PROGRAMME : Techniques de Management

Cours de Comptabilité
Analytique

Pr. Mus tapha ZAHIR

Emai l : z ahi rmus tapha@gmai l .c o m

2017/2018 1
 Objectifs du cours et méthodologie
Objectifs du cours:
- Répartir les charges entre les différents coûts (coût d’achat, coût de production,
coût de distribution, coût de revient,…)
- Déterminer pour chaque produit ou service fabriqué, son résultat analytique et sa
contribution au résultat de l’entrepris
Méthodologie du travail:

La méthodologie retenue pour ce cours est de nature interactive:

- Présentation des éléments du cours (Exercices et des cas pratiques seront traités
au fur et à mesure de l’avancement du cours);
- Travaux par groupe sous forme des TD
- Volume horaire est de 40 heures (dont 36 heures du cours et 4 heures pour
l’examen);
- Un support de cours sera remis ultérieurement;
 PLAN DU COURS

Chapitre introductif: généralités et définition des concepts

1. Définition et objectifs de la comptabilité analytique
2. Comptabilité générale et comptabilité analytique
3. Définition et caractéristiques d’un coût

CHAPITRE I: Charges de la comptabilité analytique

1. Les charges non incorporables
2. Les charges calculées
3. Les charges supplétives
4. Les charges incorporables

CHAPITRE II: Méthodes d’évaluation des stocks

1. L’évaluation des entrées de stocks
2. L’évaluation des sorties de stocks
 PLAN DU COURS
CHAPITRE III: La méthode des coûts complets
1. Charges directes et indirectes
2. Le traitement des charges directes
3. Le traitement des charges indirectes
4. La concordance entre le résultat analytique et le résultat comptable

CHAPITRE IV: Méthodes de l’imputation rationnelle des charges fixes

1. Les charges fixes et les charges variables
2. Le principe de la méthode
CHAPITRE V: Méthodes des coûts variables
1. Le principe de la méthode
2. La méthode des coûts variables simples et évoluées
3. Variabilité des charges et indicateurs de gestion
Chapitre introductif: généralités et définition des
concepts
Définition de la comptabilité analytique

Le contexte d’émergence de la comptabilité analytique est celui de l’adoption

des stratégies d’intégration verticale et horizontale par les grandes entreprises
qui sont devenues multi-activités.

La comptabilité analytique est un outil de gestion qui délivre aux différents

organes de direction d’une organisation des informations pertinentes pour la prise
de décision. Elle complète la comptabilité générale qui dégage de manière
synthétique le résultat d’un exercice par différence entre produits et charges classés
par nature.

6
Les objectifs de la comptabilité analytique

1. Connaître les coûts des différentes fonctions (activités) de l’entreprise afin

d’effectuer un contrôle de gestion plus efficace et de traiter les problèmes:
◦ Soit par « grandes fonctions économiques » (achats, production,
distribution,…)
◦ Soit par sous-fonction (activités mises en oeuvre dans des services
fonctionnels (fabrication, contrôle, qualité…)).
◦ Soit par moyen d’exploitation (usine, atelier, machine...)
2. Expliquer les résultats (déterminés par la CG) en calculant le coût des
produits afin de les comparer aux prix de vente correspondants.

3. Déterminer les bases d’évaluation de certains postes du bilan ou du

compte de résultats (stocks, production immobilisée,…)

7
L’intérêt de la comptabilité analytique

Le calcul d’un coût peut permettre:

• D’aider à la fixation d’un prix de vente,

• De déterminer la rentabilité relative des produits,
• D’évaluer et de gérer les stocks,
• D’analyse l’efficacité des processus de production,
• D’analyser la performance des différentes unités de production,
• De détecter les pertes et les gaspillages,
• ….

8
La comptabilité analytique vise à fournir des éléments de
réponse aux questions:

-Touchant aux choix économiques des unités productives: combien coûte le retour
d’un produit? Un arrêt de production?

-Concernant l’analyse économique et financière des grandes options de l’organisation:

quel est le coût de l’absentéisme, des accidents du travail, de la relation du personnel?
Combien coûte une embauche?

-Traitant des relations de l’entreprise à son environnement: quel est le coût de

l’information des actionnaires? Comment analyser une implantation dans un nouvel
environnement géographique? Combien coûte un conflit social?
-Qui consomme quoi et combien?
-Qui produit quoi, combien et comment?

9
Comptabilité Générale et analytique : deux approches
différentes

Objectifs de la comptabilité générale Objectifs de la comptabilité analytique

- Enregistrer les flux réels et les flux - Calculer les coûts

monétaires - Aide à la décision
- Calculer le résultat de la période - Contrôle budgétaire
- Présenter la situation patrimoniale - Contrôle de gestion

10
Comptabilité Générale et analytique : deux approches
différentes

-L’obligation de tenue d’une comptabilité?

Comptabilité générale Comptabilité analytique

Caractère obligatoire Caractère facultatif
- Toute entreprise doit tenir - C’est une comptabilité interne destinée à améliorer
une comptabilité précise qui l’information des dirigeants sur le fonctionnement de
doit permettre de l’entreprise et sur ses performances;
déterminer le résultat réalisé - Chaque entreprise selon sa taille, son secteur
à la fin de l’exercice d’activité met en place un système de calcul des coûts
- C’est un élément de preuve plus ou moins élaboré afin de disposer d’information
de gestion plus ou moins détaillées

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Comptabilité Générale et analytique : deux approches
différentes

-Cadre d’analyse

Comptabilité générale Comptabilité analytique

Cadre rigide Cadre souple

- Toutes les opérations sont - Chaque entreprise organise son système de calcul des
enregistrées par nature dans coûts;
les différents comptes - Le système de calcul des coûts est mis en place en
organisés en classes prévues fonction : du secteur d’activité, de la taille, de la
dans le plan comptable volonté ou du désir des dirigeants de disposer d’un
système sophistiqué et élaboré;
- La comptabilité analytique doit être adaptée à la
structure et à l’organisation de l’entreprise.

12
Comptabilité Générale et analytique : deux approches
différentes

-Le classement des charges

Comptabilité générale Comptabilité analytique

Par nature de charge Par fonction
- D’exploitation, - Fonction approvisionnement
- De personnel - Fonction production
- Financière - Fonction distribution
- Non courante - ….

13
-Les utilisateurs de la comptabilité analytique

Comptabilité générale Comptabilité analytique

A l’intérieur de l’entreprise A l’intérieur de l’entreprise

- La direction générale - Tous les niveaux de l’organisation, du responsable
- Les principaux responsables d’un secteur, au chef d’atelier, au chef de
- La direction comptable et département
financière A l’extérieur de l’entreprise
- Le personnel - La CA produit de l’information pour la gestion
interne. Il est rare qu’elle soit diffusée à l’extérieur.
A l’extérieur de l’entreprise
- Les banques
- L’Etat,
- Les actionnaires
- Les représentants des salariés

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 Comptabilité générale
But Recherche d’un résultat global (comptabilité de
situation à but juridique et financier)
Nature -Comptabilité de synthèse juridiquement
obligatoire
-Compta destinée à des utilisateurs internes
(dirigeants…) et/ou externes (Etat, banque…)
Méthodes -Compta basée sur la notion d’exercice
comptable annuel
-Classement retenant la totalité des charges et
des produits
-Exactitude totale et rapidité relative des
résultats
Horizon La CG exploite des données constatées au cours La CA exploite des données constatées au cours de
de l’exercice (ou des exercices passés)
Comptabilité analytique
Recherche des coûts et résultats analytiques
(comptabilité de rendement à but économique)
-CA juridiquement facultative
-Compta interne destinée à améliorer l’information
des dirigeants sur le fonctionnement de l’entreprise
et sur ses performances
Compta fournissant des informations à intervalles de
temps très rapprochés (chaque mois, par exemple)
-Classement des charges et des produits par fonction
-Possibilité d’approximation des calculs et rapidité
des résultats
la période présente et à venir
15
Applications

L’entreprise ‘‘Beta’’ de transport urbain exploite deux lignes de bus. Les éléments
de son exploitation pour l’exercice 2015 sont:

Eléments Ligne 1 Ligne 2

-Recettes 102 000 95 000
- Consommation de carburant 42 500 38 000

Par ailleurs, on communique les informations suivantes:

- Autres charges externes: 37 000 Dh
- Impôts et taxes: 5200 Dh
- Charges de personnel: 32 000 Dh
- Amortissements: 12 100 Dh
-

-1. Calculer le résultat de l’exercice?

-2. Déterminer la ligne la plus rentable pour l’entreprise?

16
Applications
L’entreprise hôtelière « Sonam » exploite deux activités distinctes: la location des
chambres et la restauration.
Au 31-12-2014, le compte de produit et charges (CPC) simplifié se présente comme suit:
(voir diapositive suivante):
Questions
1. Présenter deux comptes de produits et charges distincts de façon à faire apparaître le
résultat pour chaque branche d’activité, sachant que:
-Les consommations de denrées périssables, de boisons et de denrées d’économat
n’intéressent que le restaurant;
-Les charges de personnel sont à répartir également entre l’hôtel et le restaurant;
-Les autres charges (y compris les amortissements) sont imputables pour 80% à l’activité
hôtel et 20% à celle du restaurant.
-2. Quelle conclusion peut-on tirer des comptes de produits et charges distincts pour la
gestion de l’entreprise?

17
Applications Présentation du CPC au 31/12/2014 (en 1000 DH).

Charges Montants Produits Montants

Achats denrées périssables 120 Ventes restaurant 320
Achats revendus boissons 30 Prestation hôtel 280
Achats revendus aliments 87
Entretiens et réparations 59
Transport 3,6
Frais postaux 13
Impôts et taxes 60
Charges de personnel 152
Dotations d’exploitation, 27
Charges financières 1,5
Résultat 46,9
Total 600 Total 600

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 Définition et caractéristiques d’un coût

Un coût est la somme des charges afférentes à un produit ou à un service à un stade

donné: stade d’achat, de production ou de vente.

Fonction Activité Coût

Approvisionnement Achat: Coût d’achat = achats + frais
Matières premières d’achat
Fournitures

Production Fabrication des produits Coût de production

Distribution Vente des produits Coût de distribution puis coût
de revient
 Un coût est défini par trois caractéristiques:

1. Champ d’application du calcul du coût:

1. Coût par fonction

2. Coût par moyen d’exploitation

3. Coût par produits ou par stade d’élaboration du produit,

4. Coût par responsabilité

5. Autres champs d’application (par région, par type de clients….)

20
 Un coût est défini par trois caractéristiques:

2.Contenu du coût:
En fonction de l’information recherchée par les dirigeants et des objectifs
poursuivis, les coûts peuvent être calculés en retenant les charges en totalité
(Coût complet traditionnel ou économique) ou en partie (coût partiel) pour une
période déterminée.

3. Moment de calcul du coût

Le moment de calcul du coût peut être antérieur (coût préétabli) ou postérieur
(coût constaté ou réel) à la période considérée.

21
L’enchaînement des coûts

22
Coût de production

23
Exemple: Coût de production/achat

24
Coût de revient

25
Coût de revient

26
 Stock de matières premières

Coût d’achat des matières premières

Charges de production + coût d’achat des matières premières

Coût de production

Stock de produits finis

Coût de distribution + coût de production des produits finis

Coût de revient des produits vendus

27
CHAPITRE I: Charges de la comptabilité analytique

1. Charges non incorporables

2. Les charges calculées
3. Les charges supplétives
4. Les charges incorporables

28
Charges non incorporables

Ce sont des charges dont l’incorporation aux coûts n’est pas jugée
raisonnable. Il s’agit des charges qui ne sont pas liées aux besoins
d’exploitation. Il s’agit:
-Les charges sur exercices antérieurs,
-Les charges non courantes,
-Impôt sur le bénéfice
-Les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs
-Charges qui représentent la couverture d’un risque
-….

29
Charges calculées

1. Charges d’usage substituées aux amortissement

2. Charges étalées substituées aux provisions

3. Abonnement des charges

30
1. Charges d’usage substituées aux amortissement

Les amortissements sont calculées en CG selon des critères juridiques qui ne

peuvent pas toujours utilisés pour un calcul raisonné des coûts.
-Les amortissements dégressifs changent inégalement les coûts des périodes
successives;
-L’amortissement est calculé relativement à une durée de vie conventionnelle. Le
matériel pourra être employé au-delà de la durée initialement retenu, ce qui
implique une évaluation erronée des coûts.

-La CA permet de déterminer les coûts en substituant aux dotations aux

amortissements inscrites en CG des charges d’usage selon les critères purement
économiques.

31
1. Charges d’usage substituées aux amortissement

Exemple:
Une machine de valeur d’origine 80 000 dh est amortissable au taux
constant de 10%.
Le chef d’entreprise évalue cette machine à 76 000 dh (valeur actuelle). Elle
sera remplacée après 8 ans d’usage.

1. Calculer l’annuité pour charge d’usage?

2. Calculer la différence d’incorporation?

32
1. Charges d’usage substituées aux amortissement

Exemple:
Une machine de valeur d’origine 300 000 dh, acquise le 12/1/2000, est
amortissable au taux constant de 10%.
Au 31/12/2009, la machine est complétement amortie. A la fin de l’année 2010, le
chef d’entreprise évalue cette machine à 45 000 dh (valeur actuelle). Elle sera
remplacée après 2 ans d’usage.

1. Calculer l’annuité pour charge d’usage?

2. Calculer la différence d’incorporation?

33
2. Charges étalées substituées aux provisions

Une entreprise doit normalement engager dans 4 ans des réparations évaluées à
400 000 dh. Elle devrait cette année constituer une provision pour charges de:
100 000dh. Or, pour des raisons de ralentissement économique passager, elle ne
constitue en CG qu’une provision de 30 000 dh.

En CA, la charge étalée devant être de 100 000 dh.

Quelle est la différence d’incorporation?

34
3. Abonnement des charges

L’abonnement permet d’étaler des charges dont la périodicité d’enregistrement en

CG (Loyers, primes d’assurances et impôts annuels, …) est la plus grande que la
période de calcul des coûts en comptabilité analytique (souvent le mois).

Exemple:

vPrime annuelle d’assurance: 9000 dh

vDurée de l’exercice travaillé: 12 mois
vCharges mensuelle à incorporer aux coûts: 9000/12 = 750 dh

35
Charges supplétives

Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilité générale et qui sont
introduites en comptabilité analytique pour des raisons d’ordre économique ou
de gestion, telles que:

1. Rémunération conventionnelle du travail non rémunéré en tant que tel;

Un ingénieur exploitant une entreprise individuelle peut inclure dans ses

coûts mensuels une charge fictive de 6000 dh (salaire perçu par un collègue
travaillant dans une entreprise concurrente.

2. Rémunération conventionnelle (ou théorique) des capitaux propres.

36
 2. Rémunération conventionnelle (ou théorique) des capitaux propres.

Contrairement aux capitaux empruntés, les capitaux propres dont dispose l’entreprise
ne sont pas rémunérés par des intérêts. Cependant, pour le calcul des coûts, la CA
inclut les charges d’intérêts supportées fictivement sur les capitaux propres afin de
rendre la comparaison possible entre les entreprises qui recourent, pour le financement
de leur exploitation, aux capitaux empruntés et celles qui font appel aux capitaux
propres.
Exemple:
Du bilan d’une société, au 31/12, on extrait les postes suivants:
- Capital social: 300 000
- Réserve légale 30 000
- Autres réserves 20 000
- Report à nouveau 5000

-Le taux annuel proposé est 12%

-Calculer la différence d’incorporation?

37
Applications

Du CPC de l’entreprise SOCOB relatif au mois de Mars 2015, on extrait les inf. suivantes:

Eléments Montants

Achats consommés de matières et fournitures 100

Autres charges externes 200

Impôts et taxes 5

Charges de personnel 7

Dotations d’exploitation, 8

Charges d’intérêt 1

Charges non courantes 1,5

38
Applications

Lors de l’imputation des charges aux coûts de revient, le comptable de la société a fait les
constations suivantes:

- Le poste ‘‘autres charges externes’’ comporte 2000 dh comme loyer personnel de l’exploitant;
- Le poste ‘‘Impôts et taxes’’ comporte 3000 dh de vignette de la voiture personnelle de
l’exploitant;
- Le poste ‘‘charges de personnel’’ ne comporte pas le salaire de l’exploitant qui exerce un travail
de direction. Ce salaire peut être estimé à 12000 dh;
- Les dotations d’exploitation concernent un matériel qui doit être normalement amorti sur 5 ans,
alors que l’entreprise l’a amortie sur 2 ans et demi pour bénéficier des dispositions du code des
investissements
- Les charges financières ne tiennent pas compte des intérêts du capital (capital s’élève à 500 000
Dh). Le taux annuel est de 11%/

Travail à faire

- Procéder aux redressements nécessaires permettant de déterminer les charges en comptabilité

analytique.

39
 Charges de la comptabilité analytique

Charges non incorporables

Charges de la comptabilité
générale
Charges incorporables
Charges de la comptabilité
analytique (charges
incorporées aux coûts)

Charges supplétives

40
 Charges de la comptabilité analytique
Charges supplétives
Charges de la comptabilité analytiques
Charges de la comptabilité générale
-Salaire de l’exploitant
- Intérêt du capital
= + -
- Autres charges non prises
en considérations en CG
mais qui sont liées à
l’exploitation
Charges non incorporables
-Charges personnelles de
l’exploitant
- Charges non liées à
l’exploitation de l’entreprise
- Charges non courantes
- Dotations aux
amortissement des frais
préliminaires
41
CHAPITRE II: Méthodes d’évaluation des stocks

42
CHAPITRE II: Méthodes d’évaluation des stocks

§Un stock est l’ensemble des marchandises ou articles accumulés dans l’attente
d’une utilisation ultérieure plus ou moins proche et qui permet d’alimenter les
utilisateurs au fur et à mesure de leurs besoins.

43
Les stocks peuvent être constitués de :

oMarchandises : objets, matières, fournitures destinés à être revendus en état.

oMatières premières : matières et fournitures destinés à être incorporés aux produits
fabriqués ;
oMatières consommables : tous les produits, matières et fournitures qui concourent
d’une manière indirecte à la fabrication ou à l’exploitation.
oDéchets ou rebuts : résidus de toute nature ;
oProduits semi-finis : produits qui ont atteint un stade déterminé de fabrication

44
Les stocks peuvent être constitués de :

oProduits finis : produits fabriqués et destinés à être vendus ;

oProduits et travaux encours : produits ou travaux en voie de formation ou de

transformation et qui ne sont pas en magasin.

oEmballages commerciaux : objets destinés à contenir les produits ou marchandises qui

sont livrés à la clientèle au même temps que le contenu.

45
 Stock

Phase 1 : Phase 3:
Phase 2: Production
Approvisionnement Distribution

46
Pourquoi avoir des stocks

Objectifs de régulation
Le stockage n’a pas pour objectif seulement d’accumuler les marchandises mais
d’ajuster économiquement les flux de livraison aux flux de consommation.

Exemple : un stock de matières premières permet d’amortir les fluctuations de

délai et de quantité.

Objectif économique
Une grande quantité achetée auprès d’un fournisseur peut permettre d’obtenir une
réduction des coûts, à l’inverse un stock élevé financé par l’entreprise grève sa
trésorerie (augmentation des coûts).

47
Pourquoi avoir des stocks

Objectif commercial
Les stocks permettent au service commercial de proposer les marchandises dans
les meilleurs délais.

Objectif financier

L’entreprise peut essayer de se prémunir contre la spéculation en stockant des

biens dont les coûts fluctuent.

48
Coûts de stockage

• Les coûts de passation ou de lancement de commandes : passer une commande implique

des charges : directes (frais de courrier ou télex), d’autres sont indirectes (suivi de
commandes). L’ensemble de ces charges constituent le coût d’obtention des commandes.

• Les coûts de possession : posséder un stock génère des charges : loyer des entrepôts, les
assurances, les charges financières générées par l’existence des stocks.

• Les coûts d’insuffisance de stock : la majeure partie de ces coûts correspond à un coût
d’opportunité dont l’évolution dépend en partie des conséquences de cette pénurie (vente
différée, vente perdue, etc). Ces coûts constituent des coûts de rupture.

49
Compte d’inventaire permanent

L’inventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks,

qui par l’enregistrement des mouvements d’entrées et de sorties, permet de
connaître de façon continue, en cours d’exercice, les existants chiffrés en
quantité et en valeur.

50
Compte d’inventaire permanent

Date Libellés Débit Date Libellés Crédits

Q CU V Q CU V

Stock initial Sorties

+ +
entrées Stock
final
Totaux X X Totaux X X

51
Fiche de stock

Réf de la matière Stock minimum

Fournisseur Stock maximum

Entrées Sorties Stocks

Date Libellés

Q CU V Q CU V Q CU V

Total X X X X X X

52
L’évaluation des entrées en stock :

oLe coût d’achat pour les marchandises, les emballages et les matières premières

oLe coût de production pour les produits transformés.

53
L’évaluation des sorties de stock :
Plusieurs méthodes sont utilisées pour l’évaluation des sorties de stock en comptabilité
analytique.

1. La méthode FIFO (First In, First Out) ou PEPS (Premier Entré, Premier Sortie)

Le premier achat sort le premier du stock. Si besoin est, on utilisera tout ou partie des
achats suivants.

2. La méthode LIFO (Last In, First Out) ou DEPS (Dernier Entré, Premier Sortie)

Le dernier achat sort le premier du stock. Si besoin est, on utilisera tout ou partie des
achats antérieurs.

54
L’évaluation des sorties de stock :
3. La méthode du coût unitaire moyen pondéré

Cette méthode comprend plusieurs variantes dont la formule générale donnant le coût
unitaire moyen des sorties est la suivante :

CUMP = Somme (PxQ)/Somme (Q)

4. La méthode du coût unitaire moyen pondéré après chaque entrée

A chaque entrée de stock, on calcule le CUMP compte tenu des nouvelles entrées et du
stock précédent.

55
L’évaluation des sorties de stock :
5. La méthode du coût unitaire moyen pondéré périodique

Les sorties de stocks ne sont évaluées qu’en fin de période et au même coût unitaire,
c’est à dire au coût unitaire moyen pondéré périodique (CUMPP) selon la formule
suivante :

CUMPP = (Valeur stock initial + Valeurs entrées) / (Quantité stock initial +

Quantités entrées)

56
Application

On vous donne, pour le mois de juin 2015, le stock initial et le mouvement

concernant une matière première qu’une entreprise industrielle incorpore à un
produit intermédiaire pour le produit fini.
Dates Mouvements Quantités Prix unitaires
(DH)
1 Juin Stock initial 50 Kg 10
3 juin Sortie 25 Kg -
12 juin Entrée 60 Kg 12
15 juin Entrée 20 Kg 14

26 juin Sortie 90 Kg -

57
 Application
Au cours du mois de mars 2016, les mouvements de matière « M » de l’entreprise « Cristal » ont été les
suivants :
- Le 2/03 : Stock initial 380 kg pour une valeur globale de 3040 dh ;
- Le 5/03 : Sortie 1 de 220 kg ;
- Le 7/03 : Sortie 2 de 80 Kg ;
- Le 10/03 : Entrée 1 de 200 kg pour une valeur globale de 2033 dh ;
- Le 15/03 : Sortie 3 de 160 kg ;
- Le 20/03 : Sortie 4 de 120 kg ;
- Le 26/03 : Entrée 2 de 300 kg pour une valeur globale de 2418 dh ;
- Le 30/03 : Sortie 5 de 150 kg.
TAF :
1. Présenter la fiche de stock selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée (CMUP
après chaque entrée) ?
2. Présenter la fiche de stock selon la méthode du CMUP en fin de période ?
58
 Chapitre III: Traitement des charges
indirectes et la méthode des coûts complets
Définition des charges directes et des charges indirectes

A la différence de la comptabilité générale où les charges sont classées par nature, la

comptabilité analytique classe les charges selon leur destination (directes ou indirectes), ou
selon leur variabilité (fixes ou variables).

Une charge est dite directe si elle peut être affectée à un coût déterminé sans ambiguïté et
sans calcul intermédiaires.

Une charge est dite indirecte, lorsqu’elle a nécessité un calcul intermédiaire pour être
imputée à un coût déterminé; autrement dit, lorsqu’il est nécessaire d’identifier une clé de
répartition pour l’incorporer à ce coût.

60
Définition des charges directes et des charges indirectes

Exemple: L’entreprise Arahmi fabrique deux produits P1 et P2 dans un atelier. Le poste de travail I
fabrique P1, le poste de travail II fabrique P2. Un chef d’atelier supervise le travail des deux ouvriers qui
utilisent respectivement les machines M1 et M2.

Les frais de personnel pour le mois considéré sont les suivants:

Ouvriers : 7000 Dh

Chef d’atelier: 10000 Dh

Production du mois:

P1: 300 produits finis

P2: 700 produits finis

1. Distinguer les charges directes et les charges indirectes

2. Proposer une clé de répartition pour imputer les charges indirectes au coût de production de P1 et P2.

61
Centres d’analyse

Le traitement des charges indirectes nécessite la division de l’activité de

l’entreprise en plusieurs centres d’activité, appelés sections analytiques.

Selon le plan comptable marocain, la section analytique est une division de

l’unité comptable où sont analysés des éléments de charges indirectes
préalablement à leur imputation aux coûts des différents produits intéressés.

Les sections analytiques opérationnelles : ce sont des sections liées à l’activité

de l’entreprise (ex : approvisionnement, production, distribution, etc)

62
Le centre d’analyse peut correspondre :
üSoit à une division fictive de l’entreprise, division qui équivaut alors souvent à une
fonction, comme le financement, l’administration, la sécurité, la gestion du personnel…

ü Soit à une division réelle de l’entreprise, division qui équivaut alors souvent à un service
; on parle alors de centre de travail, tels l’atelier X, l’atelier Y, le service distribution.

Centre opérationnel: Ce sont les centres d’analyse dont l’activité peut être mesurée par
une unité physique dite « unité d’œuvre », comme l’heure machine, l’heure de main
d’œuvre directes, l’unité de produit fabriqué, etc.

Centre de structure: ce sont des sections dont l’activité ne peut pas être mesurée de
façon satisfaisante au moyen d’une unité d’œuvre physique. Pour pallier à ce problème, on
utilise une base monétaire appelée assiette de frais.

63
Centres d’analyse

Imputation des charges indirectes aux coûts:

-Section auxiliaires : ce sont des centres d’activité qui fonctionnent au

service d’autres sections principales (ex. Section administration, section
entretien, section RH, section transport, etc).

Section principales: ce sont des centres d’activité dont les charges sont
imputées directement aux coûts ( Section approvisionnement, section
production, section distribution, etc).

64
Les charges directes et des charges indirectes

Répartition
primaire

Charges Sections Sections

indirectes auxiliaires Principales

Coût
Répartition
secondaire
Clés de répartition

Imputation
UO

65
Exemple

-Une entreprise achète des tôles d’aciers qu’elle emboutit et finit pour fabriquer
des casseroles, elle possède d’autre part un service comptable et service
entretien.

Achat (acier)
Service
comptable

Atelier emboutissage

Atelier finition
Service
entretien

Distribution (casseroles)

66
Répartition des charges indirectes

Les charges indirectes se répartissent entre les différentes sections analytiques

en deux étapes: répartition primaire et répartition secondaire.

Répartition primaire:

Les charges indirectes sont réparties sur l’ensemble des sections analytiques
(auxiliaires et principales) en fonction de clés de répartition.

La clé de répartition est un instrument qui permet le partage des charges

indirectes entre les différentes sections analytiques. Une clé de répartition peut
être un pourcentage, une fréquence, un partage proportionnel….

67
Répartition primaire

La répartition primaire se présente sous la forme du tableau suivant :

Charges Montant Sections auxiliaires Sections principales

A1 A2 A3 P1 P2 P3

Total
X x x x x x x
primaire

68
Répartition primaire
Exemple

Sections
Charges Montant Sections principales
auxiliaires

Sec achat Sec prod Sec dist

Charges directes 1000 90 50 700 160

Charg ind. ? ? ?

Total 1000

69
 Exemple

Sections
Charges Montant Sections principales
auxiliaires

Sec achat Sec prod Sec dist

Masse salariale 580 80 40 340 120

Charges directes 1000 90 50 700 160

Charg ind. ? ? ?

Total 1000

70
 Exemple

Sections
Charges Montant Sections principales
auxiliaires

Atelier 1 Atelier 2

Production 100 70 T 30 T

Charges directes 1000 300 500 200

Charg ind. 300 ? ?

Total 1000

71
Répartition des charges indirectes

Exemple: Les clés de répartition primaire des charges indirectes de l’entreprise Arahmi se
présentent comme suit: (effectuer la répartition primaire des charges indirectes?):

Charges par nature Total Sections auxiliaires Sections principales

Adm Entretien Approv Prod Distrib
Autres charges externes 45200 10% 10% 20% 40% 20%
Impôts et taxes 2800 0,2 0,8
Charges de personnel 112000 3/8 1/8 3/8 1/8
Autres charges
3000 10% 20% 20% 20% 30%
d’exploitation
Dotations d’exploitation 62000 1/10 1/10 2/10 5/10 1/10
Charges financières 5000 100%

72
Répartition secondaire:

Dans cette étape, les montants des sections auxiliaires sont répartis entre les
différentes sections (sections principales et sections auxiliaires) en fonction de la
clé de répartition.

La clé de répartition est un procédé qui permet le partage des charges indirectes
entre les différentes sections.

1. Répartition secondaire simple

Dans ce cas, les montants des sections auxiliaires ne sont répartis qu’entre les
sections principales.

Exemple

73
Répartition secondaire

La répartition secondaire se présente sous la forme du tableau suivant :

Sections auxiliaires Sections principales

Eléments Montant
A1 A2 A3 P1 P2 P3
Total
A B C X Y Z
primaire
Répartition
secondaire
-A a1 a2 a3
-B -A b1 b2 b3
-B
-C -C c1 c2 c3

74
Répartition secondaire:

Éléments Total Sections auxilaires Sections prinicpales

Adm Entretien Approv Prod Distrib

Administration 58.580 20% 50% 30%

Entretien 25.320 10% 80% 10%

Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes.

75
2. Répartition secondaire réciproque (croisée)

Dans ce cas, les sections auxiliaires se donnent mutuellement des prestations. C’est à
dire les montants des sections auxiliaires sont répartis à la fois entre les sections
principales et les sections auxiliaires.

Charges par Total Sections auxilaires Sections prinicpales

nature
Adm Entretien Approv Prod Distrib

Totaux primaires 418 000 52 000 34 000 100 000 160 000 72 000
Administration 10% 20% 30% 40%
Entretien 20% 10% 50% 20%

1. Calculer les charges indirectes des sections auxiliaires?

2. Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes?

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