
primaire
M1+M2+M3
Total rép. Primaire = P1 P2 P3 P4 P5 P6
P1+….+P6

Phase 2 SA 1 - P1

Répartit° SA 2 - P2
Secondaire
Total rép.
Secondaire 0 0 S1 S2 S3 S4
Nature des
U.O. … … … …

Phase 3
Nombres des N1 N2 N3 N4
Calcul des U.O.
Coût des
Unités Coût des S1 S2 S3 S4
d’oeuvre U.O.
N1 N2 N3 N4
Tableau de répartition

◼ Application

ENCG 81
 LE COÛT DE PRODUCTION EN
PRÉSENCE DE CAS PARTICULIERS

◼ Cas de produits résiduels

ENCG 82
 DECHETS ET REBUTS

²
D et R inutilisés D et R utilisables
Sans valeurs
D et R réutilisables D et R vendables
par l’entreprise elle-même
D et R vendables en l’état D et R vendables
après transformation

Charges d’évacuation Evaluation au prix forfaitaire Valeur = prix de vente Valeur = prix de vente
– frais de distribution - Frais de transformation
– Frais de distribution.

-
Coût de production du Pd.
duquel il est issu.

+ + - -
Coût de production du Coût de production du Pd. Coût de production Coût de production
Produit d’origine dans lequel il sera intégré du Pd. principal du Pd. principal

ENCG 83
Produits résiduels

◼ APPLICATION

ENCG 84
 LE COÛT DE PRODUCTION EN
PRÉSENCE DE CAS PARTICULIERS

◼ CAS des encours de production

ENCG 85
Période analytique N-1 Période analytique N Période analytique N+1

Encours produits commencés Encours

initiaux et achevés au cours de N finaux

Coût de production des produits fabriqués durant N

EI EF

Coût de production de la période N

( = Total des charges analytiques de N)

Coût de production des produits fabriqués durant N

=
Coût de production de la période N + E I - E F

ENCG 86
Les encours de production

◼ APPLICATION

ENCG 87
 MÉTHODE DE L'IMPUTATION
RATIONNELLE DES CHARGES FIXES
(IRCF).

◼ Comportement des charges

◼ Principe et fondements de la méthode
◼ Exemple
◼ Étude de cas de synthèse

ENCG 88
 Les charges variables
Les charges variables sont définies
comme celles liées au fonctionnement de
l'entreprise. L'évolution de ces charges
dépend étroitement du degré d'utilisation,
de l'intensité dans l’ emploi des capacités
et moyens disponibles. Ces charges sont
généralement variables par rapport au
volume d'activité de l’entreprise.

ENCG 89
 Evolution du coût variable par
rapport à l’activité

Coût variable total y = ax

Activité (CA)
ENCG 90
 Les charges fixes

◼ Charges liées à l’existence de l’entreprise et

correspondant, pour chaque période de
calcul, à une capacité de production
déterminée. L'évolution de ces charges avec
le volume d'activité est discontinue.

◼ Les charges fixes ( appelées également

charges de structure) sont relativement
indépendantes de l'activité de l'entreprise.

ENCG 91
Evolution du coût fixe par rapport à
l’activité (court terme)

Coût fixe total

y =a

Activité (CA)
ENCG 92
Evolution du coût fixe par rapport à
l’activité (long terme)

Coût fixe total

Structure 3

Structure 4

Structure 2
Structure 1

Activité (CA)
ENCG 93
 Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P dans un seul atelier. On a calculé le coût de
production de P pour les 3 dernières périodes analytiques : janvier ,février et mars .
Le tableau suivant montre les montants des charges de production enregistrées
pour trois niveaux d’activité différents :

Période janvier février mars

Activité (unités de produit P 120 000 175 000 230 000
fabriqué)

Charges variable ( KDH) 3 600 5 250 6 900

Charges fixes (KDH) 1 760 1 760 1 760

Coût de production total 5 360 7 010 8 660

(KDH)
coût variable unitaire (DH) 30 30 30

Coût fixe unitaire (DH) 14,67 10,06 7,65

Coût de production Unitaire 44,67 40,06 37,65

ENCG 94
 Objectif de lRCF
L’objectif de la méthode d’IRCF est
d’éliminer l’effet des charges fixes sur les
coûts unitaires de l’entreprise.

➔ mettre en évidence d’autres facteurs qui

justifient les variations des coûts unitaires

ENCG 95
 Principe de l’IRCF
◼ La méthode de l’IRCF se propose de ne
pas intégrer aux coûts les charges fixes
réelles mais plutôt les charges fixes
rationnelles qui correspondent à un
niveau d’activité considérée comme
normal.

ENCG 96
Activité réelle et activité normale

◼ Les charges fixes réelles : ce sont les charges

fixes réellement supportées, elles
correspondent à l’activité réelle enregistrée
par l’entreprise.

◼ Les charges fixes rationnelles ce sont les

charges fixes qui correspondent à l’activité
normale de l’entreprise. Cette dernière
correspondant à l’activité habituellement
réalisée dans les conditions normales
d’utilisation des moyens de production (les
conditions les plus fréquentes)
ENCG 97
 Coefficient d’imputation
rationnel
L’imputation rationnelle des charges fixes se fait en appliquant
aux charges fixes réelles un coefficient appelé : Coefficient
d’imputation rationnel (CIR) :

Activité réelle AR
CIR = ---------------------------- = ------
Activité normale AN

◼ Si le CIR = 1 : l’activité réelle correspond à l’activité normale

◼ Si le CIR < 1 : l’activité réelle est inférieure à l’activité normale,

on parle alors de sous activité

◼ Si le CIR > 1 : l’activité réelle est supérieure à l’activité normale,

on parle alors de sur activité
ENCG 98
 Charges fixes rationnelles
=
Charges fixes réelles X CIR

COÛT D’IMPUTATION RATIONNELLE

=
CHARGES VARIABLES + CHARGES FIXES
RATIONNELLES

ENCG 99
 Exemple : suite

Période janvier Février mars

Activité (unités de produit P 120 000 175 000 230 000
fabriqué)

Charges variable ( KDH) 3 600 5 250 6 900

Charges fixes (KDH) 1 760 1 760 1 760

Coût de production total 5 360 7 010 8 660

(KDH)
Coût de production Unitaire 44,67 40,06 37,65

Sachant que l’activité de l’atelier est mesurée par le nombre de

produits fabriqués et que la production normale observée est en
moyenne de 175 000 unités, Calculer le coût de production
unitaire par la méthode de l’IRCF.
ENCG 100
 Exemple : suite

Période janvier Février mars

Activité réelle (unités de P ) 120 000 175 000 230 000

Activité Normale (unités de P) 175 000 175 000 175 000

Coefficient d’IR = AR/AN 0,686 1 1,314

Charges variable ( KDH) 3 600 5 250 6 900
Charges fixes réelles (KDH) 1 760 1 760 1 760
Charges fixes rationnelles (KDH) 1 207 1 760 2 312
= CFR x CIR
Coût de production rationnel total 4 807 7 010 9 212
(KDH)
Coût de production rationnel 40,06 40,06 40,05
Unitaire
ENCG 101
 Étapes de calcul des coûts
par la méthode de l’IRCF
◼ Présenter le tableau de répartition des charges
indirectes en distinguant pour chaque centre les
charges variables et les charges fixes.

◼ Repérer et définir l’activité normale de chaque

centre, en déduire les CIR

◼ Imputer rationnellement les charges fixes.

◼ Calculer les coûts des unités d’œuvre après

imputation rationnelle.
ENCG 102
Structure du tableau de
répartition des charges
indirectes

ENCG 103
 Elements Section auxiliares Sections principales
SA 1 SA2 SP1 SP2 SP3
CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV

Total rép. Primaire --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

CIR --- --- --- --- ---

CF imputées --- --- --- --- ---
Différence d’IR --- --- --- --- ---

Total rép. Primaire

Après I R ----- ----- ----- ----- ----

Répartition
secondaire :

- SA1 -100%
- SA2 -100%
Total rép.
seconadaire 0 0 ----- ----- ------

Nature UO --- --- ---

Nombre UO --- --- ---
Coût UO --- --- ---

ENCG 104
 Le seuil de rentabilité

◼ Le seuil de rentabilité - définition

◼ Le compte d’exploitation différentiel (CED)
◼ Détermination arithmétique du SR
◼ Détermination graphique du SR
◼ Autres expressions découlant du SR

ENCG 105
 Le seuil de rentabilité
Définition
◼ Le seuil de rentabilité représente le chiffre d'affaires
que l'entreprise doit réaliser pendant la période
analysée pour couvrir la totalité des charges.

◼ Il correspond au chiffre d'affaires à partir duquel

l'entreprise commence à réaliser des bénéfices. Il est
encore appelé chiffre d'affaires critique ou point mort
d'équilibre.

◼ Le SR peut être exprimé en valeur (chiffre d’affaires

critique en DH) ou en quantités (le nombre de produits
vendu correspondant au chiffre d’affaires critique)
ENCG 106
 Le compte d’exploitation
différentiel (CED)

C’est tableau qui permet de trouver le

résultat en déduisant du chiffre
d’affaires, d’abord les charges
variables et en suite les charges
fixes. Ce tableau facilitera le calcul
du seuil de rentabilité.

ENCG 107
 La structure du CED
Eléments Montants

Chiffres d’affaires (CA) …..

-
Charges variables ( CV) - …..

MCV /CA exprimé en

% est appelé taux de
Marge sur coût variable (M/CV) …..
marge (TM)
-
Charges fixes ( CF) - …..

Résultat (R) …..

ENCG 108
A partir CED on peut dégager plusieurs
relations qui caractérise une situation de
seuil de rentabilité.

Le SR est atteint lorsque R = 0, donc :

➔ Relation 1………… M/cv = CF

➔ Relation 2…………CA = CV + CF
➔ Relation 3…………M/cv – CF = 0
ENCG 109
 Détermination arithmétique
du SR

◼ Formule 1 SR = CA x CF
M/cv

◼ Formule 2 SR = CF .

TM

ENCG 110
 Exemple chiffré
Eléments Montants

Chiffres d’affaires (CA) 1 200 000

-
Charges variables ( CV) - 660 000

Marge sur coût variable (M/CV) TM= 45%540 000

-
Charges fixes ( CF) - 400 000

Résultat (R) 140 000

ENCG 111
Exemple, suite
SR = CA x CF = 1 200 000 x 400 000
M/cv 540 000
= 888 889 DH

SR = CF . = 400 000
TM 0,45
= 888 889 DH

ENCG 112
 Détermination graphique du SR
M/cv = CF ➔ 0,45CA =CF

CF,M/CV (en milliers DH)

y1= 0,45x

600

400 y2=400

200

0 SR
200 400 600 800 1000 1200 CA (KDH) x
ENCG 113
 Détermination graphique du SR
CA= CV + CF ➔ CA=0,55x + 400

CF,CV (en KDH)

y y1= x

Y2= 0,55 x + 400

600

400

200

0 SR
200 400 600 800 1000 1200 CA(KDH) x
ENCG 114
 La date du seuil de rentabilité :
Si on retient l’hypothèse selon laquelle le chiffre
d’affaires est réalisé régulièrement dans le temps
(les ventes évoluent de façon linéaire). Il est
possible d’utiliser la règle de proportionnalité pour
déterminer la date à la quelle le SR sera atteint
Application à l’exemple :
1 200 000 est réalisé en ................ 12 mois
888 889 est réalisé en…………...x mois
Le SR est atteint dans 8,89 mois (soit le 27
septembre )

ENCG 115
 En conclusion,
Le SR constitue ainsi un instrument prévisionnel
efficace permettant de :

➔ Calculer le bénéfice prévisionnel compte tenu

d’une variation du chiffre d’affaires.
➔ Calculer le chiffre d’affaires prévisionnel pour
atteindre un résultat souhaité.
➔ Calculer le chiffre d’affaires nécessaire pour
maintenir le bénéfice à un niveau désiré malgré
une variation des charges fixes ou une
modification des conditions d’exploitation.
ENCG 116