Comptabilité de Gestion

L2

M. Gamra
miloud.gamra@univ-pau.fr
UPPA
J. Battac
E. Cargnello
J. Jaussaud
2022-2023
Déroulement

• 1) Objectifs du cours

• 2) Comment allons nous travailler ?

• 3) Comment sont évaluées les connaissances ?

1
1) Objectifs du cours
Vous apprendre à :

• faire la différence entre la comptabilité de gestion / la CGle ;

• calculer des coûts ;

• mesurer le poids de l’arbitraire dans les calculs de coûts, qui en

relativise sérieusement l’objectivité ;

• concevoir un système de calculs de coûts dans une entreprise

2
2) Comment allons nous travailler ?

• Cours magistral (14 séances d’une heure trente)

• Les TDs sont remplacés par des séances d’Applications de Comptabilité de

Gestion (8 séances d’une heure trente)

• Matériel pédagogique suggéré : papier brouillon, crayons, calculatrice de

poche, Excel.

3
3) Comment seront évaluées les connaissances ?

• Evaluations formatives en ligne (50% de la note finale),

• dont trois organisées au niveau du Collège et portées à l’emploi du temps, que
vous réaliserez d’où vous voulez,

• et deux durant les deux derniers cours, du lundi 4 avril et du lundi 11 avril.

• Un examen final de 2h (50%)

4
Structure de cet enseignement

• I. Introduction à la comptabilité de gestion (cté analytique d’exploitation)

• II. Calculs de coûts complets et centres d’analyse des coûts

• III. Calculs de coûts partiels

5
 1er Chapitre
Introduction à la comptabilité de gestion
-Comptabilité Analytique d’Exploitation-

6
I - Introduction à la Comptabilité de Gestion, ou CAE

- Comptabilité de gestion / comptabilité générale

• 1) A quoi cela sert-il de calculer des coûts ?

• 2) Notions de coût, marge et résultat

• 3) Le calcul des charges incorporables en comptabilité analytique

7
 RÔLE ET OBJECTIF DE LA COMPTABILITÉ

Tout décideur a besoin d’information pour prendre ses décisions (c’est-

à-dire gérer). Celui-ci a recours à des systèmes d’information de
gestion (de production, commerciale, du personnel, etc.).

La comptabilité (ou système d’information comptable) est l’un de ces

outils d’aide à la décision. Son objectif principal est la production des
informations financières.

8
 RÔLE ET OBJECTIF DE LA COMPTABILITÉ

COMPTABILITÉ = SYSTÈME D’INFORMATION FINANCIÈRE POUR LA GESTION

§ Caractéristiques d’un système d’information
Tout système d’information remplit les fonctions suivantes :
• Collecte et saisie de données ;
• Traitement de ces données pour les transformer en informations adaptées aux besoins des utilisateurs
(traitement = mémorisation, tri, classement, regroupement)
• Communication des informations nécessaires aux utilisateurs

§ Caractéristiques spécifiques du système d’information comptable

Quelles sont les données traitées ?
Þ Ce sont les évènements qui affectent la vie de l’entreprise en termes monétaires (financiers),
c’est-à-dire, les flux économiques (échanges avec l’extérieur ou opérations internes) qui modifient
le patrimoine de l’entreprise.

9
 RÔLE ET OBJECTIF DE LA COMPTABILITÉ

Comment sont-elles traitées ?

Þ Elles sont saisies chronologiquement, et leur enregistrement et classification obéissent à des concepts
ou règles comptables précises (existence d’un cadre légal pour la Comptabilité Générale)

Quels types d’information produit-elle ?

Þ Etat du patrimoine de l’entreprise à un moment donné (situation financière)
Þ Performance (résultat) de la période passée
Þ Explication de ce résultat et de l’évolution du patrimoine
Þ Prévisions financières, budgets

Quels sont les utilisateurs ?

• Propriétaires de l’entreprise et dirigeants : besoin de connaître la situation financière et les
performances de l’entreprise
• Tiers :
- Administrations diverses : obligations légales à satisfaire (déclaration des bénéfices, chiffre
d’affaires, etc.)
- Créanciers divers : banques, fournisseurs qui doivent apprécier le risque encouru
• Personnel de l’entreprise : besoin de connaître la santé financière de leur entreprise
10
 RÔLE ET OBJECTIF DE LA COMPTABILITÉ

§ Comptabilité = outil de gestion des dirigeants de l’entreprise

L’information financière produite par la comptabilité prend différentes formes :
¨ Les documents de synthèse (Bilan, Compte de Résultat et Annexe) fournis par la Comptabilité Générale
(appelée aussi Comptabilité financière) Þ vision synthétique de l’entreprise, plutôt descriptive (situation
financière générale de l’entreprise, performance globale)

¨ L’analyse des coûts et les prévisions budgétaires fournis par la Comptabilité de Gestion (appelée aussi
Comptabilité analytique et budgétaire) Þ vision plus analytique, plus explicative de la performance
(analyse des coûts et de la rentabilité par produits, par secteurs d’activité, etc.),

11
 RÔLE ET OBJECTIF DE LA COMPTABILITÉ

Instrument de gestion pour les dirigeants

¨ Comptabilité générale : outil d’information synthétique, orientée vers l’extérieur, permettant le diagnostic
financier
¨ Comptabilité de Gestion : outil plus fin d’analyse, s’intéressant plus aux opérations internes, s’appuyant
sur le passé, mais permettant plus facilement la prévision et le contrôle

NB :
Þ Les obligations légales ne portent que sur la comptabilité générale, les documents produits étant
diffusés à l’extérieur de l’entreprise et accessibles pour les tiers (ces documents doivent donc obéir à des
normes)
Þ Seuls les dirigeants ont accès à la comptabilité de gestion (information de type interne, non normalisée)

12
 LE CHAÎNAGE ENTRE LES DEUX SYSTÈMES D’INFORMATION
ENVIRONNEMENT
Entreprise
Inputs (Stocks & Immobilisation)

OUTPUTS

Bilan
Inputs
Système d’information CR
(Flux externe) CG
Annexes

OUTPUTS

(Flux externe) Evaluations

Système d’information Ecarts

INPUTS
CAE
Tableau de bord

Budgets

(Flux interne)

13
1) A quoi cela sert-il de calculer des coûts ?

• Suivre l’évolution des coûts pour rester rentable (coûts par produit, par
service, mais aussi par projet, ou par client

• Préparer des devis, pour telle ou telle prestation de transport par exemple,
pour tel ou tel chantier…

• Prendre des décisions correctives si les coûts augmentent trop

14
1) A quoi cela sert-il de calculer des coûts ?

üPour pouvoir suivre la performance, il faut établir des prévisions (CA,

budgets au niveau des différents services de l’entreprise,…)

üConstater la réalisation et expliquer des écarts par rapport aux prévisions

(contrôle)

üLa comptabilité analytique d’exploitation est donc au cœur du « contrôle

de gestion ».

15
1) A quoi cela sert-il de calculer des coûts ?

• Quels sont les coûts des différents produits, activités, départements de

l’entreprise ?
• Quelles sont les activités qui sont rentables et celles qui ne le sont pas ?
• Le prix de vente proposé au client est-il adapté ? N’est-il pas trop faible ?
• Ne serait-il pas plus avantageux de sous-traiter certaines opérations plutôt
que de faire ?

>>>> Notion de création de valeur

16
Coûts, définition : Il s’agit d’une somme de charges qui peuvent concerner un produit, un service, un
département…
Les choix possibles de regroupements en fonction de trois critères :
- Champ d’application ;
Coûts constatés
- Contenu ;

Moment de calcul
- Moment de calcul.
Fonction économique

Moyen d’exploitation

Champ d’application Activité d’exploitation

tenu
Con
Responsabilité
e c tes
s dir c tes
rge dir
e Autres….
h a in b les
s a
C
arge vari xes
h s i
C
a rge e sf
Ch arg Coûts péétablis
Ch 17
 Trois niveaux de coûts
• Les systèmes de calcul de coûts distinguent généralement trois niveaux de
coûts :
• Coût d’achat des matières ou composants
• = prix d’achat (lu sur facture) + charges accessoires à l’achat

• Coût de production des produits fabriqués

• = coût d’achat des matières et composants + charges de production

• Coût de revient des produits vendus

• = coût de production des produits vendus + charges de commercialisation

18
Cas d’une entreprise de la distribution
Une entreprise de la distribution achète des marchandises pour les revendre sans leur
avoir fait subir de transformation matérielle (exemple: grossistes, détaillants).
Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale comprend :
üune phase d’achat des marchandises,
üune phase de stockage des marchandises achetées,
üune phase de vente des marchandises qui sont ainsi déstockées.

Stock de
Achats de Ventes de
marchandises
marchandises marchandises
(IP)
19
 Réseau d’analyse des coûts d’une entreprise de distribution

ACHAT DE VENTE DE
MARCHANDISES STOCK DE MARCHANDISES
MARCHAN-
DISES

COÛT DʼACHAT DES

MARCHANDISES
VENDUES
COÛT DE REVIENT
COÛT DʼACHAT DES DES MARCHANDISES
MARCHANDISES VENDUES
ACHETÉES

COÛT DE
DISTRIBUTION

20
20
Cas d’une entreprise industrielle
Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle comprend essentiellement :
üune phase d’achat des matières,
üune phase de production des produits,
üune phase de vente des produits fabriques.

Achats de Stock de
matières matières Production de Stock de Ventes de
premières et premières produits finis produits finis produits finis
composants et composants
21
21
 REPRÉSENTATION DE LA HIÉRARCHIE DES COÛTS DANS UNE
ENTREPRISE INDUSTRIELLE

Prix des matières premières

ou composants + Charges Coût d’achat Stocks matières
d’approvisionnement premières et
composants
Matières et composants
utilisées

Charges de fabrication Coût de production Stocks produits

Produits vendus

Charges de distribution Coût de revient

22
APPROVISIONNEMENT PRODUCTION

ACHAT
MP1 STOCK

VENTE

ATELIER 1
ACHAT VENTEP
MP2 STOCK
F1
STOCK

ATELIER 2

ATELIER 3
ACHAT VENTEP
MP3 STOCK STOCK
F2

ACHAT
MP4 STOCK COÛT DE
PRODUCTION
DES PRODUITS
FINIS VENDUS COÛT DE
REVIENT DES
COÛT DʼACHAT COÛT DʼACHAT COÛT DE PRODUITS
DES MATIÈRES DES MATIÈRES PRODUCTION DES FINIS VENDUS
PREMIÈRES PREMIÈRES PRODUITS FINIS
ACHETÉES CONSOMMÉES FABRIQUÉS COÛT HORS
PRODUCTION

23
Définition : Le résultat analytique est la différence entre le prix de
vente d’un produit et son coût de revient.

Soit :

Prix de vente hors TVA du produit A

- Coût de revient du produit A
= Résultat analytique sur le produit A

24
Une entreprise fabrique, vend et installe trois
modèles de fours de cuisson industriels (A, B et C).
La fabrication est réalisée dans trois ateliers : atelier
de chaudronnerie, atelier de façonnage et atelier
d’assemblage.

25
 Fours installés Fours non installés

A B C A B C

Chiffre
48 000 50 000 20 000 28 000 20 000 3 000
d’affaires total

- Coût de
36 000 45 000 20 000 23 800 12000 6 000
revient total

= Résultat 12000 5000 4200 8000 - 3000

analytique 0
global 25% 10% 15% 40% -50%

Résultat global = 26200/169000 = 15,5%

26
 Modèle A
N-1 N
Chiffre d’affaires total 40 000 48 000

- Coût de revient total 35 000 36 000

= Résultat d’exploitation global 5 000 12 000

Elasticité du RT / CA 12000 -5000/5000 =1,4

48000 – 40000 / 40000 =0,2

E = 1,4/0,2 = 7

27
Effet de levier d’exploitation ou opérationnel

• Quel est l’impact d’une variation du chiffre d’affaires sur le résultat ?

• En d’autres termes, si le CAHT augmente de 10 %, de combien

augmente le résultat ?

• Ceci est calculé au travers du levier d’exploitation

28
Formulation du levier d’exploitation
Levier opérationnel = Taux de variation du résultat de l’exercice/Taux de variation du CAHT
Ce qui peut s’écrire :

DR/R
Levier opérationnel =
DCAHT / CAHT
Avec :

ΔR = [R(n) – R(n-1)]/R(n-1) = Taux de variation du résultat

ΔCAHT = [CAHT(n) – CAHT(n-1)]/CAHT(n-1) = Taux de

variation du CAHT

29
Illustration + 25%

31/12/N-1 31/12/N
CAHT 60 000 75 000
- CV 40 000 = 2/3 du CAHT 50 000 = 2/3 du CAHT

= MSCV 20 000 25 000

- CF 10 000 10 000
=R 10 000 15 000

Calcul du levier opérationnel : Interprétation :

• Taux de variation du R : •Le résultat varie deux fois plus

(15 000 – 10 000) / 10 000 = 0,5 que le chiffre d’affaires hors taxe

• Taux de variation du CAHT : • Pour une augmentation du

(75 000 – 60 000)/60 000 = 0,25 CAHT de 10%, le résultat
augmente de 20%
• D’où levier opérationnel :
0,5/0,25 = 2
30
Intérêt du levier opérationnel
• Il peut être utilisé dans la prévision
• « Si on agit de x% sur le CAHT, on aura une répercussion de y% sur le
résultat »
• Il est aussi une mesure du risque de l’exploitation
• Plus le levier est fort, plus le risque est élevé
• En effet, en cas de baisse du CAHT, le résultat peut diminuer de manière très
violente

31
Remarques…
• Un tel tableau pose de nombreux problèmes
• absence d’une réflexion critique.
• Il ne faut pas trop vite conclure ici que le produit C n’est pas rentable.
Pourquoi ?
• Répartition des charges indirectes ? (nous y reviendrons…)

32
Cas EcoBTP
• EcoBTP souhaite analyser sa rentabilité (problématique : système de tarification) qui s’est
dégradée ces 5 dernières années.

• Pour la détermination du prix de vente HT de ses ouvrages et chantiers, l’entreprise

utilise la méthode du déboursé sec.

• Pour rappel, le déboursé sec (DS) correspond aux frais nécessaires à la réalisation
d’un chantier : main d’œuvre, fourniture et matériel.

• Exemple : chantier pose carrelage

• La 1ère étape consiste à tout d’abord calculer le prix de revient (PR) de cette
prestation (l’ensemble des coûts engagés pour l’exécution de celle-ci) :

• PR = FG * DS = 10 450 € HT et au coefficient FG de 1.1 (10%), le prix de revient est

donc de 11 495 €.
33
Cas EcoBTP
• Les frais généraux correspondent aux coûts de fabrication (prestations de services) en
dehors des coûts de la main d'œuvre et des matériaux directs.
• Les frais d'électricité, de logement, d'entretien, de chauffage, de communication, impôts,
taxes, services extérieurs ….

Pose carrelage
Situation actuelle H1 H2 H3
FR (10%) FR (20%) FR (30%) FR (30%)
Prix de vente (2) 14 540 14 540 14 540 23 500
Déboursé sec DS 10 450 10 450 10 450 10 450

- CR total =DS*FR (1) 11 495 12 540 13 585 13 585

= REG = (2) - (1) 8 745 7 700 955 9 915

34
Analyse…

• Constat :

• les frais généraux ont beaucoup augmenté ces dernières

années, bien plus rapidement d'ailleurs que le niveau
d'activité de l'entreprise.

• le système de tarification de l'entreprise est inadapté à la

prise en compte de ce gonflement des frais généraux.

35
Analyse…

• Le coefficient de 1,1 était censé permettre de couvrir les frais généraux. Les
frais généraux ont gonflé sans que le coefficient ne soit actualisé. Il ne suffit
plus à couvrir ces frais généraux.

• Les clients paient un prix insuffisant pour les prestations réalisées et la

rentabilité se dégrade.

• Il faut soit augmenter le coefficient de 1,1, soit trouver des moyens pour
mieux maîtriser ces frais généraux, soit encore mettre en place un système
plus précis de comptabilité analytique.

36
L’ANALYSE DE LA RENTABILITE DE
L’ENTREPRISE AU TRAVERS DE
L’EFFET DE LEVIER FINANCIER

37
 5.1 Définition
Notations :
Rf = Rentabilité financière
= Résultat Net/Capitaux Propres
Re = Rentabilité Economique
= Résultat d’Exploitation /Actif Economique
(Avec Actif Economique : Immobilisation Brutes d’Exploitation IBE + BFRE)

38
5.2) Illustration Financement par
CP seulement
Financement par
CP et par (D)
Soit une entreprise telle que : CP 1 000 500
• Actif économique AE (IBE + BFRE) = 1 000, 0 500
D
• Rentabilité économique (Re) = 15%,
AE = CP + D 1 000 1 000
• Coût de la dette financière i = 10%,
• Et dont AE est financé par (CP) et (D). Résultat d’exploi.= AE * Re 1 000 x 0,15 = 150 1 000 x 0,15 = 150
0 500 X 0,1 = 50
• Taux d’imposition : ϴ (-) Charges d’intérêt = D*I
AE =1 000 CP + D (=) Résultat imposable 150 100

Objectif : calcul de la rentabilité financière selon la Résultat net (Î = 1/3) 150 X 2/3 = 100 100 x 2/3 = 66,67
manière dont l’entreprise finance son actif économique.
Rf = RN/CP 100/1000 = 10 % 66,67/500 = 13,33 %
Résultat imposable : (CP + D) Re – D i = CP Re + D (Re – i)
Résultat net : (1 - ϴ) [CP Re + D (Re - i)]
Avec Rf = Résultat net/CP Et plus simplement,
Soit Rf = (1 - ϴ) Re + (1 - ϴ) + D/CP (Re - i)] sans tenir compte
de l’impôt Rf = Re + D/CP (Re – i) L’Effet de Levier
(Re – i) = Levier Financier : Ecart entre le taux de Re et le coût de la dette
D/CP = Bras de levier : mesure le poids de la D / CP
(traduction de la politique financière de l’entreprise)

39
Analyse du résultat :

• l’EL est +, lorsque Rf > Re , soit lorsque : D/CP (Re – i) > 0 C’est-à-dire lorsque : D > 0 et (Re – i) > 0

Interprétation :
• l’endettement accroît la rentabilité financière
• On dit alors que l’EL est +, l’entreprise a intérêt à s’endetter plutôt que de se financer uniquement par CP car Re > i
Ainsi, l’entreprise bénéficie d’un effet de levier positif lorsque la Re est supérieure au coût de la dette i
Remarque : le fait de s’endetter profite à l’actionnaire, qui est directement rémunéré à partir de Rf

Intérêt du Levier Financier :

• L’effet de levier peut être utile lorsqu’on analyse le financement d’une entreprise
• Sa mesure permet de dire comment l’entreprise a intérêt à financer ses actifs
(plutôt par CP ou plutôt par endettement ?)

• C’est la comparaison entre la Re et le coût de la dette qui donnera la réponse

Si Re > i => Intérêt à s’endetter.
Si Re < i => intérêt à se financer par CP

Instrument utile au moment du diagnostic financier

40
Définition :
Une marge est la différence entre le prix de vente d’un produit et un coût.

Différents types de marges :

On calcule trois niveaux de coûts (coûts d’achat, coût de production, coût de revient),

ce qui conduit à calculer trois types de marges :

marge sur coût d’achat = prix de vente – coût d’achat

marge sur coût de production = prix de vente – coût de production
marge sur coût de revient = prix de vente – coût de revient, que l’on appelle aussi « résultat ».

41
Cas HomeDesign :
HomeDesign fabrique des meubles de cuisine.
Pour le mois de janvier, l’entreprise a commandé des panneaux en bois dont les conditions d’achats sont les
suivantes :
- Prix d’achat : 45 € l’unité (panneau).
- Le responsable a établi un plan d’approvisionnement en lots nécessaires pour satisfaire régulièrement les
besoins de la fabrication (5 lots de panneaux par mois). Livraison par lots de 900 panneaux
- Coût de transport d’un lot : 900 €.

- La fabrication d’un meuble sous réf. Mx001 fournit les renseignements suivants :
- Utilisation de 2 panneaux
- Charges d’usinage : 30 €
- Electricité consommée : 10 €
- Charges de ponçage : 20 €
- Charges de finition : 15 €
- Charges d’administration : 4050 € supportées par l’entreprise pour la fabrication de 450
meubles sous réf. Mx001, à affecter dans ce cas au niveau du coût de revient
- Prix de vente unitaire suivant pour le meuble sous réf. Mx001 : 200 €
Calculez les trois niveaux de coûts et les trois niveaux de marge correspondants.
42
• Calcul des différents coûts :
- Le coût d’achat d’une unité := 45 * 2 + (900/900)*2 = 92
- Charges de production d’une unité : = 30 + 10 + 20 + 15= 75
- le coût de revient d’une unité
= 92 + 75 + (4050/450) = 176
- Coût de production d’une unité : = 75 + 92 = 167
• Calcul des différentes marges :
- marge sur coût d’achat : = 200 – 92 = + 108
- marge sur coût du production (meuble fabriqué) : = 200 – 167 = + 33
- marge sur coût de revient : = 200 – 176 = + 24
• Calcul du résultat analytique : = 200 – 176 = + 24
= 24 / 200 = + 12%
43
L’entreprise GalvaFirm fabrique et vend des produits galvanisés.
Pour fabriquer 1000 articles, la commande n°20 a exigé les
charges suivantes :
- 2 tonnes de tôle à 250 € la tonne
- 150 kg de zinc à 2,5 € le kg
- 150 h de MOD pour la galvanisation à 42 €/h
- 50 h de MOD pour la finition à 30 €/h
- 40 h de MOD pour le service contrôle de qualité à 20 €/h
Par ailleurs :
- Les charges sociales représentent 50 % des salaires bruts
- Les autres frais de fabrication s’élèvent à 1 500 €
- Les frais de vente se montent à : 1 000 €
- Les charges de promotion imputées : 3 000 €
- Le prix de vente hors taxes est fixé à 42 €
44
Questions :
1°) Calculer le coût de production de cette série de 1 000 articles, puis le coût
de production unitaire.
2°) Calculer le coût de revient de cette série, puis le coût de revient unitaire.
3°) En admettant que tous les articles sont vendus, déterminer le résultat
global. En déduire le résultat unitaire.
4°) Calculer la marge sur coût de production (globale et unitaire).

45
Solution : voir Excel…

46