Cours de Comptabilité

de Gestion
PARTIE 3

Pr DEBBARH
Partie 2 – Les méthodes de calcul de
coûts
 Chapitre 2 – La détermination des
coûts complets : du coût d’achat au
coût de revient
L’objectif des coûts complets est d’obtenir le coût des
produits élaborés comprenant toutes les charges càd un
coût dit « de revient ».

Cette démarche doit se faire dans un ordre précis et selon

une logique définie et reconnue par le PCG.

La méthode des CC préconise un calcul des coûts par

stades de fabrication qui doit respecter la réalité du
processus.

 A/ Principes

L’organisation et l’ordre de calcul des coûts s’appuient

sur la logique d’élaboration des produits par les
entreprises. Dans une vision très globale, deux types
d’entreprises sont distingués.

• 1er type : les entreprises commerciales dont le

cycles d’exploitation peut être résumé par le
schéma suivant :

Approvisionnement Distribution

• 2ème type : les entreprises industrielles dont le cycle

d’exploitation peut se résumer par

Approvisionnement Distribution

Production

En conséquence, les charges de la comptabilité

générale doivent être agrégées suivant leur
appartenance à une des étapes définies et cela
qu’il s’agisse de charges directes ou de charges
indirectes.
La constitution des coûts par étapes fait apparaître :
• un ou des coûts d’approvisionnement ou d’achat,
• des coûts de production
• des coûts de distribution

Ce principe de reversement d’un coût dans un autre

(de façon successive) est énoncé de façon très
générale et oblige à une adaptation à chaque
entreprise.

Le système de comptabilité de gestion d’une

entreprise doit être adapté exactement à sa structure
organique et aux activités d’exploitation particulière
qu’elle exerce.

 B/ Illustration des coûts

Une entreprise commerciale a une activité de distribution, c’est-à-
dire qu’elle achète des marchandises pour les revendre sans leur
avoir fait subir de transformation matérielle (exemple: grossistes,
détaillants).
Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale comprend :
✓ une phase d’achat des marchandises,
✓ une phase de stockage des marchandises achetées,
✓ une phase de vente des marchandises qui sont ainsi déstockées.

Stock de
Achats de Ventes de
marchandises
marchandises marchandises
(IP)

 REPRÉSENTATION DE LA HIÉRARCHIE DES COÛTS DANS UNE

ENTREPRISE COMMERCIALE

Prix des marchandises

+ Charges Stocks de marchandises
Coût d’achat
d’approvisionnement

Marchandises vendues

Charges de distribution Coût de revient

 ACHAT DE VENTE DE
MARCHANDISES STOCKDE MARCHANDISES
MARCHAN-
DISES

COÛT D’ACHAT DES

MARCHANDISES
VENDUES
COÛT DE REVIENT
COÛT D’ACHAT DES
DES MARCHANDISES
MARCHANDISES
VENDUES
ACHETÉES

COÛT DE
DISTRIBUTION

10
 B/ Illustration des coûts
Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle
comprend essentiellement :
✓ une phase d’achat des matières,
✓ une phase de production des produits,
✓ une phase de vente des produits fabriques.

Stock de Stock de
Achats de Production Ventes de
matières produits
matières de produits produits
premières finis
premières finis finis
(IP) (IP)

 C/ Schéma de production

C’est un résumé du processus de fabrication de l’entreprise

étudiée. Il permet de décomposer ce processus en
phase successive et définit les différents coûts par stade
à calculer.
D/ La méthode des coûts complets

• Coût d’achat
• Coût de production
• Coût de revient

 1. Le coût d’achat

Le coût d’achat est un coût qui regroupe les charges

relatives à la fonction approvisionnement de l’entreprise.

Après avoir défini les produits achetés, il faut préciser les

éléments constitutifs d’un coût d’achat par produits
achetés.

 2.1. Les produits approvisionnés

Il est possible d’en retenir quatre types :

• Marchandises : représentent tout ce que l’entreprise

achète pour revendre en l’état et sans transformation.

• Matière premières : sont des objets ou substances plus

ou moins élaborés destinés à entrer dans la composition
des produits traités ou fabriqués.

• Emballages : sont des objets à contenir les produits

livrés à la clientèle en même temps que leur
contenu.

-Emballages de conditionnement : sont en contact

avec le produit et font partie du coût de production
du produit fini ; la bouteille (l’eau), sachet (sucre).

-Emballages de distribution : permettent la

distribution du produit et font partie du coût de
distribution ; film plastique (bouteilles) , carton
(paquets de sucre).

• Les matières et fournitures consommables : sont des

objets plus ou moins élaborés, consommés au premier
usage et qui concourent à la fabrication sans entrer
dans la composition des produits traités (huile moteur,
petites fournitures…)
la consommation de ces fournitures est souvent traitée
en charges indirectes de production.

NB :
❑ Il faut calculer un coût d’achat pour chaque type
d’éléments approvisionnés.
❑ Il faut suivre le niveau des stocks.

 2.2. Composantes d’un coût d’achat

Le coût d’achat est constitué des charges directes et
indirectes d’approvisionnement

• Les charges directes d’achat sont :

-Les achats nets valorisés (HT) tels qu’ils ressortent
des factures fournisseurs.
-Les frais directs d’achats à savoir les transports, les
droits de douane, commissions et courtages.
• Charges indirectes : sont essentiellement les coûts
des centres d’analyse d’approvisionnement : réception,
contrôle ou manutention.
Le coût pris en compte est imputé en fonction du
nombre d’unités d’œuvre consommées par les produits.

Important :

Le calcul des coûts d’achat a pour objectif de

déterminer le coût d’entrée en stock des différentes
matières qui vont faire l’objet d’un suivi particulier
par la méthode de l’inventaire permanent.
 2. L’inventaire permanent

C’est une organisation comptable qui permet, par

la tenue de comptes de stocks, le suivi et la
valorisation des mouvements des éléments
stockés.

NB : ces principes sont valables pour tous les

éléments stockés : M/1ère, produits
intermédiaires, produits finis.

 • Les mouvements de stock

– (entrée et sorties) en quantité et valeurs.
– Stock final théorique

• Le coût d’entrée varie en fonction des éléments stockés.

• Le coût de sortie dépend de la méthode de valorisation

choisie.
– LIFO (Last in first out) / DEPS (dernier entrée premier sortie)
– FIFO (First in first out) / PEPD (premier entré premier sortie)
– CUMP (Coût unitaire moyen pondéré)
– CUP (Coût unitaire pondéré)

Application

 3. Coût de production

Le coût de production est un coût qui intègre,

outre la consommation des matières
consommées, les charges de production
relatives au produit.

Le nombre de coûts à calculer dépend de la

complexité du processus de fabrication de
l’entreprise et de la nature des produits
apparaissant au cours de ce processus.

 3.1 Produits obtenus dans un

cycle de fabrication.

• Produit principal et ses dérivés

• Produits secondaires

A - Produit principal et ses dérivés :

– Produit fini : produit qui a parcouru la totalité du
cycle de f a b r i c a t i o n et atteint un stade
d’achèvement complet.
– Produit intermédiaire : produit qui a terminé
certaines phases du processus de fabrication mais
n’a pas encore effectué la totalité du cycle de
fabrication. Peut être stocké ou livré directement à
l’atelier suivant. On parle aussi de produit semi-fini
ou semi-ouvré.
– L’encours de fabrication : produit qui, au moment du
calcul des coûts, n’a pas terminé une phase du
cycle de production : il est encore en atelier. Il est
encore en atelier. Chaque cycle peut donc avoir
des encours.

B - Les produits secondaires :

lorsqu’il apparaît lors de la production d’un produit
principal du fait des conditions techniques de
fabrication.
selon sa valeur, il est nommé :
▪ Sous-produit :
apparaît du fait de la production du produit
principal.
▪ Produits résiduels :
✓ Déchets : résidus de fabrication qui résulte
du processus normal de production (sciure
dans scierie)
✓ Rebuts : produits finis ou intermédiaires
qui ne répondent pas aux normes exigées.

3.2 Les composantes d’un coût

de production sont
• Charges directes :
– Matières, produits et emballages de
conditionnement.
– Les frais directs essentiellement Coût MO
• Charges indirectes : coût des centres
d’analyse de production (usinage, montage,
finition). Le coût des centres est imputé d’après
les unités d’œuvre utilisées pour réaliser le
produit.

 4. Le coût de revient

Comprend toutes les charges relatives au

produit.
Il est composé :
– coût de production des produits vendus
– coût hors production

 5. Coût hors production
• Coût de distribution :
– Charges directes : frais de personnel,
publicité, emballages (charges directes)
– Charges indirectes : coût des centres de
distribution (études de marché, après-vente)
• Quote part des charges des centres de
structure

 Quote-part des charges des
centres de structure.

• Certaines fonctions sont communes à

plusieurs activités ou établissement
(recherche, planification, contrôle,
financement, informatique).

• Ces charges sont indépendantes du

volume de l’activité.

• Elles sont regroupées des des centres dits

«centre de structure »

• Elles sont imputées au coût de revient des

produits au prorata d’une assiette de
répartition à l’aide d’un taux de frais.

APPLICATIONS
 APPLICATION 1
L’entreprise X fabrique et vend des articles de lingerie. Pour fabriquer une série de 2 000
articles, il a fallu utiliser :
- 500 mètres de tissus (10 DHS le mètre)
- des fournitures (fil,…) : 1 000 DHS
- des emballages : 1 DH l’unité
- 100 heures de travail pour les ouvriers « coupeurs » : 10 DHS/h
- 300 heures de travail pour les ouvrières « monteuses » : 12 DHS/h
- 50 heures de travail pour les vérificatrices : 15 DHS/h
Par ailleurs :
- Les charges sociales représentent 50 % des salaires bruts
- Les autres frais de fabrication s’élèvent à 1 200 DHS
- Les frais de vente se montent à : 2 000 DHS
- Les autre frais : 2 000 DHS
- Le prix de vente est fixé à 50 DHS

Questions :

1. Calculer le coût de fabrication de cette série de 2 000 articles.

2. Calculer le coût de revient de cette série.
3. En déduire les coûts unitaires correspondants.
4. En admettant que tous les articles sont vendus, déterminer le résultat global. En déduire
le résultat unitaire.
5. Calculer la marge sur coût de fabrication (globale et unitaire).

 APPLICATION 2
Pour réaliser une série de 40 articles A, une entreprise a enregistré les charges
suivantes :
- matières consommées : 7 200 DHS
- main-d’œuvre : 19 700 DHS
- charges de fabrication : 13 100 DHS
- charges de commercialisation : 6 800 DHS
Le prix de vente unitaire est fixé à 1 300 DHS.

Questions :

1. Déterminer le coût global de fabrication de cette série. En déduire le coût de

fabrication unitaire.
2. Calculer le coût de revient global, le coût de revient unitaire et les résultats
correspondants.
3. Dans la liste des charges, les charges d’administration qui s’élèvent à 2 800 DHS ont
été omises. Elles concernent la fabrication pour 70 % de ce montant et les ventes
pour le reste. Refaire les calculs précédents en intégrant cette nouvelle
information.
4. Ce même article pourrait être donné en fabrication à un sous-traitant sur la base
d’un prix unitaire de 850 DHS. Que peut-on décider ?