Cours de Comptabilité de Gestion

PARTIE 1

Pr DEBBARH

 LIENS ET DIFFERENCES ENTRE COMPTABILITE

GENERALE
ET COMPTABILITE DE GESTION
• Comptabilité générale : instrument conçu à l’attention des partenaires de
l’entreprise, donc à usage externe.
(ex : établissement de bilan, compte de résultat pour les tiers)

• Comptabilité de gestion : instrument conçu à l’attention des acteurs internes de

l’entreprise, donc à usage interne.
(ex : calcul de coûts, de marges, résultat)

Néanmoins, la comptabilité de gestion a besoin des informations de la

comptabilité générale pour effectuer des analyses (quitte à les retraiter au
besoin) et la comptabilité générale a besoin de certains calculs de la
comptabilité de gestion (ex : la valorisation des stocks)

Comptabilité générale et comptabilité de gestion sont liés

Partie 1 – La comptabilité de gestion

Chapitre 1 – Les principes de la
comptabilité de gestion
 Préambule
L’entreprise est un système càd un ensemble
d’élément (facteurs de production) en
interaction, comprenant aussi des variables
d’action sur lesquelles le pilote agit pour
atteindre des objectifs mesurés par des variables
essentielles ouvert sur l’environnement (clients/
fournisseurs/ concurrents/ banque / Etat
/Syndicats…)

Pour prendre des décisions, le gestionnaire crée
et utilise des outils d’aide à la décision (c’est le
calcul des coûts).
La validité des décisions prise dépendra de la
qualité des coûts calculés choisis par le
gestionnaire.
La comptabilité de gestion est un système
d’information qui permet le calcul des coûts.

 Comptabilité de gestion est tournée

exclusivement vers le calcul et l’analyse des
coûts et des résultats de l’entreprise
CG est un outil de gestion destiné à suivre et à
examiner les flux internes à l’entreprise afin de
fournir les informations nécessaires à la prise de
décision.
La comptabilité de gestion est également
appelée « comptabilité analytique » et « analyse
des coûts ».

 A/ Un remède aux insuffisances de la

comptabilité générale
Définitions de la Comptabilité
générale

Objectifs de la ✓ Enregistre les opérations de l’entreprise

Comptabilité générale a v e c l ’e x t é r i e u r ( c à d l e s a g e n t s
économiques) à partir des pièces
comptables (factures reçues ou émis,
chèques et LC) en utilisant le principe de la
partie double (à chaque opération
correspond un emploi et une ressource.
✓ Répond au principe de prudence : une
image fidèle (ne pas surévaluer Actifs ni
Passif)
✓ Met en évidence la Situation du patrimoine
de l’entreprise à la date du bilan (les
8
éléments de l’Actif et du Passif)

 A/ Un remède aux insuffisances de la

comptabilité générale
Définitions de la Comptabilité
générale

Objectifs de la ✓ Résultat global de l’exercice : charges et

Comptabilité générale produits classés par nature dans le compte
de résultat
✓ Obligation légale : informer les tiers /
contrôle des administrations fiscales/
moyen de preuve entre les commerçants

 Information donnée par la comptabilité générale

RESULTAT DE L’ENTREPRISE : 500 000 Dhs
Bénéfice

Informations données par la TÉLÉPHONES: - 300 000

comptabilitéde gestion
STYLOS : 100 000

PLANCHES À VOILE : - 100 000

RASOIRS : 500 000

BRIQUETS: 300 000

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A/ Un remède aux insuffisances de la

Comptabilité générale

Insuffisante pour analyser les résultats par produit / activité /

service …

Insuffisante pour valoriser les stocks (PF/Encours) / immobilisation

créé par l’entreprise

Insuffisante pour connaître le coût des différentes fonctions

B/ Les apports de la Comptabilité de Gestion (CG)

actuelles (coûts, marges, résultat)
CG : Analyser chaque élément vu de l’intérieur de l’entreprise
Analyser les performances

CG : Exigence sur la rigueur du raisonnement

(plusieurs manière de calculer 1 coût)

CG : a 1 optique économique et s’appuie sur 1 analyse technique

Comptabilité générale : à dominante juridique / fiscale / financière

CG est un système d’information qui doit fournir des informations

(3 impératifs)
Rapidité (bon réseau de collecte et de traitement de donnée
Actualisation (fréquence de calcul suffisante)
Utilité (dépense pour avoir l’information inférieur à ce qu’elle rapporte)

 B/ Les apports de la Comptabilité de gestion

Comptabilité de gestion va permettre :

• Contrôler la rentabilité et situer la

responsabilité

• Évaluer certains éléments

• Affiner les prévisions

• Et indirectement, elle oblige à

repenser l’organisation de
l’entreprise (exemple : 2 personnes
qui font le même travail)

Chapitre 2 – Les informations produites par

la comptabilité de gestion
 A/ Les coûts
Définition :

Il s’agit d’une accumulation de charges qui peut concerner un

produit, un service, un département…

Les charges…

 A/ Les coûts
Exemples d’objets de coût :
Bien produit : vélo
Un coût s’applique à Service : un vol Paris / New York
tout objet pour Projet : assemblage de série
lequel l’entreprise d’avions pour AirFrance
juge utile d’attribuer Marque : toutes les boissons
des charges vendues par la société Coca-Cola
et qui ont le préfixe Coca dans
Le produit, leur dénomination
Un objet de coût Division : un laboratoire
l’atelier,
représente dépendant du ministère de
l’opération,
l'élément pour l’environnement, qui étudie la
l’activité sont
lequel on calcule qualité de l’air
des objets de
le coût Programme : un programme de
coûts
recherche dans une université.

 A/ Les coûts
• Objets de coûts pour différents secteurs d’activité
Secteurs d’activité Exemples d’objets de coûts
Grande Distribution

Hôtellerie

Automobile
Le coût d’une voiture
 A/ Les coûts
• On distingue 3 coûts correspondant aux trois
fonctions ou étapes intervenant dans le processus
d’exploitation des produits (et/ou prestations de
services) d’une entreprise industrielle (et/ou d’une
entreprise prestataire de services ou commerciale).
ON PARLE de :
✓ Le coût d’achat
✓ Le coût de production HIÉRARCHIE DES COÛTS
✓ Le coût de revient

• Ces coûts se calculent successivement.

 B/ La marge et le résultat analytique

Le résultat
Une marge est
unitaire est la
la différence
différence entre
entre un prix de
le prix de vente
vente et un
et le coût de
certain coût
revient unitaire

Le résultat global est la

différence entre le
chiffre d’affaires et le
coût de revient global

 C/ Le calcul du résultat analytique

Définition
Différence entre la contre-valeur monétaire d’un
produit et son coût de revient.

Soit :

Prix de vente du produit A

- Coût de revient du produit A
= Résultat analytique sur le produit A

 Illustration 1 : calcul du résultat analytique

Une entreprise fabrique, vend et installe trois

modèles de fours de cuisson industriels (A, B et
C). La fabrication est réalisée dans trois ateliers
: atelier de chaudronnerie, atelier de façonnage
et atelier d’assemblage.

 Fours installés Fours non installés

A B C A B C

Prix de
vente 45 50 000 20 000 28 000 20 000 6 000
000

- Coût de
revient 39 45 000 20 000 25 000 19 000 7 000
000

= Résultat
analytique 6000 5000 0 3000 1000 -1000
 Illustration 2 : calcul de marge

Définition :
Une marge est la différence entre un produit et une charge.

Illustration :
Soit les coûts unitaires relatifs au modèle A :
- Coût des matières utilisées : 1 000
- Coût de chaudronnerie : 3 000
- Coût d’électricité : 3 000
- Coût de façonnage : 2 000
- Coût d’installation : 1 000
- Coût de distribution : 1 000
- Coût d’administration : 2 000
Avec le prix de vente suivant pour le modèle A : 15 000

Chapitre 3 – Les charges incorporées

Définition du Plan Comptable Général
(PCG) :

La comptabilité de gestion est conçue

pour mettre en relief les éléments
constitutifs des coûts et des résultats qui
représentent le plus d’intérêt pour la
direction de l’entreprise.











Objectifs de la comptabilité de gestion :

✓ Retraiter des informations de la comptabilité générale,

afin de les rendre plus pertinentes pour une analyse de
la performance de l’entreprise.

✓ Faire des calculs liés à la mesure de la performance de

l’entreprise.
Exemples : calculs de coûts, calculs de résultats.

Calculs qui ne resteront pas globaux, mais classés par

produits, activités de l’entreprise ou par clients par
exemple, selon les besoins de l’entreprise.

✓ Etablir des prévisions de charges et de produits (devis,

budgets au niveau des services de l’entreprise,…)

✓ Constater la réalisation et expliquer des écarts par

rapport aux prévisions (contrôle).

 A/ Détermination des charges

• La comptabilité de gestion a pour base
d’information, la comptabilité générale.

• Si les charges de la comptabilité générale sont la

composante essentielle des coûts, certains
retraitements sont nécessaires afin de se
dégager des règles comptables ou fiscales qui ne
traduisent pas toujours la réalité économique de
l’entreprise.

 A/ Détermination des charges

Charges non
CHARGES de incorporables
la
COMPTABILITÉ
GÉNÉRALE CHARGES
(classe 6) INCORPORÉES
dans le
CALCUL des
COÛTS en
Éléments COMPTABILITÉ
supplétifs de GESTION

Important :

- Toutes les charges de la comptabilité générale ne seront pas forcément

incorporées telles quelles aux coûts (car n’apparaîtront pas pertinentes en
l’état),
- Par ailleurs, d’autres qui n’apparaissent pas en comptabilité générale
apparaîtront en CAE (car rendront plus réalistes les coûts calculés).

En effet :

- Certaines devront être retraitées à cause du décalage entre

l’enregistrement comptable et la réalité du décaissement,
- D’autres ne seront pas pertinentes pour le calcul des coûts (charges non
incorporables),
- D’autres encore ne sont pas considérées en comptabilité générale, alors
qu’elles affectent l’exploitation de l’entreprise (charges supplétives) et
devront donc être introduites dans le calcul des coûts.

B/ Calcul des charges incorporables

en CG
1. Charges de substitution
a – charges d’usage

Dotation aux amortissements calculée en comptabilité

générale selon la méthode amort linéaire ou dégressif. Ces
dotation sont remplacées par l’amortissement économique
(charge d’usage en comptabilité de gestion) pour se
rapprocher de la réalité économique.
Annuité pour charges d’usage =
valeur d’usage de l’immob/ durée prévue d’usage
(Exemple)

 b – charges étalées
La CG permet de déterminer le coût en substituant la
dotation aux prov qui ont un aspect fiscal privilégié (en
comptabilité générale) par des charges étalées selon un
critère purement économique.
(exemple)

c – différence d’incorporation sur

matière première.
Dans certain cas, pour le calcul de coût en CG, il est
judiciaire de substituer à la valeur des sorties de stocks
(compta géné) calculée avec PEPS ou CMUP une autre
méthode (DEPS)

 2. Charges abonnées
Le retraitement à cause de la périodicité

En CG, la période de calcul des coûts est généralement le

mois.
Or en comptabilité générale, certaines charges sont
saisies :
- tous les 2 ou 3 mois (loyers, électricité, téléphone,…)
- tous les ans (amortissements, impôts,…)

On a donc une différence de périodicité entre la

comptabilité générale et la CG.

Il faut donc rendre mensuelle une charge enregistrée sur

une période différente en comptabilité générale. Cette
méthode est dite méthode de l’abonnement. On parle
également de charge étalée.

Exemple 1
Soit une dotation aux amortissements annuelle de 240 000 €.
Elle sera répartie sur les 12 mois soit : 240 000/12 = 20 000 €
chaque mois à affecter aux coûts.
Exemple 2
Nature Périodicité Montant Abonnement
Taxe année 7 200 600
professionnell
e
Loyers trimestre 36 000 12 000

Redevance année 48 000 4 000

pour brevets
Primes année 27 000 2 250
d’assuranc
e
Intérêts d’emprunt semestre 18 000 3 000

Dotations aux année 72 000 6 000

amortissement
s
Exemple 3

C/ Les charges non incorporables

Elles sont écartées (supprimées) des calculs de
coûts en comptabilité de gestion.
Il s’agit en particulier :
- Des charges hors exploitation : c’est en
particulier le cas des charges exceptionnelles en
raison de leur caractère « anormal » pour
l’exercice,
- Des charges d’exploitation non récurrentes : il
s’agit de charges que l’on ne retrouve pas
chaque année dans la comptabilité de
l’entreprise.

 D/ Les charges supplétives

Il s’agit de charges non considérées par la
comptabilité générale (qui ne les enregistre
pas), mais que l’on retient dans les calculs des
coûts, car elles sont réellement supportées par
l’entreprise.
L’objectif est de saisir ces charges en faisant
abstraction des différences juridiques ou
financiers entre les entreprises. En CG, on se
préoccupe uniquement de l’aspect économique.

 1. Rémunération du travail de
l’exploitant

L’exploitant d’une entreprise individuelle est

rémunéré par le bénéfice de son entreprise.
Mais cette rémunération n’est pas comptabilisée
comme charge (compte 108) par la comptabilité
générale, contrairement à celle des dirigeants
de sociétés (compte 64).
 Exemple :
L’exploitant non salarié d’une petite PME occupe son temps
pour moitié entre ses tâches de technicien et pour moitié avec
les services de commercialisation. Sa femme, non salariée,
mais travaillant à plein temps s’occupe de la gestion.
-un technicien à plein temps serait payé 2 000 des bruts
mensuels,
- un représentant à plein temps : 3 000 des bruts mensuels,
- un assistant de gestion : 2 200 des bruts mensuels,
-les charges sociales en sus sont évaluées à 50 % du salaire
brut.

Calcul des charges supplétives

Rémunération fictive de l’exploitant :
Charges sociales :
Rémunération fictive de son épouse :
Charges sociales :
La charge mensuelle à incorporer aux coûts s’élève
donc à

 2. Le financement théorique des

capitaux propres
La CG fait l’hypothèse que les capitaux propres ont un coût lié à leur
immobilisation dans l’entreprise.
Les coûts liés à cette immobilisation seront comparables à ceux
d’une entreprise financée par des emprunts.
le but est de faire abstraction de la structure financière surtout
d’endettement.

Exemple :
Les capitaux propres d’une entreprise s’élèvent à 800 000 €. Le taux
d’intérêt pour les capitaux empruntés est évalué à 6 %.

Calculez les charges supplétives ?

 RECAPITULATION
Charges de la
comptabilité
générale A + C

Charges Charges de la
de la comptabilité générale Charges supplétives
comptabilit incorporables aux B
é coûts
analytique
A+ B
A

Charges non
incorporables
C

 CONCORDANCE
Résultat de la comptabilité générale Résultat de la CG

- Charges non incorporables - Charges supplétives

+ Charges supplétives + Charges non incorporables

= Résultat de la CG = Résultat de la comptabilité générale

APPLICATIONS
 Application 1

Pour le mois d’octobre, les charges extraites de la comptabilité générale

d’une entreprise sont les suivantes :

• charges mensuelles enregistrés : 425 000 dhs,

• Sur les 425 000 Dhs, 80 000 correspondent à des charges constatées en
comptabilité générale, mais elles font en fait l’objet d’un abonnement
mensuel de 70 000,
• Les charges comprennent une charge exceptionnelle de 30 000,
• Les capitaux propres de l’entreprise sont de 1 200 000 (taux annuel à
prendre en compte : 6 %).

Calculez le montant des charges incorporables ?

 Application 2
Pour le mois de septembre N, l'entreprise « X » a eu les charges suivantes :
• Redevance de crédit-bail.......................................................10 000 Dhs
• Travaux d'entretien.................................................................30 000
Publicité..................................................................................50 000
• Impôt et taxes …....................................................................10 400
• Frais postaux............................................................................1 600
• Charges de personnel……………………………………… 90 000
• Charges financières.................................................................5 000
• Charges exceptionnelles..........................................................2 000
• Dotations aux amortissements………………………………25 000
• Dotations aux provisions pour un litige exceptionnel...............5 000

Le capital social de la société X est de 500 000 € et les réserves sont de 10 000 Dhs.
Parmi les dotations aux amortissements 500 € concernent les frais d'établissement. La
rémunération des capitaux propres est de 6%.

Travail à faire :
Calculer le montant des charges incorporables aux coûts du mois de septembre.

Chapitre 4 – La typologie des coûts

 A/ Coût variable vs coût fixe
Charges fixes

Charges variables
 A/ Coût fixe vs coût variable
• La loi de variation d’un coût s’exprime
mathématiquement par l’équation suivante :
Y=aX
• Y représente le montant total du coût, X l’élément
l’élément quantifiable de référence et a le rapport de
proportionnalité supposé constant entre X et Y.
• Un cinéma calculera ses coûts en fonction du
nombre de tickets vendus, une compagnie aérienne
en fonction du nombre de passagers, une
administration par rapport au nombre de dossiers
traités.

 A/ Coût fixe vs coût variable

• Coûts semi-variables ou mixtes
 Représentation graphique
CATEGORIE EXEMPLE REPRESENTATION GRAPHIQUE
Charges fixes ou charges de - Salaire des cadres. n°1 y=b
structure (C.F.) :
Elles ne varient pas lorsque la production
augmente dans des limites données.
NB : les C.F. unitaires diminuent.
100 000
Ex : 60 000 /4 000 = 15 60 00

60 000 / 5 000 = 12 Quantités produite

Variation des charges fixes par paliers

correspondant à de nouvelles capacités
de production
Charges variables ou n°2 y = ax
opérationnelles (CV) : C
- Coût des matières consommées.
Elles dépendent directement du volume de
production.
y=ax
Elles sont proportionnelles au niveau de
l’activité. x = quantité
produite
NB : les CV unitaires sont stables.
Quantités produites
Ex : 32 000 / 4000 = 8 = 40 000 / 5 000

Charges semi-variables Salaire des représentants n°3 y = ax + b

composé d’une partie fixe et de
Elles comportent une partie fixe et une commissions calculées en Coû
partie variable fonction du volume de ventes
réalisé.

partie fixe

Quantités produites
V

 A/ Coût fixe vs coût variable

Etapes du cycle Coûts variables Facteurs de variabilité Coûts fixes

d’exploitation
Appro Transport amont Km parcourus Loyer entrepôts
Matières Quantités
achetées achetées
Manutention
Production Main d’œuvre Heures travaillées Amortissement machines
Matières Quantités produites Salaires
consommées Energie Amortissement
usine
Vente Commission sur Ca réalisé
ventes Transport aval Quantités
vendues Km
parcourus

 B/ Coût direct vs coût indirect
Charges directes
Charges concernent directement, sans
ambiguïté, les éléments dont on calcule le
coût.
Affectation des charges directes aux coûts
et au coût de revient d’un produit ou une
commande ou une activité.
Exemple :
Charges indirectes
Charges qui ne peuvent être affectées
directement aux coût de revient car elles
concernent plusieurs produits ou
fonctions.
Elles doivent faire l’objet d’une analyse
avant de pouvoir être imputées aux coûts.
Exemple :

 B/ Coût direct vs coût indirect

Charges directes Se sont des charges qui concernent qu'un seul produit ou
fonction.

Charges indirectes Se sont des charges qui doivent être analysées en détail pour
être imputées aux articles concernés.



 C/ Croisement
Coût direct Coût indirect
(charges (Charges qui concernent plusieurs
affectées immédiatement, coûts et qui nécessite un calcul
sans calcul intermédiaire, intermédiaire pour être imputées
aux coûts des produits) aux coûts des produits)
Coût variable • Matières premières • Matières consommables
(Charges • MOD variable (flexible) • Energie
qui varient
proportionnellem
e nt à l’activité :
CA ou Qté)
Coût fixe • MOD fixe • Frais généraux
(Charges qui ne • Amortissement (administration, assurances)
varient pas) du matériel spécifique à • Amortissement du matériel
chaque produit commun à plusieurs produits

 D/ Les conséquences sur les méthodes de calcul des

coûts

• Les méthodes basées sur la distinction « direct-indirect »

– La méthode du coût complet (ou coût de revient)

Il englobe la totalité des charges qui concernent un produit. Il retient ainsi
l’ensemble des charges (celles de la fonction achat, en passant par la fonction
fabrication et commercialisation). Il sert de base au calcul du résultat
analytique.

– La méthode du coût standard (ou coût complet prévisionnel) :

 D/ Les conséquences sur les méthodes de calcul des

coûts

• Les méthodes basées sur la distinction « variable - fixe »

– La méthode des coûts variables (coûts partiels) :

Il ne retient qu’une partie des charges qui concourent à la fabrication d’un
produit. Il est calculé afin de faire des analyses de rentabilité.

 D/ Les conséquences sur les méthodes de calcul des

coûts

• Les méthodes mixtes

– La méthode des coûts spécifiques :
La méthode des coûts spécifiques prolonge la démarche des coûts variables.
Elle impute à chaque produit les charges fixes directes qui lui sont propres.
Elle permet ainsi de dégager une marge sur coûts spécifiques, c’est-à-dire
propre au produit, dont l’objet est de couvrir les charges fixes communes de
l’entreprise. L’étude des coûts spécifiques permet d’envisager l’abandon ou
non d’un produit.